viii ABSTRAK
Penelitian yang berjudul “Analisis Perencanaan Pajak Melalui Revaluasi Aktiva Tetap”. Tujuan penelitian ini yaitu untuk mengetahui bagaimana perencanaan pajak yang dilakukan perusahaan dengan merevaluasi aktiva tetap yang ada sehingga menghemat pengeluaran pajak. Sampel penelitian ini adalah daftar aset pada 30 perusahaan yang terdapat pada catatan atas laporan keuangan tahun 2015 di Bursa Efek Indonesia terutama tanah, bangunan dan prasarana. Metode penelitian ini adalah analisis deskriptif kuantitatif. Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan bahwa hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini, yaitu bahwa perencanaan pajak yang dilakukan perusahaan dengan merevaluasi aktiva tetap yang ada sehingga ada penghemat pengeluaran pajak terbukti kebenarnya atau dapat diterima. Selain itu, dapat pula dikemukakan bahwa perbedaan jumlah beban pajak sebelum diterapkannya perencanaan pajak dan setelah dilakukannya perencanaan pajak melalui revaluasi aktiva tetap, merupakan perbedaan yang berarti signifikan memperoleh penghematan pajak terutang yang cukup besar. Hal ini dapat membantu perusahaan untuk mengurangi pembayaran pajak yang akan dibayarkan. Sudah selayaknya apabila pihak manajemen perusahaan lebih memperhatikan transaksi-transaksi bisnisnya yang berpotensi menimbulkan kewajiban pajak, atau sebaliknya kewajiban pajak tersebut dapat dihindari tanpa harus melanggar perundang-undangan perpajakan.
ix
ABSTRACT
The tittle of this research "Tax Planning Analysis Trough Fixed Assets". This research purposes is to acknowledge how company tax planning with reevaluating existing fix assets to save tax spending. This research sample are list of assets from 30 company that listed on 2015 financial report lists in Indonesian Stock Market, especially on land, construction and facilities. The method that used is descriptive quantitative analysis. Based on research that has been taken, the hypothesis that submitted is tax planning that has been done by a company with reevaluating existing fixed assets for a tax spending saving, has been proven and accepted. In addition, the differences tax amount before applied tax planning and after applied tax planning trough reevaluating fixed assets, is a significant differences trough a tax owing savings. This would help company to reduce on future tax payment. Its proper for company’s management to noticing business transactions which has potential to tax obligation, or vice versa tax obligation could be avoided without violate any taxation acts.
x DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL ... I HALAMAN PENGESAHAN ... III PERNYATAAN KEASLIAN TUGAS AKHIR ... IV PERNYATAAN PUBLIKASI TUGAS AKHIR ... IV KATA PENGANTAR ... VI
1.1 Latar Belakang Penelitian ... 1
1.2 Rumusan Masalah ... 5
1.3 Tujuan Penelitian ... 5
1.4 Manfaat Penelitian ... 6
BAB II KAJIAN PUSTAKA, RERANGKA TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS ... 8
2.1 Kajian Pustaka ... 8
2.1.1 Pajak ... 8
2.1.1.1 Definisi Pajak ... 8
2.1.1.2 Fungsi Pajak ... 10
2.1.1.3 Jenis Pajak ... 11
2.1.1.4 Pajak Penghasilan ... 14
2.1.1.5 Subjek Pajak ... 16
2.1.1.6 Objek Pajak ... 18
2.1.1.7 Pajak Penghasilan Badan ... 19
2.1.1.8 Subjek Pajak PPh Badan ... 20
2.1.1.9 Objek Pajak PPh Badan ... 21
2.1.2 Perencanaan Pajak ... 21
2.1.2.1 Definisi Perencanaan Pajak ... 21
2.1.2.2 Tax Planning PPh Badan ... 23
2.1.2.3 Manfaat Perencanaan Pajak ... 24
2.1.2.4 Tujuan Perencanaan Pajak ... 24
2.1.3 Revaluasi Aktiva Tetap ... 26
2.1.3.1 Subjek dan Objek Revaluasi Aktiva tetap ... 30
