Rmk Fraud Investigasi

AKUNTA

AKUNTANSI

NSI FORENSIK 

FORENSIK 

FRAUD INVESTIGATION 

FRAUD INVESTIGATION 

Disusun untuk memenuhi mata kuliah Akuntansi Forensik  Disusun untuk memenuhi mata kuliah Akuntansi Forensik 

Kelompok 2 Kelompok 2

Oleh: Oleh: SITI CH

SITI CHAIDI!AIDI!A A NURU NURU FAFATI"ATI"AH H #$%&'2'($'$#$%&'2'($'$$$$$'$$)'$$) E

EAASSTT! S! SAAFFIITTRR! ! TTIINNUU""**IIA A ##$$%%&&''22''(($$''$$$$$$''$$++)) E

E,,A A ,,AA--RRII!!AANNTTI I ##$$%%&&''22''(($$''$$$$$$''$$..)) A

A//RRIIIIA A //UUSS//IITTAASSAARRII

##

$%&'2'($'$$$'2+)$%&'2'($'$$$'2+)

/RO0RA" /ENDIDIKAN /ROFESI DAN "A0ISTER AKUNTANSI /RO0RA" /ENDIDIKAN /ROFESI DAN "A0ISTER AKUNTANSI

FA

FAKUTKUTAS EKONO"I AS EKONO"I DAN *IDAN *ISNISSNIS UNI,ERSITAS *RA1I-A!A UNI,ERSITAS *RA1I-A!A 2'$% 2'$%

FRAUD INVESTIGATION

FRAUD INVESTIGATION

Penyelidikan

Penyelidikan  fraud  fraud  dilakukandilakukan ketikketika a ada predikasi meliputi ada predikasi meliputi gejalagejala atauatau indikasiindikasi  bahwa

 bahwa fraud  fraud mungkin terjadimungkin terjadi.. Predikasi mungkin timbulPredikasi mungkin timbul karena seseorangkarena seseorang memberikanmemberikan indikasi

indikasi  fraud  fraud  yang yang mungmungkinkin terjaditerjadi ((sesepepertrtii menyediakan tipmenyediakan tip atauatau keluhankeluhan)) atauatau mungkin berasal dari

mungkin berasal dari tindaktindakan an proakproaktif tif mencarimencari  fraud  fraud .. Begitu adaBegitu ada  predikasi predikasi,, merekamereka yang

yang terlibaterlibatt harus memutuskan apakahharus memutuskan apakah  ak  akanan menyelidiki atau tidak menyelidiki atau tidak ..  Beberapa  Beberapa faktor faktor  yang

yang perlu dipertimbaperlu dipertimbangkan dalam ngkan dalam memutmemutuskan uskan penyepenyelidikalidikan n adalahadalah: (a): (a) Persepsi kekuatanPersepsi kekuatan  predikasi,

 predikasi, (b) (b) Persepsi Persepsi biaya biaya penyelidikan, penyelidikan, (c) (c) Kemungkinan Kemungkinan kerugian kerugian atau atau jumlah jumlah yangyang diamb

diambil, il, (d) (d) inyainyal l bahwa in!estigabahwa in!estigasi si atau non"in!esatau non"in!estigasitigasi akan dikirimkaakan dikirimkan n kepadkepada a oranorang g lainlain dalam organi

dalam organisasi, (e) sasi, (e) #isiko menyeli#isiko menyelidiki dan diki dan tidak menyelitidak menyelidiki, (f) diki, (f) KehilanKehilangan reputasi darigan reputasi dari in!estigasi

in!estigasi dan tidak mengin!estigasi.dan tidak mengin!estigasi. $mu

$mumnymnya, a, setsetelaelah h ada ada prepredikdikasiasi, , kebkebijaijakan kan yanyang g terterbaibaik k adaadalahlah untuk untuk menymenyelidikelidikii  potensi

 potensi fraud  fraud  guna menentukan siapa, guna menentukan siapa, mengapa, bagaimana, dan berapa banyak pertanyaan darimengapa, bagaimana, dan berapa banyak pertanyaan dari  fraud 

 fraud . Karena. Karena kebkebanyanyakanakan  fraud  fraud   tumbuh secara geometris dari waktu ke waktu, lebih baik   tumbuh secara geometris dari waktu ke waktu, lebih baik  untuk 

untuk  menymenyelidikelidiki i ketika masih ketika masih relatirelatif f kecil dibandingkecil dibandingkankan menunmenunggu ggu sampasampai i di!isdi!isi i bangkbangkrutrut atau menyebabkan rasa malu yang ekstrik pada sebuah organisasi.

atau menyebabkan rasa malu yang ekstrik pada sebuah organisasi. Begitu keputusan telah dibuatBegitu keputusan telah dibuat untuk

untuk menymenyelidikielidiki, , penepenelitiliti harharus us memmemutuutuskaskan n metmetode ode apa apa yanyang g akaakan n digdigunaunakan kan ununtuk tuk  mengumpulkan

mengumpulkan  bukti.  bukti. %alam %alam memutuskan memutuskan metode metode mana mana yang yang digunakan, penelitidigunakan, peneliti harus fokusharus fokus  pada

 pada jenis jenis bukti bukti terkuatterkuat untuk untuk   fraud   fraud   tertentu. &isalny  tertentu. &isalnya, karenaa, karena  fraud  fraud   persediaan  persediaan melibatkanmelibatkan  pengangkutan

 pengangkutan barang barang curian,curian,  fraud  fraud  sering diselidiki dengan menggunakan teknik in!estigasi sering diselidiki dengan menggunakan teknik in!estigasi  pencurian

 pencurian untuk mengumpulkan bukti fisik.untuk mengumpulkan bukti fisik.

