Akuntansi untuk investasi dengan metode
ekuitas ‐ ilustrasi
PT Investor mengakuisisi 40% saham biasa (ordinary share) PT Asosiasi pada tanggal 1 Januari 20x2. PT Investor dianggap memiliki pengaruh signifikan (significant influence) atas PT Asosiasi. Dalam laporan keuangan terpisah (separate financial statement)—laporan keuangan badan hukum, PT Investor mencatat investasinya di PT Asosiasi dengan metode kos (cost method). Akan tetapi, dalam rangka mematuhi ketentuan IAS 28, PT Investor juga harus menyiapkan laporan keuangan entitas ekonomi yang menunjukkan bagiannya dalam asset netto (net asset) PT Asosiasi.
Berikut adalah informasi relevan pada tanggal akuisisi dan pada tahun yang berakhir tanggal 31 Desember 20x3.
Book Fair
Value Value
Fixed assets $ 250.000 $ 300.000
Inventory 150.000 150.000
Accounts receivable 120.000 120.000
Cash 45.000 45.000
Total assets $ 565.000 $ 615.000
Accounts payable $ 245.000 $ 245.000
Share capital 200.000
Retained earnings 120.000
Equity and liabilities $ 565.000 $ 615.000
PT I PT A
Sales $ 8.000.000 $ 1.500.000
Cost of sales (5.500.000) (900.000)
Gross profit 2.500.000 600.000
Operating expenses net of other income (1.000.000) (400.000)
Net profit before tax 1.500.000 200.000
Tax expense (300.000) (40.000)
Net profit 1.200.000 160.000
Dividends declared (200.000) (100.000)
Net profit attributable to shareholders 1.000.000 60.000
Retained earnings, 1 January 20x3 2.500.000 180.000
Retained earnings, 31 December 20x3 $ 3.500.000 $ 240.000 PT Asosiasi's balance sheet as at 1 January 20x2
Income statement for the year ended 31 December 20x3
PT I PT A
Investment in PT A $ 600.000
Fixed assets 4.000.000 $ 400.000
Inventory 2.000.000 200.000
Accounts receivable 1.000.000 35.000
Cash 120.000 20.000
Total assets $ 7.720.000 $ 655.000
Accounts payable $ 1.220.000 $ 215.000
Share capital 3.000.000 200.000
Retained earnings 3.500.000 240.000
Informasi tambahan:
(a) Sisa umur manfaat asset tetap pada tanggal akuisisi adalah 4 tahun, tanpa nilai sisa.
(b) Penjualan persediaan (inventory) yang terjadi selama tahun 20x2 dan 20x3 adalah sebagai berikut:
20x2 20x3
Sales from PT A to PT I $ 300.000
Original cost 240.000
Gross profit on transfer $ 60.000
Percentage unsold to third‐party at year‐end 60% 10%
Sales from PT I to PT A $ 600.000
Original cost 450.000
Gross profit on transfer $ 150.000
Percentage unsold to third‐party at year‐end 30%
(c) PT Asosiasi menyerahkan asset tetap kepada PT Investor pada tanggal 1 Juli 20x2, dengan rincian sebagai berikut:
Date of transfer 1 July 20x2
Original cost $100.000
Accumulated depreciation ‐20.000
Net of book value at transfer date $80.000
Transfer price $120.000
Remaining useful life at transfer date 4 years
Residual value 0
(d) Modal saham (share capital) PT Asosiasi tidak berubah sejak tanggal akuisisi.
(e) Tarif pajak yang berlaku 40%, dan penyesuaian nilai wajar harus memperhitungkan pajak.
Instruksi
1. Siapkan ayat‐ayat jurnal dalam rangka penerapan akuntansi ekuitas (equity accounting) untuk tahun yang berakhir tanggal 31 Desember 20x3.
2. Sajikan laporan keuangan PT Investor untuk tahun yang berakhir tanggal 31 Desember 20x3 setelah menerapkan akuntansi ekuitas untuk investasinya di PT Asosiasi.