2.1.3.2 Cara Melakukan Revaluasi Aktiva Tetap ... 31
2.1.3.3 Perhitungan PPh Final Revaluasi ... 32
2.1.3.4 Perlakuan Aktiva Tetap Setelah Revaluasi ... 33
2.1.4 Penghematan Pajak ... 34
2.1.5 Riset Empiris ... 36
xi
2.3 Pengembangan Hipotesis ... 53
BAB III METODE PENELITIAN... 55
3.1 Objek Penelitian... 55
3.2 Populasi dan Sampel Penelitian ... 55
3.3 Definisi Operasional Variabel (DOV) ... 58
3.4 Teknik Pengumpulan Data ... 59
3.5 Teknik Analisis Data ... 59
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ... 60
4.1 Hasil Penelitian ... 60
4.1.1 Perencanaan Pajak Melalui Revaluasi Aktiva Tetap Pada 30 Perusahaan Di Bursa Efek Indonesia ... 60
4.1.1.1 PT Adhi Karya (Persero) Tbk ... 62
4.1.1.2 PT Adaro Energy Tbk ... 63
4.1.1.3 PT AKR Corporindo Tbk ... 64
4.1.1.4 PT Bank Central Asia Tbk ... 66
4.1.1.5 PT Beton Jaya Manunggal Tbk ... 67
4.1.1.6 PT Charoen Pokphan Indonesia Tbk ... 68
4.1.1.7 PT Elnusa Tbk ... 69
4.1.1.8 PT Gudang Garam Tbk ... 70
4.1.1.9 PT Hanjaya Mandala Sampoerna Tbk ... 71
4.1.1.10 PT Indofood CBP Sukses Makmur Tbk ... 72
4.1.1.11 PT Indocement Tunggal Prakarsa Tbk ... 73
4.1.1.12 PT Jasa Marga (Persero) Tbk ... 74
4.1.1.13 PT Kalbe Farma Tbk ... 76
4.1.1.14 PT Perusahaan Perkebunan London Sumatra Indonesia Tbk ... 77
4.1.1.15 PT Matahari Putra Prima Tbk... 78
4.1.1.16 PT Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk ... 79
4.1.1.17 PT Pan Brothers Tbk ... 80
4.1.1.18 PT PP (Persero) Tbk ... 81
4.1.1.19 PT Bukit Asam Persero (Persero) Tbk ... 82
4.1.1.20 PT Surya Citra Media Tbk ... 83
4.1.1.21 PT Siloam International Hospitals Tbk ... 84
4.1.1.22 PT Semen Indonesia (Persero) Tbk ... 85
4.1.1.23 PT Summarecon Agung Tbk ... 86
4.1.1.24 PT Sri Rejeki Isman Tbk ... 87
4.1.1.25 PT Sawit Subermas Sarana Tbk ... 89
4.1.1.26 PT Tifico Fiber Indoensia Tbk ... 90
4.1.1.27 PT Telekomunikasi Indonesia Tbk ... 91
4.1.1.28 PT United Tractors Tbk ... 92
4.1.1.29 PT Unilever Indonesia Tbk ... 93
4.1.1.30 PT Indofood Sukses Makmur Tbk ... 94
4.1.2 Penghematan Pajak PPh Badan Setelah Menerapkan Revaluasi Aktiva Tetap ... 96
4.1.2.1 PT Adhi Karya (Persero) Tbk ... 96
xii
4.1.2.3 PT AKR Corporindo Tbk ... 100
4.1.2.4 PT Bank Central Asia Tbk ... 103
4.1.2.5 PT Beton Jaya Manunggal Tbk ... 106
4.1.2.6 PT Charoen Pokphan Indonesia Tbk ... 108
4.1.2.7 PT Elnusa Tbk ... 112
4.1.2.8 PT Gudang Garam Tbk ... 114
4.1.2.9 PT Hanjaya Mandala Sampoerna Tbk ... 116
4.1.2.10 PT Indofood CBP Sukses Makmur Tbk ... 119
4.1.2.11 PT Indocement Tunggal Prakarsa Tbk ... 121
4.1.2.12 PT Jasa Marga (Persero) Tbk ... 125
4.1.2.13 PT Kalbe Farma Tbk ... 128
4.1.2.14 PT Perusahaan Perkebunan London Sumatra Indonesia Tbk ... 131
4.1.2.15 PT Matahari Putra Prima Tbk ... 134
4.1.2.16 PT Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk ... 136
4.1.2.17 PT Pan Brothers Tbk ... 139
4.1.2.18 PT PP (Persero) Tbk ... 142
4.1.2.19 PT Bukit Asam Persero (Persero) Tbk ... 144
4.1.2.20 PT Surya Citra Media Tbk ... 147
4.1.2.21 PT Siloam International Hospitals Tbk ... 150
4.1.2.22 PT Semen Indonesia (Persero) Tbk ... 153
4.1.2.23 PT Summarecon Agung Tbk ... 156
4.1.2.24 PT Sri Rejeki Isman Tbk ... 159
4.1.2.25 PT Sawit Subermas Sarana Tbk ... 162
4.1.2.26 PT Tifico Fiber Indoensia Tbk ... 164
4.1.2.27 PT Telekomunikasi Indonesia Tbk ... 167
4.1.2.28 PT United Tractors Tbk ... 170
4.1.2.29 PT Unilever Indonesia Tbk ... 173
4.1.2.30 PT Indofood Sukses Makmur Tbk ... 175
4.2 Hasil dan Pembahasan ... 179
BAB V SIMPULAN DAN SARAN ... 184
5.1 Simpulan ... 184
5.2 Keterbatasan Penelitian ... 185
5.3 Saran ... 185
DAFTAR PUSTAKA ... 187