0amar $3 Frau4 Trian5le /lus In6uir7 Approa8h To In9esti5ations 0amar $3 Frau4 Trian5le /lus In6uir7 Approa8h To In9esti5ations

THEFT ACT INVESTIGATIVE METHODS

THEFT ACT INVESTIGATIVE METHODS

Theft act investigative methods (metode penyelidikan tindakan pencurian) adalah kegiatan yang secara langsung menyelidiki tindakan  fraud , seperti pengawasan dan operasi rahasia, in!igilation, memperoleh bukti fisik, dan mengumpulkan bukti elektronik. Penyelidikan ini biasanya harus dimulai dengan menggunakan teknik yang tidak akan menimbulkan kecurigaan dan, yang paling penting tidak akan salah memberatkan

orang yang tidak bersalah. 'leh karena itu, pada awalnya, seperti beberapa orang mungkin harus terlibat, kata"kata seperti penyelidikan harus dihindari (audit dan Permintaan yang lebih tepat), dan penyelidikan harus dimulai dengan menggunakan teknik yang tidak akan mungkin diakui. ebagai hasil penyelidikan, metode in!estigasi akan bekerja ke dalam menuju tersangka utama, sampai akhirnya dia dihadapkan dalam wawancara. ambar * memberikan ilustrasi dari pola ini. $ntuk menggambarkan, misalkan seorang karyawan pembelian dicurigai mengambil suap. Penyelidikan mungkin melanjutkan melalui langkah"langkah berikut:

a. Periksa catatan personil karyawan untuk bukti gadai, kesulitan keuangan lainnya, atau masalah sebelumnya.

 b. +akukan audit khusus dari fungsi pembelian dalam rangka untuk memeriksa tren dan perubahan harga dan !olume pembelian dari berbagai !endor.

c. ari e-mail   tersangka dan catatan elektronik lainnya untuk berkomunikasi dengan !endor luar.

d. ari catatan publik dan sumber"sumber lain untuk mengumpulkan bukti tentang gaya hidup tersangka.

e. +akukan pengawasan atau operasi rahasia lainnya.

f. -awancara mantan pembeli dan !endor yang tidak berhasil. g. -awancara pembeli saat ini, rekan kerja dan lain"lain

h. Bersamaan mewawancarai tersangka pembeli dan !endor.

Beberapa langkah"langkah ini dapat dilakukan tanpa menimbulkan kecurigaan atau tidak menyadari bahwa penyelidikan sedang dilakukan. &isalnya, petugas keamanan, auditor, dan pemeriksa  fraud   umumnya meneliti catatan personil selama audit normal. %emikian pula, catatan pembelian dan pencarian catatan publik biasanya tidak menciptakan kecurigaan, karena prosedur audit yang normal. &encari file e"mail dapat dilakukan pada ser!er perusahaan bukan pada komputer tersangka.

Pengawasan bila dilakukan dengan benar, dapat dilakukan tanpa pengetahuan  pelaku. anya ketika wawancara dimulai kemungkinan tersangka menyadari  penyelidikan. Bahkan kemudian, wawancara biasanya harus dilakukan pertama dengan indi!idu yang obyektif dan tidak terkait dengan tersangka dan harus bekerja ke dalam sampai tersangka akhirnya diwawancarai. /ujuan dari mulai bekerja ke dalam adalah untuk menghindari memperingatkan tersangka terlalu dini bahwa mereka berada di  bawah penyelidikan dan untuk menghindari menciptakan stres yang tidak semestinya atau kecurigaan antara karyawan lainnya. Proses ini melindungi target in!estigasi jika  bukti kemudian mengungkapkan bahwa indi!idu tidak terlibat.

Ketika memulai penyelidikan fraud , penting untuk mengembangkan teori tentang  jenis  fraud  bisa terjadi, siapa pelaku yang mungkin, apa moti!asi mereka, dan berapa  banyak yang mungkin telah diambil. alah satu cara untuk mengembangkan teori"teori tersebut adalah dengan menggunakan grafik kerentanan sebagai alat untuk secara eksplisit mempertimbangkan semua aspek  fraud  dan untuk mendirikan teori  fraud . ebuah vulnerability chart  (grafik kerentanan) berbagai elemen dari kemungkinan  fraud  meliputi: (0) aset yang diambil atau hilang, (*) indi!idu yang memiliki peluang  pencurian, (1) metode in!estigasi pencurian, (2) kemungkinan penyembunyian, (3) kemungkinan kon!ersi, (4) gejala yang diamati, (5) tekanan dari pelaku, (6)

rasionalisasi dari pelaku, dan (7) pengendalian internal kunci yang telah dikompromikan untuk terjadi pencurian.

1. Surveillance and Covert Operations

Surveilans dan operasi terselubung adalah teknik in!estigasi pencurian yang mengandalkan indera, terutama mendengar dan melihat. Surveillance atau obser!asi  berarti menonton dan merekam (di atas kertas, film, atau pita magnetik) fakta fisik, tindakan, dan gerakan, yang merupakan bagian dari  fraud . Ketiga jenis sur!eilans adalah: (0) stasioner atau titik tetap, (*) bergerak atau tailing, dan (1) pengawasan elektronik. Beberapa bentuk sur!eilans digunakan dalam menyelidiki kebanyakan  fraud , termasuk fraud  laporan keuangan.

 Fixed-point  atau pengamatan stasioner dapat dilakukan oleh siapa saja. %alam melakukan pengamatan ini, penyidik harus mencari adegan yang harus diamati, mengantisipasi tindakan yang paling mungkin terjadi di tempat kejadian, dan terus merinci catatan tentang semua kegiatan yang melibatkan tersangka atau merekam mereka pada film atau tape. atatan rinci harus mencakup tanggal dan hari  pengamatan, nama pengamat, nama"nama saksi yang menguatkan, posisi dari mana  pengamatan itu dibuat, jarak dari tempat kejadian, dan waktu pengamatan dimulai dan berakhir, bersama dengan rinci log  saat semua gerakan dan kegiatan tersangka. 'ber!asi berjalan atau tailing merupakan jenis sur!eilans seperti yang digunakan dalam  fraud  &c%onald, jauh lebih berisiko daripada pengawasan stasioner. %alam suatu kasus auditor telah tertembak ketika melakukan obser!asi pada pelaku terduga.  8amun, imbalan potensial untuk jenis sur!eilans ini tinggi dan mungkin termasuk 

mengidentifikasi penerima barang curian atau pembayar suap, kemungkinan kegagalan yang tinggi. /ailing hanya harus dilakukan oleh para profesional.

