Metode Harga Pokok Proses I PERTEMUAN IV Dr Rilla Gantino, SE., Ak., MM Program Studi Akuntansi - FEB

152  Download (0)

Teks penuh

(1)

Metode Harga Pokok Proses I

PERTEMUAN IV

(2)

KEMAMPUAN AKHIR YANG DIHARAPKAN

(3)

Job Order vs. Process Costing

Job Order

Small quantities of

distinct products or

services

Assign costs to job and

then to units within the

job

Process Costing

Large quantities of

homogeneous products

or services

Using an averaging

technique, assign costs

directly to units

(4)

Process Costing

Averaging technique to assign costs to units

produced

(5)

Illustrating Process Costing

Illustrating Process Costing

Direct Materials, Direct Labor

Indirect Manufacturing Costs

Department

A

Department

B

(6)

Production Costs

The Numerator

—Production Costs

Accumulate costs by department

Accumulate costs by product

Direct material from material requisitions

Direct labor from time sheets and wage rates

Overhead

Actual

Predetermined application rates

Unit Cost

=

Production Costs

(7)
(8)

Materials Requisition Form

Date ___________________

No. 341

Job No. _________________

Authorized by ___________

Department _______________

Issued by _________________

Inspected by _______________

Item Part Unit of Quantity Quantity Unit Total

No. No. Descrip. Measure Required Issued Cost Cost

(9)

Employee Time Sheet

Employee Name _______________

Employee No. _______________

Department _______________

For week ending

_______

Start Stop Total

Type of Work Job No. Time Time Day Hours

(10)

Units Produced

The Denominator

—Units Produced

Complicated by work in process

Units started last period and completed this period

Units started this period and not completed

Convert partially completed units to

equivalent whole units

(11)

Equivalent Units of Production

Approximation of the number of whole

units of output that could have been

produced from the actual effort expended

Includes units

Started last period and finished this period

Started and finished this period

Started this period and not finished

Assumes FIFO physical flow through the

(12)
(13)
(14)

Process Costing Methods

WA

Beginning WIP 100%

Started and finished 100%

Ending WIP % completed

FIFO

Beginning WIP % completed

Started and finished 100%

Ending WIP

% completed

(15)

Process Costing

Direct material

Added at the beginning, during, and/or at the end

of process

Direct labor

Added throughout the process

Overhead

Added throughout the process

Based on direct labor

(16)
(17)

Multidepartment Processing

Process 1

Process 3

Process 2

Materials

Wait

Wait

Transferred-In

Cost

(18)

Five Steps in Process Costing

Five Steps in Process Costing

Step 1: Summarize the flow of physical units of

output.

Step 2: Compute output in terms of equivalent units.

Step 3: Compute equivalent unit costs.

Step 4: Summarize total costs to account for.

(19)

Process Costing Steps

1

Units to account for

2

Units accounted for

3

Determine equivalent units

4

Costs to account for

5

Compute cost per equivalent unit

6

Assign costs to inventories

Units

(20)

Cost of Production Report

Name of Department

for the period

Production Data:

Units to account for

Units accounted for

EUP for each cost

Cost Data:

Costs to account for

Cost per EUP

Cost Assignment:

Transferred Out

Ending Work in Process Inventory

(21)

Step 1—Units to Account For

Beginning WIP

5,000

Started

200,700

(22)

Step 2

Units Accounted For

Finished and transferred

203,000

Ending WIP

2,700

Units accounted for

205,700

Beginning WIP

5,000

Started

200,700

Units to account for

205,700

must

be

(23)

Step 3

Compute Equivalent Units

DM

Conversion

Beginning WIP inventory

5,000

5,000

Started and completed

198,000

198,000

Ending WIP inventory

2,700

2,160*

Equivalent units

205,700

205,160

* ending units * % complete

2,700 * 80% = 2,160

(24)

Step 4

Costs to Account For

DM Conversion Total

Beginning WIP

$ 5,943 $ 16,758 $ 22,701

Current costs

321,120 660,270 981,390

To account for

$327,063 $677,028 $1,004,091

(25)

Step 5

Cost per Equivalent Unit

Divide by EUP

205,700 205,160

Cost per EUP

$1.59

+ $3.30 = $4.89

DM Conversion Total

Beginning WIP $ 5,943 $ 16,758 $ 22,701

Current costs

321,120 660,270 981,390

To account for

$327,063 $677,028 $1,004,091

(26)

Step 6

Assign Costs to Inventories

Transferred (203,000 * $4.89)

$992,670

Ending WIP Inventory

Direct Materials

(2,700 * $1.59)

$4,293

Conversion Costs

(2,700 * 80% * $3.30) 7,128

11,421

Cost accounted for

$1,004,091*

*must agree with costs to account for

Transferred

Out

Ending

WIP

(27)

Physical Units (Step 1)

Physical Units (Step 1)

Physical units

Flow of Production

Work in process, beginning

0

Started during current period

35,000

To account for

35,000

Completed and transferred out

during current period

30,000

Work in process, ending (100%/20%)

5,000

(28)

Compute Equivalent Units

(Step 2)

Compute Equivalent Units

(Step 2)

Equivalent units

Direct Conversion

Flow of Production Materials

Costs

Completed and

transferred out

30,000

30,000

Work in process,

ending

5,000 (100%) 1,000 (20%)

(29)

Compute Equivalent Unit Costs

(Step 3)

Compute Equivalent Unit Costs

(Step 3)

Direct Conversion

Materials Costs

$84,050

$62,000

Equivalent units

35,000

31,000

Cost per equivalent unit

$2.4014

$2.00

(30)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Step 4: Total costs to account for: $146,050

Step 5: Assign total costs:

Completed and transferred out

30,000

×

$4.4014

$132,043

Work in process, ending (5,000 units)

Direct materials

5,000

×

$2.4014

12,007

(31)

Journal Entries Example

Journal Entries Example

Assume that Omaha, Inc. has two processing

departments – Assembly and Finishing.

Omaha, Inc., purchases direct materials as needed.

What is the journal entry for materials?

Work in Process, Assembly

84,050

Accounts Payable Control

84,050

(32)

Journal Entries Example

Journal Entries Example

What is the journal entry for conversion costs?