xiii DAFTAR TABEL
Tabel 2.1 Perbedaan Wajib Pajak Orang Pribadi dan Badan ... 18
Tabel 2.2 Riset Empiris ... 36
Tabel 4.1 Daftar Aktiva Tetap PT Adhi Karya (Persero) Tbk ... 62
Tabel 4.2 Daftar Aktiva Tetap PT Adaro Energy Tbk ... 63
Tabel 4.3 Daftar Aktiva Tetap PT AKR Corporindo Tbk ... 64
Tabel 4.4 Daftar Aktiva Tetap PT Bank Central Asia Tbk ... 66
Tabel 4.5 Daftar Aktiva Tetap PT Beton Jaya Manunggal Tbk ... 67
Tabel 4.6 Daftar Aktiva Tetap PT Charoen Pokphan Indonesia Tbk ... 68
Tabel 4.7 Daftar Aktiva Tetap PT Elnusa Tbk ... 69
Tabel 4.8 Daftar Aktiva Tetap PT Gudang Garam Tbk ... 70
Tabel 4.9 Daftar Aktiva Tetap PT Hanjaya Mandala Sampoerna Tbk ... 71
Tabel 4.10 Daftar Aktiva Tetap PT Indofood CBP Sukses Makmur Tbk ... 72
Tabel 4.11 Daftar Aktiva Tetap PT Indocement Tunggal Prakarsa Tbk ... 73
Tabel 4.12 Daftar Aktiva Tetap PT Jasa Marga (Persero) Tbk... 74
Tabel 4.13 Daftar Aktiva Tetap PT Kalbe Farma Tbk... 76
Tabel 4.14 Daftar Aktiva Tetap PT Perusahaan Perkebunan London Sumatra Indonesia Tbk ... 77
Tabel 4.15 Daftar Aktiva Tetap PT Matahari Putra Prima Tbk ... 78
Tabel 4.16 Daftar Aktiva Tetap PT Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk ... 79
Tabel 4.17 Daftar Aktiva Tetap PT Pan Brothers Tbk... 80
Tabel 4.18 Daftar Aktiva Tetap PT PP (Persero) Tbk ... 81
Tabel 4.19 Daftar Aktiva Tetap PT Bukit Asam Persero (Persero) Tbk ... 82
Tabel 4.20 Daftar Aktiva Tetap PT Surya Citra Media Tbk ... 83
Tabel 4.21 Daftar Aktiva Tetap PT Siloam International Hospitals Tbk ... 84
Tabel 4.22 Daftar Aktiva Tetap PT Semen Indonesia (Persero) Tbk ... 85
Tabel 4.23 Daftar Aktiva Tetap PT Summarecon Agung Tbk ... 86
Tabel 4.24 Daftar Aktiva Tetap PT Sri Rejeki Isman Tbk ... 87
Tabel 4.25 Daftar Aktiva Tetap PT Sawit Subermas Sarana Tbk ... 89
Tabel 4.26 Daftar Aktiva Tetap PT Tifico Fiber Indoensia Tbk... 90
Tabel 4.27 Daftar Aktiva Tetap PT Telekomunikasi Indonesia Tbk ... 91
Tabel 4.28 Daftar Aktiva Tetap PT United Tractors Tbk ... 92
Tabel 4.29 Daftar Aktiva Tetap PT Unilever Indonesia Tbk ... 93
Tabel 4.30 Daftar Aktiva Tetap PT Indofood Sukses Makmur Tbk ... 94
Tabel 4.31 Perhitungan Beban Pajak PT Adhi Karya (Persero) Tbk ... 96
Tabel 4.32 Perhitungan Pajak Kini PT Adaro Energy Tbk ... 97
Tabel 4.33 Total Beban Pajak PT Adaro Energy Tbk ... 98
Tabel 4.34 Perhitungan Pajak Kini PT AKR Corporindo Tbk ... 100
Tabel 4.35 Total Beban Pajak PT AKR Corporindo Tbk ... 101
Tabel 4.36 Perhitungan Pajak Kini PT Bank Central Asia Tbk ... 103
Tabel 4.37 Total Beban Pajak PT Bank Central Asia Tbk ... 104
Tabel 4.38 Perhitungan Pajak Kini PT Beton Jaya Manunggal Tbk ... 106
Tabel 4.39 Total Beban Pajak PT Beton Jaya Manunggal Tbk ... 107
Tabel 4.40 Perhitungan Pajak Kini PT Charoen Pokphan Indonesia Tbk ... 108
Tabel 4.41 Total Beban Pajak PT Charoen Pokphan Indonesia Tbk ... 110
Tabel 4.42 Perhitungan Pajak Kini PT Elnusa Tbk ... 112
xiv
Tabel 4.44 Perhitungan Pajak Kini PT Gudang Garam Tbk ... 114
Tabel 4.45 Total Beban Pajak PT Gudang Garam Tbk ... 115
Tabel 4.46 Perhitungan Pajak Kini PT Hanjaya Mandala Sampoerna Tbk ... 116
Tabel 4.47 Total Beban Pajak PT Hanjaya Mandala Sampoerna Tbk ... 117
Tabel 4.48 Perhitungan Pajak Kini PT Indofood CBP Sukses Makmur Tbk ... 119
Tabel 4.49 Total Beban Pajak PT Indofood CBP Sukses Makmur Tbk ... 120
Tabel 4.50 Perhitungan Pajak Kini PT Indocement Tunggal Prakarsa Tbk ... 121
Tabel 4.51 Total Beban Pajak PT Indocement Tunggal Prakarsa Tbk ... 123
Tabel 4.52 Perhitungan Pajak Kini PT Jasa Marga (Persero) Tbk ... 125
Tabel 4.53 Total Beban Pajak PT Jasa Marga (Persero) Tbk ... 126
