1 OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASI–PERUBAHAN KEPEMILIKAN PEMBAHASAN :
KONSOLIDASI – PERUBAHAN KEPEMILIKAN
AKUISIS SELAMA PERIODE AKUNTANSI
Apabila perusahan induk mengakuisisi perusahaan anak selama periode akuntansi, beberapa penyesuaian konsolodasi harus dibuat untuk memperhitungkan laba perusahaan anak yang dihasilkan sebelum akuisisi dan dimasukan dalam harga beli. Laba seperti itu disebut sebagai “Laba Praakuisisi ( Preacquisition Earnings)” untuk membedakannya dengan laba entitas konsolidasi.Demikian juga dengan “Deviden Praakuisisi ( Preacquisition Dividens)“
adalah Deviden yang dibayarkan atas saham sebelum akuisisi yang membutuhkan penyesuaian konsolidasi tambahan.
Laba Praakuisisi
Pada dasarnya laba praakuisisi (disebut juga purchased income) dapat dieliminasi dari pendapatan konsolidasi dengan salah satu dari dua metode. Penghasilan pra-akuisisi dapat dieliminasi dengan mengeluarkan penjualan dan beban perusahaan anak sebelum akuisisi dari penjualan dan beban-beban konsolidasi.
Sebagai contoh diasumsikan, bahwa Patter Corporeation membeli 90 % kepemilikan dalam Sissy Company pada tanggal 1 April 2006 dengan harga Rp 213.750.000. Pendapatan , dividen, dan ekuitas pemagang saham Sissy untuk tahun 2006 adalah sebagai berikut :
1 Januari hingga 1
April
1 April hingga 31 Desember
1 Januari hingga 31 Desember
Pendapatan
Penjualan $ 25.000 $75.000 $100.000
Harga pokok penjualan dan beban
12.500 37.500 50.000
Laba bersih $12.500 $37.500 $50.000
Dividen $10.000 $15.000 $25.000
1 Januari 1 April 1 Desember Ekuitas pemegang saham
Modal saham $200.000 $200.000 $200.000
Laba ditahan 35.000 37.500 60.000
Ekuitas pemegang saham $235.000 $237.500 $260.000
2 OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASI–PERUBAHAN KEPEMILIKAN
PendapatanSissy dari tanggal 1 januari 2006 hingga 1 april 2006 adalah $12.500 (penjualan sebesar $25.000. beban sebesar $12.500), dan ekuissy pada tanggal 1 april 2006 adalah
$237.500. karena itu, nilai buku yang di peroleh patter $ 213.750.
Untuk mencatat pendapatan dari investasinya dalam sissy pada akhir tahun, petter membuat ayat jurnal berikut ini:
Investasi dalam Sissy (+A) 33.750
Pendapatan dari sissy (R, + SE) 33.750
untuk mencatat pendapatan dari tiga kuartal terakhir tahun 2006 ($37.500 × 90%)
pencatatan laba investasi atas dasar ekuitas akan meningkatkan pendapatan patter sebesar $ 33.750, sehingga pengaruhnya terdapat laba bersih konsolidasi juga harus sebesar $33.750.
secara konseptual, laporan laba rugi konsolidasi di pengaruhi sebagai berikut:
penjual ( tiga kuartal terakhir tahun 2006) $75.000 beban ( tiga kuartal terakhir tahun 2006) (37.500) beban hak minoritas (tiga kuartal terakhir tahun 2006 (3.750) pengaruh terhadap laba bersih konsolidasi $33.750
solusi ini menimbulkan dua masalah praktis. Pertama, beban hak minoritas sebesar 10% selama tahun 2006 adalah $5.000, walaupun untuk seembilan bulan terakhir hanya $3.750.
kedua,dengan hanya mengkonsolidasikan penjualan dan beban untuk Sembilan bulan dari tahun tersebut, laporan laba rugi konsolidasi tidak menyediakan daya guna memproyeksikan penjualan dan beban tahunan di masa depan bagi entitas konsolidasi.