Work in Process, Assembly

62,000

Various accounts

62,000

To record Assembly Department conversion costs

What is the journal entry to transfer completed

(33)

Journal Entries Example

Journal Entries Example

Work in Process, Finishing

132,043

Work in Process, Assembly

132,043

(34)

Flow of Costs Example

Flow of Costs Example

Accounts Payable

84,050

Various Accounts

62,000

WIP Assembly

84,050 132,043

62,000

14,007

(35)

Learning Objective 5

(36)

Physical Units (Step 1)

Physical Units (Step 1)

Work in process, beginning:

100% material

60% conversion costs

1,000

Units started in process 35,000

36,000

Units transferred out:

31,000

Units in ending inventory:

100% material

(37)

Compute Equivalent Units (Step 2)

Compute Equivalent Units (Step 2)

Materials Conversion

Completed and transferred

31,000

31,000

Ending inventory

5,000

1,000

Equivalent units

36,000

32,000

(38)

Compute Equivalent

Unit Costs (Step 3)

Compute Equivalent

Unit Costs (Step 3)

Materials

Conversion

Beginning inventory $ 2,350

$ 5,200

Current costs

84,050

62,000

Total

$86,400

$67,200

Equivalent units

36,000

32,000

(39)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Work in process beginning inventory:

Materials

$ 2,350

Conversion

5,200

Total beginning inventory

$ 7,550

Current costs in Assembly Department:

Materials

$ 84,050

Conversion

62,000

(40)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

This step distributes the department’s costs to units

transferred out: 31,000 units

×

$4.50 = $139,500

(41)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Costs transferred out:

31,000

×

($2.40 + $2.10)

$139,500

Costs in ending inventory:

Materials

5,000

×

$2.40

12,000

Conversion 1,000

×

$2.10

2,100

(42)

Journalizing: Weighted-Average

Journalizing: Weighted-Average

What are the journal entries in the

Assembly Department?

Work in Process, Assembly

84,050

Accounts Payable Control

84,050

To record direct materials purchased and used

Work in Process, Assembly

62,000

Various accounts

62,000

(43)

Journalizing: Weighted-Average

Journalizing: Weighted-Average

Work in Process, Finishing

139,500

Work in Process, Assembly

139,500

(44)

Key T-Account:

Weighted-Average

Key T-Account:

Weighted-Average

Work in Process Inventory, Assembly

Beg. Inv.

7,550

Transferred

Materials

84,050

to Finishing

Conversion 62,000

139,500

(45)

Process Costing—FIFO

(46)

DM Conversion

Beginning WIP/completed

0

3,000*

Started and completed

198,000

198,000

Ending WIP Inventory

2,700

2,160

Equivalent units

200,700

203,160

* beginning units * % complete in current period

Step 3

Compute Equivalent Units

(47)

DM Conversion Total

Current costs

$321,120 $660,270 $981,390

Divide by EUP

200,700 203,160

Cost per EUP

$1.60

+ $3.25 = $4.85

Step 5

Cost per Equivalent Unit

* Recall that Step 4 is the same

as used for the WA method

(48)

Transferred

Beginning WIP Inventory $22,701

Cost to complete

Conversion (3,000 * $3.25)

9,750

$ 32,451

Started and completed

(198,000 * $4.85)

960,300

Total cost transferred

$992,751

Ending inventory

Direct Materials

(2,700 * $1.60)

$4,320

Conversion Costs

(2,7000 * 80% * $3.25)

7,020

11,340

Cost accounted for

$1,004,091*

*must agree with costs to account for

Step 6

Assign Costs to Inventories

Transferred

Out

(49)

Process Costing Comparison

WA

EUP DM

205,700

EUP Conversion 205,160

Cost per unit DM $1.59

Cost per unit Conv. 3.30

Total

$4.89

Transferred Out $992,670

Ending WIP 11,421

Total $1,004,091

FIFO

EUP DM

200,700

EUP Conversion 203,160

Cost per unit DM $1.60

Cost per unit Conv. 3.25

Total

$4.85

(50)

Learning Objective 6

(51)

Compute Equivalent

Units (Steps 1 and 2)

Compute Equivalent

Units (Steps 1 and 2)

Materials Conversion

Completed and transferred:

From beginning inventory

0

400

Started and completed

30,000

30,000

Ending inventory

5,000

1,000

35,000

31,400

(52)

Compute Equivalent

Units (Step 2)

Compute Equivalent

Units (Step 2)

Materials

Conversion

Completed

and transferred:

31,000

31,000

Ending inventory

5,000 (100%) 1,000 (20%)

36,000

32,000

Beginning inventory 1,000 (100%) 600 (60%)

(53)

Compute Equivalent

Unit Costs (Step 3)

Compute Equivalent

Unit Costs (Step 3)

Materials Conversion

Current costs

$84,050

$62,000

Equivalent units

35,000

31,400

(54)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Work in process beginning inventory: $ 7,550

Current costs:

Material

84,050

Conversion

62,000

Total

$153,600

(55)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Costs transferred out:

From beginning inventory: $7,550

Conversion costs added:

1,000

×

40%

×

$1.975

790

$ 8,340

From current production:

30,000

×

$4.375

131,250

(56)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Work in process ending inventory:

Materials: 5,000

×

$2.40 $12,000

Conversion:

5,000

×

20%

×

$1.975

1,975

(57)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Costs transferred out

$139,590

Cost in ending inventory $ 13,975

$153,565

($35 rounding error)

An alternative approach:

Costs to account for

$153,600

Cost in ending inventory $ 13,975

Costs transferred out

$139,625

+

=

(58)

Key T-Account: FIFO

Key T-Account: FIFO

Work in Process Inventory, Assembly

Beg. Inv.

