• Tidak ada hasil yang ditemukan

Komitmen Organisasi Sebagai Pemoderasi Pengaruh Motivasi, Kepuasan Kerja, dan Kompetensi pada Kinerja Auditor.

N/A
N/A
Protected

Academic year: 2017

Membagikan "Komitmen Organisasi Sebagai Pemoderasi Pengaruh Motivasi, Kepuasan Kerja, dan Kompetensi pada Kinerja Auditor."

Copied!
33
0
0

Teks penuh

(1)

Penelitian ini bertujuan untuk mendapatkan bukti empiris moderasi komitmen organisasi terhadap pengaruh motivasi, kepuasan kerja, dan kompetensi auditor pada kinerja auditor. Banyaknya kasus terkait kesalahan dalam penyajian akuntansi seakan mempertanyakan peran dari kinerja seorang auditor independen. Salah satu kasus akuntansi terbesar pada tahun 2001, yaitu kasus Enron yang melibat-kan KAP Arthur and Andersen, di Amerika Serikat. Penelitian mengenai hubungan antara motivasi auditor, kepuasan kerja, dan kompetensi pada kinerja auditor telah dilakukan sebelumnya dimana menunjukan hasil temuan yang berbeda-beda. Perbedaan hasil penelitian tersebut diselesaikan melalui pendekatan kontinjensi (contingency approach) dan variabel komitmen organisasi. Ketiga variabel tersebut akan terlihat lebih baik apabila memiliki komitmen yg baik.

Penelitian ini menggunakan data primer yang dikumpulkan dengan menggunakan teknik kuesioner. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik di Bali tahun 2015. Jumlah sampel dalam penelitian adalah sebanyak 62, yang dipilih berdasarkan metode nonprobability sampling dengan teknik purposive sampling. Teknik analisis data yang digunakan adalah analisis regresi moderasi (MRA). Hasil yang diperoleh adalah tidak terdapat moderasi komitmen organisasi terhadap pengaruh motivasi pada kinerja auditor dan kepuasan kerja pada kinerja auditor. Terdapat moderasi komitmen organisasi yang memperkuat pengaruh kompetensi auditor pada kinerja auditor.

(2)

This research aimed to get empirical evidence moderating effect of organizational commitment on motivation, job satisfaction, and competence of the auditors in the performance of auditors. The number of cases related to accounting errors in the presentation seemed to question the role of the performance of an independent auditor. One of the largest accounting cases in 2001, ie cases involving Enron and Arthur Andersen Firm, in the United States. Research on the relationship between the auditor motivation, job satisfaction, and competence in the performance of auditors has been carried out previously which showed the findings were different. Differences in the results of these studies can be completed through a contingency approach (contingency approach) and organizational commitment variables. These three variables would look better if I has that kind of commitment.

This study uses primary data were collected by using a questionnaire. The population in this study were all auditors working in the public accounting firm in Bali in 2015. The number of samples in the study were as many as 62, were selected based nonprobability sampling method with purposive sampling technique. The data analysis technique used is moderation regression analysis (MRA). The result is there is no moderation of organizational commitment to influence the performance of the auditor's motivation and job satisfaction in the performance of auditors. There is moderation organizational commitment that strengthens the influence of the competence of auditors in the performance of auditors.

(3)

BAB I PENDAHULUAN

Penelitian pada bagian pendahuluan ini memaparkan latar belakang yang

menjadi masalah penelitian yang disertai alasan mengapa masalah ini perlu diteliti. Rumusan masalah disusun dalam bentuk pertanyaan dengan dilandasi pemikiran teoritik. Pada bab ini juga dibahas mengenai tujuan dan manfaat dari

penelitian ini.

1.1Latar Belakang

Dunia bisnis dewasa ini mengalami perkembangan pesat. Perusahaan sebagai salah satu pelaku bisnis dalam setiap tahunnya wajib membuat laporan

keuangan untuk mengetahui hasil usaha, posisi keuangan perusahaan serta perkembangannya. Laporan keuangan disamping berfungsi sebagai alat

pertanggungjawaban pengelolaan sumber daya oleh manajemen perusahan kepada pemilik juga digunakan oleh investor dan kreditor sebagai acuan dalam pengambilan keputusan, khususnya keputusan investasi dan kredit (Suryana,

2013).

Berkembangnya dunia bisnis juga membuka peluang bagi Kantor

Akuntan Publik (KAP) untuk menyediakan atau menjual jasanya. Manajemen yang menjalankan perusahaan dan melakukan berbagai perikatan dengan

(4)

keyakinan bahwa angka-angka dalam laporan keuangan tersebut telah diuji dan hasilnya sesuai dengan opini atau pendapat yang diberikan. Apabila opini yang

diberikan oleh akuntan wajar tanpa pengecualian, berarti bahwa laporan keuangan perusahaan telah disusun berdasarkan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku

umum dan pihak-pihak yang berkepentingan mempunyai keyakinan atas laporan keuangan yang disajikan manajemen perusahaan sebagai dasar pengambilan keputusan (Mulyadi, 2002).

Auditor merupakan profesi kepercayaan masyarakat, baik oleh masyarakat pengguna jasa akuntan maupun masyarakat pemakai informasi keuangan

perusahaan. Oleh sebab itu auditor wajib membuktikan kewajaran laporan keuangan yang disusun dan disajikan oleh klien. Artinya menilai apakah laporan keuangan sudah disajikan sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi berlaku umum.

Klien dapat mempunyai kepentingan yang berbeda, bahkan mungkin bertentangan dengan pemakai laporan keuangan. Demikian pula, kepentingan pemakai laporan

keuangan yang satu mungkin berbeda dengan pemakai laporan keuangan lainnya. Oleh karena itu, dalam memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan yang diperiksa, akuntan publik harus bersikap independen

terhadap kepentingan klien, pemakai laporan keuangan, maupun kepentingan akuntan publik itu sendiri (Trisnaningsih, 2007).

Di era globalisasi ini, banyak terjadi kasus manipulasi akuntansi pada laporan keuangan. Disisi lain, seorang auditor independen bertanggung jawab

(5)

membuat banyak sorotan ke arah akuntan independen terkait keterlibatan auditor independen dengan berbagai kasus manipulasi akuntansi pada laporan keuangan,

apakah keberadaannya masih berfungsi dengan baik, ataupun keberadaannya hanya sebagai kedok untuk alat mencari uang semata.