Pengawasan elektronik karyawan, dengan menggunakan kamera !ideo yang sering digunakan. Penyadapan, bentuk lain pengawasan, biasanya hanya tersedia untuk aparat penegak hukum. Pengawasan elektronik mungkin memiliki nilai terbatas dalam penyelidikan  fraud  karyawan dan kejahatan kerah putih lainnya karena kekhawatiran mengenai pri!asi karyawan di tempat kerja. 'perasi  penyamaran adalah legal dan !alid, asalkan mereka tidak menggunakan ekspedisi memancing. 'perasi penyamaran sangat mahal dan memakan waktu dan harus digunakan dengan sangat hati"hati. 9n!estigasi penyamaran harus digunakan hanya

ketika (0) skala besar  fraud   kolusi atau kejahatan, (*) metode penyelidikan fraud  lainnya gagal, (1) penyelidikan dapat dimonitor, (2) ada alasan yang signifikan untuk   percaya bahwa fraud  ini terjadi atau reoccurring, (3) penyelidikan adalah ketat sesuai

dengan hukum dan etika organisasi, (4) in!estigasi bisa tetap rahasia, dan (5) pihak   penegak hukum diinformasikan saat bukti yang tepat telah diakumulasi.

. Invi!ilation

 Invigilation adalah teknik in!estigasi tindakan pencurian yang melibatkan  pengawasan yang ketat kepada tersangka selama periode pemeriksaan. eperti kontrol sementara yang ketat yang dikenakan pada kegiatan itu, selama periode in!igilation,  fraud  hampir mustahil untuk dilakukan. eperti yang telah kita ditunjukkan, kesempatan adalah salah satu dari tiga kondisi yang ada sebelum fraud  dapat terjadi. Ketika kontrol dibuat begitu ketat pada kesempatan untuk melakukan  fraud  yang ada, profil bebas  fraud  dapat dibentuk. Perusahaan biasanya tidak 

menerapkan kontrol pada tingkat ini karena biaya mahal. 8amun, selama  penyelidikan fraud , perubahan terlihat antara periode kontrol yang menyoroti fraud 

mana yang mungkin terjadi. Penggunaan catatan rinci menjaga sebelum, selama, dan setelah invigilation adalah kunci untuk metode ini.

 Invigilation  adalah teknik in!estigasi yang mahal. 9ni harus digunakan hanya dengan persetujuan manajemen, dan harus dibatasi. Paling umum, itu digunakan dalam daerah berisiko tinggi seperti persediaan mahal, daerah dengan kontrol yang lemah atas penerimaan dan pemuatan barang, dan daerah dengan kontrol lemah atas akuntansi catatan. Bila menggunakan in!igilation, manajemen harus memutuskan  pada sifat yang tepat dari kontrol yang diperlukan untuk menghapus peluang  fraud . atatan masa lalu harus dianalisis untuk membangun profil operasi untuk unit dikaji. Profil ini harus mencakup hal"hal seperti kerugian normal, nomor dan sifat transaksi  per hari, jumlah dan jenis transaksi yang luar biasa, dan jumlah gerakan kendaraan

masuk dan keluar dari fasilitas.

(3 *ukti isik 

Bukti fisik dapat berguna dalam beberapa kasus, terutama bagi persediaan dimana stok fisik dapat dihitung dan persediaan yang hilang dapat dicari. 8amun, dalam banyak kasus, bukti fisik, seperti peluru yang ditembakkan, lebih terkait

dengan jenis kejahatan nonfraud, seperti kejahatan properti, pembunuhan,  pemerkosaan, dan perampokan. Karena  fraud  jarang melihat dan memiliki beberapa gejala fisik, bukti fisik sering sulit untuk menemukan. &engumpulkan bukti fisik  melibatkan menganalisis obyek seperti persediaan, aset, dan kunci rusak ;at seperti lemak dan cairan jejak seperti cat dan noda dan tayangan seperti memotong tanda,  bantrek, dan sidik jari.

;3 *ukti elektronik 

alah satu jenis bukti fisik yang memiliki peningkatan signifikan penggunaan dalam beberapa tahun terakhir adalah bukti elektronik. Pengumpulan bukti elektronik   biasanya diistilahkan dengan komputer forensik. Berbagai media elektronik  tersedia saat ini, proses untuk mengumpulkan bukti elektronik dapat ber!ariasi dari  perangkat ke perangkat. ebagai contoh, ponsel memiliki memori terbatas, sedangkan komputer memiliki jumlah yang signifikan dari memori dan hard dri!e. &isalkan, anda sedang menyelidiki data di komputer dan memberikan proses umum untuk memperoleh bukti elektronik. %alam prakteknya, <nda dapat memodifikasi  proses ini untuk setiap perangkat tertentu. <nda biasanya harus bekerja dengan  personil dukungan 9/ dan penasehat hukum untuk mengumpulkan bukti elektronik 

karena jumlah yang signifikan dari pengetahuan teknis yang diperlukan untuk  melakukan tugas"tugas dengan benar. Berikut diberikan gambaran langkah"langkah yang harus dilakukan sehingga <nda dapat bekerja secara efektif dengan orang"orang ini.