7,550

Transferred

Materials

84,050

to Finishing

Conversion 62,000

139,625

(59)

Comparison of

Weighted-Average and FIFO Methods

Comparison of

Weighted-Average and FIFO Methods

Weighted

Average FIFO Difference

Costs of units

completed and

transferred out

$139,500 $139,625 +$125

Work in process,

ending

14,100 13,975 –$125

Total costs

(60)

Learning Objective 8

(61)

Transferred-In Costs

Weighted-Average Example

Transferred-In Costs

Weighted-Average Example

Finishing Department beginning WIP inventory:

4,000 units (60% materials) (25% conversion)

Ending work in process inventory:

(62)

Physical Units (Step 1)

Physical Units (Step 1)

Beginning inventory

4,000

Units started in process

31,000

35,000

Units completed and transferred

to finished goods

33,000

Ending inventory

2,000

(63)

Compute Equivalent

Units (Step 2)

Compute Equivalent

Units (Step 2)

Equivalent units for transferred-in costs:

Transferred to finished goods

33,000

Ending inventory

2,000

35,000

Inventory is 100% complete for the work

(64)

Compute Equivalent

Units (Step 2)

Compute Equivalent

Units (Step 2)

Equivalent units for direct materials costs:

Transferred to finished goods

33,000

Ending inventory (100%)

2,000

(65)

Compute Equivalent

Units (Step 2)

Compute Equivalent

Units (Step 2)

Equivalent units for conversion costs

(ending inventory 2,000):

Transferred to finished goods 33,000

Ending inventory (40%)

800

(66)

Compute Equivalent

Unit Costs (Step 3)

Compute Equivalent

Unit Costs (Step 3)

Assume the following costs in the

Finishing Department:

Work in process beginning inventory from:

Assembly Department

$30,200

Direct materials

9,400

Conversion costs

8,000

(67)

Compute Equivalent

Unit Costs (Step 3)

Compute Equivalent

Unit Costs (Step 3)

Current costs in Finishing Department

are as follows:

Costs received from the

Assembly Department

$139,500

Direct materials

9,780

Conversion

42,640

(68)

Compute Equivalent

Unit Costs (Step 3)

Compute Equivalent

Unit Costs (Step 3)

(Transferred-in costs $30,200 + Costs transferred

in from the Assembly Department $139,500)

÷ 35,000 units

$4.85

(Direct materials $9,400 + $9,780)

÷ 35,000 units

$0.55

(Conversion costs $8,000 + $42,640)

(69)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Total costs in beginning inventory

$ 47,600

Current costs in Finishing Department

191,920

(70)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Costs in work in process ending inventory:

Transferred-in costs: 2,000

×

$4.85 $ 9,700

Direct materials: 2,000

×

$0.55

1,100

Conversion: 2,000

×

40%

×

$1.50 1,200

(71)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs (Steps 4 and 5)

Costs to account for:

$239,520

Costs transferred to finished goods inventory:

33,000

×

$6.90

$227,700

Costs in ending work in process inventory:

$12,000 – $180 rounding error

11,820

(72)

T-Account Finishing Department

T-Account Finishing Department

Work in Process Inventory, Finishing

Beg. Inv.

47,600

Transferred to

Transferred-in 139,500

Finished Goods

Materials

9,780

227,700

Conversion

42,640

(73)

Transferred-In Costs

FIFO Method

Transferred-In Costs

FIFO Method

The physical units (Step 1) is the same

as in weighted-average.

Beginning inventory

4,000

Units started in process

31,000

35,000

Units transferred to finished goods 33,000

Ending inventory

2,000

(74)

Compute Equivalent Units

FIFO (Step 2)

Compute Equivalent Units

FIFO (Step 2)

Equivalent units for transferred-in costs:

From beginning work in process

0

Started and completed

29,000

Work in process, ending (100%)

2,000

(75)

Compute Equivalent Units

FIFO (Step 2)

Compute Equivalent Units

FIFO (Step 2)

Equivalent units for transferred-in costs:

Transferred to finished goods

33,000

Ending work in process inventory

2,000

Total

35,000

Beg. work in process inventory – 4,000

Equivalent units

31,000

(76)

Compute Equivalent Units

FIFO (Step 2)

Compute Equivalent Units

FIFO (Step 2)

Equivalent units for materials costs

:

From beginning work in process 1,600

Started and completed

29,000

Work in process, ending (100%)

2,000

(77)

Compute Equivalent Units

FIFO (Step 2)

Compute Equivalent Units

FIFO (Step 2)

Equivalent units for material costs

(beginning inventory 4,000):

Transferred to finished goods

33,000

Ending inventory (100%)

2,000

Total

35,000

Beginning inventory (60%)

–2,400

(78)

Compute Equivalent Units

FIFO (Step 2)

Compute Equivalent Units

FIFO (Step 2)

Equivalent units for conversion costs

:

From beginning work in process 3,000

Started and completed

29,000

Work in process, ending (40%)

800

(79)

Compute Equivalent Units

FIFO (Step 2)

Compute Equivalent Units

FIFO (Step 2)

Equivalent units for conversion costs (beginning

inventory 4,000, ending inventory 2,000):

Transferred to finished goods

33,000

Ending inventory (40%)

800

Total

33,800

Beginning inventory (25%)

–1,000

(80)

Compute Equivalent Unit Costs

FIFO (Step 3)

Compute Equivalent Unit Costs

FIFO (Step 3)

Cost per equivalent unit:

Transferred-in: $139,590 ÷ 31,000 $4.50

Direct materials: $9,780 ÷ 32,600

0.30

Conversion: $42,640 ÷ 32,800

1.30

(81)

Summarize and Assign Total

Costs FIFO (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs FIFO (Steps 4 and 5)

Current costs in Finishing Department: $192,010

Work in process beginning inventory: 47,600

(82)

Summarize and Assign Total

Costs FIFO (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs FIFO (Steps 4 and 5)

Work in process ending inventory:

Transferred-in: 2,000

×

$4.50

$ 9,000

Direct materials: 2,000

×

$0.30 600

Conversion: 800

×

$1.30

1,040

(83)

Summarize and Assign Total

Costs FIFO (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs FIFO (Steps 4 and 5)

Costs transferred out:

From beginning inventory:

$47,600

Direct materials added:

4,000

×

40%

×

$0.30

480

Conversion costs added:

4,000

×

75%

×

$1.30

3,900

(84)

Summarize and Assign Total

Costs FIFO (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs FIFO (Steps 4 and 5)