Skandal akuntansi pada perusahaan besar yang terjadi di Amerika seperti Enron yang diaudit oleh kantor akuntan publik (KAP) Arthur Andersen, dimana laporan keuangan Enron sebelumnya dinyatakan wajar tanpa pengecualian.

Namun secara mengejutkan Enron pada 2 Desember 2001 dinyatakan pailit, kepailitan tersebut terjadi salah satunya karena Arthur Anderson memberikan dua

jasa sekaligus, yaitu sebagai auditor dan konsultan bisnis (Santosa, 2002). Sedangkan di Indonesia juga pernah terjadi hal yang sama pada kasus PT. Kimia Farma Tbk. Yang telah diaudit oleh KAP Hans Tuanakotta & Mustofa, lalu

berdasarkan kecurigaan pemegang saham mayoritas meminta KAP untuk menyajikan kembali (restated), dimana hasil audit kemudian menunjukkan

adanya kesalahan penyajian yang dilakukan oleh direksi periode 1998 – juni 2002 yang mengakibatkan terjadinya overstated pada laba bersih per 31 Desember 2001 sebesar Rp. 32,7 miliar yang merupakan 2,3% dari penjualan dan 24,7% dari laba

bersih (Siaran Pers Bapepam, 2002).

Kasus lainnya terjadi pada PT. Great River International Tbk. Bermula

pada temuan Bapepam terkait adanya indikasi penggelembungan akun penjualan, piutang, dan aset pada laporan keuangan yang mengakibatkan perusahaan tersebut

(6)

membayar obligasi senilai Rp. 400 milyar. Bapepam menyatakan bahwa KAP Justinus Aditya Sidharta menjadi tersangka dalam kasus PT. Great River

International Tbk. Sehingga Menteri Keuangan membekukan ijin KAP Justinus Aditya Sidharta selama dua tahun karena terbukti melanggar Standar Profesional

Akuntan Publik (SPAP) berkaitan dengan laporan audit atas laporan keuangan konsolidasian perusahaan tersebut pada tahun 2003 (HukumOnline.com, 2007).

Banyaknya kasus terkait kesalahan dalam penyajian akuntansi tersebut

seakan mempertanyakan peran dari kinerja seorang auditor independen. Menurut Larkin (2010) pengukuran kinerja auditor dapat dilihat dari empat dimensi

personalitas yaitu (1) kemampuan (ability) yaitu kecakapan seseorang dalam menyelesaikan pekerjaan, (2) komitmen profesional yaitu tingkat loyalitas individu pada profesinya, (3) motivasi yaitu keadaan dalam pribadi seseorang

yang mendorong keinginan individu untuk melalukan kegiatan-kegiatan tertentu untuk mencapai suatu tujuan, (4) kepuasan kerja yaitu tingkat kepuasan individu

dengan posisinya dalam organisasi. Terdapat banyak faktor yang dapat berpengaruh pada kinerja auditor, seperti motivasi, kepuasan kerja, dan kompetensi. Namun kekuatan pengaruh faktor-faktor tersebut tidak bisa

dilepaskan dari peran komitmen auditor yang bersangkutan. Semakin tinggi komitmen auditor pada organisasinya juga maka motivasi auditor untuk

meningkatkan kinerjanya juga akan meningkat. Demikian juga peran komitmen dalam hubungannya dengan pengaruh kepuasan kerja dan kompetensi pada

(7)

Motivasi karyawan merupakan faktor penting dalam keberhasilan jangka panjang dari semua organisasi. Motivasi merupakan dasar atau latar belakang

yang mempengaruhi secara langsung maupun tidak langsung terhadap kinerja seseorang. Dalam konteks auditor independen, motivasi dapat dilihat dari hasrat

untuk mencari salah saji pelaporan dalam laporan keuangan yang berdasar dari standar yang berlaku umum, serta hal-hal lain yang dirasa dapat mempengaruhi motivasi kinerja auditor. Pada penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Dalmy

(2009) menemukan hasil bahwa motivasi berpengaruh secara signifikan terhadap kinerja auditor. Namun hasil tersebut tidak konsisten dengan hasil penelitian yang

dilakukan oleh Destamara tahun (2014) yang menyatakan bahwa variabel motivasi tidak berpengaruh terhadap kinerja auditor.

Kinerja auditor juga akan dipengaruhi oleh tingkat kepuasan kerja yang

mereka miliki. Kepuasan kerja seseorang juga dipengaruhi baik dari dalam maupun dari luar. Untuk sisi internal, tentu kepuasan kerja sesorang akan

menyangkut komitmennya dalam bekerja, baik komitmen terhadap organisasi maupun komitmen terhadap profesinya. Sedangkan dari sisi eksternal, tentu kepuasan kerja dipengaruhi oleh lingkungan tempat mereka bekerja, baik dari

atasan, bawahan, maupun setingkat (Amilin dan Dewi, 2008). Kepuasan kerja merupakan faktor kritis untuk dapat tetap mempertahankan individu yang

berkualifikasi baik. Auditor dituntut untuk dapat menunjukan kinerja yang tinggi agar dapat menghasilkan audit yang berkualitas. Kinerja yang baik dapat

(8)

merasa tidak puas dengan keadaan pekerjaannya, kinerjanya pun bisa menjadi buruk. Oleh karena itu, kepuasan kerja auditor menjadi penting untuk diteliti agar

dapat diketahui bagaimana pengaruhnya terhadap kinerja.

Seorang auditor harus memiliki keahlian yang memadai dalam mengaudit

laporan keuangan suatu perusahaan. Kompetensi seorang auditor dapat ditentukan oleh tiga faktor yaitu pendidikan formal, pelatihan praktek audit dan juga pengalaman, serta rajin mengikuti pendidikan profesi lanjutan (PPL). Dalam

melaksanakan audit, seorang auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh keyakinan yang memadai apakah laporan

keuangan bebas dari salah saji yang material. Dengan dukungan kompetensi dan teknik-teknik audit serta kompetensi lain dari jenjang pendidikan formal maupun informal serta pengalaman dalam praktik audit, maka auditor harus mampu

mengumpulkan serta mengevaluasi bukti-bukti yang digunakan untuk mendukung judgement yang diberikan. Pada penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Sunu

(2013) dan Harjanto (2014) menyatakan bahwa kompetensi berpengaruh signifikan terhadap kinerja auditor. Namun hal ini tidak konsisten dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Wijaya (2012) dan Nur’Aini (2013) yang

menunjukkan bahwa kompetensi auditor tidak berpengaruh terhadap kinerja auditor.