Tabel 4.54 Perhitungan Pajak Kini PT Kalbe Farma Tbk ... 128
Tabel 4.55 Total Beban Pajak PT Kalbe Farma Tbk ... 129
Tabel 4.56 Perhitungan Pajak Kini PT Perusahaan Perkebunan London Sumatra Indonesia Tbk ... 131
Tabel 4.57 Total Beban Pajak PT Perusahaan Perkebunan London Sumatra Indonesia Tbk ... 132
Tabel 4.58 Perhitungan Pajak Kini PT Matahari Putra Prima Tbk ... 134
Tabel 4.59 Total Beban Pajak PT Matahari Putra Prima Tbk... 135
Tabel 4.60 Perhitungan Pajak Kini PT Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk... 136
Tabel 4.61 Total Beban Pajak PT Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk ... 138
Tabel 4.62 Perhitungan Pajak Kini PT Pan Brothers Tbk ... 139
Tabel 4.63 Total Beban Pajak PT Pan Brothers Tbk ... 141
Tabel 4.64 Perhitungan Pajak Kini PT PP (Persero) Tbk ... 142
Tabel 4.65 Total Beban Pajak PT PP (Persero) Tbk ... 143
Tabel 4.66 Perhitungan Pajak Kini PT Bukit Asam Persero (Persero) Tbk ... 144
Tabel 4.67 Total Beban Pajak PT Bukit Asam Persero (Persero) Tbk ... 146
Tabel 4.68 Perhitungan Pajak Kini PT Surya Citra Media Tbk ... 147
Tabel 4.69 Total Beban Pajak PT Surya Citra Media Tbk ... 148
Tabel 4.70 Perhitungan Pajak Kini PT Siloam International Hospitals Tbk ... 150
Tabel 4.71 Total Beban Pajak PT Siloam International Hospitals Tbk ... 151
Tabel 4.72 Perhitungan Pajak Kini PT Semen Indonesia (Persero) Tbk ... 153
Tabel 4.73 Total Beban Pajak PT Semen Indonesia (Persero) Tbk ... 154
Tabel 4.74 Perhitungan Pajak Kini PT Summarecon Agung Tbk ... 156
Tabel 4.75 Total Beban Pajak PT Summarecon Agung Tbk ... 157
Tabel 4.76 Perhitungan Pajak Kini PT Sri Rejeki Isman Tbk ... 159
Tabel 4.77 Total Beban Pajak PT Sri Rejeki Isman Tbk ... 160
Tabel 4.78 Perhitungan Pajak Kini PT Sawit Subermas Sarana Tbk ... 162
Tabel 4.79 Total Beban Pajak PT Sawit Subermas Sarana Tbk ... 163
Tabel 4.80 Perhitungan Pajak Kini PT Tifico Fiber Indoensia Tbk ... 164
Tabel 4.81 Total Beban Pajak PT Tifico Fiber Indoensia Tbk ... 166
Tabel 4.82 Perhitungan Pajak Kini PT Telekomunikasi Indonesia Tbk ... 167
Tabel 4.83 Total Beban Pajak PT Telekomunikasi Indonesia Tbk ... 169
Tabel 4.84 Perhitungan Pajak Kini PT United Tractors Tbk ... 170
Tabel 4.85 Total Beban Pajak PT United Tractors Tbk ... 171
Tabel 4.86 Perhitungan Pajak Kini PT Unilever Indonesia Tbk ... 173
Tabel 4.87 Total Beban Pajak PT Unilever Indonesia Tbk ... 174
Tabel 4.88 Perhitungan Pajak Kini PT Indofood Sukses Makmur Tbk ... 175
xv
1 Universitas Kristen Maranatha
BAB I PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Indonesia merupakan Negara yang salah satu pendapatan terbesarnya
berasal dari sektor perpajakan, pajak yang merupakan hasil pungutan dari rakyat
menjadikan Indonesia bisa seperti saat ini. Karena ternyata pajak memiliki kontribusi
yang sangat besar bagi pemerintah Indonesia untuk mencapai tujuan pembangunan
yang adil merata dan berkesinambungan. Bagi perusahaan, pajak merupakan beban
yang akan merugi laba rugi. Bagi badan usaha, pajak yang dikenakan terhadap
penghasilan yang diterima atau diperoleh dapat dianggap sebagai beban atau biaya
(expense) dalam menjalankan usaha atau melakukan kegiatan maupun distribusi laba
kepada pemerintah. Sehingga pajak akan menurunkan jumlah laba yang akan
diterima oleh badan tersebut. Pajak sebagai beban akan membuat badan berusaha
untuk menekannya. Cara yang dipakai untuk menekan beban pajak adalah dengan
menggunakan perencanaan pajak. (ejournal.unsrat.ac.id)
Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan Negara yang sangat penting