Solusi
1. Ayat jurnal akuntansi ekuitas
Jurnal 1: Mengakui bagian PT Investor atas laba ditahan PT Asosiasi setelah tanggal akuisisi
Dr Investment in PT Asosiasi 24.000
Cr Retained earnings 24.000
Laba ditahan PT A per 1 Januari 20x3 $ 180.000
Laba ditahan PT A per tanggal akuisisi (120.000)
Perubahan laba ditahan PT A $ 60.000
Persentase kepentingan 40%
Bagian PT I atas perubahan laba ditahan $ 24.000
Penjelasan: Ayat jurnal ini mencatat kembali efek kumulatif ayat‐ayat jurnal akuntansi ekuitas pada periode‐periode
keuangan terpisah disusun berdasarkan metode kos, ayat jurnal ini diperlukan untuk menyatakan kembali laba menurut metode ekuitas hingga akhir periode sebelumnya.
Jurnal 2: Penyesuaian atas laba belum direalisasi (unrealized profit) dalam saldo awal asset tetap
Dr Retained earnings 12.800
Cr Investment in PT Asosiasi 12.800
Harga transfer $ 120.000
Nilai buku netto (80.000)
Laba belum direalisasi 40.000
Beban pajak atas laba belum direalisasi (20%) (8.000)
Laba belum direalisasi setelah pajak 32.000
Persentase kepentingan 40%
Bagian PT I atas laba belum direalisasi setelah pajak $ 12.800
Penjelasan: Ayat jurnal ini diperlukan untuk menghapus bagian PT Investor atas laba belum direalisasi pada awal
periode yang sedang dilaporkan. Perhatikan, penyesuaian ini hanya sebesar persentase kepentingan investor atas laba belum direalisasi dan setelah diperhitungkan pajak. Karena akuntansi ekuitas tidak menggabungkan masing‐ masing asset dan kewajiban baris per baris, penyesuaian atas asset tetap yang dicatat terlalu tinggi (overstated) dan asset pajak tangguhan (deferred tax asset) hanya mempengaruhi akun investasi di PT Asosiasi. Akun tersebut mencerminkan bagian PT Investor atas asset netto PT Asosiasi.
Jurnal 3: Penyesuaian atas depresiasi setelah pajak atas laba belum direalsisasi dalam asset tetap
Dr Investment in PT Asosiasi 1.600
Cr Retained earnings 1.600
Kelebihan depresiasi atas asset tetap periode sebelumnya
1 Juli ‐ 31 Desember: ($40.000/4)*50% $ 5.000
Pajak atas kelebihan depresiasi (20%) (1.000)
Koreksi kelebihan depresiasi setelah diperhitungkan pajak $ 4.000
Persentase kepentingan 40%
Bagian PT I atas koreksi kelebihan depresiasi $ 1.600
Penjelasan: Terkait dengan jurnal 2, ayat jurnal ini dimaksudkan untuk mengoreksi kelebihan depresiasi terhadap
akun investasi dalam PT Asosiasi. Laba ditahan dikredit karena koreksi ini berdampak kepada bertambahnya laba kumulatif. Penyesuaian hanya dilakukan untuk setengah tahun untuk periode 1 Juli 20x2 (tanggal penyerahan) hingga 31 Desember 20x2 (akhir periode sebelumny/awal periode yang sedang dilaporkan).
Jurnal 4: Penyesuaian atas depresiasi tambahan atas asset tetap berdasarkan nilai wajar
Dr Retained earnings 4.000
Cr Investment in PT Asosiasi 4.000
Depresiasi tambahan atas asset tetap berdasar nilai wajar
Tahun 20x2: ($300.000 ‐ $250.000)/4 $ 12.500
Perhitungan pajak atas depresiasi tambahan (20%) (2.500)
10.000 $
Persentase kepentingan 40%
Bagian PT I atas depresiasi tambahan atas asset tetap $ 4.000
Penjelasan: Karena kos akuisisi mencerminkan nilai wajar PT Asosiasi, selisih lebih nilai wajar atas nilai buku secara
dikredit secara langsung ke akun investasi. Depresiasi didebet ke laba ditahan, karena penyesuaian atas tambahan depresiasi ini terkait dengan periode‐periode sebelumnya.