+angkah 0 : <mankan Perangkat dan +akukan /ugas awal

+angkah pertama dalam pengumpulan bukti elektronik adalah penyitaan  perangkat. Pastikan bahwa anda memiliki hak hukum untuk merebut hardware dengan memeriksa kebijakan korporasi dan penasehat hukum. ati"hati karena setiap tindakan yang <nda lakukan pada komputer berpotensi menimpa ruang kosong dan  bisa membatalkan diterimanya hard drive di pengadilan. taf /9 <nda mungkin merekomendasikan atau menasihati tindakan ini, tergantung pada kasus dan teknologi sedang diselidiki. etelah langkah"langkah awal, matikan komputer dengan memotong kekuatan mesin (atau melepaskan baterai pada laptop). =angan mematikan komputer secara normal karena hal tersebut akan menimpa bagian penting dari disk. Pemotongan kekuatan untuk komputer memastikan bahwa sistem operasi tidak  memiliki kesempatan untuk memodifikasidisk.

+angkah *: Clone Device dan itung # Checsum

etelah disk dalam tahanan <nda, mengkloning seluruh hard  drive  untuk  salinan terpisah dan menghitung # checksum untuk  mem!alidasi keasliannya. emua  penyelidikan dilakukan pada salinan kloning. +angkah ini penting agar disk  <nda asli tetap disita negara. =ika <nda secara tidak sengaja memodifikasi data atau merusak disk  selama analisis, <nda dapat membuat klon baru lalu analisa. al ini  juga penting untuk menunjukkan di pengadilan bahwa <nda belum mengubah hard 

Cyclic redundancy chec   (#) adalah  perhitungan (menggunakan algoritma enkripsi) berdasarkan isi disk atau file. 8omor # direkayasa sehingga perubahan  bahkan kecil dalam data sumber  akan menghasilkan hasil checksum yang berbeda secara signifikan. hecksum telah digunakan dalam kasus"kasus pengadilan untuk  membuktikan  bahwa data belum terpengaruh selama analisis. %engan menghitung segera jumlah checksum, <nda dapat membuktikan kemudian (0) bahwa hard drive <nda kloning  persis cocok dri!e asli (dengan menjalankan checksum pada kedua dri!e dan membandingkan) dan (*) <nda belum mengubah data sejak hard drive disita. hecksum memiliki berbagai macam kegunaan misalnya, mereka merupakan  bagian integral dari 9nternet karena mereka memastikan bahwa paket data tidak 

dimodifikasi selama transit dari satu komputer ke komputer lain. hecksum dihitung dan dikirim dengan paket. Penerima yang  perangkat kalkulasi ulang # dan membandingkannya dengan mengirim nomor. =ika keduanya berbeda, data yang kemungkinan rusak dalam perjalanan, dan sisi penerima secara otomatis  permintaan  paket yang akan dikirim.

+angkah 1: ari Perangkat manual

Karena paket perangkat lunak membuatnya begitu mudah untuk menjalankan  pencarian otomatis, banyak peneliti melewatkan langkah paling jelas dan paling

sering bermanfaat dalam analisis: mencari hard dri!e secara manual. etiap sistem operasi memiliki tata letak direktori umum yang membantu dalam penyelidikan. ebagai contoh, semua sistem operasi modern umumnya menyimpan dokumen dalam direktori  Documents secara default. rafis dan gambar disimpan di direktori  !ictures, dan film akan disimpan dalam direktori "ideo. Pencarian manual lokasi"lokasi umum memungkinkan  penyidik untuk menggunakan intuisi manusia ketika mencari.

+angkah 2: ari Perangkat &enggunakan Prosedur otomatis

etelah metode pencarian manual habis, peneliti harus mencari seluruh hard dri!e (termasuk spasi kosong) menggunakan kata kunci dan pencarian otomatis lainnya. 9ndeks paket perangkat lunak in!estigasi seluruh hard dri!e untuk kata kunci, pencarian tersebut dapat dilakukan dengan cepat dan mudah. Beberapa paket

mendukung penggunaan kuat  pola bahasa pencocokan, pencarian kedekatan kata kunci, atau bahkan kalimat pemahaman menggunakan bahasa alami pengolahan.

/aket Sot<are Forensik 

Komputer forensik adalah bidang yang berkembang pesat dengan banyak  !endor perangkat lunak. Banyak uni!ersitas sekarang memiliki derajat atau spesialisasi dalam forensik komputer. ementara perangkat lunak baru ini terus dikembangkan untuk forensik, Bimbingan Software #nCase #dition Forensi  dan  $ccessData ini >orensik /oolkit (>/K) dalam penggunaan yang sama saat ini. Paket  perangkat lunak ini memimpin penyidik  melalui seluruh proses yang dijelaskan sebelumnya dan memastikan  bahwa langkah"langkah penting diikuti dengan benar. &ereka mendukung tugas kloning, perhitungan #, dan mencari menggunakan  berbagai metode. Banyak paket open source juga tersedia untuk  komputer forensik.

Sistem E"#ail 

istem  #-mail  sering terbukti menjadi repositori yang luar biasa dari komunikasi antara tersangka dan orang lainnya. #-mail  menjadi metode yang aman untuk berkomunikasi. %alam dunia sekarang ini dari elektronik  media, e-mail  harus hampir selalu dipertimbangkan saat  penyelidikan. ari ini, banyak metode komunikasi yang berbeda di luar  tradisional e-mail "seperti teks pesan"adalah yang dianalisis selama penyelidikan. &isalnya, dalam  beberapa negara, lebih banyak  orang memiliki ponsel dari memiliki komputer. <kibatnya, pesan teks digunakan lebih dari e-mail   tradisional dan menyediakan sumber informasi yang lebih baik  untuk penyelidikan.  #-mail  yang diberikan pertimbangan khusus karena salinan sering ada di banyak tempat: pada komputer pengirim, pada dua (atau lebih) e-mail   server  yang terlibat dalam transmisi, dan di komputer penerima.