bagi pelaksanaan dan peningkatan pembangunan nasional yang bertujuan untuk
meningkatkan kemakmuran dan kesejahteraan masyarakat. Oleh karena itu masyarakat
diharapkan ikut berperan aktif memberikan kontribusinya bagi peningkatan
B A B I P E N D A H U L U A N | 2
Universitas Kristen Maranatha Tax planning merupakan rangkaian strategi untuk mengatur akuntansi dan
keuangan perusahaan untuk meminimalkan kewajiban perpajakan dengan cara-cara
yang tidak melanggar peraturan perpajakan (in legal way) (Chairil Anwar, 2013).
Dalam arti yang lebih luas meliputi keseluruhan fungsi manajemen perpajakan (Chairil
Anwar, 2013). Perencanaan pajak menurut Erly Suandy (2008) adalah langkah awal
dalam manajemen pajak. Pada tahap ini dilakukan pengumpulan dan penelitian
terhadap peraturan perpajakan agar dapat diseleksi jenis tindakan penghematan pajak
yang akan dilakukan (Erly Suandy, 2008). Pada umumnya penekanan perencanaan
pajak (tax planning) adalah untuk meminimumkan kewajiban pajak (Erly Suandy,
2008).
Jadi perencanaan pajak tidak berarti penyelundupan pajak (Suwandi, 2011).
Pada dasarnya usaha penghematan pajak berdasarkan the least and latest rule yaitu
Wajib Pajak selalu berusaha menekan pajak sekecil mungkin dan menunda
pembayaran selambat mungkin sebatas masih diperkenankan peraturan perpajakan
(Suwandi, 2011). Perencanaan pajak adalah suatu langkah yang tepat untuk
perusahaan, dalam melakukan penghematan pajak atau tax saving sepanjang tidak
bertentangan dengan ketentuan dan peraturan perundang-undangan perpajakan yang
berlaku (Suwandi, 2011). Salah satu metode yang termasuk ke dalam perencanaan
pajak adalah revaluasi asset atau penilaian kembali aktiva tetap. (Suwandi, 2011).
Menurut Modul Pelatihan Pajak Terapan – Brevet A & B Terpadu Di Tax
Centre Universitas Padjajaran, 2016 aktiva tetap yang dapat direvaluasi adalah semua
B A B I P E N D A H U L U A N | 3
Universitas Kristen Maranatha dimaksudkan untuk dijual. Aktiva lancar (piutang, persediaan) maupun tidak berwujud
(goodwill, patens) tidak dapat direvaluasi. Demikian juga dengan aktiva leasing dalam
finance lease. Lessor maupun lesee boleh melakukan revaluasi setelah periode leasing
berakhir saat lesee menggunakan hak opsi atau saat lessor mengambil kenbali aktiva
leasing. Revaluasi dapat dilakukan untuk seluruh aktiva ataupun hanya untuk
aktiva-aktiva tertentu yang dianggap menguntungkan jika direvaluasi. Dengan demikian
manfaat revaluasi menjadi lebih besar serta biaya jasa penilai (appraisal) menjadi
berkurang.
Dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 79/Pmk.03/2008 tentang Penilaian
Kembali Aktiva Tetap Perusahaan Untuk Tujuan Perpajakan Pasal 1 ayat (1) yaitu
Perusahaan dapat melakukan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan untuk tujuan
perpajakan, dengan syarat telah memenuhi semua kewajiban pajaknya sampai dengan
masa pajak terakhir sebelum masa pajak dilakukannya penilaian kembali. Pasal 4 ayat
(1) Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan harus dilakukan berdasarkan nilai pasar
atau nilai wajar aktiva tetap tersebut yang berlaku pada saat penilaian kembali aktiva
tetap yang ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai atau ahli penilai, yang memperoleh
izin dari Pemerintah. Pasal 4 ayat (2) yaitu dalam hal nilai pasar atau nilai wajar yang
ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai atau ahli penilai sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) ternyata tidak mencerminkan keadaan yang sebenarnya, Direktur Jenderal
Pajak menetapkan kembali nilai pasar atau nilai wajar aktiva yang bersangkutan.
