RMK AKUNTANSI
MANAJEMEN
PERTEMUAN 11
K E L A S A S T A R
U N I V E R S I T A S H A S A N U D D I N
DANAR SUTOPO SIDIG
BIAYA RELEVAN UNTUK PENGAMBILAN KEPUTUSAN
A. Konsep Biaya untuk Pembuatan Keputusan 1. Mengidentifikasi Biaya dan Manfaat Relevan
Biaya relevan adalah biaya yang berbeda di antara satu alternatif dengan alternatif yang lainnya. Sedangkan manfaat relevan adalah manfaat yang berbeda di antara satu alternatif dengan alternatif yang lainnya.
Biaya yang dapat dihindari adalah biaya yang dapat dihilangkan, sebagian atau seluruhnya, dengan memilih satu alternatif tertentu dari beberapa alternatif yang ada. Biaya yang dapat dihindari merupakan biaya relevan. Sendangkan biaya yang tidak dapat dihindari bukan merupakan biaya relevan. Dua katagori utama dari biaya yang tidak akan pernah menjadi biaya relevan adalah sunk cost dan Biaya di masa yang akan datang yang tidak berbeda di antara beberapa alternatif yang ada.
2. Berbeda Biaya Berbeda Tujuan
Biaya-biaya yang relevan untuk satu kondisi pengambilan keputusan tertentu bisa jadi tidak relevan untuk pengambilan keputusan lainnya. Untuk sebuah tujuan tertentu, sekelompok biaya mungkin relevan. Namun, untuk tujuan yang lain, bisa jadi sekelompok biaya yang lain yang relevan.
3. Contoh Pengidentifikasian Biaya dan Manfaat Relevan
Sinta adalah seorang mahasiswa S2 di UGM. Dia berencana untuk mengunjungi temannya, Rama, yang berkuliah di UI setiap akhir pekan. Untuk melakukan perjalanan tersebut, Sinta bisa menggunakan mobilnya maupun naik kereta Eksekutif pulang balik Yogyakarta – Jakarta (230 mil). Informasi biaya terkait kedua alternatif tersebut adalah sbb.
Biaya-biaya Terkait Mobil
Item Biaya Tahunan Per mil* Keterangan
a. Biaya penyusutan mobil per tahun $2,800 $0,280 Tidak Relevan b. Biaya bahan bakar $0,100 Relevan c. Biaya Asuransi Jiwa $1,380 $0,138 Tidak Relevan d. Biaya Perawatan dan Perbaikan $0,065 Relevan e. Biaya Parkir Mobil di Kampus $360 $0,036 Tidak Relevan f. Total Biaya per mil $0,619
Informasi tambahan
g. Pengurangan nilai jual mobil akibat pemakaian $0,026 per mil Relevan h. Biaya tiket kereta $104 Relevan i. Kenyamanan dalam kereta tanpa menyetir ??? Relevan j. Biaya penitipan anjing saat ditinggal ke Jakarta $40 Tidak Relevan k. Keuntungan tersedianya mobil di Jogjakarta ??? Relevan l. Hiruk pikuk di tempat parkir mobil ??? Tidak Relevan m. Biaya penitipan mobil di Jakarta $25 per hari Relevan
*Asumsi jarak tempuh setahun adalah 10.000 mil
Perbandingan biaya relevan kedua alternatif tersebut adalah sebagai berikut.
Biaya yang relevan dengan perjalanan Jakarta – Jogjakarta dengan mobil:
Biaya bahan bakar (460 mil x $0.100 per mil) $46.00 Biaya Perawatan dan Perbaikan (460 mil x $0.065 per mil) $29.90 Pengurangan nilai jual mobil akibat pemakaian (460 mil x $0.026 per mil) $11.96 Biaya penitipan mobil di Jakarta (2 hari x $25 per hari) $50.00
Biaya yang relevan dengan perjalanan Jakarta – Jogjakarta menggunakan kereta:
Biaya tiket kereta pulang pergi Jakarta –Jogjakarta $104.00
4. Merekonsiliasi dengan Pendekatan Total dan Diferensial
Manajemen perusahaan memmpertimbangkan untuk menyewa mesin baru dengan biaya sewa $3,000 per tahun. Penggunaan mesin baru ini diperkirakan akan menghemat biaya tenaga kerja sebesar $15,000. Data terperinci atas pendapatan dan biaya pada perusahaan tersebut adalah sebagai berikut.
