BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Landasan Teori
2.1.1 Teori Stakeholders
Stakeholders merupakan individu, sekelompok manusia, komunitas atau masyarakat baik secara keseluruhan maupun secara parsial yang
memiliki hubungan serta kepentingan terhadap perusahaan. Stakeholder theory merupakan perusahaan bukanlah entitas yang beroperasi untuk kepentingannya sendiri namun harus memberikan manfaat bagi stakeholder -nya (pemilik perusahaan, pemegang saham, kreditur, debitur, investor,
masyarakat, pemerintah, dan pihak lain) dalam Ghozali dan Chariri 2007.
Menurut Irwan (2009) perkembangan teori stakeholder diawali dengan
berubahnya bentuk pendekatan perusahaan dalam melakukan aktivitas usaha.
Adadua bentuk dalam pendekatan stakeholders:
a. Old-corporate relation. Pendekatan ini menekankan pada bentuk pelaksanaan aktifitas perusahaan secara terpisah dimana setiap
fungsidalam sebuah perusahaan melakukan pekerjaannya tanpa adanya
kesatuandiantara fungsi-fungsi tersebut. Selain itu hubungan antar
pemimpindengan karyawan dan pemasok berjalan satu arah, kaku, dan
berorientasijangka pendek. Pendekatan tipe ini akan banyak
menimbulkan konflik karena perusahaan memisahkan diri dengan para
b. New-corporate realtion. Pendekatan ini menekankan kolaborasi antara perusahaan dengan seluruh stakeholder-nya sehinga perusahaan bukan hanya menempatkan dirinya sebagai bagian yang bekerja secara individu
dalam sistem sosial masyarakat karena profesionalitas telah menjadi hal
utama dalam pola hubungan ini. Pendekatan ini mengeleminasi
penjenjangan status diantara para stakeholder perusahaan seperti yang ada pada pendekatan Old-corporate relation.
2.1.2. Teori Peraturan tentang Jasa Akuntan Publik
Saat ini, isu mengenai independensi auditor telah menjadi hal yang
penting dalam pemberian jasa audit oleh akuntan publik. Pihak pemerintah
yang bertugas sebagai regulator diharapkan dapat memfasilitasi kepentingan
semua pihak, baik pihak perusahaan, pihak akuntan, maupun pihak eksternal.
Bentuk campur tangan pemerintah dalam hal ini adalah adanya
peraturan-peraturan yang mewajibkan adanya rotasi auditor atau masa kerja auditor
(audit tenure). Di Indonesia sendiri, peraturan mengenai audit tenure yaitu Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 359/KMK.06/2003
pasal 2 tentang “Jasa Akuntan Publik”. Peraturan tersebut merupakan
perubahan atas Keputusan Menteri Keuangan Nomor 423/KMK.06/2002,
yang mengatur bahwa pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan
dari suatu entitas dapat dilakukan oleh KAP paling lama 5 (lima) tahun buku
berturut-turut dan oleh seorang akuntan publik paling lama untuk 3 (tiga)
Peraturan tersebut diperbaharui dengan dikeluarkannya Peraturan
Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 17/PMK.01/2008 tentang
“Jasa Akuntan Publik” pasal 3. Peraturan ini mengatur tentang pemberian jasa
audit umum atas laporan keuangan dari suatu entitas dilakukan oleh KAP
paling lama untuk 6 (enam) tahun buku berturut-turut, dan oleh seorang
akuntan publik paling lama untuk 3 (tiga) tahun buku berturut-turut. Akuntan
publik dan kantor akuntan boleh menerima kembali penugasan setelah satu
tahun buku tidak memberikan jasa audit kepada klien yang di atas. Penelitian
ini menggunakan Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia
Nomor17/PMK.01/2008 tentang “Jasa Akuntan Publik” karena setting
penelitian ini adalah tahun 2012-2013.
2.1.3 Teori tentang Pergantian auditor
Auditor switching merupakan pergantian auditor yang dilakukan oleh perusahaan karena adanya kewajiban rotasi auditor. Auditor switch
dimaksudkan untuk menjaga independensi auditor agar tetap objektif dalam
mengaudit laporan keuangan klien. Ketentuan mengenai auditor switch telah diatur dalam regulasi yang ditetapkan oleh pemerintah yang diatur dalam
Keputusan Menteri Keuangan No. 359/PMK.06/2003 pasal 6 dan kemudian
diperbaharui pada tahun 2008 dengan KMK No. 17/PMK.01/2008.