Total costs transferred out:

From beginning inventory

$ 51,980

From current production: 29,000

×

$6.10 176,900

(85)

Summarize and Assign Total

Costs FIFO (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs FIFO (Steps 4 and 5)

Total costs accounted for:

Transferred to finished goods:

$176,900 + $51,980

$228,880

Work in process ending inventory 10,640

Rounding error

90

(86)

Summarize and Assign Total

Costs FIFO (Steps 4 and 5)

Summarize and Assign Total

Costs FIFO (Steps 4 and 5)

Costs to account for

$239,610

Work in process ending inventory – 10,640

(87)

Laporan Biaya Produksi

Berdasarkan penentuan biaya proses, semua biaya yang dibebankan ke

setiap departemen produksi dapat diikhtisarkan dalam laporan biaya

produksi untuk masing-masing departemen. Laporan biaya produksi

setiap departemen memiliki format yang beragam, dengan informasi

menunjukkan :

1.

Skedul Kuantitas

, memuat informasi produk dalam proses awal,

produk masuk proses pada periode bersangkutan, produk selesai

yang ditransfer ke departemen berikutnya atau gudang, produk

dalam proes akhir, produk hilang, produk rusak, dan produk cacat.

2.

Biaya Dibebankan

, memuat informasi biaya yang dibebankan dari

departemen sebelumnya, total biaya dibebankan periode

bersangkutan, unit equivalen dan biaya per unit masing-masing

elemen biaya.

3.

Pertanggungjawaban Biaya

, memuat informasi biaya yang

(88)

Contoh 2

PT Bandar Lampung, perusahaan nanas yang melalui satu tahap

pengolahan yaitu melalui departemen pengolahan. Pada awal

Maret 2006 perusahaan baru mulai beroperasi, dengan mengolah

nanas sebanyak 11.000 kg, pada akhir Maret produk selesai yang

ditransfer ke gudang sebanyak 10.000 kg, sedangkan yang 1.000

kg masih dalam proses dengan tingkat penyerapan biaya 100%

bahan baku, 75% biaya tenaga kerja, dan 80% biaya overhead

pabrik. Biaya yang dikeluarkan untuk mengolah nanas yaitu biaya

bahan baku Rp 8.250.000, biaya tenaga kerja Rp 5.375.000 dan

biaya overhead pabrik sebesar Rp 4.320.000.

(89)

Penyelesaian

PT Bandar Lampung Departemen Pengolahan

Laporan Biaya Produksi Untuk bulan Maret 2006 1. Skedul Kuantitas

Produk Masuk proses = 11.000 kg Produk Selesai = 10.000 kg Proses Dalam Proses Akhir = 1.000 kg (100% bahan, 75% tenaga kerja, 80% BOP)

= 11.000 kg 2.

*Unit ekuivalen = Produk selesai + (PDP Akhir) x Tingkat Penyelesaian) Bahan baku = 10.000 kg + (1.000 kg x 100%) = 11.000 kg Tenaga kerja = 10.000 kg + (1.000 kg x 75%) = 10.750 kg BOP = 10.000 kg + (1.000 kg x 80%) = 10.800kg Pertanggungjawaban Biaya

Biaya produk selesai transfer = 10.000 kg x Rp 1.650 = Rp 16.500.000 3. Produk Dalam Proses Akhir

Bahan baku = 1.000 kg x (100%) x Rp 750 = Rp 750.000

(90)

Penambahan Bahan

Pada Departemen Lanjutan

Penambahan biaya bahan pada

departemen lanjutan dapat mempengaruhi :

1. Kenaikan unit yang dihasilkan.

2. Kenaikan biaya per unit, tetapi unit yang

dihasilkan tidak mengalami perubahan.

3. Kenaikan biaya per unit dan unit yang

(91)

Contoh 3

PT TSM adalah perusahaan minuman dalam kemasan, mempunyai departemen

produksi, yaitu departemen penvampuran dan departemen pengolahan.

Data Produk

Departemen Pencampuran

Produk Masuk Proses

15.000 liter

Produk Ditransfer ke departemen pengolahan

14.800 liter

Produk dalam proses akhir

200 liter

(Tingkat penyelesaian 100% bahan, 80% biaya konversi)

Departemen Pengolahan

(92)

Contoh 3

Diminta : Susunlah laporan Biaya Produksi PT TSM untuk bulan

Agustus 2006

Departemen

Pencampuran

Departemen

Pengolahan

Biaya Bahan

Rp 1.800.000

Rp 1.264.000

Biaya Tenaga Kerja

Rp 1.122.000

Rp 939.000

Biaya Overhead Pabrik

Rp 1.496.000

Rp 626.000

(93)

Penyelesaian

Unit Ekuivalen

Departemen Pencampuran

Produk Selesai + (PDP akhir x Tingkat Penyelesaian)

Bahan

: 14.800 liter + (200 liter x 100%)

= 15.000 liter

Biaya konversi

: 14.800 liter + (200 liter x 80%)

= 14.960 liter

Departemen Pengolahan

(94)

Penyelesaian

Produk Masuk Proses

= 15.000 liter

Produk Ditransfer ke departemen pengolahan

= 14.800 liter

Produk Dalam Proses Akhir

= 200 liter

(100% bahan, 80% biaya konversi)

= 15.000 liter

2.

3.

Pertanggungjawaban Biaya

HP. Selesai ditransfer ke departemen pengolahan

14.800 liter x Rp 295

Rp 4.366.000

HP. Produk dalam Proses

Biaya Bahan

: 200 x 100% x Rp 120

= Rp 24.000

(95)

Penyelesaian

Produk Diterima dari departemen pencampuran

= 14.800 liter

Produk tambahan

= 1.000 liter

= 15.800 liter

Produk Ditransfer ke gudang

= 15.200 liter

Produk Dalam Proses Akhir

= 600 liter

(100% bahan, 75% biaya konversi)

= 15.800 liter

2.

3.