Penelitian mengenai hubungan antara motivasi auditor, kepuasan kerja, dan kompetensi pada kinerja auditor telah dilakukan sebelumnya dimana

(9)

kompetensi auditor, dan kepuasan kerja pada kinerja auditor. Perbedaan hasil penelitian tersebut dapat diselesaikan melalui pendekatan kontijensi

(Govindarajan, 1986). Hal tersebut dilakukan dengan cara memasukkan variabel lain yang mungkin dapat mempengaruhi motivasi, kepuasan kerja, dan

kompetensi pada kinerja auditor, yaitu komitmen organisasi. Ketiga variabel tersebut akan terlihat lebih baik apabila memiliki komitmen yg baik.

Komitmen organisasi dipilih sebagai variabel pemoderasi karena mengacu

kepada pandangan bahwa karyawan memiliki komitmen terhadap organisasinya, disamping juga akan menumbuhkan loyalitas serta mendorong keterlibatan diri

karyawan dalam mengambil berbagai keputusan (Lawalata, 2010). Komitmen tersebut dapat terwujud apabila individu menjalankan hak dan kewajiban mereka sesuai dengan tugas dan fungsinya masing-masing dalam organisasi.

Pencapaian tujuan organisasi merupakan hasil kerja semua anggota organisasi yang bersifat kolektif. Auditor yang memiliki komitmen dalam menjalankan

profesinya akan loyal terhadap pekerjaannya, sehingga keberhasilan auditor sangat ditentukan oleh interaksi komitmen dengan kompetensi, profesionalisme dan juga komitmen terhadap bidang yang ditekuninya (Loket et.al, 2004).

Berdasarkan penjelasan sebelumnya maka peneliti menguji secara empiris mengenai kemampuan komitmen organisasi dalam memoderasi pengaruh

motivasi, kepuasan kerja, dan kompetensi pada kinerja auditor dengan studi empiris pada Kantor Akuntan Publik di Bali. Nilai lebih dari penelitian yang akan

(10)

1.2 Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang yang telah diuraikan di atas, maka dapat

dirumuskan masalah penelitian adalah sebagai berikut:

1) Apakah terdapat moderasi komitmen organisasi terhadap pengaruh motivasi

pada kinerja auditor ?

2) Apakah terdapat moderasi komitmen organisasi terhadap pengaruh kepuasan kerja pada kinerja auditor?

3) Apakah terdapat moderasi komitmen organisasi terhadap pengaruh kompetensi pada kinerja auditor ?

1.3 Tujuan Penelitian

Dari rumusan masalah di atas, tujuan dari penelitian ini adalah sebagai

berikut:

1) Untuk mendapatkan bukti empiris moderasi komitmen organisasi terhadap

pengaruh motivasi pada kinerja auditor.

2) Untuk mendapatkan bukti empiris moderasi komitmen organisasi terhadap pengaruh kepuasan kerja pada kinerja auditor.

(11)

1.4 Manfaat Penelitian

Dari hasil penelitian yang dilakukan diharapkan dapat memberikan manfaat

bagi beberapa pihak, yaitu sebagai berikut: 1) Manfaat Teoritis

Penelitian ini mampu mengkonfirmasi bahwa penelitian ini memperkuat teori keperilakukan khususnya teori kontingensi, teori harapan dan teori motivasi terkait dengan kemampuan komitmen organisasi memoderasi pengaruh

motivasi auditor, kepuasan kerja, dan kompetensi auditor terhadap kinerja auditor dan sebagai referensi bagi pembaca dan peneliti selanjutnya.

2) Manfaat Praktis

Hasil penelitian ini mampu memberikan informasi kepada seluruh pihak yang

berkepentingan dengan penelitian ini, yaitu:

a. Bagi lembaga pendidikan

Penelitian ini diharapkan dapat dipergunakan bagi lembaga pendidikan sebagai masukan dalam penyempurnaan kurikulum sehingga mahasiswa diharapkan dapat memiliki wawasan praktis dalam bidang audit.

b. Bagi auditor

Sebagai bahan masukan untuk melaksanakan audit sesuai prosedur audit,

(12)

c. Bagi kantor akuntan publik

(1) Penelitian ini diharapkan dapat dijadikan acuan bagi pihak KAP agar

lebih transparan dan berdasarkan ukuran yang jelas dalam pemberian reward maupun bonus, sehingga auditor akan termotivasi untuk

bersaing secara positif agar menghasilkan kinerja yang lebih baik. (2) Penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai acuan bagi pihak

KAP agar lebih mengikutsertakan auditor dalam pengambilan

keputusan, sehingga hal tersebut nantinya akan meningkatkan kepuasan kerja dari auditor tersebut yang tentu akan berpengaruh

terhadap peningkatan kinerja auditor.

(3) Penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai acuan agar pihak KAP lebih meningkatkan pemberian PPL maupun seminar kepada

auditor untuk meningkatkan kompetensi auditor, karena dapat diketahui bahwa tidak hanya dari pendidikan formal saja yang dapat

meningkatkan kompetensi auditor dalam proses audit. Penelitian ini diharapkan dapat digunakan sebagai acuan agar manajemen KAP agar tetap menjaga komitmen auditor dan berfokus pada proses

meningkatkan rasa komitmen berkelanjutan pada auditor. Seperti memperhatikan kepuasan kerja auditor, program jenjang karir dan gaya

(13)

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

Penelitian ini menggunakan kajian teoritis dan kajian empiris. Kajian

teoritis dalam penelitian ini terdiri dari grand theory dan supporting theori. Grand theory yang digunakan adalah teori kontijensi. Sedangkan supporting theory menggunakan teori harapan serta teori motivasi X dan Y, dan teori dua faktor

motivasi, kepuasan kerja, kompetensi, komitmen organisasi, dan kinerja auditor. Kajian empiris yang digunakan dalam penelitian ini adalah penelitian-penelitian

yang telah dilakukan oleh peneliti sebelumnya.

