PENGENAAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN
BANGUNAN TERHADAP HIBAH WASIAT PASCA
PEMBERLAKUAN UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2009
TENTANG PAJAK DAERAH DAN RETRIBUSI DAERAH
TESIS
Oleh
DWI SARTIKA PARAMYTA
127011006/M.Kn
FAKULTAS HUKUM
UNIVERSITAS SUMATERA UTARA
MEDAN
PENGENAAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH
DAN BANGUNAN TERHADAP HIBAH WASIAT PASCA
PEMBERLAKUAN UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2009
TENTANG PAJAK DAERAH DAN RETRIBUSI DAERAH
TESIS
Diajukan Untuk Memperoleh Gelar Magister Kenotariatan Pada Program Studi Magister Kenotariatan Fakultas Hukum
Universitas Sumatera Utara
Oleh
DWI SARTIKA PARAMYTA
127011006/M.Kn
FAKULTAS HUKUM
UNIVERSITAS SUMATERA UTARA
MEDAN
Judul Tesis : PENGENAAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN BANGUNAN TERHADAP HIBAH WASIAT PASCA PEMBERLAKUAN UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2009 TENTANG PAJAK DAERAH DAN RETRIBUSI DAERAH
Nama Mahasiswa : DWI SARTIKA PARAMYTA
Nomor Pokok : 127011006
Program Studi : Kenotariatan
Menyetujui Komisi Pembimbing
(Prof. Dr. Muhammad Yamin, SH, MS, CN)
Pembimbing Pembimbing
(Prof. Dr. Budiman Ginting, SH, MHum) (Dr. Bastari, MM)
Ketua Program Studi, Dekan,
(Prof. Dr. Muhammad Yamin, SH, MS, CN) (Prof. Dr. Runtung, SH, MHum)
Telah diuji pada
Tanggal : 26 September 2014
PANITIA PENGUJI TESIS
Ketua : Prof. Dr. Muhammad Yamin, SH, MS, CN
Anggota : 1. Prof. Dr. Budiman Ginting, SH, MHum
2. Dr. Bastari, MM
3. Dr. T. Keizerina Devi A, SH, CN, MHum
SURAT PERNYATAAN
Saya yang bertanda tangan dibawah ini :
Nama : DWI SARTIKA PARAMYTA
Nim : 127011006
Program Studi : Magister Kenotariatan FH USU
Judul Tesis : PENGENAAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH
DAN BANGUNAN TERHADAP HIBAH WASIAT
PASCA PEMBERLAKUAN UNDANG-UNDANG
NOMOR 28 TAHUN 2009 TENTANG PAJAK DAERAH DAN RETRIBUSI DAERAH
Dengan ini menyatakan bahwa Tesis yang saya buat adalah asli karya saya sendiri
bukan Plagiat, apabila dikemudian hari diketahui Tesis saya tersebut Plagiat karena
kesalahan saya sendiri, maka saya bersedia diberi sanksi apapun oleh Program Studi
Magister Kenotariatan FH USU dan saya tidak akan menuntut pihak manapun atas
perbuatan saya tersebut.
Demikianlah surat pernyataan ini saya buat dengan sebenarnya dan dalam keadaan
sehat.
Medan,
Yang membuat Pernyataan
Nama :DWI SARTIKA PARAMYTA
i
ABSTRAK
Melalui Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi (PDRD) Daerah maka Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) menjadi pajak daerah. Saat terutang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan terhadap hibah wasiat adalah saat tanggal dibuat dan ditandatangani akta. Tidak ada penjelasan dalam Undang-Undang tersebut mengenai akta yag dimaksud. Pungutan pajak terhadap masyarakat harus berdasarkan peraturan perundang-undangan sehingga ketentuan Undang-Undang harus jelas, tegas dan tidak memberikan peluang kepada siapapun untuk memberikan penafsiran lain dari kehendak pembuat Undang-Undang (pemerintah) dan tidak menimbulkan makna ganda. Oleh karena itu menjadi masalah adalah kapankah penentuan lahirnya hak atas tanah dan bangunan pada hibah wasiat yang dapat dikenakan BPHTB,bagaimana pengenaan BPHTB atas Hibah Wasiat menurut Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang PDRD, serta asas kepastian hukum dalam pengenaan BPHTB terhadap hibah wasiat pasca pemberlakuan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009.
Penelitian ini adalah penelitianyuridis normatif dan pendekatan yang digunakan adalah pendekatan perundang-undangan (statute approach)dan pendekatan historis (historical approach). Penelitian ini juga didukung oleh keterangan informan dari Notaris dan PPAT Wilayah Kerja Kota Medan, Kantor Badan Pertanahan Kota Medan, dan Kantor Dinas Pendapatan Kota Medan.
