Bab 5 Tanggung Jawab Auditor dan Tinjauan atas Audit Laporan Keuangan

(1)

Tanggung Jawab Auditor dan Tinjauan atas Audit Laporan Keuangan

 Salah satu hal yang membedakan sifat setiap

profesi adalah adanya kode perilaku

profesional atau etika bagi para anggotanya

 _{Perilaku etika memerlukan pertimbangan}

(2)

Etika Umum

 Org selalu dihadapkan pada suatu pemilihan

yang akan berakibat terhadap dirinya dan terhadap orang lain.

 _{Dilema etika timbul bilamana apa yg baik}

bagi satu pihak berakibat tidak baik bagi pihak lain.

 Etika umum berusaha memecahkan hal ini dg

(3)

Langkah pengambilan keputusan

etika umum

 Dapatkan fakta yg relevan dg keputusan

 Berdasarkan fakta lakukan identifikasi issue

etik

 Tentukan siapa yg akan dipengaruhi oleh

keputusan dan bagaimana pengaruhnya

 Identifikasi alternatif pengambil keputusan  Identifikasi akibat dari setiap alternatif

(4)

Etika Profesional

 Etika profesional harus lebih luas d/p

prinsip-prinsip moral.

 Harus mencakup standar perilaku utk

seorang profesional yg dirancang baik utk tujuan praktis maupun tujuan ideal

 Harus dapat mendorong perilaku ideal,

(5)

CPA Vision Project mengidentifikasi lima nilai inti profesional:

 Pendidikan berkelanjutan dan belajar

seumur hidup

 Kompetensi  Integritas

 Selalu mengikuti issue perkembangan

bisnis

(6)

Kode Etika AICPA

 Principles

 Rules of Conduct

(7)

Prinsip-Prinsip Etika

 Tanggungjawab

 Kepentingan Publik  Integritas

 Obyektivitas dan Independensi  Saksama

(8)

Tanggungjawab

 Dalam menjalankan tanggungjawabnya

sebagai profesional anggota harus melaksanakan seluruh aktivitasnya dengan menggunakan pertimbangan profesi dan moral

 Mengembangkan ilmu akuntansi  Menjaga kepercayaan publik

(9)

Kepentingan Publik

 Anggota harus menerima kewajiban untuk

bertindak dalam melayani kepentingan

publik, menghormati kepercayaan publik, dan mendemonstrasikan komitmennya sebagai profesiona

 Termasuk publik adalah:

 Klien, kreditor, instansi pemerintah, karyawan,

(10)

Integritas

 Untuk menjaga kepercayaan publik

anggota harus menjalankan

tanggungjawab profesionalnya dengan integritas yang tinggi.

 Untuk menjaga integritas anggota harus

(11)

Obyektivitas dan Independen

 Anggota harus menjaga obyektivitasnya

dan bebas dari konflik kepentingan dalam menjalankan tanggungjawab profesionalnya.

 Anggota harus independen secara

(12)

Saksama

 Anggota harus memiliki standar tehnis

dan etika, selalu berusaha

meningkatkan komptensi dan kualitas jasanya dan melaksankan

(13)

Lingkup dan Jenis Jasa

 Dalam menjalan tugas harus mematuhi

prinsi-prinsip sebelumnya, selain itu anggota harus:

 Berpraktek pada KAP yang mengimplementasikan

prosedur pegendalian internal terhadap kualitas

 Menentukan apakah luas dan jenis jasa lain yang

diminta klien akan menimbulkan benturan kepentingan didalam mengaudit

 Menilai apakah jasa yang diminta konsisten

(14)

Rules of Conduct

 Seksi 100 Independensi, Integritas, dan

Obyektivitas

 Seksi 200 Standar Umum dan Prinsip

Akuntansi

 Seksi 300 Tanggungjawab kpd Klien  Seksi 400 Tanggungjawab kp kolega  Seksi 500 Tanggungjawab Lain dan

(15)

Seksi 100

 101 Independensi

 1. Kepentingan keuangang  2. Hubungan Bisnis

 3. Arti istilah anggota atau anggota firma  4. Jas lain: jasa akuntansi, perluasan jasa

audit, dan konsultasi manajemen

 5. Tuntutan (litigasi)

(16)