2.1 Teori Kontijensi

Teori kontinjensi menyatakan bahwa tidak ada sistem akuntansi manajemen yang dapat diterapkan secara universal. Keefektifan penerapan sebuah

sistem bergantung kepada kesesuaian antara sistem tersebut dengan lingkungan dimana sistem tersebut diterapkan (Otley, 1980). Lebih lanjut, Otley (1980) menekankan bahwa desain sistem pengendalian dan perencanaan adalah keadaan

khusus yang tidak ada ketentuan umum mengenai apa yang seharusnya dilakukan dalam situasi khusus tersebut, dan ada ketidakpastian atau kontinjensi

(14)

Pada penelitian in pendekatan kontijensi dilakukan dengan cara menetapkan variabel komitmen organisasi sebagai variabel moderasi yang

mungkin akan mempengaruhi secara kuat atau lemah hubungan antara motivasi, kepuasan kerja, dan kompetensi auditor pada kinerja auditor. Pemilihan variabel

ini mengacu pada pandangan bahwa karyawan memiliki komitmen terhadap organisasinya, dengan tujuan untuk menumbuhkan loyalitas serta mendorong keterlibatan diri karyawan yang bersangkutan dalam mengambil berbagai

keputusan Pencapaian tujuan organisasi merupakan hasil kerja semua anggota organisasi yang bersifat kolektif. Auditor yang memiliki komitmen dalam

menjalankan profesinya akan loyal terhadap pekerjaannya, sehingga keberhasilan auditor sangat ditentukan oleh interaksi komitmen dengan kompetensi, profesionalisme dan juga komitmen terhadap bidang yang ditekuninya (Loket al,

2004).

Asri, dkk (2013) mengatakan bahwa penelitian dalam bidang akuntansi

manajemen biasanya menguji hubungan variabel-variabel kontekstual seperti ketidakpastian lingkungan, ketidakpastian tugas, struktur dan kultur organisasional, ketidakpastian strategi dengan desain sistem akuntansi

manajemen. Teori kontijensi mengargumenkan bahwa kompetensi, independensi, objektivitas, akuntabilitas dan integritas yang dimiliki auditor dengan etika auditor

(15)

2.2 Teori Harapan

Salah satu teori motivasi adalah Teori Harapan yang dikemukakan oleh

Victor Vroom dalam Wahyuni (2009). Menurut teori ini, motivasi merupakan akibat suatu hasil dari yang ingin dicapai oleh seorang dan perkiraan yang

bersangkutan bahwa tindakannya akan mengarah kepada hasil yang diinginkannya itu. Artinya, apabila seseorang sangat menginginkan sesuatu, dan jalan tampaknya terbuka untuk memperolehnya, yang bersangkutan akan berupaya

mendapatkannya. Teori harapan merupakan bagian dari motivasi yang membahas adanya hubungan antara upaya melaksanakan kerja (job effort) dengan kinerja dan

hasil kinerja (performance outcome). Teori harapan memprediksi bahwa seseorang akan mengeluarkan tingkat usaha yang tinggi apabila mereka merasa bahwa ada hubungan yang kuat antara usaha dan kinerja, kinerja dan

penghargaan, serta penghargaan dan pemenuhan tujuan-tujuan pribadi. Teori Harapan ini didasarkan atas:

a) Harapan (Expectancy), adalah suatu kesempatan yang diberikan akan terjadi karena perilaku. Harapan akan berkisar antara nilai negatif (sangat tidak diinginkan sampai dengan nilai positif (sangat diinginkan). Harapan negatif

menunjukkan tidak ada kemungkinan sesuatu hasil akan muncul sebagai akibat dari tindakan tertentu, bahkan hasilnya bisa lebih buruk. Sedangkan

(16)

b) Nilai (Valence), adalah kekuatan relatif dari keinginan dan kebutuhan seseorang. Suatu intensitas kebutuhan untuk mencapai hasil, berkenaan

dengan preferensi hasil yang dapat dilihat oleh setiap individu. Bagi seorang individu, perilaku tertentu mempunyai nilai tertentu. Suatu hasil mempunyai

valensi positif apabila dipilih, tetapi sebaliknya mempunyai valensi negatif jika tidak dipilih.

c) Pertautan (Instrumentality), yaitu besarnya kemungkinan bila bekerja secara efektif, apakah akan terpenuhi keinginan dan kebutuhan tertentu yang

diharapkannya. Indeks yang merupakan tolok ukur berapa besarnya perusahaan akan memberikan penghargaan atas hasil usahanya untuk pemuasan kebutuhannya.

Menurut Siagan dalam Wahyuni (2009), teori harapan mengatakan bahwa seseorang akan termotivasi untuk mengeluarkan tingkat usaha yang lebih tinggi

ketika mereka yakin bahwa usaha tersebut akan menghasilkan penilaian kinerja yang baik, penilaian yang baik akan menghasilkan penghargaan-penghargaan organisasional seperti bonus, kenaikan imbalan kerja, atau promosi, dan

penghargaan-penghargaan tersebut akan memuaskan tujuan-tujuan pribadi para karyawan. Oleh karenanya, teori tersebut berfokus pada tiga hubungan:

(17)

2) Hubungan kinerja-penghargaan. Tingkat sampai mana individu tersebut yakin bahwa bekerja pada tingkat tertentu akan menghasilkan pencapaian yang

diinginkan.

3) Hubungan penghargaan tujuan-tujuan pribadi. Tingkat sampai mana

penghargaan-penghargaan organisasional memuaskan tujuan-tujuan pribadi atau kebutuhan-kebutuhan seorang individu dan daya tarik dari penghargaan-penghargaan potensial bagi individu tersebut.

Setiap hubungan ini akan dipengaruhi oleh faktor-faktor tertentu (Efendy, 2010). Agar mendukung dalam menghasilkan kinerja yang baik, individu harus

mempunyai kemampuan yang dibutuhkan untuk bekerja, dan sistem penilaian kinerja yang mengukur kinerja individu tersebut harus dipandang adil dan objektif, dengan artian bahwa dengan adanya independensi dan kompetensi yang

baik serta memiliki kepekaan terhadap etika profesi diharapkan akan mempengaruhi dalam peningkatan kinerja auditor dalam melaksanakan tugasnya.

(18)

2.3 Teori X dan Y

Douglas McGregor mengemukakan dua pandangan yang jelas berbeda

mengenai manusia. Pada dasarnya yang satu negatif, yang ditandai sebagai teori X, dan yang lain positif, yang ditandai dengan teori Y (Robbins, 2008:225).

Menurut teori X, empat asumsi yang dipegang para manajer adalah sebagai berikut.