Dalam mempertimbangkan masalah tersebut, commute on accounting procedure of the AICPA dalam ARB No.51 mengekspresikan pendapat bahwa laporan laba rugi konsolidasi yang paling bermanfaat harus menyajikan penjualan dan beban pada laporan laba rugi konsolidasi selama setahun penuh dan mengurangkan laba praakuisisi sebagai pos terpisah. Komite itu merekomendasikan untuk mengkonsolidasi akun-akun perusahaan anak dengan cara berikut:
3 OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASI–PERUBAHAN KEPEMILIKAN
Penjualan (setahun penuh) $100.000
Beban (setahun penuh) (50.000)
Laba praakuisisi (11.250)
Beban hak minoritas (5.000)
Pengaruh terhadap laba bersih konsolidasi $.33.750
Dividen Praakuisisi
Dividen yag dibayar atas saham sebelum akuisisi (dividen praakuisisi) akan dieliminasi dalam proses konsolidasi karena dividen tersebut bukan merupakan bagian dari ekuitas yang diperoleh.sissy membayar dividen sebesar $25.000 selama tahun 2006, tetapi sebesar $10.000 dari jumlah tersebut di bayar sebelum sissy diakuisisi oleh Petter. Jadi, petter bembuat ayat jurnal berikut untuk memperhitungkan dividen yang benar-benar diterima.
Kas (+A) 13.500
Iinvestasi dalam Sissy(-A) 13.500
Untuk mencatat dividen yang diterima ($15.000 × 90%)
Dividen praakuisisi yang berhubungan dengan 90% kepemilikan yang diperoleh oleh Petter akan dieliminasi dalam proses konsolidasi bersama dengan laba praakuisisi.Eliminasi tersebut tercakup pada ayat jurnal kertas kerja yang mengeliminasi investasi yang bersifat resiprokal dalam perusahaan anak dan saldo ekuitas perusahaan anak untuk mengompensasi fakta bahwa saldo ekuitas perusahaan anak di eliminasi pada awal periode, sementara saldo investasi dieliminasi pada tanggal akuisisi dalam periode tersebut. Alokasi laba dan dividen sissy dapat diikhtisarikan sebagai berikut:
Hak Mayoritas (Patter dan Konsolidasi
Hak Minoritas
(10%)
Eliminasi praakuisisi
total
Laba bersih Sissy $33.750 $5.000 $11.250 $50.000
Dividen Sissy 13.500 2.500 9.000 25.000
4 OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASI–PERUBAHAN KEPEMILIKAN Konsolidasi
Saldo investasi dalam sissy sebesar $234.000 pada neraca Patter terdiri dari biaya sebesar
$213.750 ditambah pendapatan sebesar $33.750 dikurangi dividen yang diterima sebesar
$13.500. Walaupun jumlah lainnya pada laporan terpisah Patter dan Sissy telah diperkenalkan pertama kali dalam kertas kerja konsolidasi, secara keseuruhan jumlah tersebut sesuai dengan asumsi dan data Patter serta Sissy Corporation yang di sebutkan sebelumnya.
Ayat jurnal kertas kerja mengeliminasi laba dari Sissy dan dividen yang diterima dari Sissy serta mengembalikan saldo akun investasi dalam Sissy ke saldonya pada akuisisi tanggal 1 april 2006 sebesar $213.750.
a. Laba dari Sissy (-R,-SE) 33.750
Dividen-Sissy (+SE) 13.500
Investasi dalam Sissy(-A) 20.250
Untuk mengeliminasi laba Investasi dan Dividen yang di terima
dari sissy serta menyesuakan Investasi dalam Sissy dengan biaya pada tanggal 1 april 2006.
Ayat jurnal ini tidak mencerminkan prosedur baru, tetapi kita harus hati-hati untuk hanya mengeliminasi dividen yang benar-benar diterima (90%×$15.000), bukan mengalihkan persentasi kepemilikan dengan dividen yang dibayarkan oleh perusahaan anak selama tahun tersebut.
Ayat jurnal kertas kerja kedua pada peraga 8-1 merupakan prosedur kertas kerja yang baru karena berisi pos-pos laba dan dividen praakuisisi. Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut:
b. Laba praakuisisi (E,-SE) 11.250
Modal saham - Sissy (-SE) 200.000
Laba di tahan–Sissy (-SE) 35.000
Dividen–Sissy (+A) 9.000
Investasi dalam Sissy (-A) 213.750
Hak minoritas-awal (+L) 23.500
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas yang bersifat resiprokal, mencatat laba praakuisisi dan hak minoritas awal, serta mengeliminasi dividen praakuisisi.