 102 Integritas dan Obyektivitas

 Bebas dari konflik kepentingan

 Tidak boleh menyalahgunakan fakta atau

(17)

Rule 201 – Standar Umum

 Kompetensi Profesional  Saksama

(18)

Rule 202- Kepatuhan terhadap

standar

 Auditing  Review  _Kompilasi

 _{Konsultasi Manajemen}  Perpajakan

 Jasa profesional lain

 Dilaksanakan dengan mematuhi standar yang

(19)

Rule 203 – Prinsip Akuntansi

 Tidak boleh memberikan pendapat

wajar atas laporan keuangan yang mengandungsalahsaji material

 Berlaku untuk

 1. Audit laporan keuangan

 2. Pemeriksaan laporan keuangan

prospektif

(20)

Rule 301 – Informasi Rahasia

Klien

 Tidak boleh mengungkapkan informasi

(21)

Rule 501- Tindakan Tercela

 Menahan catatan klien dan kertas kerja yang

akan dipakai klien untuk menyesuaikan laporan keuangannya

 Diskriminasi karyawan

 Gagal mematuhi standar atau prosedur yang

diharuskan dalam government audit

 Lalai dalam penyusunan laporan keuangan  Gagal mematuhi peryaratan instansi

(22)

Kode Etika IAI

(23)

Kode Etika IAI KAP

(24)

KEWAJIBAN HUKUM

AUDITOR

 Lingkungan Hukum

(25)

Lingkungan Hukum

 Tren tuntutan hukum terhadap auditor _deep

pocket theory

 Tuntutan terhadap auditor di US

 1992: 4.000 kasus $30 milyar

 1992KAP Laventhol and Horwath bangkrut

 1993-1995; biaya asuransi KAP 6 Besar naik 10

kali lipat $5.000 per auditor

 KAP menarik diri mengaudit perusahaan yang

(26)

Kewajiban Hukum Umum

 Common law (hukum umum)

didasarkan pasa prinsip keadilan (justice), alasan, dan akal sehat

(common sense) tidak pada hukum absolut atau hukum pasti

 Prinsip hukum umum ditentukan oleh

(27)

Kewajiban kepada Klien

 Undang-undang Kontrak

 Auditor menerbitkan laporan auditor

dengan tidak mematuhi standar auditing

 Tidak mengirimkan laporan auditor sesuai

dengan kesepakatan

 Mengungkapan rahasia klien tanpa ijin

(28)

Undang-Undang Kelalaian

 Kelalaian Biasa (ordinary negligence)

 Kelalaian yang umum dilakukan oleh orang lain

dalam situasi sama

 Kecerobohan (gross negligence)

 Kegagalan karena tidak hati-hati

 Kecurangan (Fraud)

 Secara sengaja melakukan penyesatan, eperti

menyembunyikan data, tidak mengungkapan hal yang material yang mengakibatkan pihak lain

(29)

Kewajiban kepada pihak ketiga

 Kewajiban kepada Pengguna Utama

 Penerima laporan auditor  dapat

menuntut kerugian akobat kelalaian biasa dari auditor

 Kewajiban kepada Pengguna Lain

 Pihak lain yang tidak disebutkan dalam

laporan auditor

(30)

Common Law Defense

 Due care

(31)

Undang-undang Pasar Modal

 No: 8 Tahun 1995

 Pasal 68: wajib memberitahukan

kepada Bapepam dalam waktu tiga hari kalau ditemukan hal-hal:

 Pelanggaran ketentuan undang-undang

atau peraturan pelaksanaan

 Hal yang membahayakan keuangan

(32)

Meminimalkan Risiko Tuntutan

 _{Setiap penugasan selalu menggunakan surat}

engangement

 _{Lakukan investigasi mendalam terhadap calun klien}  _{Lebih menekankan pada kualitas jasa daripada}

pertumbuhan

 _{Mematuhi secara penuh pernyataan profesional}  _{Menyadari keterbatasan pernyataan profesional}  _{Menetapkan dan menjaga standar kontrol kualitas}  _{Hati-hati dengan klien yang mengalami kesulitan}

keuangan

(33)