Menurut Davis et al (2000) dalam Sumadi (2010), rotasi audit perlu
dilakukan karena beberapa argumen: (1) semakin lama auditor bertindak
seolah-olah sebagai advisor bagi manajemen, (2) kepentingan agar tidak
economic rent dengan semakin lama mereka mempertahankan klien. Davis et al (2007) dalam Sumadi (2010) juga berpendapat bahwa setiap pergantian
auditor akan menimbulkan biaya baru. Hal ini terjadi karena KAP yang baru
tidak mempunyai pemahaman yang mendalam mengenai bisnis perusahaan
sehingga proses audit harus dimulai dari awal lagi.
Pergantian auditor dapat disebabkan oleh beberapa faktor. Mardiyah
(2002) menyatakan bahwa terdapat dua faktor yang menyebabkan perusahaan
berpindah KAP, yaitu faktor klien (Client-related Factors), yaitu: kesulitan keuangan, manajemen yang gagal, perubahan ownership, Initial Public
Offering (IPO), dan faktor auditor (Auditor-related Factors), yaitu: biaya
audit dan kualitas audit.
Rotasi audit secara wajib dan sukarela dapat dibedakan berdasarkan
pihak mana yang menjadi fokus perhatian dari isu independensi auditor. Jika
rotasi audit terjadi secara sukarela maka perhatian utama adalah pada sisi
klien. Sebaliknya, jika perhatian utama berada pada sisi auditor, maka akan
terjadi rotasi audit secara wajib (Febrianto, 2009). Ketika klien mengganti
auditornya tanpa ada peraturan yang membatasi, ada dua kemungkinan yang
akan terjadi yaitu auditor mengundurkan diri atau auditor diberhentikan oleh
klien. Manapun diantara keduanya yang terjadi, perhatian adalah pada alasan
mengapa peristiwa itu terjadi dan kemana klien akan berpindah. Jika alasan
pergantian tersebut adalah pada ketidaksepakatan praktik akuntansi tertentu,
maka kemungkinan klien akan berpindah pada auditor yang sepakat dengan
terjadi karena peraturan yang membatasi tenure, maka perhatian utama beralih kepada auditor pengganti, tidak lagi kepada klien.
Berbeda dengan pergantian sukarela yang bisa terjadi karena
pertengkaran antara klien dengan auditor, pada pergantian secara wajib yang
terjadi adalah pemisahan paksa oleh peraturan. Ketika klien mencari auditor
yang baru, pada saat itu informasi yang dimiliki oleh klien lebih besar
dibandingkan dengan informasi yang dimiliki oleh auditor. Ketidaksimetrisan
informasi ini logis karena klien pasti memilih auditor yang kemungkinan
besarakan lebih mudah untuk sepakat tentang praktik akuntansi mereka.
Sementara itu, auditor bisa jadi tidak memiliki informasi yang lengkap
tentang kliennya. Jika kemudian auditor bersedia untuk menerima klien baru,
maka hal ini bisa terjadi karena auditor telah memiliki informasi yang cukup
tentang klien baru itu atau auditor melakukannya untuk alasan lain, misalnya
alasan finansial.
2.1.4 Teori tentang Pergantian Manajemen
Pergantian manajemen merupakan pergantian direksi perusahaan yang
dapat disebabkan oleh keputusan rapat umum pemegang saham atau direksi
berhenti karena kemauan sendiri dalam Damayanti dan Sudarma (2007).
Adanya perubahan manajemen juga mungkin diikuti oleh perubahan dalam
bidang akuntansi, keuangan, dan pemilihan KAP. Manajemen memerlukan
auditor yang lebih berkualitas dan mampu memenuhi tuntutan pertumbuhan
perusahaan yang cepat (Joher et al., 2000 dalam Damayanti dan Sudarma
kebijakan dan pelaporan akuntansinya. Jika hal ini tidak terpenuhi, maka
kemungkinan besar perusahaan akan mengganti auditornya.
2.1.5 Teori tentang Biaya Audit
Biaya auditor merupakan salah satu tanggungjawab auditor kepada
kliennya. Berdasarkan Surat Keputusan Institut Akuntan Publik Indonesia
(IAPI) No. KEP.024/IAPI/VII/2008, maka akuntan publik harus menetapkan
besaran imbalan yang wajar atas jasa profesional yang diberikan. Besarnya
biaya audit inilah yang membuat auditor dalam keadaan dilema, karena di
satu sisi auditor harus bersikap independen atas pendapat tentang kewajaran
laporan keuangan perusahaan, sementara disisi lain ada tuntutan klien yang
harus dipenuhi auditor, yaitu biaya audit yang dibayarkan atas jasanya dan
tetap menggunakan jasanya dimasa depan.