1) Karyawan secara inheren tidak menyukai kerja, dan bila dimungkinkan akan

mencoba menghindarinya.

2) Karena karyawan tidak menyukai kerja, mereka harus dipaksa, diawasi, atau

diancam dengan hukuman untuk mencapai sasaran.

3) Karyawan akan menghindari tanggung jawab dan mencari pengarahan formal bila mungkin.

4) Kebanyakan karyawan menempatkan keamanan di atas semua faktor lain yang terkait dengan kerja dan akan menunjuk-kan ambisi yang rendah.

Kontras dengan pandangan negatif mengenai kodrat manusia ini, McGregor mencatat empat asumsi positif, yang disebut sebagai teori Y:

1) Karyawan dapat memandang kerja sebagai kegiatan alami yang sama dengan

istirahat atau bermain.

2) Orang-orang akan melakukan pengarahan diri dan pengawasan diri jika

mereka memiliki komitmen pada sasaran.

3) Rata-rata orang dapat belajar untuk menerima, bahkan mengusahakan,

(19)

4) Kemampuan untuk mengambil keputusan inovatif menyebar luas ke semua orang dan tidak hanya milik mereka yang berada dalam posisi manajemen.

2.4 Teori Dua Faktor

Herzberg (Hasibuan, 1990 : 177) mengemukakan teori motivasi berdasar teori dua faktor yaitu faktor higiene dan motivator. Faktor higiene (faktor kesehatan) adalah faktor pekerjaan yang penting untuk adanya motivasi di tempat

kerja. Faktor ini tidak mengarah pada kepuasan positif untuk jangka panjang. Tetapi jika faktor-faktor ini tidak hadir, maka muncul ketidakpuasan.

Faktor ini adalah faktor ekstrinsik untuk bekerja. Faktor higienis juga disebut sebagai dissatisfiers atau faktor pemeliharaan yang diperlukan untuk menghindari ketidakpuasan. Faktor higiene (faktor kesehatan) adalah gambaran

kebutuhan fisiologis individu yang diharapkan untuk dipenuhi. Faktor higiene (faktor kesehatan) meliputi gaji, kehidupan pribadi, kualitas supervisi, kondisi kerja, jaminan kerja, hubungan antar pribadi, kebijaksanaan dan administrasi perusahaan. Menurut Herzberg, faktor higiene (faktor kesehatan) tidak dapat dianggap sebagai motivator. Faktor motivasi harus menghasilkan kepuasan

positif. Faktor-faktor yang melekat dalam pekerjaan dan memotivasi karyawan untuk sebuah kinerja yang unggul disebut sebagai faktor pemuas. Karyawan

hanya menemukan faktor-faktor intrinsik yang berharga pada motivation factors (faktor pemuas). Para motivator melambangkan kebutuhan psikologis yang

(20)

Faktor motivasi dikaitkan dengan isi pekerjaan mencakup keberhasilan, pengakuan, pekerjaan yang menantang, peningkatan dan pertumbuhan dalam

pekerjaan. Dalam keyakinannya bahwa hubungan individu dengan pekerjaannya merupakan hubungan dasar dan bahwa sikap seseorang terhadap kerja dapat

sangat menentukan kesuksesan atau kegagalan individu itu. Menurutnya, faktor intrinsik seperti kemajuan, prestasi, pengakuan, dan tanggung jawab tampaknya terkait dengan kepuasan kerja. Disisi lain, bila mereka tidak puas, mereka

cenderung mengaitkan dengan faktor-faktor ekstrinsik, seperti misalnya pengawasan, gaji, kebijakan perusahaan, dan kondisi kerja.

Menurut hasil penelitian Herzberg ada tiga hal penting yang harus diperhatikan dalam memotivasi bawahan (Hasibuan, 1990 : 176) yaitu:

1) Hal-hal yang mendorong karyawan adalah pekerjaan yang menantang yang

mencakup perasaan berprestasi, bertanggung jawab, kemajuan, dapat menikmati pekerjaan itu sendiri dan adanya pengakuan atas semua itu.

2) Hal-hal yang mengecewakan karyawan adalah terutama pada faktor yang bersifat embel-embel saja dalam pekerjaan, peraturan pekerjaan, penerangan, istirahat dan lain-lain sejenisnya.

(21)

2.5Pengertian Auditing

Menurut Haryono (2010:11) auditing adalah suatu proses sistimatis untuk

mendapatkan dan mengevaluasi bukti yang berhubungan dengan asersi tentang tindakan-tindakan dan kejadian-kejadian ekonomi secara obyektif untuk

menentukan tingkat kesesuaian antara asersi tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan dan mengkomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan. Pengauditan dikelompokan menjadi tiga tipe audit yaitu :

1) Audit Laporan Keuangan adalah jenis laporan audit yang digunakan untuk mementukan apakah laporan keuangan sebagai informasi kuantitatif yang

tetah ditetapkan sesuai dengan kriteria tertentu yang telah diterapkan.

2) Audit Kesesuaian adalah jenis audit yang digunakan untuk menetukan apakah pihak yang diaudit telah mengikuti aturan yang telah di berikan oleh pihak

yang berwenang didalam pelaksananya.

3) Audit Operasional adalah jenis audit ini di gunakan untuk mengkaji setiap

bagian dari prosedur dan metode yang telah dijalankan oleh suatu organisasi dengan tujuan untuk mengevaluasi efektivitas dan efisiensi dari penerapan prosedur tersebut.

2.6Pengertian Auditor

Auditor adalah seseorang yang menyatakan pendapat atas kewajaran dalam semua hal yang material, posisi keuangan hasil usaha dan arus kas yang

(22)

(examination) secara objektif atas laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi lain dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan keuangan

tersebut menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan dan hasil usaha perusahaan atau organisasi tersebut.

Menurut Mulyadi (2002:26) orang atau kelompok dalam melaksanakan audit dapat dikelompokan menjadi tiga tipe auditor yaitu :

1) Auditor Independen adalah auditor profesi yang menyediakan jasanya kepada

masyarakat umum, terutama dalam bidang audit atas laporan keuangan yang dibuat oleh kliennya.

2) Auditor Pemerintah adalah auditor profesi yang bekerja diinstansi pemerintah yang tugas pokoknya melakukan audit atas pertanggung jawaban keuangan yang ditunjukan kepada pemerintah.