Hasil penelitian adalah lahirnya hak atas tanah dan bangunan pada hibah wasiat yang dapat dikenakan BPHTB yaitu pada saat penyerahanlegaatdari ahli waris atau pelaksana wasiat kepadalegatariskarena pada saat legataris menerima penyerahan tersebut maka terjadi perolehan hak atas tanah dan bangunan.Dasar pengenaan BPHTB adalah Nilai Perolehan Objek Pajak kena Pajak (NPOPKP) yaitu nilai tertinggi antara harga pasar dengan Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) PBB setelah dikurangi dengan Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NPOPTKP), tarif paling tinggi 5 % (lima persen) dan sistem pemungutan adalah self assesment sistem. Terdapat ketidakpastian hukum dalam pengenaan BPHTB terhadap hibah wasiat yaitu penentuan saat terhutangnya pajak dan besarnya pajak yang tehutang. Ketidakpastian saat terhutang dikarenakan Pasal 90 ayat (1) huruf d Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tidak menegaskan akta wasiat, akta penyerahanlegaat atau akta Hibah yang dibuat oleh Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT) yang menjadi penentu saat terhutangnya BPHTB. Ketidakpastian mengenai besarnya pajak yang terhutang berkaitan dengan ketentuan dalam Pasal 95 ayat (4) yang tidak memerintahkan secara tegas kepada Peraturan Daerah untuk mengatur ketentuan tentang pemberian pengurangan BPHTB terhadap Hibah wasiat.
Disarankan agar setiap Peraturan Daerah tentang BPHTB di masing-masing Kabupaten/Kota hendaknya mencantumkan secara tegas tentang lahirnya hak atas tanah dan Bangunan untuk Hibah wasiat yang terhutang BPHTB. Untuk menjaga sistem self assesment dalam pemungutan BPHTB dapat terlaksana dengan baik, hendaknya Perda tentang BPHTB dan peraturan pelaksananya tidak bertentangan dengan peraturan perundang-undangan yang hirarkinya lebih tinggi. Pasal 90 ayat (1) huruf d Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang PDRD yang mengatur saat terhutang hendaknya direvisi menjadi tanggal dibuat dan ditanda tangani akta perolehan hak atas tanah dan bangunan. Sedangkan Pasal 95 ayat (4) hendaknya direvisi menjadi harus diatur di dalam perundangan dengan cara menghapus Pasal 95 ayat (4) dan memasukkan kedalam Pasal 95 ayat (3) .
ii
ABSTRACT
Under Law No. 28/2009 on PDRD (Regional Retribution and Tax), BPHTB (fees for acquisition of land and building rights) becomes state and local tax. Payable time for BPHTB on bequest is at the time the deed is made and signed. There is no explanation in this law about the deed. The tax paid by people must be based on the law which is transparent and explicit so that it is not ambiguous and different from what is expected by the law (the government). The problems of the research were as follows: when the land and building rights in bequest was levied on BPHTB, how about BPHTB which was levied on bequest under Law No. 28/2009 on PDRD, and how about the principle of legal certainty in levying BPHTB on bequest after Law No. 28/2009 was imposed.
The research used judicial normative, statute, and historical approaches. It was supported by the information from the Notaries and PPAT (official empowered to draw up land deeds) in the working area of Medan, the Land Office in Medan, and the Regional Revenues Office, Medan.
The result of the research shows that rise of land rights and building at bequest that can be worn BPHTB the cession legaat of heirs or executrice testamantair of a will to legataris because during legataris receive the awarding then occurring acquisition of land rights and building. The legal basis for imposing BPHTB is the highest NPOPKP (Acquisition Value of Taxable Item) between price market and NJOP (Sale Value of Taxable Item) of PBB (tax on land and the building erected on it) after extracting from NPOPTKP (Acquisition Value of Non-Taxable Item). The highest tariff is 5%, and the system of tax is self-assessment system. There is no legal certainty in the imposition of BPHTB on bequest in specifying the payment of tax and the amount of payable tax. The uncertainty of the payable tax is because Article 90, paragraph (1) point d of Law No. 28/2009 does not specify the will certificate, bequest certificate, or the deed of grant made by PPAT; it is the determinant of the payable BPHTB. The uncertainty of the amount of payable tax is related to Article 95, paragraph 4 which does not implicitly specify Perda (Regional Regulation) in regulating the reduction of BPHTB to bequest.