2.1.6 Teori tentang Reputasi Audit
Reputasi auditor sangat menentukan kredibilitas (kualitas, kapabilitas,
atau kekuatan untuk menimbulkan kepercayaan) laporan keuangan, karena
pemakai jasa auditor percaya bahwa auditor memiliki kekuatan monitoring
(pemantauan) yang secara umum tidak dapat diamati. Menurut Febrianto
(2005), reputasi auditor adalah seseorang auditor yang memiliki sumber daya
yang lebih besar dalam hal mengaudit dengan mempunyai kualitas audit yang
baik juga dari dulu hingga sekarang. Maka dari itu, dapat dikatakan bahwa
auditor skala besar memiliki insentif yang lebih dibanding auditor skala kecil.
Auditor skala besar cenderung untuk mengungkapkan masalah yang ada
Auditor Big 4 adalah auditor yang memiliki keahlian dan memiliki reputasi yang tinggi dibanding auditor non Big 4. Oleh karena itu, auditor Big 4 berusaha secara sungguh-sungguh mempertahankan pangsa pasar, kepercayaan masyarakat, dan reputasinya dengan cara memberi perlindungan
kepada publik. Jika auditor ini tidak dapat mempertahankan reputasinya maka
masyarakat tidak memberi kepercayaan terhadap auditor Big 4 sehingga auditor ini akan hilang dengan sendirinya.
2.1.7 Teori tentang Opini Audit
Opini audit adalah suatu opini atau pendapat auditor atas laporan
keuangan suatu perusahaan, setelah auditor melakukan pemeriksaan atas
laporan keuangan tersebut. Menurut Tandiderung (2006) dalam Damayanti
dan Sudarma (2007), jika auditor tidak dapat memberikan opini wajar tanpa
pengecualian atau tidak sesuai dengan harapan perusahaan, maka perusahan
akan berpindah KAP yang mungkin dapat memberikan opini yang sesuai
dengan harapannya. Opini wajar tanpa pengecualian diberikan jika auditor
tidak dapat mengumpulkan bukti kompeten yang cukup atau jika
hasilpengujian auditor menunjukkan bahwa laporan keuangan yang
diauditnya disajikan tidak wajar (Mulyadi, 2010). Manajemen akan
memberhentikan auditornya sebagai suatu bentuk hukuman atas opini yang
tidak diharapkan perusahaan atas laporan keuangannya dan berharap untuk
mendapatkan auditor yang lebih mudah diatur (Carcello dan Neal, 2003
2.1.8 Teori tentang Kesulitan Keuangan
Kesulitan keuangan merupakan kondisi perusahaan yang sedang
dalam keadaan kesulitan keuangan.Kesulitan keuangan (kesulitan keuangan) sebenarnya mempunyai beberapa definisi, tergantung dari cara
pengukurannya. KAP Schwartz dan Soo (1995) menyatakan bahwa
perusahaan yang bangkrut lebih sering berpindah KAP daripada perusahaan
yang tidak bangkrut. Ketidakpastian dalam bisnis pada
perusahaan-perusahaan yang terancam bangkrut (mempunyai kesulitan keuangan)
menimbulkan kondisi yang mendorong perusahaan berpindah KAP. Sehingga
kesulitan keuangan signifikan mempengaruhi perusahaan terancam bangkrut
untuk berpindah KAP (Schwartz dan Menon1985).
Tanda-tanda perusahaan yang mengalami kesulitan keuangan dapat
dilihat dari laporan keuangannya. Jika kewajiban keuangan lebih besar
daripada kekayaan maka dapat dikatakan bahwa perusahaan mengalami
kesulitan keuangan dan sebaliknya. Semakin besar selisih antara jumlah
kewajiban dengan kekayaan maka kemungkinan perusahaan untuk bangkrut
semakin besar. Maka dari itu, laporan keuangan merupakan media yang dapat
2.2 Penelitian Terdahulu
Tabel 2.1 Penelitian Terdahulu
No. Nama Peneliti
(Tahun)
Dependen:
- P e r g a n t i a n a u d i t o r
3. Wijayanti (2010) Faktor-faktor yang mempengaruhi auditor
4. Nabila (2011) Faktor-faktor yang mempengaruhi auditor
5. Varadita (2012) Faktor-faktor yang mempengaruhi
Independen: Pergantian Manajemen,
pergantian kantor akuntan publik di perusahaan go public yang terdaftar di BEI - Persentase Perubahan
ROA Kantor Akuntan Publik, Persentase Perubahan ROA berpengaruh negatif terhadap auditor switching.