TINJAUAN PROSES AUDIT

 Review Proses Audit

 _{Pemahaman Bisnis dan Industri}  _{Identifikasi Asersi Manajemen}  _Materialitas

 _{Risiko Auidt}  _Bukti

(34)

Proses Audit

 1. Dapatkan pemahaman bisnis dan  Industri

 2. Identifikasi asersi laporan keuangan  yang relevan

 3. Putuskan jumlah yang meterial bagi  pemakai laporan keuangan

(35)

…

 5. Dapatkan bukti melalui prosedur audit

(prosedur pemahaman pengendalian internal, pelaksanaan pengujian kontrol, dan

pelaksanaan pengujian substantif)

 6. Tentukan bagaimana bukti akan digunakan

utk mendukung opini audit, komunikasi klien yg lain, dan jasa yg bernilai tambah

(36)

Pengetahuan ttg Bisnis &

Industri

 Kembangkan ekspektasi laporan keuangan  Impak industri terhadap sistem informasi

 _{Evaluasi kelayakan estimasi akuntansi}  _{PABU utk industri khusus}

 Dasar bagi Jasa Nilai Tambah lain, mis:

 Evaluasi risiko bisnis

 Monitoring pengukuran kinerja

(37)

Asersi Manajemen

 Eksisitensi atau Keterjadian  Kelengkapan

 Hak dan Kewajiban

 Penilaian atau Alokasi

(38)

Eksistensi atau Keterjadian

(existence atau occurrence)

 Apakah suatu aktiva atau kewajiban

yang dilaporkan dalam neraca betul-betul ada

 Apakah transaksi yang dilaporkan

(39)

Kelengkapan (completeness)

 Apakah seluruh aktiva, kewajiban,

ekuitas dan transaksi yang harus

dilaporkan dalam laporan keuangan (yang ada atau terjadi) sudah

(40)

Hak dan Kewajiban

(Rights and Obligations)

 Aktiva yang dilaporkan dalam neraca

betul-betul hak milik entitas

 Hutang yang dilaporkan dalam neraca

(41)

Valuasi atau alokasi

 Apakah komponen-komponen aktiva,

kewajiban, pendapatan, dan beban yang

dilaporkan dalam laporan keuangan dengan jumlah yang tepat

 Sesuai dengan PABU

 Prinsip penilaian,

 Prinsip matching

 Kelayakan estimasi

 Konsistensi penerapan prinsip

(42)

 Akurat

 Klerikal

 Dokumen sumber cukup rinci

 Jurnal

 Posting

 Kecocokan antara akun dg sub-akun

 Mathematik

 Kebenaran jumlah dalam dokumen, jurnal, saldo akun

(43)

Presentation dan Disclosure

 Apakah komponen laporan keuangan

(44)

Materialitas

 Besaran dari suato penghilangan atau

salahsaji suatu informasi akuntansi yang dengan mempertimbangkan

lingkungan menyebabkan pertimbangan seseorang yang menyandarkan pada

(45)

 Materilitas mempengaruhi proses audit

 Perencanaan

(46)

Risiko Audit

 Risiko bahwa auditor gagal

memodifikasi opininya atas laporan

keuangan yang mengandung salahsaji material

 Komponen Risiko Audit:

 Inherent Risk  Control Risk

(47)

Evidence

 _{Kecukupan Bahan Pembuktian}

 Materialitas dan Risiko  Faktor Ekonomi

 Ukuran dan Sifak Populasi  Obyektivitas

 Pengendalian Internal

 _{Kompetensi Bahan Pembuktian}

 Relevansi  Sumber

 Ketepatan waktu  Obyektivitas

(48)

Klasifikasi Prosedur

 Prosedur untuk memperoleh suatu

pemahaman

 Pengujian Kontrol

 Pengujian Substantif

 Prosedur analitik

(49)

Komunikasi Temuan

 _{Laporan Auditor atas Laporan Keuangan}  Komunikasi lain yang diharuskan

 Pengendalian internal  Kebijakan akuntansi

 Pertimbangan dan estimasi akuntansi  Penyesuaian audit yang signifikan

 Ketidaksesuaian dengan manajemen  Konsultasi dengan akuntan lain

 Kesulitan auidt yang ditemui

(50)