3) Auditor Intern adalah auditor yang bekerja dalam perusahaan (swasta atau negara) yang tugasnya adalah menentukan apakah kebijakan dan prosedur

yang ditetapkan oleh manajemen puncak telah dipatuhi, menentukan baik atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan organisasi, menetukan efisiensi dan efektifitas prosedur kegiatan organisasi, serta menentukan keandalan

(23)

2.7Profesi Akuntan Publik

Harefa (dalam Abdul, 2008:13), konsep profesi akuntan publik

mengandung dua dimensi pengertian. Dimensi pertama berkaitan dengan sifat kegiatan dan dimensi kedua berkaitan dengan tingkat kemahiran. Profesi akuntan

adalah semua bidang pekerjaan yang mempergunakan keahlian di bidang akuntansi, termasuk bidang pekerjaan akuntan publik, akuntan intern yang bekerja pada perusahaan industri, keuangan atau dagang, akuntan yang bekerja di

pemerintah, dan akuntan sebagai pendidik.

Pemerintah mensyaratkan pengalaman kerja sekurang-kurangnya tiga

tahun sebagai akuntan dengan reputasi baik di bidang audit (SK Menteri keuangan No. 43/KMK.017/1997 tanggal 27 januari 1997). Selain itu, agar mereka tetap memperoleh izin praktik menurut SK Menteri keuangan No. 43/KMK.017/1997

tanggal 27 januari 1997 pasal 17 : akuntan publik wajib menjadi anggota Ikatan Akuntan Indonesia Kompartemen Akuntan Publik dan wajib mengikuti

pendidikan professional berkelanjutan sesuai dengan ketentuan IAI.

Menurut Abdul (2008:18) ada dua klasifikasi jasa yang diberikan kantor akuntan publik yaitu :

1) Jasa Atestasi adalah suatu pertanyaan pendapat atau pertimbangan seseorang independen dan kompeten mengenai kesesuaian, dalam segala hal yang

signifikan, asersi suatu entitas dengan kriteria yang telah ditetapkan.

2) Jasa Non Atestasi adalah jasa yang dihasilkan oleh akuntan publik yang di

(24)

2.8Komitmen Organisasi

Robbins (2007:63) mendefinisikan komitmen sebagai suatu keadaan

dimana seorang individu memihak organisasi serta tujuan-tujuan dan keinginannya untuk mempertahankan keanggotannya dalam organisasi. Menurut

Sopiah (2008:29) mendefinisikan komitmen organisasional sebagai derajat dimana karyawan percaya dan mau menerima tujuan-tujuan organisasi dan akan tetap tinggal atau tidak akan meninggalkan organisasinya. Terdapat tiga

aspek komitmen organisasi, yaitu :

1) Affective commitment, yang berkaitan dengan adanya keinginan untuk

terikat pada organisasi. Individu menetap dalam organisasi karena keinginan sendiri. Kunci dari komitmen ini adalah want to.

2) Continuance commitment, adalah suatu komitmen yang didasarkan akan

kebutuhan rasional. Dengan kata lain, komitmen ini terbentuk atas dasar untung rugi, dipertimbangkan atas apa yang harus dikorbankan bila akan

menetap pada suatu organisasi. Kunci dari komitmen ini adalah kebutuhan untuk bertahan (need to).

3) Normative Commitment, adalah komitmen yang didasarkan pada norma

yang ada dalam diri karyawan, berisi keyakinan individu akan tanggung jawab terhadap organisasi. Ia merasa harus bertahan karena loyalitas.

Kunci dari komitmen ini adalah kewajiban untuk bertahan dalam organisasi (ought to).

(25)

berkomitmen terhadap organisasi akan menunjukkan sikap dan perilaku yang positif terhadap lembaganya, karyawan akan memiliki jiwa untuk tetap membela

organisasinya, berusaha meningkatkan prestasi, dan memiliki keyakinan yang pasti untuk membantu mewujudkan tujuan organisasi (Yousef, 2000). Komitmen

akan menimbulkan rasa ikut memiliki (sense of belonging) bagi karyawan terhadap organisasi. Menurut Khikmah (2005) komitmen organisasi sebagai nilai personal, yang kadang-kadang mengacu sebagai sikap loyal pada perusahaan.

2.9 Kinerja Auditor

Secara etimologi, kinerja berasal dari kata prestasi kerja (performance). Sebagaimana dikemukakan oleh Mangkunegara (2005:67) “Istilah kinerja berasal

dari kata job performance atau actual performance (prestasi kerja atau prestasi sesungguhnya yang dicapai seseorang) yaitu hasil kerja secara kualitas dan

kuantitas yang dicapai oleh seorang pegawai dalam melaksanakan tugasnya sesuai dengan tanggung jawab yang diberikan kepadanya”.

Kinerja auditor merupakan tindakan atau pelaksanaan tugas pemeriksaan yang telah diselesaikan oleh auditor dalam kurun waktu tertentu. Menurut Mulyadi (2002:11) kinerja auditor adalah “Akuntan publik yang melaksanakan

penugasan pemeriksaan (examination) secara obyektif atas laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi lain dengan tujuan untuk menentukan apakah

(26)

2.10 Motivasi

Motivasi adalah keadaan pribadi seseorang yang mendorong keinginan

individu melakukan kegiatan tertentu guna mencapai suatu tujuan (Handoko, 1995 dalam Trisnaningsih, 2004). Gibson (1995) menyatakan bahwa motivasi

merupakan hal yang mendorong individu ataupun kelompok untuk melakukan sesuatu perbuatan baik itu faktor dari dalam diri individu maupun faktor dari luar. Motivasi adalah dorongan untuk melakukan sesuatu.

Motivasi yang tinggi untuk menjadi seorang auditor, akan menimbulkan komitmen yang tinggi terhadap organisasi auditor itu sendiri. Dari berbagai jenis

teori motivasi, teori yang sekarang banyak dianut adalah teori kebutuhan. Teori ini beranggapan bahwa tindakan manusia pada hakikatnya adalah untuk memenuhi kebutuhannya. Ahli yang mencoba merumuskan kebutuhan-kebutuhan

manusia, di antaranya adalah Abraham Maslow. Maslow telah menyusun “tingkatan kebutuhan manusia”, yang pada pokoknya didasarkan pada prinsip,

bahwa (Wahjosumidjo, 1987):

1) Manusia adalah “ binatang yang berkeinginan”.