Pertanggungjawaban Biaya

HP. Selesai ditransfer ke gudang

15.200 liter x Rp 456,33

Rp 6.936.216

HP. Produk dalam Proses

HP. Departemen pencampuran

: 600 x Rp 276,33 = Rp 168.798

Biaya Bahan

: 600 x 100% x Rp 80

= Rp 48.000

Total

Unit Ekuivalen

Biaya/unit

HP. Dari Departemen

Pencampuran

Rp 4.366.000

15.800 liter

Rp 276,33

Bahan baku

Rp 1.264.000

15.800 liter

Rp 80

Tenaga kerja

Rp 939.000

15.650 liter

Rp 60

BOP

Rp 626.000

15.650 liter

Rp 40

(96)

Produk Hilang

Dalam suatu proses produksi kadang-kadang terjadi produk

hilang, yang disebabkan oleh sifat produk yang mudah menguap,

menyusut, atau disebabkan proses pengolahan. Proses hilang

tidak mempunyai wujud secara fisik dan untuk menelusurinya

apakah produk tersebut hilang pada proses awal atau proses

akhir.

Hilang awal proses, asumsinya :

1. Belum menyerap biaya pada departemen bersangkutan, oleh

karen aitu tidak dibebani biaya produksi.

2. Karena hilang awal proses, tidak diperhitungkan dalam unit

ekuivalen produksi.

3. Apabila terjadi produk hilang awal proses pada departemen

lanjutan, maka akan terjadi penyesuaian harga pokok per unit

terhadap harga pokok yang diterima dari departemen

(97)

Contoh 4

PT Kimia Tama adalah perusahaan kimia, perusahaan memproduksi satu jenis produk yang

digunakan pertanian. Perusahaan mempunyai dua departemen produksi yaitu departemen

Pencampuran dan departemen Penyelesaian. Data berikut adalah data produksi dan biaya PT

Kimia Tama bulan Agustus 2006 :

Data Produk

Departemen Pencampuran

Produk Masuk Proses

2.400 liter

Produk Ditransfer ke departemen penyelesaian

2.100 liter

Produk dalam proses akhir

250 liter

(Tingkat penyelesaian : 100% biaya bahan, 60% biaya konversi)

Produk hilang awal proses

50 liter

Departemen Penyelesaian

Produk Diterima dari departemen pencampuran

2.100 liter

Produk selesai ditransfer ke gudang

1.800 liter

Produk dalam proses akhir

280 liter

(Tingkat penyelesaian : 100% biaya bahan, 80% biaya konversi)

(98)

Contoh 4

Departemen

Pencampuran

Departemen

Pengolahan

Biaya Bahan

Rp 1.410.000

Biaya Tenaga Kerja

Rp 1.125000

Rp 404.800

Biaya Overhead Pabrik

Rp 450.000

Rp 303.600

Total

Rp 2.985.000

Rp 708.400

Diminta :

1.

Menghitung unit ekuivalen produksi masing-masing

departemen.

(99)

Penyelesaian

Unit Ekuivalen

Departemen Pencampuran

Produk Selesai + (PDP akhir x Tingkat Penyelesaian)

Bahan

: 2.100 liter + (250 liter x 100%)

= 2.350 liter

Biaya konversi

: 2.100 liter + (250 liter x 60%)

= 2.250 liter

Departemen Penyelesaian

(100)

Penyelesaian

Produk Masuk Proses

= 2.400 liter

Produk Ditransfer ke departemen penyelesaian

= 2.100 liter

Produk Dalam Proses Akhir

= 250 liter

(100% bahan, 80% biaya konversi)

Produk Hilang Awal Proses

= 50 liter

= 2.400 liter

2.

3.

Pertanggungjawaban Biaya

HP. Selesai ditransfer ke departemen penyelesaian

2.100 liter x Rp 1.300

Rp 2.730.000

HP. Produk dalam Proses

Biaya Bahan

: 250 x 100% x Rp 600

= Rp 150.000

Total

Unit Ekuivalen

Biaya/unit

Bahan baku

Rp 1.410.000

2.350 liter

Rp 600

Tenaga kerja

Rp 1.125.000

2.250 liter

Rp 500

BOP

Rp 450.000

2.250 liter

Rp 200

(101)

Penyelesaian

Produk Diterima dari departemen pencampuran

= 2.100 liter

Produk Ditransfer ke gudang

= 1.800 liter

Produk Dalam Proses Akhir

= 280 liter

(100% bahan, 80% biaya konversi)

Produk Hilang Awal Proses

= 20 liter

= 2.100 liter

2.

3.

Pertanggungjawaban Biaya

HP. Selesai ditransfer ke gudang

1.800 liter x Rp 1.662,5

Rp 2.992.500

HP. Produk dalam Proses

HP. Departemen pencampuran

: 280 x 100% x Rp 1.312,5

= Rp 367.500

Biaya Tenaga Kerja

: 280 x 80% x Rp 200

= Rp 44.800

Total

Unit Ekuivalen

Biaya/unit

HP. Dari Departemen

(102)

Produk Hilang

Hilang akhir proses, asumsinya :

1. Telah menikmati biaya pada departemen

dimana terjadinya produk hilang.

2. Diperhitungkan dalam unit ekuivalen

produksi.

3. Produk hilang akhir proses diperhitungkan

ke dalam harga pokok produk produk

selesai.

4. Terjadi penambahan harga pokok produk

selesai, karena diperhitungkan produk

(103)

Contoh 5

PT Kimia Murni adalah perusahaan kimia, perusahaan memproduksi satu jenis produk yang

digunakan pertanian. Perusahaan mempunyai dua departemen produksi yaitu departemen

Pencampuran dan departemen Penyelesaian. Data berikut adalah data produksi dan biaya PT

Kimia Murni bulan Agustus 2006 :

Data Produk

Departemen Pencampuran

Produk Masuk Proses

2.800 liter

Produk Ditransfer ke departemen penyelesaian

2.600 liter

Produk dalam proses akhir

180 liter

(Tingkat penyelesaian : 100% biaya bahan, 60% biaya konversi)

Produk hilang akhir proses

20 liter

Departemen Penyelesaian

Produk Diterima dari departemen pencampuran

2.600 liter

Produk selesai ditransfer ke gudang

2.350 liter

Produk dalam proses akhir

240 liter

(Tingkat penyelesaian : 100% biaya bahan, 80% biaya konversi)

(104)

Contoh 5

Departemen

Pencampuran

Departemen

Pengolahan

Biaya Bahan

Rp 1.680.000

Biaya Tenaga Kerja

Rp 954.800

Rp 638.000

Biaya Overhead Pabrik

Rp 682.000

Rp 255.200

Total

Rp 3.316.800

Rp 893.200

Diminta :

1.