Metode Investigasi Konversi

ebagian besar pelaku fraud  mulai mencuri dikarenakan kebutuhan penting yang mereka rasakan, diawali dengan mencuri #p 1 juta untuk membayar utang.&ereka seringkali melanjutkan penggelapan tersebut setelah kebutuhan mendesak terpenuhi. Para pelaku seringkali menghabiskan uang curiannya ketimbang menyimpan atau menabung uang tersebut untuk meningkatkan gaya hidup mereka.

>okus penting dalam in!estigasi melibatkan penentuan bagaimana para pelaku meng?kon!ersi? atau menghabiskan dana yang dicuri. eperti yang sudah didiskusikan sebelumnya, pengubahan atau @kon!ersi adalah elemen ketiga dari segitiga  fraud  ditambah pendekatan penyelidikan untuk in!estigasi. Beberapa fraud , seperti penyuapan tidak menghasilkan catatan penipuan in!estigasi dari pencurian dan penyembunyian  perbuatan  fraud , untuk tujuan praktis, tidak mungkin. Berdasarkan hal tersebut,  fraud 

ini adalah yang paling mudah dideteksi dan diin!estigasi dengan berfokus pada  perubahan gaya hidup dan upaya kon!ersi lainnya. Bahkan ketika teknik in!estigasi lain terhadap pencurian telah menghasilkan sesuatu, in!estigasi kon!ersi harus tetap dilakukan untuk memperkuat kasus tersebut.

Kebanyakan in!estigasi kon!ersi melibatkan pencarian catatan publik dan sumber"sumber untuk melacak pembelian pembelian aset, pembeyaran utang, dan  perubahan gaya hidup serta kekayaan bersih. Ketika seseorang masuk ke dalam transaksi keuangan, seperti membeli aset, mereka meninggalkan jejak keuangan. %ikarenakan jejak keuangan dapat ditemukan karena transaksi melibatkan banyak   pihak, negara, dan lembaga keuangan. /ransaksi tunai dapat membatasi jejak keuangan

seseorang, namun biasanya untuk transaksi pembelian lebih sulit dilakukan terutama untuk transaksi yang melibatkan jumlah uang yang banyak. +ebih jauh lagi, popularitas internet telah membuat pencarian lebih mudah daripada dulu. Penyelidik yang terlatih yang tahu bagaimana mengikuti, mempelajari dan menginterpretasikan jejak ini seringkali menemukan bukti yang berharga untuk mendukung tuduhan atau kasus  fraud% $3 /en8arian Kon9ersi

Pencarian kon!ersi dilakukan untuk dua alasan: 0) untuk menentukan luas dari penggelapan yang dilakukan dan *) untuk mengumpulkan bukti yang dapat

digunakan dalam interogasi untuk mendapatkan pengakuan. /eknik yang biasa digunakan dalam in!estigasi dan menyelesaikan  fraud  adalah dengan mewawancarai. ebuah wawancara adalah sesi tanya"jawab yang didisari untuk  memperoleh informasi. Afektifnya pewawancara seringkali membuat orang yang dicurigai mengakui pendapatan satu"satunya adalah berasal dari pendapatan mereka (dengan kata lain, pernyataan dari orang yang dicurigai bahwa ia tidak  memperoleh warisan atau pun pendapatan lain yang diperoleh).

Kemudian dengan mengajukan bukti dari gaya hidup dan dihubungkan dengan pengeluaran yang tidak didukung dengan perolehan pendapatan tersangka,  pewawancara menyulitkan tersangka agar dapat menjelaskan sumber pendapatan

yang tidak diketahui. ehingga tersangka terpojok danterkadang membongkar dan membuat pengakuan atas apa yang dilakukan.

<gar mahir dalam in!ertigasi kon!ersi, pemeriksa fraud harus memahami informasi yang dikumpulkan dari 0) federal, negara bagian dan lembaga lokal serta organisasi lain yang mempertahankan informasi yang dapat diakses oleh  pencari, *) sumber"sumber pribadi atas informasi, 1) sumber informasi online& 2) menggunakan metode kekayaan bersih untuk menganalisa informasi pengeluaran, yang sangat membantu dalam menetukan kemungkinan jumlah dana yang digelapkan.

0) umber 9nformasi dari Pemerintah

Banyak federal, negara bagian, dan lembaga lokal mempertahankan catatan publik mereka sesuai dengan berbagai undang"undang. Banyak dari informasi ini dapat diakses oleh siapapun yang membutuhkan, namun beberapa  juga dilindungi oleh undang"undang pri!asi untuk mencegah pengungkapannya ke publik. atatan pemerintah umumnya tidak terlalu bermanfaat dalam in!estigasi  fraud tetapi mereka menolong dalam situasi tertentu. Karena  birokrasi yang terlibat, mengakses catatan pemerintah dapat menghabiskan

waktu dan mahal. 0) umber >ederal

ebagian besar lembaga federal menyimpan informasi yang dapat membantu dalam in!estigasi  fraud . Beberapa, namun todak semua, lembaga tersebut akan dijelaskan sebagai berikut.

a)  Department of Defense (%epartemen pertahanan)

%epartemen pertahanan menyelenggarakan pencatatan pada seluruh personil militer, baik aktif maupun tidak aktif. %epartemen ini  juga berisi informasi tentang indi!idu yang mungkin mengancam keamanan nasional. atatan militer yang tidak bersifat rahasia, memberikan informasi yang berharga yang dapat menolong dalam melacak seseorang melalui pengubahan alamat. atatan militer juga membentu dalam hal mencari aset yang tersembunyi karena seseorang yang sering membeli properti dan aset lainnya menggunakan alamat sebelumnya.

 b)  Deparment of 'ustice (%epartemen kehakiman)