Jurnal 5: Penyesuaian atas laba belum direalisasi dalam saldo awal persediaan
Dr Retained earnings 11.520
Cr Investment in PT Asosiasi 11.520
Harga transfer $ 300.000
Kos persediaan bagi PT A (240.000)
Laba atas transfer $ 60.000
Persentase belum terjual per 31 Desember 20x2 60%
Laba belum direalisasi per 31 Desember 20x2 $ 36.000
Penghitungan pajak atas laba belum direalisasi (20%) (7.200)
Laba belum direalisasi setelah pajak $ 28.800
Persentase kepentingan 40%
Bagian PT I atas laba belum direalisasi $ 11.520
Penjelasan: Ayat jurnal ini mencatat kembali penyesuaian atas laba belum direalisasi dalam saldo persediaan hingga
awal periode yang dilaporkan.
Jurnal 6: Mereklasifikasi penghasilan dividen sebagai pengurangan investasi
Dr Dividend income 40.000
Cr Investment in PT Asosiasi 40.000
Dividen yang diumumkan PT A $ 100.000
Persentase kepentingan 40%
Bagian PT I atas dividen yang diumumkan $ 40.000
Penjelasan: Ayat jurnal ini bukan ayat jurnal eliminasi tetapi reklasifikasi. Dengan metode kos, laporan keuangan
terpisah PT Investor melaporkan penghasilan dividen. Akan tetapi, menurut akuntansi ekuitas, bagian investor atas laba yang dilaporkan perusahaan asosiasi, bukan dividen, yang merupakan penghasilan dari investasi. Penghasilan dividen justru harus dihapuskan dari laporan laba‐rugi dan dikredit ke (mengurangi) investasi di perusahaan asosiasi.
Jurnal 7: Mengakui laba setelah pajak PT Asosiasi untuk periode yang sedang dilaporkan
Dr Investment in PT Asosiasi 58.400
Dr Share of tax of PT Asosiasi 14.600
Cr Share of profit before tax of PT Asosiasi 73.000
Penjelasan: Ayat jurnal ini dimaksudkan untuk mengakui penghasilan menurut akuntansi ekuitas. Dengan ayat jurnal
Bagian PT I atas laba sebelum pajak PT A
Laba sebelum pajak PT A $ 200.000
Depresiasi atas selisih nilai wajar ‐ nilai buku
($50.000/4) (12.500)
Koreksi atas kelebihan depresiasi asset tetap dari periode sekarang (penjualan ke atas)
($40.000/4) 10.000
Realisasi laba dalam persediaan awal (penjualan
ke atas)
(50%*$60.000) 30.000
Laba belum direalisasi dalam persediaan akhir
(penjualan ke bawah)
(30%*$150.000) (45.000)
Laba sebelum pajak PT A disesuaikan $ 182.500
Bagian PT I (40%) $ 73.000
Bagian PT I atas beban pajak PT A Beban pajak PT A
Pajak atas depresiasi selisih nilai buku ‐ nilai waja$ 40.000
(20%*$12.500) (2.500)
Pengaruh pajak koreksi atas kelebihan depresiasi
(20%*$10.000) 2.000
Pajak atas realisasi laba dalam persediaan awal
(20%*$30.000) 6.000
Pajak atas laba belum direalisasi dalam persediaan akhir
(20%*$45.000) (9.000)
Beban pajak PT A disesuaikan $ 36.500
Bagian PT I (40%) $ 14.600
2. Analisis
Analisis untuk mengecek investasi di PT Asosiasi mula‐mula dilakukan dengan menghitung saldonya dari ayat‐ayat jurnal akuntansi di atas.