6. Ekka (2013) Pengaruh Pergantian Manajemen,
Kepemilikian Publik, Financial Distress dan Ukuran KAP terhadap
Ukuran KAP berpengaruh terhadap pergantian auditor.
Pergantian Manajemen, Kepemilikan Publik dan Financial Distress tidak berpengaruh terhadap pergantian auditor.
7. Latifatun (2014) Faktor-faktor yang mempengaruhi
2.3 Kerangka Konseptual
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui hubungan antara Pergantian
Manajemen, Biaya audit, Reputasi Audit, Kesulitan keuangan dan Opini Audit terhadap Pergantian Auditor secara sukarela. Penelitian ini memberikan perbedaan satu variabel independen yang belum dilakukanoleh peneliti sebelumya dan
memberikan perpanjang waktu penelitian dari penelitiansebelumnya. Sehingga
diharapkan akan memperoleh hasil yang valid dan obyektif.
H1
H2
H5
H6
Gambar 2.1
Gambar Kerangka Konseptual
2.4 Hipotesis Penelitian
2.4.1 Pengaruh Pergantian Manajemen terhadap Pergantian auditor
Perusahaan akan mencari KAP yang selaras dengan kebijakan dan
pelaporan akuntansinya (Nagy, 2005). Dengan melakukan pergantian
manajemen, manajemen yang baru akan menerapkan kebijakan akuntansi
yang berbeda dengan manajemen yang lama. Oleh karena itulah manajemen
Pergantian Manajemen (X1)
Fee Audit (X2)
Reputasi Audit (X3)
Kesulitan keuangan(X4)
Opini Audit (X5)
Auditor
Switching
(Y) H3
yang baru mengharapkan KAP yang dipakai perusahaannya dapat
bekerjasama sehingga menghasilkan opini yang diharapkan manajemen.
Untuk alasan itulah perusahaan dengan manajemen baru akan melakukan
pergantian auditoryang sifatnya voluntary (sukarela) agar mendapatkan KAP yang dapat memberikan opini sesuai apa yang diinginkan manajemen.
H1 : Terdapat pengaruh positif pergantian manajemen terhadap pergantian auditor
secara sukarela.
2.4.2 Pengaruh Biaya audit terhadap Pergantian auditor
Iskak (1999) menyatakan bahwa faktor yang mempengaruhibiaya
auditadalah ukuran perusahaan auditee, jangka waktu audit dan ukuran KAP. Halim (1995) menyebutkan bahwa jumlah biaya audit ditentukan banyak
faktor. Namun secara prinsip ada empat faktor dominan yang menentukan
yaitu karakteristik keuangan, lingkungan, karakteristik operasi, dan kegiatan
auditor eksternal. Sedangkan Simunic (2006) menyatakan bahwa biaya audit
ditentukan oleh client size, risk audit (current ratio, quick ratio, DER, dan
litigation risk), serta kompleksitas audit (subsidiaries, foreign listed). Dorongan untuk berpindah KAP dapat disebabkan oleh biaya audit yang
relatif tinggi yang ditawarkan oleh suatu KAP pada perusahaan sehingga
tidak ada kesepakatan antara perusahaan dengan KAP tentang besarnya biaya
audit dan dapat mendorong perusahaan untuk berpindah kepada KAP yang
lain (Schwartz dan Menon, 1985). Biaya auditor yang terlalu tinggi akan
KAP yang menawarkan biaya auditor yang dapat dijangkau oleh perusahaan
tersebut. Dalam penelitian ini, biaya auditor diproksikan dengan
menggunakan auditee size. Apabila auditee size besar (dilihat dari total asset), kompleksitas untuk perusahaan ini akan semakin tinggi. Karena kompleksitas tinggi, risiko audit yang dihadapi auditor akan semakin
meningkat. Untuk alasan inilah biaya auditor yang dikenakan atas perusahaan
yang besar juga akan semakin meningkat.
H2 : Terdapat pengaruh positif biaya auditor terhadap pergantian auditor secara
sukarela.