2) Segera setelah salah satu kebutuhannya terpenuhi, kebutuhan lainnya akan

muncul.

3) Kebutuhan-kebutuhan manusia nampak diorganisir ke dalam kebutuhan yang

bertingkat-tingkat.

4) Segera setelah kebutuhan itu terpenuhi, maka mereka tidak mempunyai

(27)

Maslow merumuskan lima jenjang kebutuhan manusia, sebagaimana dijelaskan sebagai berikut (Wahjosumidjo, 1987):

1) Kebutuhan mempertahankan hidup (Physiological Needs). Manifestasi kebutuhan ini tampak pada tiga hal yaitu sandang, pangan, dan papan.

Kebutuhan ini merupakan kebutuhan primer untuk memenuhi kebutuhan psikologis dan biologis.

2) Kebutuhan rasa aman (Safety Needs). Manifestasi kebutuhan ini antara lain

adalah kebutuhan akan keamanan jiwa, di mana manusia berada, kebutuhan keamanan harta, perlakuan yang adil, pensiun, dan jaminan hari tua.

3) Kebutuhan social (Social Needs). Manifestasi kebutuhan ini antara lain tampakpada kebutuhan akan perasaan diterima oleh orang lain (sense of belonging), kebutuhan untuk maju dan tidak gagal (sense of achievement),

kekuatan ikut serta (sense of participation).

4) Kebutuhan akan penghargaan/prestise (esteem needs), semakin tinggi status,

semakin tinggi pula prestisenya. Prestise dan status ini dimanifestasikan dalam banyak hal, misalnya mobil mercy, kamar kerja yang full AC, dan lain-lain. 5) Kebutuhan mempertinggi kapasitas kerja (self actualization), kebutuhan ini

bermanifestasi pada keinginan mengembangkan kapasitas mental dan kerja melalui seminar, konferensi, pendidikan akademis, dan lain-lain.

Menurut Suwandi (2005), dalam konteks organisasi, motivasi adalah pemaduan antara kebutuhan organisasi dengan kebutuhan personil. Hal ini akan

(28)

2.10.1 Jenis-Jenis Motivasi

Pada dasarnya motivasi dapat digolongkan dalam dua jenis, yaitu:

1) Motivasi Positif

Motivasi positif adalah proses untuk mencoba mempengaruhi orang lain agar

menjalankan suatu yang kita inginkan dengan cara memberikan kemungkinan untuk mendapatkan hadiah. Motivasi positif berupa:

a) Penghargaan terhadap pekerjaan yang dilakukan.

b) Informasi yaitu berupa memberi penjelasan kepada karyawan tentang latar belakang atau alasan pelimpahan tugas.

c) Pemberian perhatian yang tulus kepada karyawan sebagai seorang individu.

d) Menimbulkan persaingan, misalnya dengan memberikan hadiah tertentu

apabila target tercapai.

e) Kebanggan yaitu dengan menghargai hasil kerja karyawan yang memiliki

prestasi yang baik sehingga dia akan bangga akan hasil kerjanya.

f) Partispasi yaitu dengan menerima usul dari karyawan dalam pengambilan keputusan, atau dengan kata lain karyawan diikutsertakan dalam

pengambilan keputusan. 2) Motivasi Negatif

Motivasi negatif merupakan kebalikan dari semua tindakan yang diambil oleh motivator dalam melaksanakan motivasi positif. Motivasi yang negatif

(29)

sebaik-baiknya. Tetapi pemberian motivasi yang negatif hendaknya harus wajar dan tepat, sebab jika diberikan secara berlebihan akan menimbulkan kebencian

dan dendam dalam hal ini dapat merusak moral karyawan

2.10.2 Faktor-Faktor Motivasi Kerja

Faktor-faktor yang terdapat dalam motivasi di antaranya: 1) Motivasi Intrinsik

Motivasi intrinsik merupakan bagian integral dari tugas yang dihadapi dan ditentukan oleh individu yang melaksanakan tugas tersebut. Motivasi intrinsik

timbul karena imbalan-imbalan intrinsik potensial (Winardi, 2004:61). Yang tergolong motivasi intrinsik antara lain kebutuhan-kebutuhan fisiologi, tujuan-tujuan (goals), sikap (attitude), dan kemampuan aktualisasi diri dalam Maryati

(2008).

2) Motivasi Ekstrinsik

Motivasi ekstrinsik tidak tergantung pada tugas yang dilaksanakan dan mereka dikendalikan oleh pihak lain. Dapat dikatakan bahwa motivasi ekstrinsik timbul karena antisipasi akan dicapainya imbalan-imbalan ekstrinsik (Winardi

2004:61). Yang tergolong motivasi ekstrinsik meliputi: pembayaran, kemanan kerja, hubungan dengan rekan kerja, pengawasan, penghargaan, kebijakan

(30)

2.11 Kepuasan Kerja

Kepuasan kerja adalah suatu sikap seseorang terhadap pekerjaan sebagai

suatu perbedaan antara banyaknya ganjaran yang diterima pekerja dan banyaknya yang diyakini yang seharusnya diterima (Robbins, 1996). Luthans (1995)

mendefinisikan kepuasan kerja sebagai suatu yang dapat memberikan kesenangan atau suatu pernyataan emosional positif sebagai hasil dari penilaian terhadap suatu pekerjaan.

Luthans (1995) menyatakan bahwa kepuasan kerja memiliki tiga dimensi. Pertama, bahwa kepuasan kerja tidak dapat dilihat, tetapi hanya dapat diduga.

Kedua, kepuasan kerja sering ditentukan oleh sejauhmana hasil kerja memenuhi atau melebihi harapan seseorang. Ketiga, kepuasan kerja mencerminkan hubungan dengan berbagai sikap lainnya dari para individual. Ward et.al, (1986), meneliti

tingkat kepuasan kerja wanita di lima area, yaitu pekerjaan secara umum, supersive, rekan kerja, promosi, dan gaji. Kepuasan kerja merupakan orientasi

emosional individu untuk menjalankan peran dan karakteristik pekerjaan mereka (Porter et.al, 1974). Menurut Locke et.al, (1993) proses pemikiran seseorang akan mempengaruhi tingkat kepuasan yang dirasakan. Pendapat lain dikemukakan oleh Ghiselli dan Brown (1950) dalam Moh. As’ad (1978). Mengemukakan ada lima

faktor yang menimbulkan kepuasan kerja yaitu antara lain kedudukan, pangkat

(31)

2.12 Kompetensi Auditor

Webster’s Ninth New Collegiate Dictionary (1983) dalam Lastanti (2005)

mendefinisikan kompetensi sebagai ketrampilan dari seorang ahli. Dimana ahli didefinisikan sebagai seseorang yang memiliki tingkat ketrampilan tertentu atau

pengetahuan yang tinggi dalam subyek tertentu yang diperoleh dari pelatihan dan pengalaman. Sedangkan Trotter (1986) dalam Saifuddin (2004) mendefinisikan bahwa seorang yang berkompeten adalah orang yang dengan ketrampilannya

mengerjakan pekerjaan dengan mudah, cepat, intuitif dan sangat jarang atau tidak pernah membuat kesalahan.