Penelitian mengenai analisis perencanaan pajak melalui revaluasi aktiva tetap
B A B I P E N D A H U L U A N | 4
Universitas Kristen Maranatha revaluasi aktiva tetap secara umum akan menghasilkan kenaikan nilai pasar wajar yang
merupakan nilai aktiva pada tahun berjalan dan biaya diamortisasi aktiva (Yolanda,
2013). Kenaikan biaya amortisasi akan menurunkan laba usaha yang berdampak pada
pengurangan beban Pajak Penghasilan Badan (Yolanda, 2013). Pada aktiva tanah,
tidak dapat menghemat pajak karena aktiva tanah tidak dapat diamortisasi, sedangkan
untuk aktiva berwujud lainnya dapat menghemat pajak karena pada aktiva tersebut
dapat diamortisasikan (Yolanda, 2013). Terbitnya peraturan revaluasi aktiva tetap
diharapkan dapat menjadi insentif untuk menjaga stabilitas ekonomi makro,
mendorong pertumbuhan ekonomi, serta memperhatikan kebutuhan wajib pajak
berniat meningkatkan nilai perusahaannya (Pajak.go.id, 2016). Fenomena pada
penelitian ini yaitu pada 30 perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia hanya
terdapat beberapa perusahaan yang melakukan revaluasi aktiva tetap secara
berturut-turut dalam selang waktu 5 tahun. Perusahaan melakukan revaluasi aktiva tetap
dikarenakan terdapat penghematan pajak yang cukup signifikan dalam setiap
pembayaran beban pajak kepada Direktotar Jendral Pajak dan yang melakukan
revaluasi aktiva tetap hanya perusahaan yang mempunyai laba fiskal setiap tahunnya.
Hal tersebut merupakan suatu bagian dari cara dalam perencanaan pajak untuk
mendapatkan tax saving bagi setiap perusahaan yang dilakukan secara legal.
Perencanaan pajak melalui revaluasi aktiva tetap akan mendorong bagi setiap
perusahaan atau Wajib Pajak Badan dalam pembayaran pajak secara rutin dan tepat
waktu dengan peraturan revaluasi aktiva tetap yang baru dalam PMK 191/2015
menggunakan tarif yang lebih rendah. Dengan adanya fenomena tersebut membuat
B A B I P E N D A H U L U A N | 5
Universitas Kristen Maranatha penelitian di 30 perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Berbeda dengan
penelitian yang terdahulu adalah pada objek penelitian di PT Angkasa Pura I (Persero)
Bandara Sam Ratulangi.
Ruang lingkup yang digunakan pada penelitian ini adalah perencanaan pajak
melalui revaluasi aktiva tetap dilakukan agar dapat diketahui secara pasti pajak yang
akan dibayarkan sesuai dengan undang-undang dan nilai pasar wajar aktiva tetap
yang dimiliki perusahaan untuk di lakukan revaluasi. Berdasarkan uraian diatas maka
peneliti tertarik melakukan penelitian yang berjudul “Analisis Perencanaan Pajak
Melalui Revaluasi Aktiva Tetap”.
1.2 Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang masalah yang akan dibahas dalam penelitian ini.
Berikut rumusan masalah yang muncul :
1. Bagaimana perencanaan pajak yang dilakukan perusahaan dengan merevaluasi
aktiva tetap yang ada sehingga menghemat pengeluaran pajak ?
1.3 Tujuan Penelitian
Berdasarkan rumusan masalah yang disusun di atas maka tujuan dari penelitian
ini adalah:
1. Untuk mengetahui bagaimana perencanaan pajak yang dilakukan perusahaan
B A B I P E N D A H U L U A N | 6
Universitas Kristen Maranatha 1.4 Manfaat Penelitian
Manfaat penelitian ini adalah
1. Bagi Perusahaan
Penulis berharap bahwa penelitian ini dapat berguna bagi perusahaan untuk melakukan
pertimbangan dalam membuat kebijakan untuk melakukan revaluasi aktiva tetap
dengan melihat keuntungan dan kerugian serta kesesuaiannya dengan perusahaan.
2. Bagi Pembaca
Memberikan tambahan wawasan atau ilmu mengenai pengertian revaluasi aktiva tetap,
kegunaan revaluasi aktiva tetap, keuntungan dan kerugian revaluasi aktiva tetap, alasan
perusahaan melakukan revaluasi aktiva tetap, serta prosedur dan aturan yang
mengaturnya.