It is recommended that the land and building rights should be attached in the
Perda on BPHTB of each District/Town for payable BPHTB bequest. To keep
self-assessment system in BPHTB implemented properly, Perda on BPHTB and its implementing regulation should not be contrary to a higher legal provision. Article 90, paragraph (1), point d of Law No. 28/2009 on PDRD which regulates the payable BPHTB, states that the bequest should be revised to be the date it is made and signed of the deed of acquisition of land and building rights. Meanwhile, Article 95, paragraph 4 on reducing tax in certain area (including BPHTB), which can be regulated by Perda on state and local tax, should comply with legal provisions by eliminating Article 95, paragraph (4) and amended it to Article 95, paragraph (3).
iii
KATA PENGANTAR
Alhamdulilah, puji dan syukur dipanjatkan kehadirat Allah SWT, atas
limpahan Rahma dan Rahimnya, anugrah berupa kesehatan, rezeki, kekuatan dan
semangat yang telah membawa berkah, sehingga dapat terselesaikannya penulisan
tesis yang berjudul “PENGENAAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN
BANGUNAN TERHADAP HIBAH WASIAT PASCA PEMBERLAKUAN
UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2009 TENTANG PAJAK
DAERAHDAN RETRIBUSI DAERAH”, kemudian Shalwat dan Salam tak lupa
Penulis Sanjungkan keharibaan Nabi Muhammad S.A.W, keluarga, para sahabat,
serta para pengikutnya. Dan dengan harapan agar penelitian ini dapat memberikan
sumbangan pemikiran bagi upaya pengembangan ilmu hukum khusunya di Kota
Medan dan di Indonesia pada umumnya.
Penulisan tesis ini adalah untuk memenuhi sebagai salah satu syarat memperoleh
gelar Magister Kenotariatan pada Program Studi Magister Kenotariatan Fakultas
Hukum Universitas Sumatera Utara, Terimakasih diucapkan khususnya kepada :
1. Bapak Prof. Dr. dr. Syahril Pasaribu, DTM&H, M.Sc (CTM), Sp.A (K) selaku
Rektor Universitas Sumatera Utara atas kesempatan dan fasilitas yang diberikan
dalam menyelesaikan pendidikan Program Studi Magister Kenotariatan Fakultas
iv
2. Bapak Prof. Dr. Runtung, SH, M.Hum, selaku Dekan Fakultas Hukum
Universitas Sumatera Utara, atas kesempatan dan fasilitas yang diberikan kepada
Penulis dalam menyelesaikan pendidikan ini.
3. Bapak Prof. Dr. Muhammad Yamin, S.H, MS, CN, selaku Ketua Komisi
Pembimbing dan Ketua Program Studi Magister Kenotariatan Fakultas Hukum
Universitas Sumatera Utara yang telah memberikan arahan, bimbingan, masukan,
dan saran, dalam penulisan tesis ini.
4. Bapak Prof. Dr. Budiman Ginting, SH, MHum selaku anngota Komisi
Pembimbing dan Pembantu Dekan I Fakultas Hukum Universitas Sumatera
Utara yang telah memberikan arahan, bimbingan, masukan, dan saran, dalam
penulisan tesis ini.
5. Bapak Dr. Bastari, MM, selaku anggota Komisi Pembimbing yang telah
memberikan arahan, bimbingan, masukan, saran dan semangat dalam penulisan
dan penyelesaian tesis ini.
6. Ibu Dr. T. Keizerina Devi Azwar, SH, CN, M.Hum, selaku Dosen Penguji dan
Sekretaris Program Pascasarjana Program Studi Magister Kenotariatan.
7. Bapak Notaris Dr. Syahril Sofyan, SH, M.Kn, selaku Dosen Penguji pada
Program Studi Magister Kenotariatan Fakultas Hukum Universitas Sumatera
Utara yang telah memberikan arahan, bimbingan, masukan dan saran dalam
penulisan tesis ini.
8. Seluruh Dosen/pengajar mata kuliah pada Program Studi Magister Kenotariatan
v
9. Rekan-rekan Program Studi Magister Kenotariatan Program Pascasarjana
Universitas Sumatera Utara Angkatan 2012 yang senantiasa memberikan
dukungan moril dan material untuk kelancaran penyelesaian studi ini.
Ucapan terimakasih yang setulus-tulusnya kepada Almarhum Ayahanda drg.
Mudjijanto tercinta semoga Allah SWT menepatkan beliau di Surganya, serta doa dan
semangat yang diberikan oleh Ibunda tercinta Emmy Darwaty kepada penulis dalam
menyelesaikan tesis ini. Selain itu terimakasih penulis ucapkan kepada kedua saudara
penulis yaitu Eka Prasetya Pratama SH, M.H dan Tri Sutrisno, yang banyak
emberikan masukan dan kritik atas penulisan tesis ini.
Hanya Allah SWT yang dapat membalas segala kebaikan dan jasa-jasa yang
diberikan mereka semua. Dengan penuh kerendahan hati, penulis mengharapkan
kritik dan saran dari semua pihak atas segala kekurangan yang penulis sadari
sepenuhnya terdapat dalam tesis ini guna perbaikan dikemudian hari.