Kita dapat secara efisien menganalisis atas pertimbangan tersebut dengan hanya mempertimbangkan biaya dan manfaat yang relevan atas kebijakan tersebut sebagai berikut.
5. Mengapa Memisahkan Biaya Relevan
Pemisahan biaya relevan sebagaimana dalam ilustrasi di atas dan lebih lanjut digunakan dalam perhitungan sebagaimana diilustrasikan dalam pendekatan kedua memiliki paling tidak dua keuntungan, yaitu:
a. Tidak jarang informasi terperinci sebagaiaman dibutuhkan untuk melakukan analisis metode 1 tidak tersedia seluruhnya.
b. Penyajian biaya relevan bersama biaya-biaya lain yang tidak relevan dapat membingungkan dan mengalihkan dari informasi yang sebentulnya penting.
B. Menambah dan Menghilangkan Lini Produk dan Segmen Lain 1. Ilustrasi Analisis Biaya
Sebuah perusahaan terdiri atas tiga segmen, yaitu A, B, dan C dengan kondisi sebagai berikut.
Keterangan Total Segmen
A B C
Penjualan $250,000 $125,000 $75,000 $50,000 Beban Variabel 105,000 50,000 25,000 30,000 Margin Kontribusi 145,000 75,000 50,000 20,000 Beban Tetap 125,000 59,000 38,000 28,000
Decrease in direct labor costs (5,000 units @ $3 per unit) $ 15,000 Increase in fixed rental expenses (3,000) Net annual cost saving from renting the new machine $ 12,000
Laba Operasi Sebelum Pajak $ 20,000 $ 16,000 $12,000 $ (8,000)
Jika hanya mendasarkan analisis pada informasi di atas, maka seharusnya segmen C ditutup karena justru mengurangi laba bersih perusahaan. Namun, terdapat informasi tambahan bahwa biaya tetap sebesar $28,000 yang teralokasi ke segmen C terdiri dari biaya yang dapat dihindari sebesar $15,000 dan yang tidak dapat dihindari sebesar $13,000. Dengan demikian, penutupan segmen C akan berakibat sebagai berikut:
Margin kontribusi yang hilang ($20,000) Biaya yang dapat dihindari $15,000 Total untung/(rugi) yang hilang ($5,000)
Informasi di atas menunjukkan bahwa penutupan segmen C justru akan menurunkan laba operasi sebelum pajak sebesar ($5,000). Untuk itu, segmen C seharusnya tidak ditutup.
2. Format Komparatif
Analisis di atas juga bisa dilakukan dengan menyusun laporan keuangan komparatif yang membandingkan hal-hal sebagai berikut:
a. Kondisi laporan keuagan segmen C ketika tetap beroperasi
b. Kondisi laporan keuangan segmen C ketika tidak beroperasi, yaitu hanya terdiri dari pendapatan dan/atau beban yang tidak terhindarkan.
c. Selisih antara laporan pada huruf a dan huruf b.
3. Mewaspadai Biaya Tetap Teralokasi
Dalam ilustrasi pada nomor 1, informasi yang disajikan dalam laporan segmen ternyata justru menyesatkan. Jika hanya berpedoman pada laporan tersebut, keputusan yang akan diambil adalah menutup segmen C.
Akan tetapi, analisis lebih lanjut menunjukkan bahwa segmen C tidak seharunya ditutup. Hal itu disimpulkan setelah mempelajari perilaku biaya tetap yang sesungguhnya terdiri dari biaya yang dapat dihindari dan biaya yang tidak dapat dihindari.
Kesalahan dalam pelaporan segmen tersebut adalah bahwa laporan tersebut mengalokasikan seluruh biaya tetap ke setiap segmen. Seharusnya, laporan segmen melaporkan dua unsur biaya tetap, yaitu:
a. Biaya yang dapat ditelusuri ke setiap segmen yang merupakan biaya yang dapat dihindari dan
b. Biaya tetap bersama yang tidak dialokasikan ke setiap segmen karena merupakan biaya yang tidak dapat dihindari.