Investasi di PT A menurut metode kos $ 600.000
Jurnal 1 2
Jurnal 2 (12.800)
Jurnal 3 1
Jurnal 4 (4.000)
Jurnal 5 (11.520)
Jurnal 6 (40.000)
Jurnal 7 5
Investasi di PT A menurut metode ekuitas $ 615.680 4.000
.600
8.400
Selanjutnya, analisis dilakukan atas komponen‐komponen investasi di PT Asosiasi. Menurut akuntansi ekuitas, investasi di PT Asosiasi harus mencakup komponen‐komponen sebagai berikut:
• Bagian investor atas nilai buku ekuitas pemegang saham (asset netto) perusahaan asosiasi, setelah disesuaikan dengan laba atau rugi belum direalsisasi pada akhir periode;
• Selisih nilai wajar – nilai buku asset netto yang dapat diidentifikasi dari perusahaan asosiasi yang belum diamortisasi pada akhir periode;
• Goodwill yang belum diturunkan nilainya yang tercakup di dalam akun investasi di perusahaan asosiasi pada akhir periode.
Nilai buku ekuitas pemegang saham PT A $ 440.000 Penyesuaian atas laba setelah pajak yang belum direalisasi dari
transfer asset tetap (penjualan ke atas)
[80%*($40.000 ‐ $5.000 ‐ $10.000)] (20.000)
Penyesuaian atas laba setelah pajak yang belum direalisasi dari transfer persediaan (penjualan ke atas)
[80%*10%*$60.000] (4.800)
Penyesuaian atas laba setelah pajak yang belum direalisasi dari
transfer persediaan (penjualan ke bawah)
[80%*30%*$150.000] (36.000)
Ekuitas pemegang saham PT A disesuaikan $ 379.200
Bagian PT I atas ekuitas pemegang saham PT A disesuaikan (40%) $ 151.680 (1) Bagian PT I atas selisih nilai wajar ‐ nilai buku asset tetap yang
belum didepresiasi
[40%*80%*($50.000 ‐ $12.500 ‐ $12.500)] $ 8.000 (2)
Goodwill yang terkandung di dalam investasi di PT A
Kos akuisisi $ 600.000
Bagian PT I atas nilai wajar asset netto yang teridentifikasi setelah pajak pada tanggal akuisisi
[40%*$360.000] (144.000) *
Goodwill yang terkandung di dalam investasi di PT A $ 456.000 (3) Kepentingan PT I di PT A per 31 Desember 20x3
(1) + (2) + (3) $ 615.680
__________
*Nilai buku asset netto PT A per tanggal akuisisi $ 320.000
Selisih nilai wajar atas nilai buku asset tetap 50.000
Nilai wajar asset netto PT A per tanggal akuisisi $ 370.000
Kewajiban pajak tangguhan atas selisih nilai wajar ‐ nilai buku
[20%*$50.000] 10.000
Nilai wajar asset netto PT A setelah pajak $ 360.000
3. Laporan keuangan
Income statement for the year ended 31 December 20x3
PT I (equity
PT I Dr Cr method)
Sales $ 8.000.000 $ 8.000.000
Cost of sales (5.500.000) (5.500.000)
Gross profit 2.500.000 2.500.000
Operating expenses net of other income (1.000.000) 40.000 (1.040.000)
Share of profit of associate 73.000 73.000
Net profit before tax 1.500.000 1.533.000
Tax expense (300.000) 14.600 (314.600)
Net profit 1.200.000 1.218.400
Dividends declared (200.000) (200.000)
Net profit attributable to shareholders 1.000.000 1.018.400
Retained earnings, 1 January 20x3 2.500.000 12.800 24.000 2.497.280
4.000
1.600 11.520
Retained earnings, 31 December 20x3 $ 3.500.000 82.920 98.600 $ 3.515.680
Balance sheet as at 31 December 20x3
Investment in PT A $ 600.000 24.000 12.800 $ 615.680
1.600
4.000 58.400
11.520 40.000
Fixed assets 4.000.000 4.000.000
Inventory 2.000.000 2.000.000
Accounts receivable 1.000.000 1.000.000
Cash 120.000 120.000
Total assets $ 7.720.000 84.000 68.320 $ 7.735.680
Accounts payable $ 1.220.000 $ 1.220.000
Share capital 3.000.000 3.000.000
Retained earnings 3.500.000 82.920 98.600 3.515.680
Equity and liabilities $ 7.720.000 82.920 98.600 $ 7.735.680 166.920
$ $ 166.920