5 OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASI–PERUBAHAN KEPEMILIKAN c. Bahan hak monoritas (E,-SE) 5.000
Dividen (+SE) 2.500
Hak minoritas (+L) 2.500
Untuk mencatat bagian hak minoritas atas laba dan dividen perusahaan anak.
KERTAS KERJA KONSOLIDASI PATTER CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006
Patter
900%
Sissy
Penyesuaian
dan Eliminasi Laporan Konsolidasi Debet Kredit
Laporan Laba Rugi
Penjualan $300.000 $100.000 $400.000
Laba dari Sissy 33.750 a 33.750
Beban yang mencakup
harga pokok penjualan (200.000) (50.000) (250.000)
Beban hak minoritas
($50.000 × 10%) c 5.200 (5.000)
Laba praakuisisi b 11.250 (11.250)
Laba bersih $133.750 $50.000 $133.750
Laba Ditahan
Laba ditahan - Patter $266.250 $266.250
Laba ditahan - Sissy $35.000 b35.000
Laba Bersih 133.750 50.000 133.750
Dividen
(100.000) (25.000)
a 13.500 b 9.000
c 2.500 (100.000) Laba ditahan-31
Desember $300.000 $60.000 $300.000
Neraca Aktiva lainnya $566.000 $260.000 $826.000
Investasi dalam Sissy
234.000
a 20.250 b 213.750
$800.000 $260.000 b 16.000 $826.000
Modal saham $500.000 $200.000 $500.000
Laba ditahan 300.000 60.000 300.000
$800.000 $260.000
Hak minoritas a 23.500
c 2.500 26.000
$826.000
6 OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASI–PERUBAHAN KEPEMILIKAN
Dalam menguji ayat jurnal b, perhatikan bahwa laba praakuisisi dikurangi dividen praakuisisi sebesar $2.250 sama dengan biaya investasi pada tanggal 1 april 2006 sebesar $3.750 dikurangi 90% ekutas Sissy per 1 januari 2006. Juga perhatikan bahwa hak minoritas awal adalah 10% dari ekuitas Sissy per 1 januari 2006. Dalam kasus kenaikan kepentingan kepemilikan selama priode, kita menghitung hak minoritas atas saham minoritas yang beredar pada akhir tahun.
Laba praakuisisi akan dicantumkan dalam kertas kerja melalui ayat jurnal kertas kerja.
Kemudian kita akan mengurangkannya ketika menghitung laba bersih konsolidasi. Klasifikasi laba praakuisisi dalam laporan laba rugi konsolidasi sejajar dengan klasifikasi beban hak minoritas. Kertas kerja konsolidasi untuk periode akuntansi selanjutnya tidak akan terpengaruh oleh akuisisi tengah tahun.
Hak minoritas akhir Sissy sebesar 10% dimiliki oleh pihak di luar entitas konsolidasi selama setahun penuh, sehingga perhitungan hak minoritas hanya 10% dari ekuitas Sissy pada awal tahun di tambah 10% laba bersih Sissy untuk tahun tersebut dikurangi 10% dividen yang di umumkan oleh Sissy selama tahun tersebut.
AKUISISI BAGIAN PER BAGIAN
Akuisisi bagian per bagian (piecemeal acquisitions) tersebut tidak menimbulkan masalah analisis yang baru jika perusahaan induk memperhitungkan investasinya berdasarkan metode ekuitas.
Akan tetapi, akuisisi seperti ini memerlukan rincian perhitungan laba investasi dan laba bersih konsolidasi yang lebih banyak. Bagian ini akan membahas rincian tersebut dan mengilustrasikan akuntansinya.