Empat keputusan penting

sehubungan dg bukti audit

 1. Jenis pengujian yg akan

dilaksanakan

 2. Waktu pelaksanaan pengujian  3. Luas pengujian

 4. Penugasan staf yg melaksanakan

(51)

Jenis pengujian audit:

 Tipe dan efektivitas pengujian audit  Prosedur audit hrs terkait dg tujuan

audit

 Bukti hrs relevan dg asersi manajemen  Harus mempertimbangkan biaya relatif

(52)

Jenis prosedur audit:

 1. Prosedur utk memperoleh

pemahaman pengendalian interen

 2. Pengujian pengendalian  3. Pengujian Substantif

(53)

Luas Pengujian Audit

 Risiko Deteksi Jumlah Bukti

 Rendah Banyak

 Moderat Cukup

(54)

Staffing Audit

 Tingkat pengetahuan

(55)

TUJUAN AUDIT

 Menentuan kewajaran penyajian laporan

keuangan dalam segala hal yang material

sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum

 PABU mencakup:

 PSAK

 Peraturan Bapepam

 Peraturan BEJ

(56)

Asersi manajemen atas

laporan keuangan

 1. Eksistensi atau Keterjadian  2. Kelengkapan

 3. Hak dan Kewajiban  4. Valuasi dan Alokasi

 Sesuai dengan PABU

 Keakuratan dan Ketelitian Hitung

(57)

Bukti Audit

 Jenis:

 Informasi Penguat  Data Akuntansi

 Syarat Bukti:

 Cukup

(58)

Jenis Bukti Audit

 Data Akuntansi

 Buku jurnal

 Buku besar dan Buku Pembantu  Pedoman akuntansi terkait

 Catatan informal dan memo

(59)

Informasi Pendukung

 Dokumen  Konfirmasi

 Informasi dari ajuan pertanyaan, observasi,

inspeksi, dan pemeriksaan pisik

 Informasi lain yang dikembangkan oleh

(60)

Kecukupan Bukti

 Tergantung pada:

 Materialitas dan Risiko  Faktor Ekonomi

(61)

Kompetensi Bukti:

 Relevansi  Sumber  Waktu

(62)

Tipe Informasi Pendukung:

 Bukti Analitik (eksistensi, kelengkapan & valuasi)

 Bukti Dokumen (salah 1 dari ke 5 asersi)  Konfirmasi (salah 1 dr 5 asersi)

 Pernyataan Tertulis (salah 1 dari 5 asersi)  Bukti Mathematik (valuasi & alokasi)

(63)

Prosedur audit

 Prosedur analitik  Inspeksi

 Konfirmasi

 Ajukan Pertanyaan  Hitung

 Telusur (tracing)  Lacak (vouching)  Amati

 Ulang

(64)

Klasifikasi Prosedur Audit

 Prosedur utk memperoleh pemahaman

pengendalian interen

 Pengujian Kontrol

 Pengujian Substantif

(65)

Evaluasi Perolehan Bukti

 Memenuhi standar pekerjaan lapangan  Dilakukan sepanjang audit utk setiap

asersi

(66)

KERTAS KERJA

 Pendukung utama laporan auditor  Alat koordinasi dan supervisi

 Bukti bahwa audit telah sesuai dengan

Standar Auditing

(67)

Tipe Kertas Kerja

 Working Trial Balance  Skedul dan analisis

 Memo audit dan dokumentasi informasi

penguat

(68)

Penyusunan Working Papers

 Judul

 Nomor Indeks  Acuan-silang

(69)

Review Kertas Kerja

 1. Oleh supervisor penyusun  2. Manajer Audit

(70)

Arsip (Dosir) Kertas Kerja

 Dosir Permanen

 Kopi anggaran dasar  Daftar akun

 Bagan organisasi

 Tata letak, proses produksi, dan produk utama  Kopi kontrak

 Skedul amortiasi, depresiasi

 Ikhtisar prinsip-prinsip akuntansi yg dipakai klien  dll

(71)

Kepemilikan Kertas Kerja

 Milik auditor

 Auditor tidak boleh mengungkapkan ke

pihak lain tanpa izin klien, kecuali utk keperluan pengadilan

 Disimpan sampai dg ketentuan

(72)