Lee dan Stone (1995), mendefinisikan kompetensi sebagai keahlian yang cukup yang secara eksplisit dapat digunakan untuk melakukan audit secara objektif. Adapun Bedard (1986) dalam Lastanti (2005) mengartikan keahlian atau

kompetensi sebagai seseorang yang memiliki pengetahuan dan ketrampilan prosedural yang luas yang ditunjukkan dalam pengalaman audit. Berdasarkan

uraian di atas dapat ditarik kesimpulan bahwa kompetensi auditor adalah pengetahuan, keahlian, dan pengalaman yang dibutuhkan auditor untuk dapat melakukan audit secara objektif, cermat dan seksama. Hayes-Roth mendefinisikan

keahlian sebagai pengetahuan tentang suatu lingkungan tertentu, pemahaman terhadap masalah yang timbul dari lingkungan tersebut, dan keterampilan untuk

memecahkan permasalahan tersebut (Mayangsari, 2003).

Kompetensi yang diperlukan dalam proses audit tidak hanya berupa

(32)

peningkatan keahlian dapat dijadikan indikator untuk mengukur tingkat kompetensi auditor.

Standar umum pertama menyebutkan bahwa audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup

sebagai auditor, sedangkan standar umum ketiga menyebutkan bahwa dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama (SPAP, 2011;150:1).

Halim (2008:49) menyatakan standar pertama menuntut kompetensi teknis seorang auditor yang melaksanakan audit. Kompetensi ini ditentukan oleh tiga

faktor yaitu: 1) pendidikan formal dalam bidang akuntansi di suatu perguruan tinggi termasuk ujian profesi auditor, 2) pelatihan yang bersifat praktis dan pengalaman dalam bidang auditing, 3) pendidikan profesional yang berkelanjutan

selama menekuni karir auditor profesional. Aspek-aspek pribadi ini termasuk sifat, motif-motif, sistem nilai, sikap, pengetahuan dan ketrampilan dimana

kompetensi akan mengarahkan tingkah laku, sedangkan tingkah laku akan menghasilkan kinerja. Ashton (1991) menunjukkan bahwa dalam literatur psikologi, pengetahuan spesifik dan lama pengalaman bekerja sebagai faktor

penting untuk meningkatkan kompetensi. Ashton juga menjelaskan bahwa ukuran kompetensi tidak cukup hanya pengalaman tetapi diperlukan

pertimbangan-pertimbangan lain dalam pembuatan keputusan yang baik karena pada dasarnya manusia memiliki sejumlah unsur lain di selain pengalaman. Agusti dan Putri

(33)

secara objektif, cermat dan seksama. Menurut DeAngelo (1981) kompetensi memiliki 2 (dua) komponen yaitu pengetahuan dan pengalaman.

Menurut Kusharyanti (2003) secara umum ada lima jenis pengetahuan yang harus dimiliki oleh seorang auditor, yaitu: (1) Pengetahuan pengauditan

umum, (2) Pengetahuan area fungsional, (3) Pengetahuan mengenai isu-isu akuntansi yang paling baru, (4) Pengetahuan mengenai industri khusus, dan (5) Pengetahuan mengenai bisnis umum serta penyelesaian masalah. Tubbs (1992)

dalam Mayangsari (2003) auditor yang berpengalaman memiliki keunggulan dalam hal: (1) Mendeteksi kesalahan, (2) Memahami kesalahan secara akurat, (3)

Mencari penyebab kesalahan. Pengalaman merupakan akumulasi gabungan dari semua yang diperoleh melalui berhadapan dan berinteraksi secara berulang-ulang dengan sesama benda alam, keadaan, gagasan, dan penginderaan (Elfarini, 2007).

Nirmala dan Cahyonowati (2013) menemukan bahwa auditor berpengalaman mempunyai pemahaman yang lebih baik.

Muliani dan Rangga (2010) mengatakan bahwa seseorang jika melakukan pekerjaan yang sama secara terus menerus, maka akan menjadi lebih cepat dan lebih baik dalam menyelesaikannya. Hal ini dikarenakan dia telah benar-benar

memahami teknik atau cara menyelesaikannya, serta telah banyak mengalami berbagai hambatan-hambatan atau kesalahan-kesalahan dalam pekerjaannya

Referensi

Dokumen terkait

Hasil pengamatan pada Tabel 1, permukaan pada bidang lembaran menunjukkan hampir dari semua variasi jumlah bulu ayam menghasilkan lembaran yang baik dan tidak tampak cacat, hanya

spiritual dengan Tuhan hingga menemukan makna positif mengalami perubahan dan. memberikan dampak positif dan negatif

[r]

Kenaikan modal kerja terjadi karena sumber modal kerja lebih besar dari penggunaan modal kerja yang ada sehingga menyebabkan tingkat likuiditas perusahaan pada periode

Pada penulisan Ilmiah ini Penulis mencoba untuk membuat suatu aplikasi multimedia pemasaran perumahan dengan menggunakan Macromedia Flash MX untuk membantu bagian

Hasil penelitian ini dapat memberi sumbangan kepada pihak sekolah, orang tua dalam mengawasi siswa agar tidak terlalu sering menonton film kekerasan dan tidak

Perawat jiwa juga dapat memberikan pendidikan kesehatan kepada keluarga klien pada saat klien dikunjungi oleh keluarga di RSJ, perawat tidak hanya sekedar bertegur sapa dengan

Target pelayanan dasar yang ditetapkan dalam Permen ini yaitu pada Pasal 5 ayat (2) dapat dilihat sebagai bagian dari beban dan tanggungjawab kelembagaan yang menangani