Poca Corporation memperoleh 90% kepemilikan dalam Sark Corporation melalui serangkaian pembelian saham yang terpisah antara 1 juli 2006 dan 1 oktober 2008. Data menyangkut akuisisi dan kepemilikan yang diperoleh itu adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Tahun tanggal
Kepemilikan yang Diperoleh
Biaya investasi
Ekuitas 1 januari
Laba tahun ini
Ekuitas pada akuisisi
Ekuitas 31desember
2006 1 Juli 20% $30 $100 $50 $125 $150
2007 1April 40 74 150 40 160 190
2008 1Oktober 30 81 190 40 220 230
7 OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASI–PERUBAHAN KEPEMILIKAN
Aktiva bersih Sark Corporation ditetapkan pada nilai wajarnya dan kelebihan biaya investasi atas nilai buku yang diperoleh dalam setiap kasus akan menimbulkan goodwill. Karenanya,goodwill awal untuk masing-masing dari ketiga akuisisi itu dihitung sebagai berikut (dalam ribuan) :
Tahun Biaya investasi Nilai buku dan nilai wajar goodwill
2006 $30 ($125 × 20%) = $25 $ 5
2007 $74 ($160 × 40%) = $64 10
2008 $81 ($220 × 30%) = $66 15
Posca memperoleh kepemilikan tersebut dalam setiap periode akuntansi, sehingga laporanlaba rugi konsolidasi menunjukkan laba praakuisisi pada tahun 2007 dan 2008. Goodwill belum diamortisasi.
Pada 31 Desember 2008 saldo akun Investasi Posca dalam Sark adalah $237.000, yang terdiri dari total biaya besar $185.000 ditambah laba sebesar $52.000 (bagian posca atas laba bersih Sark) selama periode 2006 hingga periode 2008. Untuk tujuan perhitungan keuntungan atau kerugian atas penjualan selanjutnya, posca harus mencatat setiap investasi tersebut. Skedul berikut merupakan contoh dari catatan semacam itu :
Kepemilikan 20%
Kepemilikan 40%
Kepemilikan 30%
Kepemilikan total
Biaya investasi $30 $74 $81 $185
Laba investasi
2006 5 - - 5
2007 8 12 - 20
2008 8 16 3 27
$51 $102 $84 $237
8 OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASI–PERUBAHAN KEPEMILIKAN
Ketika laporan keuangan Poca dan sark dikonsolidasikan pada tahun 2007 dan 2008, laba praakuisisi akan tersaji dalam laporan laba rugi konsolidasi. Kecuali untuk pos laba praakuisisi, tidak ada prosedur konsolidasi tidak biasa yang berasal dari akuisisi bagian per bagian. Data tambahan, yang sesuai dengan informasi sebelumnya pada contoh poca –Sark, disediakan untuk tujuan ilustratif.
KERTAS KERJA KONSOLIDASI POCA CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2008
Poca
900%
Sark
Penyesuaian
dan Eliminasi Laporan Konsolidasi Debet Kredit
Laporan Laba Rugi
Penjualan $274.875 $150.000 $424.875
Laba dari Sark 27.000 a 27.000
Beban yang mencakup
harga pokok penjualan (220.000) (110.000) (330.000)
Beban hak minoritas
($40.000 × 10%) c 4.000 (4.000)
Laba praakuisisi b 9.000 (9.000)
Laba bersih $81.875 $ 40.000 $81.875
Laba Ditahan
Laba ditahan –Poca $221.500 $221.500
Laba ditahan –Sark $ 90.000 b90.000
Laba Bersih 81.875 40.000 81.875
Laba ditahan-31
Desember $303.375 130.000 $303.375
Neraca
Aktiva lainnya $466.375 $300.000 $766.375
Investasi dalam Sark
$237.000
a 27.000 b 210.000
Goodwill b 30.000 30.000
$703.375 $300.000 $796.375
Kewajiban $100.000 $70.000 $170.000
Modal saham 300.000 100.000 b 100.000 300.000
Laba ditahan $303.375 130.000 303.375
$703.375 $300.000
Hak minoritas a 19.000
c 4.000
23.000
Hak minoritas $796.375
9 OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASI–PERUBAHAN KEPEMILIKAN Ayat jurnal kertas kerja telah ditulis ulang disini demi kemudahan :
a. Laba dari Sark (-R,-SE) 27.000
Investasi dalam Sark (-A) 27.000
Untuk mengeliminasi laba investasi dan mengembalikan akun investasi ke saldo awal periodenya di tambah investasi baru sebesar $81.000
b. Laba praakuisisi (E,-SE) 9000
Laba di tahan-Sark (-SE) 90.000
Modal saham-Sark (-SE) 100.000
Goodwiil (+A) 30.000
Investasi dalam Sark (-A) 210.000
Hak minoritas 1 Januari (+L) 19.000
Untuk mengeliminasi saldo investasi dalam sark dan ekuitas Sark serta memasukkan laba praakuisisi, goodwill, dan hak minoritas awal periode.
c. Beban hak minoritas (E,-SE) 4.000
Hak minoritas (+L) 4.000
Untuk mencatat hak minoritas dalam laba bersih Sark
Laba praakuisisi sebesar $9.000 berkaitan dengan 30% kepemilikan yang diperoleh pada tanggal 1 oktober 2008 (laba Sark sebesar $40.000×30% kepemilikan × ¾ tahun).Beban hak minoritas tahun 2008 dihitung atas dasar kepemilikan minoritas 10% pada tanggal 31 desember 200.