Disadari bahwa penulisan tesis ini masih banyak kekurangan dan karenanya
atas segala kritik dan saran yang membangun sangatlha diharapkan untuk
kesempurnaan penulisan tesis ini dan kemanfaatan terutama bagi penulis dan
pembaca guna mengembangkan Ilmu Kenotariatan pada masa yang akan datang.
Medan, September 2014
Penulis
vi
DAFTAR RIWAYAT HIDUP
I. IDENTITAS PRIBADI
1. Nama : Dwi Sartika Paramyta
2. Tempat, Tanggal Lahir : 16 Juni 1981
3. Jenis Kelamin : Perempuan
4. Status : Belum Menikah
5. Agama : Islam
6. Alamat : Jalan Karya Kasih No.47 Medan
II. KELUARGA
1. Nama Ayah : Almarhum drg. Mudjijanto.
2. Nama Ibu : Hj. Emmy Darwaty.
3. Saudara : 1. Eka Prasetya Pratama, SH, MH.
2. Tri Sutrisno SH
III. PENDIDIKAN
4. Perguruan Tinggi (SI) : 1. Program Studi Psikologi Universitas Sumatera Utara Tahun 2000 – 2004
2. Ilmu Hukum
STIH-Graha Kirana Medan Tahun 2000-2009
vii
DAFTAR ISI
Halaman
ABSTRAK ... i
ABSTRACT ... ii
KATA PENGANTAR ... iii
DAFTAR RIWAYAT HIDUP ... vi
DAFTAR ISI ... vii
DAFTAR ISTILAH ... ix
DAFTAR SINGKATAN ... x
DAFTAR TABEL ... xi
BAB 1 PENDAHULUAN ... 1
A. Latar Belakang ... 1
B. Perumusan Masalah ... 12
C. Tujuan Penelitian ... 13
D. Manfaat Penelitian ... 13
E. Keaslian Penelitian ... 14
F. Kerangka Teori dan Konsep ... 18
1. Kerangka Teori... 18
2. Kerangka Konsep ... 22
G. Metode Penelitian ... 26
BAB II PENENTUAN LAHIRNYA HAK ATAS TANAH DAN BANGUNAN PADA HIBAH WASIAT YANG DAPAT DIKENAKAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN BANGUNAN ... 31
A. Hibah Wasiat menurut Hukum Perdata di Indonesia... 31
B. Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan melalui Hibah Wasiat... 59
viii
BAB III PENGENAAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN
BANGUNAN TERHADAP HIBAH WASIAT PASCA
PELAKSANAAN UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN
2009 TENTANG PAJAK DAERAH DAN RETRIBUSI
DAERAH ... 86
A. Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan... 86
B. Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan sebagai Pajak Daerah Kabupaten Kota ... 91
C. Hibah Wasiat sebagai Objek Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan... 105
BAB IV ASAS KEPASTIAN HUKUM DALAM PEGENAAN BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN BANGUNAN TERHADAP HIBAH WASIAT PASCA PEMBERLAKUAN UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2009 ... 113
A. Tinjauan Umum Azas Kepastian Hukum ... 113
B. Kepastian hukum saat terutang Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bagunan terhadap Hibah Wasiat ... 120
C. Kepastian hukum jumlah Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan terhadap Hibah Wasiat ... 127
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN ... 135
A. Kesimpulan ... 135
B. Saran ... 136
ix
DAFTAR ISTILAH
Beschiking : Suatu Penetapan
Executrice Testamentair : Pelaksana wasiat.
Legaat : Hibah Wasiat
Legater : Pemberi Hibah Wasiat
Legataris : Penerima Hibah Wasiat
Levering : Penyerahan
Gesloten Testament : Wasiat Rahasia
Olographis Testament : Wasiat yang ditulis sendiri, (baik bersifat
rahasia mungkin juga tidak rahasia)
Openbaar Testament : Wasiat Terbuka.
Taatbestand : Keadaan,peristiwa dan perbuatan yang menurut
ketentuan Undang-Undang memenuhi syarat
bagi dikenakannya pajak
x
DAFTAR SINGKATAN
BPHTB : Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan
BPN : Badan Pertanahan Nasional
BW : Burgerlijke Wetboek
NJOP : Nilai Jual Objek Pajak
NPOP : Nilai Perolehan Objek Pajak
NPOPTKP : Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak
PBB : Pajak Bumi dan Bangunan
PERDA : Peraturan Daerah
SSPD : Surat Setoran Pajak Daerah
SPPT : Surat Pemberitahuan Pajak Terutang.
xi
DAFTAR TABEL
1. Perbandingan Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2000 tentang Bea
Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan dengan Undang-Undang
Nomor 28 Tahun 2009 tentang Bea Perolehan Hak Atas Tanah