Menghitung unit ekuivalen produksi masing-masing

departemen.

(105)

Penyelesaian

Unit Ekuivalen

Departemen Pencampuran

Produk Selesai + (PDP akhir x Tingkat Penyelesaian)

+ Produk Hilang Akhir Proses

Bahan

: 2.600 liter + (180 liter x 100%) + 20 liter

= 2.800 liter

Biaya konversi

: 2.600 liter + (180 liter x 60%) + 20 liter

= 2.728 liter

Departemen Penyelesaian

Bahan baku

: 2.350 liter + (240 liter x 100%) + 10 liter

= 2.600 liter

(106)

Penyelesaian

Produk Masuk Proses

= 2.800 liter

Produk Ditransfer ke departemen penyelesaian

= 2.600 liter

Produk Dalam Proses Akhir

= 180 liter

(100% bahan, 60% biaya konversi)

Produk Hilang Akhir Proses

= 20 liter

= 2.800 liter

2.

3.

Pertanggungjawaban Biaya

HP. Selesai

: 2.600 liter x Rp 1.200

Rp 3.120.000

HP. Produk Hilang akhir

: 20 liter x Rp 1.200

Rp 24.000 +

HP. Selesai ditransfer ke departemen penyelesaian 2.600 liter

Rp 3.144.000

HP. Produk dalam Proses

Biaya Bahan

: 180 x 100% x Rp 600

= Rp 108.000

Biaya Tenaga Kerja

: 180 x 60% x Rp 350

= Rp 37.800

Biaya Overhead

: 180 x 60% x Rp 250

= Rp 27.000 +

Biaya Dibebankan

Elemen Biaya

Total

Unit Ekuivalen

Biaya/unit

Bahan baku

Rp 1.680.000

2.800 liter

Rp 600

Tenaga kerja

Rp 954.800

2.728 liter

Rp 350

BOP

Rp 682.000

2.728 liter

Rp 250

(107)

Penyelesaian

Produk Diterima dari departemen pencampuran = 2.600 liter Produk Ditransfer ke gudang = 2.350 liter

Produk Dalam Proses Akhir = 240 liter (100% bahan, 80% biaya konversi)

Produk Hilang Akhir Proses = 10 liter = 2.600 liter

2.

3. Pertanggungjawaban Biaya

HP. Selesai : 2.350 liter x Rp 1559,231 Rp 3.664.192,85

HP. Produk Hilang akhir : 10 liter x Rp 1559,231 Rp 15.592,31 + HP. Selesai ditransfer ke gudang 2.350 liter Rp 3.679.785,16

HP. Produk dalam Proses

Biaya Bahan : 240 x 100% x Rp 1.209,231 = Rp 290.251,44

Biaya Tenaga Kerja : 240 x 80% x Rp 250 = Rp 48.000

Total

Unit Ekuivalen

Biaya/unit

HP. Dari Departemen

Pencampuran

Rp 3.144.000

2.600 liter

Rp 1.209,231

Tenaga kerja

Rp 638.000

2.552 liter

Rp 250

BOP

Rp 255.200

2.552 liter

Rp 100

(108)

Produk Cacat

Produk cacat

adalah produk yang dihasilkan

dalam proses produksi, dimana produk yang

dihasilkan tersebut tidak sesuai dengan

standar mutu yang ditetapkan, tetapi secara

ekonomis produk tersebut dapat diperbaiki

dengan mengeluarkan biaya tertentu, dan

(109)

Faktor Penyebab Produk Cacat

1.

Bersifat normal

: dimana setiap proses produksi tidak bisa dihindari terjadinya ptoduk

cacat, maka biaya untuk memperbaiki produk cacat tersebut dibebankan ke setiap

departemen dimana terjadinya produk cacat, dengan cara menggabungkan setiap

elemen biaya yang dibebankan pada setiap departemen.

2.

Akibat kesalahan

: dimana terjadinya produk cacat diakibatkan kesalahan dalam

proses produksi seperti kurangnya perencanaan, pengawasan dan pengendalian,

kelalaian pekerja dll. Maka biaya untuk memperbaiki produk cacat seperti ini tidak

boleh dibebankan ke setiap elemen biaya, tetapi dianggap sebagai kerugian

perusahaan yang harus dimasukkan ke dalam rekening rugi produk cacat.

Perhitungan Unit Ekuivalen Produksi

Dalam perhitungan unit ekuivalen produksi, apabila terjadi produk cacat akan diperhitungkan,

karena produk cacat tersebut telah menyerap biaya dimana terjadinya produk cacat tersebut.

(110)

Contoh 6

Produk Cacat Bersifat Normal dan Diperbaiki

PT Takashima memulai usahanya bulan Agustus 2006, dan perusahaan memproduksi satu

jenis produk mainan anak-anak melalui dua departemen produksi, yaitu departemen perakitan

dan departemen penyelesaian. Karena sifat proses produksinya agak rumit tidak bisa dihindari

terjadimya produk cacat.

Data Produksi

Departemen Perakitan

Produk Masuk Proses

5.000 unit

Produk Ditransfer ke departemen penyelesaian

4.600 unit

Produk cacat (karena kesalahan)

100 unit

Produk dalam proses akhir

300 unit

(Tingkat penyelesaian : 100% biaya bahan, 75% biaya konversi)

Departemen Penyelesaian

(111)

Contoh 6

Produk Cacat Bersifat Normal dan Diperbaiki

Departemen

Biaya bahan

Rp 1.000.000

Biaya tenaga kerja

Rp 615.625

Rp 778.000

Biaya overhead pabrik

Rp 369.375

Rp 417.000

Diminta :

(112)

Penyelesaian

Unit Ekuivalen

Departemen Perakitan

Produk Selesai + (PDP akhir x Tingkat Penyelesaian)

+ Produk Cacat

Bahan

: 4.600 unit + (300 unit x 100%) + 100 unit

= 5.000 unit

Biaya konversi : 4.600 unit + (300 unit x 75%) + 100 unit

= 4.925 unit

Departemen Penyelesaian

Bahan baku

: 4.100 unit + (400 unit x 100%) + 200 unit

= 4.700 unit

(113)

Penyelesaian

Produk Masuk Proses = 5.000 unit Produk Ditransfer ke departemen penyelesaian = 4.600 unit produk cacat (bersifat normal) = 100 unit Produk Dalam Proses Akhir = 300 unit (100% bahan, 75% biaya konversi)

= 5.000 unit

2.