3. Bagi Penulis
Penulis menjadi lebih paham mengenai pengertian revaluasi aktiva tetap, kegunaannya
bagi perusahaan,prosedur pelaksanaan dari revaluasi aktiva tetap, serta aturan yang
menaunginya. Selain itu penelitian ini bisa dijadikan bahan kajian untuk membuat
penelitian yang lebih mendalam atau mengkaitkannya dengan variabel lain dengan
tema revaluasi aktiva tetap di kemudian hari.
4. Bagi Universitas Kristen Maranatha
Hasil penelitian ini diharapkan dapat menambah perbendaharaan pustaka dan juga
dapat dipakai sebagai referensi bagi mahasiswa lain dalam membuat kajian atau bahan
B A B I P E N D A H U L U A N | 7
Universitas Kristen Maranatha 5. Bagi Investor
Laporan keuangan yang disajikan perusahaan akan menjadi lebih mudah dibaca dan
dipahami dikarenakan nilai aktiva tetap tetap yang disajikan lebih wajar dan relevan.
184 Universitas Kristen Maranatha BAB V
KESIMPULAN, KETERBATASAN PENELITIAN DAN SARAN
5.1 Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan mengenai perencanaan pajak
melalui revaluasi aktiva tetap pada 30 perusahaan di Bursa Efek Indonesia, dapat
disimpulkan bahwa besarnya total beban pajak sebelum dilakukan perencanaan pajak
dengan setelah dilakukannya perencanaan pajak melalui revaluasi aktiva tetap
memperoleh penghematan pajak terutang yang cukup besar. Hal ini dapat membantu
perusahaan untuk mengurangi pembayaran pajak yang akan dibayarkan. Berdasarkan
penelitian yang telah dilakukan atas perusahaan diatas, terbukti bahwa perbedaan
jumlah beban pajak sebelum diterapkannya perencanaan pajak dan setelah
dilakukannya perencanaan pajak melalui revaluasi aktiva tetap, merupakan perbedaan
yang berarti signifikan. Atau dengan kata lain dapat dikatakan bahwa, perbedaan
jumlah beban pajak tersebut berlaku juga untuk perusahaan-perusahaan lain yang
memiliki laba fiskal dengan “skala” usaha dalam klasifikasi yang sama. Hal ini dapat
membantu perusahaan untuk mengurangi pembayaran pajak yang akan dibayarkan.
Sudah selayaknya apabila pihak manajemen perusahaan lebih memperhatikan
transaksi-transaksi bisnisnya yang berpotensi menimbulkan kewajiban pajak, atau
sebaliknya kewajiban pajak tersebut dapat dihindari tanpa harus melanggar
K E S I M P U L A N , K E T E R B A T A S A N P E N E L I T I A N D A N S A R A N | 185
Universitas Kristen Maranatha
diajukan dalam penelitian ini, yaitu bahwa “Perencanaan Pajak Yang Dilakukan
Perusahaan Dengan Merevaluasi Aktiva Tetap Yang Ada Sehingga Ada Penghemat
Pengeluaran Pajak” terbukti kebenarnya atau dapat diterima.
5.2 Keterbatasan Penelitian
Dalam mengerjakan penelitian ini terdapat keterbatasan penelitian, yaitu:
1. Perusahaan yang digunakan dalam penelitian ini hanyalah 30 perusahaan, apabila
menganalisis dengan perusahaan lain diluar 30 perusahaan tersebut dimungkinkan
mendapatkan hasil perencanaan pajak yang berbeda.
2. Waktu yang terbatas dalam pembuatan skripsi menjadikan peneliti hanya membuat
sampel penyusutan tanah dan bangunan prasarana saja. Tidak semua data laporan
keuangan tahunan perusahaan mempunyai laba fiskal, hal ini menjadikan peneliti
sedikit sulit dalam menentukan perusahaan yang mempunyai nilai laba fiskal.
5.3 Saran
Dari hasil penelitian dan pembahasan di atas, beberapa saran yag diberikan oleh
peneliti untuk :
1. Perusahaan
Setiap perusahaan harus bisa memilih apakah perusahaan tersebut dapat melakukan
revaluasi aktiva tetap atau tidak, karena tidak semua perusahaan dapat melakukan
revaluasi aktiva tetap. Hanya perusahaan yang mempunyai laba fiskal saja yang bisa
K E S I M P U L A N , K E T E R B A T A S A N P E N E L I T I A N D A N S A R A N | 186
Universitas Kristen Maranatha
apabila naiknya biaya penyusutan pasca revaluasi yang dibebankan dalam laporan
keuangan perusahaan, akan meringankan kewajiban perpajakan perusahaan tersebut
tahun-tahun berjalan.