%epartemen Kehakimanadalah agen federal yang bertugas menegakkan hukum pidana dan perdata. %epartemen ini memelihara catatan terkait dengan deteksi, penuntutan, dan rehabilitasi dari  pelanggar. %i dalam departemen ini termasuk $ <ttorneys, $ &arhals, dan >B9. >B9 adalah badan in!estigasi utana dari %epkeh. >B9 biasanya menyelididki penipuan bank, kejahatan terorganisir, terorisme dan perdagangan obat ilegal. >B9 mempertahankan bebera pa database, dimana database utamanya adalah  (ational Crime  Information Center  ( (CIC ) yang berisi informasi kendaraan curian,  plat nomor, surat berharga, kapal dan pesawat

Biro ini bertanggung jawab untuk menyelenggarakan catatan tentang mereka yang telah ditahan diberbagai fasilitas. Karena pelaku  fraud seringkali mengulangi perbuatannya. ehingga informasi mengenai pemenjaraan sebelumnya dapat menyediakan bukti yang  penting.

d)  Internal *evenue Service (%inas Pendapatan 9nternal)

%inas Pendapatan 9nternal (9#) melaksanakan seluruh hukum  pendapatan internal, kecuali yang berhubungan dengan alkohol,

tembakau dan senjata api.

e) Secret Service (%inas Kerahasiaan)

%inas Kerahasiaan menrupakan bagian dari dinas keamana negara dan bertanggung jawab untuk melindungi presiden. 8amun, banyak  in!estigator yang tidak mengetahui bahwa %inas ini juga menyelidiki  pemalsuan, pencurian atas cek pemerintah, pelanggaran kartu kredit

antar negara dan beberapa kejahatan komputer. f) +ayanan Pos <merika erikat ($ !ostal Service)

$ Postal er!ice adalah organisasi kuasi pemerintah yang  bertanggung jawab untuk surat < dan melindungi warga negara dari kerugian melalui surat. 9nspektur pos adalah beberapa penyelidik  federal terbaik dan paling bermanfaat. &ereka menangani kasus  penipuan besar yang melibatkan penggunaan surat dan mereka bekerja

untuk menuntut pelanggar yang melakukan pelanggaran hukum pos. Penipuan di <merika erikat sulit untuk dilakukan tanpa sistem surat" menyurat. ebagai contoh penipuan dan penyuapan dan iklan palsu seringkali dilakukan melalui pos.

 g+ Central Intelligence $gency (9<)

9< bertanggung jawab kepada presiden <merika erikat. 9< menyelidiki masalah keamanan diluar < sedangkan >B9 memiliki wilayah hukum yang berkaitan dengan keamanan di dalam <. 9< dapat menyediakan informasi yang berguna ketika kasus melibatkan isu"isu internasional seperti pencucian uang di kepulauan ayman. h+ Social Security $dministration

Social Security $dministration(<) memiliki informasi mengenai 8 indi!idu. +embaga ini dapat membantu dalam mengidentifikasi daerah mana pelaku bertempat tinggal ketika 8 dikeluarkan. Karena setiap 8 mengandung informasi mengenai

daerah (1 digit pertama). 9nformasi mengenai 8 sangat berguna dalam penyelidikan fraud. ekali nomor 8 seseorang diketahui maka sejumlah cacatan pribadi, lokal, negara bagian, dan federal dapat diakses.

i) umber 9nformasi >ederal +ainnya

Banyak sumber informasi federal lainnya. al"hal yang dibahas sebelumnya menunjukkan kisaran maupun !ariasi dalam jenis catatan yang tersedia.

*) umber 9nformasi dari 8egara Bagian

umber informasi negara bagian seringkali membantu dalam in!estigasi fraud%

1) atatan +okal dan %aerah

Kabupaten maupun lembaga lokal lainnya memelihara catatan yang !isa saja berguna untuk penyelidikan fraud. #incian dari catatan tersebut membuat informasinya sangat berharga. 8amun ketersediaan catatan ini  ber!ariasi antar daerah.

23 Sumer Inormasi /ria4i

Banyak sumber informasi pribadi yang tersedia bagi mereka yang memang  berkeinginan untuk mencarinya. ebagai contoh, catatan utilitas (gas, listrik, air, sampah) menyediakan nama"nama orang yang ditagih, menunjukkan apakah apakah seseorang tinggal atau memiliki propertinya atau tidak dalam area layanan dan mengidentifikasi jenis utilitas bisnis yang digunakan.

ara lain untuk mendapatkan informasi keuangan adalah melalui kenalan sebelumnya. &isalnya, pasangan yang sebelumnya dicurigai sebagai pelaku fraud mungkin memiliki dokumen, termasuk dokumen bank yang menjadi kunci dari in!estigasi.

umber yang mengejutkan atas informasi keuangan yang berharga adalah sampah. ampah seorang tersangka melibatkan pencarian melalui sampah seseorang untuk mencari kemungkinan yang bisa dijadikan bukti. arus diperhatikan bahwa mencari sampah ketika masih menjadi milik sesorang adalah  perbuatan melanggar hukum.8amun, setelah sampah meninggalkan rumah tersangka atau trotoar, in!estigator dapat dengan bebas dan secara sah mencari sampah tersebut. Pada bulan"bulan di awal awal, para pencari ini dapat mengungkap informasi pajak. Pada saat kapanpun dalam setahun, memungkinkan

untuk mencari informasi kartu kredit, rekening bank, dan informasi berharga lainnya.

Bahkan dokumen robek pun tidak seaman yang diperkirakan. %ari hasil  pencarian diinternet bahkan sudah ada sejumlah perangkat lunak yang khusus

untuk menyatukan kembali dokumen yang sudah tersobek"sobek. etelah memindai dokumen tersebut, pengguna hanya perlu menunggu dan perangkat lunak tersebut akan mencocokkan robekan"robekan tersebut menjadi satu. Bahkan  beberapa lembaga penegak hukum mempekerjakan ahli dalam penyatuan

dokumen"dokumen yang sudah dirobek.