C. Keputusan untuk Membeli atau Membuat
1. Peristilahan yang relevan dengan Keputusan untuk Membeli atau Membuat a. Value chain
Value chain merupakan keseluruhan aktivitas dari pengembangan, produksi, s.d. layanan purna jual.
b. Vertically integrated
Vertically integrated adalah ketika perusahaan terlibat pada lebih dari satu aktivitas yang ada dalam value chain-nya.
Keputusan membuat atau membeli adalah keputusan untuk memasukkan aktivitas dalam value chain-nya ataukah membeli dari suplier eksternal dan tidak melakukan aktivitas tersebut.
2. Aspek Strategis dari Membeli atau Membuat
Keuntungan dari membuat sendiri antara lain adalah:
a. Dapat menjamin keberlangsungan aktivitas operasi tanpa khawatir terhambat oleh adanya kekurangan pasokan dari suplier eksternal.
b. Dapat menjamin kualitas barang yang diproduksi sendiri.
Kerugian dari membuat sendiri antara lain adalah:
a. Suplier bisa jadi telah mencapai taraf produksi skala ekonomis sehingga dapat menghasilkan barang yang lebih berkualitas dan lebih murah.
b. Suplier menjadikan aktivitas tersebut sebagai aktivitas utamanya sehigga akan mengontrol secara maksimal produk-produknya.
3. Ilustrasi Pengambilan Keputusan untuk Membeli atau Membuat
Deskripsi Membuat Membeli
Biaya Produksi
Biaya Produksi bisa dihindari $112,000 Biaya Produksi tidak bisa dihindari $56,000
Harga pembelian $152,000 Total Biaya produksi/Pembelian $168,000 $152,000
Dalam mengambil keputusan untuk membuat atau membeli, biaya yang harus diperhatikan adalah sebagai berikut:
Deskripsi Membuat Membeli
Biaya Produksi
Biaya Produksi bisa dihindari $112,000
Harga pembelian $152,000 Total Biaya produksi/Pembelian $112,000 $152,000
Dengan demikian, perusahaan dalam hal ini lebih baik memproduksi sendiri.
D. Opportunity Cost
Analisis lebih mendalam terhadap kasus C.3 di atas adalah dengan memperhitungkan
opportuniy cost. Contoh: karena biaya yang lebih murah daripada membeli sebagaimana hasil analisis C.3 di atas, perusahaan memutuskan untuk membuat sendiri barang yang dibutuhkannya. Jika perusahaan tidak menggunakannya untuk memproduksi barang tersebut, perusahaan bisa memanfaatkan biaya yang tidak dapat dihindari sebesar $56,000 untuk berproduksi dengan margin keuntungan sebesar $60,000.
Nilai sebesar $60,000 merupakan opportunity cost dari pilihan untuk memproduksi sendiri. Dengan adanya opportuniy cost ini maka analisis keputusan membuat atau membeli menjadi sbb. Total Biaya produksi/Pembelian $172,000 $152,000
E. Pesanan Khusus
Pesanan khusus merupakan sebuah pesanan yang bukan merupakan bagian dari operasi normal perusahaan. Pengambilan keputusan untuk menerima atau menolak pesanan khusus didasarkan pada penambahan laba operasi yang akan diperoleh dari diambilnya pesanan tersebut. Penghitungan penambahan laba operasi tersebut hanya mempertimbangkan biaya dan pendapatan yang dapat dihindari terkait dengan pengerjaan pesanan tersebut.
F. Pemanfaatan Sumberdaya yang Terbatas
Ketika perusahaa memiliki keterbatasan dalam sumber daya tertentu sehingga membatasi kemampuannya untuk memenuhi permintaan atas produknya maka perusahaan tersebut dikatakan menghadapi kendala (constraint). Salah satu bentuk kendala tersebut adalah
bottleneck. Bottleneck adalah kondisi keterbatasan dalam menghasilkan output yang disebabkan oleh adanya keterbatasan mesin atau proses.
G. Biaya Gabungan