Goodwill sebesar $30.000, seperti yang disajikan dalam neraca konsolidasi. Prosedur kertas kerja konsolidasi sama dengan yang di gunakan pada bab sebelumnya.
PENJUALAN KEPENTINGAN KEPEMILIKAN
Apabila perusahaan induk/investor menjual kepemilikan, keuntungan atau kerugian atas penjualan dihitung sebagai perbedaan antara hasil dari penjualan dan nilai buku investasi yang dijual. Nilai buku investasi seharusnya, tentu saja, merefleksikan metode ekuitas jika investor mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap operasi investasi.
Jika perusahaan induk memperoleh kepemilikannya dalam beberapa pembelian yang berbeda, saham yang dijual harus diidentifikasikan pada akuisisinya. Hal ini biasanya dilakukan atas dasar identifikasi khusus atau masuk pertama keluar pertama (fist-in first-out)
10 OLEH KELOMPOK 9. KONSOLIDASI–PERUBAHAN KEPEMILIKAN
Baik coke maupun pepsi menjual(dan membeli kembali ) secara teratur kepentingan kepemilikan dalam perusahaan pembotolan afiliasinya. Laporan tahunan PepsiCo, Inc,dan perusahaan anak tahun 1999 mencamtumkan keuntungan sebesar $1 miliar atas transaksi pembotolan ketika menghitung laba bersih tahun berjalan sebesar $2,05 miliar. Catatan 2 menyajikan rincian tambahan berikut.
Iinvestasi Dalam Perusahaan Afiliasi Yang Tidak Dikonsolidasikan
Pada tahun 1998, dewan direksi menyetujui rencana untuk memisahkan bisnis pembotolan tertentu yang di miliki sepenuhnya yang berlokasi di amerika serikat, kanada,Spanyol, dan Rusia dari PepsiCo, yang dikenal sebagai the Pepsi Botting Group (PBG). Pada tanggal 6 april 1999, PBG telah selesai menuju 100 juta lembar saham biasa seharga $23 per lembar melalui IPO (initial public offering),di mana PepsiCo mempertahankan kepemilikan minoritas langsung sebesar 35,5%. Selama kuartal pertama, kami menerima uang sebesar $5,5 miliar sebagi hasil pelunasan utang yang diperoleh PBG terutang sebagai penyelesaian utang antar perusahaan yang ada sebelumnya kepada kami. Kami mengakui keuntungan sebelum pajak sebesar $1 miliar ($476 juta setelah pajak atau $0,32 per lembar saham). Pada kuartal kedua.
Demikian juga meskipun jumlahnya lebih kecil, laporan laba rugi dari laporan tahunan Coca- cola Company dan perusahaan anak tahun 2000 mengungkapkan keuntungan atas penerbitan saham sebesar $27 juta oleh investee ekuitas pada tahun 1998.
Penerbitan Saham Oleh Investee Ekuitas
Ketika salah satu investee ekuitas kita menerbitkan saham tambahan kepada pihak ketiga, persentase kepentingan kepemilikan kita dalam investee tersebut menurun. Dalam kasus dimana harga penerbitan persaham, kita mengakui keuntungan atau kerugian nonkas atas penerbitan tersebut.keuntungan atau kerugian nonkas ini, setelah setiap pajak yang di tangguhkan, secara umum diakui dalam laba bersih kita pada periode perubahan kepentingan kepemilikan terjadi.
Informasi berikut mengilustrasikan penjualan kepentingan kepemilika, baik pada awal peroide maupun selama periode berjala. Sergio Corporation adalah perusahaan anak yang dimiliki 90%
oleh Pablo Corporation. Akun investasi Pablo dalam Sergio pada tanggal 1 januari 2007 memiliki saldo sebesar $288.000, yang terdiri dari ekuitas tercatat dalam Sergio di tambah