Kemudian, sebagian besar dokumen disimpan di komputer, file asli seringkali ditemukan dalam komputer pribadi seseorang. Ketika pengguna menghancurkan salinan kertas dari dokumen, mereka seringkali gagal untuk  mengahancurkan file dokumen tersebut di dalam komputernya. 9n!estigator sering menemukan sumber bukti pada email dan file"file lainnya pada komputer.

+aporan kredit perusahaan secara khusus menyimpan informasi berikut:

• 9nformasi pelanggan seperti alamat, umur, anggota keluarga, dan pendapatan • 9nformasi akun, seperti jadwal pembayaran, hal yang dibeli dan kebiasaan

 pembelian

• 9nformasi pemasaran seperti laporan pelanggan misal jenis kelamin, umur dan tingkat pendapatan

• 9nformasi saat ini dan pegawai sebelumnya

9nstitusi keuangan (termasuk bank, perusahaan asuransi, broker dan lain" lain) adalah elemen penting dalam in!estigasi. atatan bank dapat diperoleh melalui surat perintah penggeledahan, surat panggilan sipil, atau surat temuan sipil. +embaga keuangan sering menjual hak untuk mencari dan mengambil catatan dari database mereka.

(3  Data$ase Online

%atabase komersial menyediakan informasi yang berguna.  Database  biasanya berbasis langganan, seperti dikenakan biaya setiap kali menggunakannya atau pun memungkinkan percarian gratis hingga tak terbatas. Beberapa database tumpang tindih antara satu dengan yang lain, tetapi sebagian besar mengandung informasi unik yang berguna untuk sebuah kasus. ontohnya sebagian besar  in!estigator mempertimbangkan pencarian melalui  $ccurint& $uto-Trac,!  (Choice!oint ), dan situs pencatat web lainnya. Banyak database ini mengandung

informasi mengenai kebangkrutan, catatan pengadilan, real estate, perpajakan, dan informasi keuangan penting lainnya.

;3 /en8arian Internet

9nformasi yang tersedia di internet semakin menjadi sumber informasi uang  berharga. &eskipun mesin pencari seperti oogle, <lta!ista, dan ahooC tidak 

mencari database internal seperti <uto/rackDP atau +eEis8eEis, pencarian mereka berdasarkan jumlah indeks yang signifikan atas web publik. asilnya  biasanya termasuk media yang sukses, situs web perusahaan dan situs publik 

lainnya. >akta bahwa hasil pencarian publik biasanya mengandung informasi yang mengejutkan mengenai suatu bukti.

%3  Net %ort& 'et&od  #"eto4e Nilai *ersih)

Ketika in!estigator mengumpulkan informasi mengenai pengeluaran dan gaya hidup dari catatan publik atau pun sumber lainnya, mereka seringkali ingin menentukan banyaknya dana yang dicuri. ara yang paling sering digunakan adalah melalui perhitungan nilaibersih. Pada dasarnya, metode nilai bersih menggunakan rumus berikut, yang mana berdasarkan aset, utang, biaya hidup dan  pendapatan sesorang.

Perhitungan nilai bersih adalah: 0. <set" utangF 8ilai Bersih

*. 8ilai bersih" nilai bersih tahun sebelumnyaF Peningkatan nilai bersih 1. Peningkatan nilai bersih GBiaya hidup F Pendapatan

2. Pendapatan H%ana dari sumber yang diketahuiF dana dari sumber yang tidak  diketahui.

%ari catatan publik dan sumber lainnya, in!estigator menentukan pembelian indi!idu atas real estate, mobil otomatis, dan aset lainnya. atatan tersebut juga menyatakan apakah hak gadai telah dihapus, sehingga menunjukkan bahwa  pinjaman telah dibayar. &enggabungkan sumber informasi publik dengan informasi yang dikumpulkan dari pewawancara, diler furnitur dan mobil otomatis, dan pihak"pihak yang rele!an. %engan informasi yang dikumpulkan untuk memenuhi panggilan dari pengadilan sehingga dapatmenyediakan informasi akuntansi mengenai aset dan utang yang masuk akal dan akurat.

Ketika seseorang memiliki pendapatan, mereka akan membeli aset, membayar utang atau pun meningkatkan gaya hidup . pendapatan yang diketahui dikurangi dengan pendapatan yang tidak diketahui meberikan estimasi yang masuk akal atas pendapatan yang tidak diketahui. %an alkukan !erifikasi atau

menghilangkan sumber pendapatan lain (seperti warisan, menang judi, dan hadiah) sehingga memberikan estimasi dari jumlah dana yang dicuri.

RE,IE1 -URNA

/en5aruh Kemampuan Au4itor In9esti5ati 4an /en5alaman Au4itor Terha4ap Eekti9itas /elaksanaan /rose4ur Au4it 4alam /emuktian Ke8uran5an

&ulyati

Pupung Purnamasari endra unawan $ni!ersitas 9slam Bandung

-urnal Prosiding <kuntansi >akultas Akonomi dan Bisnis $nisba. 98: *24I"4340

atar *elakan5 /enelitian

Kecurangan di 9ndonesia sangat berpengaruh bagi masyarakat pada umumnya, dalam menjalankan tugas"tugas auditnya. eorang auditor menggunakan keahliannya untuk mengumpulkan  bukti"bukti audit pada kasus"kasus yang terindikasi adanya kecurangan. $ntuk itu dibutuhkan kemampuan, pengetahuan dan ketepatan dalam menentukan teknik audit dalam proses  pengungkapan kecurangan tersebut. /ermasuk dengan melakukan

in!estigasi agar kasus tersebut dapat ditelusuri dan memperoleh hasil audit yang reliable%

$ntuk dapat melakukan audit in!estigasi, seorang auditor  disyaratkan untuk memiliki keahlian khusus. Khusus dalam hal ini

adalah terkait kemampuan teknis dan kemampuan non teknis. elain itu, /uanakotta (*I0I) juga mengemukakan bahwasanya untuk  menjadi auditor in!estigatif, seorang auditor harus memiliki kemampuan yang unik.