2.4.3 Pengaruh Reputasi Audit terhadap Pergantian auditor
Berdasarkan teori agensi yang mengasumsikan bahwa manusia itu self interest, maka kehadiran pihak ketiga sebagai mediator hubungan keagenan diperlukan, dalam hal ini adalah auditor. Investor akan lebih cenderung pada
data akuntansi yang dihasilkan dari auditor yang bereputasi (Praptitorini dan
Januarti 2007). Perusahaan tidak akan mengganti KAP jika KAP nya sudah
bereputasi.Perusahaan yang sedang melakukan aktivitas pendanaan atau
melakukan new financing tentunya berharap mendapatkan reaksi yang positif dari auditor switch yang dilakukan. Dengan mengganti auditornya dengan auditor yang lebih punya nama maka reputasi perusahaan juga akan terangkat
dimata investor. (Smith dan Nichols 1982), (Eichenseher et al., 1989) dalam
Dalam hal ini auditor yang memiliki reputasi, diproksikan dengan
KAP The Big Four. Dengan kata lain, KAP yang bereputasi ini akan menambah kepercayaan diri sebuah perusahaan dalam menarik simpati para
calon investor. Untuk itu jika perusahaan telah menggunakan KAP yang
bereputasi, perusahaan tidak akan melakukan pergantian auditor karena KAP
bereputasi ini mendukung perkembangan perusahaan kedepannya.
H3 : Terdapat pengaruh positif reputasi auditor terhadap pergantian auditor secara
sukarela.
2.4.4 Pengaruh Opini Audit terhadap Pergantian auditor
Opini audit merupakan pernyataan pendapat yang diberikan oleh
auditordalam menilai kewajaran penyajian laporan keuangan perusahaan yang
diauditnya. Opini audit juga merupakan salah satu dasar informasi yang
digunakan oleh para pemakai eksternal laporan keuangan sekaligus
digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan untuk berinvestasi. Jika
auditor tidak dapat memberikan opini wajar tanpa pengecualian, perusahaan
klien cenderung akan berpindah KAP yang mungkin dapat memberikan opini
sesuai dengan yang diharapkan perusahaan. Hal tersebut disebabkan karena
hampir semua perusahaan kurang menyukai opini qualified, munculnya opini tersebut akan menurunkan kredibilitas laporan keuangan perusahaan dimata
para pemakai laporan keuangan sehingga perusahaan sedapat mungkin
muncul disaat perusahaan memberhentikan auditornya yang lama. Chow dan
Rice(dalam Wijayani 2011) mendapatkan bukti empiris bahwa perusahaan
cenderung berpindah KAP setelah menerima qualified opinion atas laporan keuangannya sehingga dapat disimpulkan bahwa perusahaan yang mendapat
qualified opinion atas laporan keuangannya akan cenderung untuk mengganti auditornya sedangkan untuk perusahaan yang sudah mendapatkan opini
unqualified cenderung untuk mempertahankan auditornya.
H4: Opini audit berpengaruh positif terhadap pergantian auditor secara sukarela.
2.4.5 Pengaruh Kesulitan keuangan terhadap Pergantian auditor
Schwartz dan Menon (1985) dalam Sinarwati (2010) mengungkapkan bahwa ada dorongan yang kuat untuk berpindah KAP pada perusahaan yang
terancam bangkrut. Perusahaan yang akan bangkrut cenderung mencari KAP
yang memiliki biaya lebih rendah dibandingkan dengan KAP yang dahulu
karena adanya penurunan kemampuan keuangan perusahaan tersebut.
Penggunaan DTA (Debt to Total Asset) dalam penelitian ini merupakan proksi kesulitan keuangan suatu perusahaan, yaitu seberapa besar proporsi
asset perusahaan yang dibiayai melalui utang.(Sumadi, 2010). Rasio DTA ini
memberi gambaran pada para pemakai laporan keuangan atas risiko
kegagalan perusahaan. Sartono (1998) dalam Gayatri (2010) berpendapat
bahwa angka rasio DTA yang tinggi mengindikasikan bahwa perusahaan
mempunyai risiko kegagalan yang tinggi oleh karena asset perusahaan tidak
mengalami kesulitan atau bahkan kegagalan untuk melakukan kewajiban
pembayaran utang tersebut. Pergantian auditor secara sukarela dilakukan
apabila perusahaan sudah tidak mampu membayar biaya auditor yang
dibebankan kepadanya karena kondisi keuangan yang menurun.
H5 :Kesulitan keuanganberpengaruh positif terhadap pergantian auditor secara