Biaya bahan = Rp 6.250.000 + Rp 1.000.000 = Rp 7.250.000 Biaya tenaga kerja = Rp 4.925.000 + Rp 615.625 = Rp 5.540.625 BOP = Rp 3.693.750 + Rp 369.375 = Rp 4.063.125 3. Pertanggungjawaban Biaya

HP. Selesai produk baik : 4.600 unit x Rp 3.400 Rp 15.640.000 HP. Produk cacat diperbaiki : 100 unit x Rp 3.400 Rp 340.000 + HP. Selesai ditransfer ke departemen penyelesaian : 4.700 unit Rp 15.980.000 HP. Produk dalam Proses

Biaya Bahan : 300 x 100% x Rp 1.450 = Rp 435.000

Total Unit Ekuivalen Biaya/unit HP. Dari Departemen Pencampuran

(114)

Penyelesaian

Produk Masuk Proses = 4.700 unit Produk baik ditransfer ke gudang = 4.100 unit produk cacat (bersifat normal) = 200 unit Produk Dalam Proses Akhir = 400 unit (100% bahan, 80% biaya konversi)

= 4.700 unit

2.

Biaya tenaga kerja = Rp 3.842.000 + Rp 778.000 = Rp 4.620.000 BOP = Rp 2.034.000 + Rp 417.000 = Rp 2.541.000

3. Pertanggungjawaban Biaya

HP. Selesai produk baik : 4.100 unit x Rp 4.950 Rp 20.295.000 HP. Produk cacat diperbaiki : 200 unit x Rp 4.950 Rp 990.000 + HP. Selesai ditransfer ke gudang : 4.300 unit Rp 21.285.000

HP. Produk dalam Proses

HP. Departemen Perakitan : 400 x 100% x Rp 3.400 = Rp 1.360.000

(115)

Contoh 7

Produk Cacat Karena Kesalahan dan Diperbaiki

Produk cacat karena kesalahan dan

diperbaiki, maka biaya perbaikan produk

cacat tidak boleh dibebani sebagai

pengurang biaya produksi tetapi

(116)

Contoh 7

Produk Cacat Karena Kesalahan dan Diperbaiki

PT Shuzuka memulai usahanya bulan Agustus 2006, dan perusahaan memproduksi satu

jenis produk mainan anak-anak melalui dua departemen produksi, yaitu departemen perakitan

dan departemen penyelesaian. Karena sifat proses produksinya agak rumit tidak bisa

dihindari

terjadimya produk cacat.

Data Produksi

Departemen Perakitan

Produk Masuk Proses

5.000 unit

Produk Ditransfer ke departemen penyelesaian

4.600 unit

Produk cacat (karena kesalahan)

100 unit

Produk dalam proses akhir

300 unit

(Tingkat penyelesaian : 100% biaya bahan, 75% biaya konversi)

Departemen Penyelesaian

(117)

Contoh 7

Produk Cacat Karena Kesalahan dan Diperbaiki

Departemen

Perakitan

Penyelesaian

Departemen

Biaya Bahan

Rp 6.250.000

Biaya Tenaga Kerja

Rp 4.925.000

Rp 3.696.000

Biaya Overhead Pabrik

Rp 3.693.750

Rp 1.848.000

Total

Rp 14.868.750

Rp 5.544.000

Biaya Perbaikan : tidak dibebankan sebagai pengurang biaya produksi, tetapi dimasukkan ke rekening

rugi produk cacat

Biaya bahan

Rp 1.000.000

Biaya tenaga kerja

Rp 615.625

Rp 778.000

Biaya overhead pabrik

Rp 3.69.375

Rp 417.000

Diminta :

(118)

Penyelesaian

Unit Ekuivalen

Departemen Perakitan

Produk Selesai + (PDP akhir x Tingkat Penyelesaian)

+ Produk Cacat

Bahan

: 4.600 unit + (300 unit x 100%) + 100 unit

= 5.000 unit

Biaya konversi : 4.600 unit + (300 unit x 75%) + 100 unit

= 4.925 unit

Departemen Penyelesaian

Bahan baku

: 4.100 unit + (400 unit x 100%) + 200 unit

= 4.700 unit

(119)

Penyelesaian

Produk Masuk Proses = 5.000 unit Produk Ditransfer ke departemen penyelesaian = 4.600 unit produk cacat (karena kesalahan) = 100 unit Produk Dalam Proses Akhir = 300 unit (100% bahan, 75% biaya konversi)

= 5.000 unit

2.

3. Pertanggungjawaban Biaya

HP. Selesai produk baik : 4.600 unit x Rp 3.000 Rp 13.800.000 HP. Produk cacat diperbaiki : 100 unit x Rp 3.000 Rp 300.000 + HP. Selesai ditransfer ke departemen penyelesaian : 4.700 unit Rp 14.100.000 HP. Produk dalam Proses

Biaya Bahan : 300 x 100% x Rp 1.250 = Rp 375.000

(120)

Penyelesaian

Produk Masuk Proses = 4.700 unit Produk baik ditranfer ke gudang = 4.100 unit produk cacat (karena kesalahan) = 200 unit Produk Dalam Proses Akhir = 400 unit (100% bahan, 80% biaya konversi)

= 4.700 unit

2.