<uditor in!estigatif pun juga harus mempunyai kemampuan mengumpulkan fakta"fakta dari berbagai saksi secara  fair& tidak  memihak, sahih (mengikuti peraturan perundang"undangan), dan akurat serta mampu melaporkan fakta"fakta itu secara akurat dan lengkap.

elain kemampuan teknis, non"teknis, dan unik, 8o!ianti dan Bandi (*I00) juga mengemukakan bahwa pengalaman auditor  dalam melakukan pemeriksaan laporan keuangan dan penugasan audit di lapangan juga diyakini dapat mempengaruhi tingkat seorang auditor dalam melaksanakan prosedur audit yang efektif.

Rumusan "asalah /erdapat beberapa masalah yang dirumuskan pada penelitian ini antara lain:

0. <pakah terdapat pengaruh kemampuan auditor in!estigatif  terhadap efekti!itas pelaksanaan prosedur audit dalam pembuktian kecurangan di BPKP Kota BandungJ

*. <pakah terdapat pengaruh pengalaman auditor terhadap efekti!itas pelaksanaan prosedur audit dalam pembuktian kecurangan di BPKP Kota BandungJ

1. <pakah terdapat pengaruh kemampuan auditor in!estigatif dan  pengalaman auditor terhadap efekti!itas pelaksanaan prosedur 

audit dalam pembuktian kecurangan di BPKP Kota BandungJ Tu=uan /enelitian /ujuan dari penelitian ini adalah:

0. ecara teori, penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat mengenai pengaruh kemampuan auditor in!estigatif dan  pengalaman auditor terhadap efekti!itas pelaksanaan prosedur 

audit dalam pembuktian keucrangan di BPKP Perwakilan Pro!insi =awa Barat di Kota Bandung.

kepada pihak H pihak yang berkaitan dengan audit in!estigasi dalam hal pelaksanaan prosedur audit dalam pembuktian kecurangan khususnya di BPKP Kota Bandung.

"eto4e /enelitian &etode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode !erifikatif dengan pendekatan  survey melalui teknik pengumpulan data dengan kuesioner. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh auditor in!estigatif yang bekerja di BPKP Kota Bandung. ementara sampelnya diambil dengan metode  sampling enuh& yakni yang dijadikan sampel adalah seluruh anggota populasi.

edangkan untuk alat analisisnya, digunakan regresi linier berganda, dengan pengujian melalui uji !aliditas dan uji reliabilitas.

Hasil /enelitian $3 /en5aruh Kemampuan Au4itor In9esti5ati terha4ap Eekti9itas /elaksanaan Au4it 4alam /emuktian Ke8uran5an

<uditor in!estigatif pada BPKP di Kota Bandung termasuk dalam kategori sangat baik dengan perolehan skor *563 berada pada inter!al *331"1I2I yang artinya mereka telah menjalankan tugas dan tanggungjawab pekerjaannya sesuai dengan prosedur audit. ementara dalam hal efekti!itas pelaksanaan prosedur audit dalam  pembuktian kecurangan, auditor in!estigatif pada BPKP di Kota Bandung telah menjalankan tugas dan tanggung jawabnya sesuai dengan kemampuan yang baik serta dilakukan oleh auditor yang memiliki pengalaman yang banyak.

23 /en5aruh /en5alaman Au4itor Terha4ap Eekti9itas /elaksanaan /rose4ur Au4it Dalam /emuktian Ke8uran5an Pengalaman auditor berpengaruh namun tidak signifikan terhadap efekti!itas pelaksanaan prosedur audit dalam pembuktian kecurangan pada BPKP di Kota Bandung. Pengalaman auditor  termasuk dalam kategori baik dengan total skor 177 pada inter!al 1*4,3"2I1,* yang artinya auditor berpendapat bahwa pengalaman kerja yang tinggi akan memiliki keunggulan dalam pelaksanaan

 prosedur audit, sehingga seorang auditor akan dapat dengan cepat menemukan kesalahan"kesalahan atau kecurangan yang dilakukan auditee.

(3 /en5aruh Eekti9itas /elaksanaan /rose4ur Au4it 4alam /emuktian Ke8uran5an

<uditor in!estigatif pada BPKP di Kota Bandung termasuk dalam kategori sangat baik dengan perolehan skor 0554 berada pada inter!al 040*,7"07*I yang artinya auditor in!estigatif BPKP di Kota Bandung telah menjalankan tugas dan tanggung jawabnya sesuai dengan kemampuan yang baik serta dilakukan oleh auditor  yang memiliki pengalaman yang banyak. %engan demikian, dapat disimpulkan bahwa efekti!itas pelaksanaan prosedur audit dalam  pembuktian kecurangan pada BPKP di Kota Bandung termasuk 

dalam kriteria sangat baik.

Kesimpulan Berdasarkan hasil penelitian mengenai pengaruh kemampuan auditor  in!estigatif dan pengalaman auditor terhadap efekti!itas pelaksanaan  prosedur audit dalam pembuktian kecurangan, maka dapat ditarik 

kesimpulan sebagai berikut:

0. Kemampuan auditor in!estigatif pada BPKP di Kota Bandung sangat tinggi.

*. Pengalaman auditor yang dimiliki auditor in!estigatif pada BPKP di Kota Bandung baik.

1. Kemampuan auditor in!estigatif dan pengalaman auditor   berpengaruh signifikan secara bersama"sama terhadap efekti!itas  pelaksanaan prosedur audit dalam pembuktian kecurangan oleh

auditor in!estigatif pada BPKP di Bandung. Keteratasan

/enelitian

Penelitian ini memiliki keterbatasan sampel dan sektor penelitian. %iharapkan jika jumlah responden dan sektor penelitian ditambah, maka akan menambah pengetahuan tentang kemampuan auditor  in!estigatif, pengalaman auditor, dan efekti!itas pelaksanaan  prosedur audit dalam pembuktian kecurangan.