3. Pertanggungjawaban Biaya

HP. Selesai produk baik : 4.100 unit x Rp 4.200 Rp 17.220.000 HP. Produk cacat diperbaiki : 200 unit x Rp 4.200 Rp 840.000 + HP. Selesai ditransfer ke gudang : 4.300 unit Rp 18.060.000

HP. Produk dalam Proses

Hp. Departemen Perakitan : 400 x 100% x Rp 3.000 = Rp 1.200.000 Biaya Tenaga Kerja : 400 x 80% x Rp 800 = Rp 256.000 Biaya Overhead : 400 x 80% x Rp 400 = Rp 128.000 +

Biaya Dibebankan Elemen Biaya

Total Unit Ekuivalen Biaya/unit

(121)

Produk Rusak

Produk rusak

adalah produk yang dihasilkan

dalam proses produksi, dimana produk yang

dihasilkan tersebut tidak sesuai dengan

standar mutu yang ditetapkan, tetapi secara

ekonomis produk tersebut dapat diperbaiki

dengan mengeluarkan biaya tertentu, tetapi

besarnya biaya yang dikeluarkan cenderung

lebih besar dari nilai jual setelah produk selesai

diperbaiki. Produk rusak umumnya diketahui

(122)

Faktor Penyebab Produk Rusak

1.

Bersifat normal

: dimana setiap proses produksi

tidak bisa dihindari terjadinya produk rusak, maka

perusahaan telah memperhitungkan sebelumnya

bahwa adanya produk rusak.

2.

Akibat kesalahan

: dimana terjadinya produk rusak

diakibatkan kesalahan proses produksi seperti

kurangnya pengawasan, pengendalian, kelalaian

pekerja dll.

Perhitungan Unit Ekuivalen Produksi

(123)

Perlakuan Harga Pokok Produk Rusak

1.

Produk rusak bersifat normal, laku dijual

.

Produk rusak yang bersifat normal dan laku dijual, maka hasil penjualannya

diperlakukan :

a. Penghasilan lain-lain.

b. Pengurang biaya overhead pabrik.

c. Pengurang setiap elemen biaya produksi.

d. pengurang harga pokok produk selesai.

2.

Produk rusak bersifat normal, tidak laku dijual

.

Harga pokok produk rusak akan dibebankan ke produk selesai, yang

mengakibatkan harga pokok produk selesai per unit lebih besar.

3.

Produk rusak karena kesalahan, laku dijual

.

Hasil penjualan produk rusak diperlakukan sebagai pengurang rugi produk

rusak.

4.

Produk rusak karena kesalahan, tidak laku dijual

.

(124)

Contoh 8

PT Sumpur Kudus memulai usahanya bulan September 2006, dan perusahaan memproduksi

satu jenis produk melalui dua departemen produksi, yaitu departemen pembentukan dan

departemen penyelesaian. Karena sifat proses produksinya agak rumit tidak bisa dihindari

terjadimya produk rusak yang bersifat normal dan tidak laku dijual.

Data Produksi

Departemen Pembentukan

Produk Masuk Proses

2.500 unit

Produk Ditransfer ke departemen penyelesaian

2.300 unit

Produk rusak (bersifat normal) tidak laku dijual

50 unit

Produk dalam proses akhir

150 unit

(Tingkat penyelesaian : 100% biaya bahan, 70% biaya konversi)

Departemen Penyelesaian

(125)

Contoh 8

Departemen

Pembentukan

Penyelesaian

Departemen

Biaya Bahan

Rp 3.125.000

Biaya Tenaga Kerja

Rp 2.455.000

Rp 1.921.000

Biaya Overhead Pabrik

Rp 1.841.250

Rp 1.017.000

Total

Rp 7.421.250

Rp 2.938.000

Diminta :

(126)

Penyelesaian

Unit Ekuivalen

Departemen Pembentukan

Produk Selesai + (PDP akhir x Tingkat Penyelesaian)

+ Produk Rusak

Bahan

: 2.300 unit + (150 unit x 100%) + 50 unit

= 2.500 unit

Biaya konversi : 2.300 unit + (150 unit x 70%) + 50 unit

= 2.455 unit

Departemen Penyelesaian

Bahan baku

: 2.000 unit + (200 unit x 100%) + 100 unit

= 2.300 unit

(127)

Penyelesaian

Produk Masuk Proses = 2.500 unit Produk baik ditransfer ke departemen penyelesaian = 2.300 unit Produk rusak (bersifat normal) = 50 unit Produk Dalam Proses Akhir = 150 unit (100% bahan, 70% biaya konversi)

= 2.500 unit

2.

3. Pertanggungjawaban Biaya

HP. Selesai produk baik : 2.300 unit x Rp 3.000 Rp 6.900.000 HP. Produk rusak : 50 unit x Rp 3.000 Rp 150.000 + HP. Selesai ditransfer ke departemen penyelesaian : 2.350 unit Rp 7.050.000 HP. Produk dalam Proses

Biaya Bahan : 150 x 100% x Rp 1.250 = Rp 187.500

(128)

Penyelesaian

Produk Masuk Proses = 2.300 unit Produk baik ditransfer ke gudang = 2.000 unit Produk rusak(bersifat normal) = 100 unit Produk Dalam Proses Akhir = 200 unit (100% bahan, 80% biaya konversi)

= 2.300 unit

2.

3. Pertanggungjawaban Biaya

HP. Selesai produk baik : 2.000 unit x Rp 4.415,22 Rp 8.830.440 HP. Produk rusak : 100 unit x Rp 4.415,22 Rp 441.522+ HP. Selesai ditransfer ke gudang : 2.000 unit Rp 9.271.962 HP. Produk dalam Proses

HP. Dept pembentukan : 200 x 100% x Rp 3065,22 = Rp 613.044 Biaya Tenaga Kerja : 200 x 80% x Rp 850 = Rp 136.000 Biaya Overhead : 200 x 80% x Rp 500 = Rp 80.000 +

Biaya Dibebankan Elemen Biaya

Total Unit Ekuivalen Biaya/unit

HP. Dari departemen pembentukan Rp 7.050.000 2.300 unit Rp 3.065,22 Tenaga kerja Rp 1.921.000 2.260 unit Rp 850 BOP Rp 1.130.000 2.260 unit Rp 450

Figur

Memperbarui...

Referensi

Memperbarui...