2. Peneliti selanjutnya
Aset yang dijadikan sampel bisa lebih banyak yang mencakup keseluruhan aktiva tetap
perusahaan. Jika aset yang dijadikan sampel cukup banyak, mungkin bisa
menggunakan program untuk mengolahnya.
3. Universitas Kristen Maranatha
Data hasil penelitian yang peneliti lakukan bisa dijadikan data kepustakaan
perpustakaan yang bisa menjadi referensi bagi peneliti ataupun mahasiawa yang
i
ANALISIS PERENCANAAN PAJAK MELALUI
REVALUASI AKTIVA TETAP
TUGAS AKHIR
Diajukan untuk memenuhi salah satu syarat menempuh
Sidang Sarjana Strata 1 (S-1)
Oleh
SARAH AYU RACHMAWATI
1351065
PROGRAM STUDI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS KRISTEN MARANATHA
BANDUNG
ii
TAX PLANNING ANALYSIS THROUGH
REVALUATION OF FIXED ASSETS
THESIS
In Partial Fulfillment of The Requirements for The Degree of
Bachelor of Science in Accounting
By
SARAH AYU RACHMAWATI
1351065
BACHELOR PROGRAM IN ACCOUNTING
FACULTY OF ECONOMICS
MARANATHA CHRISTIAN UNIVERSITY
BANDUNG
vi
KATA PENGANTAR
Segala puji dan syukur penulis panjatkan kehadirat Allah SWT karena berkat Rahmat dan Ridho-Nya, sehingga penulis dapat menyelesaikan tugas akhir yang berjudul: “Analisis Perencanaan Pajak Melalui Revaluasi Aktiva Tetap”. Tugas Akhir ini disusun sebagai salah satu syarat kelulusan program pendidikan Sarjana Ekonomi Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Kristen Maranatha Bandung.
Proses penulisan Tugas Akhir ini penulis banyak mendapatkan bantuan dari berbagai pihak baik dalam bentuk bimbingan, saran, serta dukungan dengan doa yang senantiasa dipanjatkan. Oleh karena itu pada kesempatan ini penulis ingin mengucapkan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada:
1. Allah SWT, terima kasih atas berkat dan perlindungan-Mu saya diijinkan untuk menyelesaikan tugas akhir ini dengan baik.
2. Bapak Dr. Mathius Tandiontong, S.E., M.M., Ak., CA. selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Kristen Maranatha. Ibu Elyzabet I. Marpaung, S.E., M.Si., Ak., CA. selaku Ketua Program Studi Akuntansi dan sebagai Dosen Wali selama saya melaksanakan pendidikan di Universitas Kristen Maranatha serta.
3. Ibu Erna, S.E., M.Si. selaku dosen pembimbing yang telah banyak membantu dalam penyusunan tugas akhir.
4. Kedua orang tua, ayah Rino Achmad Sidharta dan ibu Herawati, kakak penulis Kiki Esa Perdana yang selalu mendukung dan memberikan doanya dalam proses penulisan Tugas Akhir ini.
5. Seluruh dosen Universitas Kristen Maranatha baik sebagai pengajar maupun sebagai staff yang telah memberikan bimbingan selama penulis mengikuti perkuliahan.
6. Para sahabat, Feni Kusuma, Praise, Stevani Indah, Fitri Rahayu, Triana, Selma, dan Nidya yang selalu bersedia mendengarkan keluhan-keluhan dan selalu memberikan semangat kepada penulis.
7. Adam Reza, yang selalu memberikan dukungan dalam semasa kuliah hingga dalam penulisan Tugas Akhir ini.
8. Rena Sanilia, yang selalu menjadi teman bercerita dalam menyelesaikan penulisan Tugas Akhir ini.
9. Rizki Alaika, teman semasa pendidikan tambahan brevet pajak terapan A-B yang telah memberikan masukkan dalam mengerjakan penulisan Tugas Akhir ini.
10. Tante Henny dan Uwa Elly, selaku keluarga yang selalu memberikan doa dan semangat dari awal kuliah hingga akhir kelulusan menjadi seorang Sarjana Ekonomi.
11. Staff Perpustakaan Maranatha yang membantu dalam mencari literatur mengerjakan penulisan Tugas Akhir.
vii
bersifat membangun dari semua pihak sangat diharapkan sehingga Tugas Akhir ini dapat menjadi lebih baik lagi.
Akhir kata, semoga Allah SWT selalu melimpahkan kasih dan rahmatNya kepada semua pihak atas semua kebaikan dan bantuan yang telah diberikan. Semoga tugas akhir ini dapat berguna dan memberikan nilai tambah serta wacana baru bagi semua pihak yang membacanya.
Bandung, Januari 2017
187 Universitas Kristen Maranatha
DAFTAR PUSTAKA
Anwar, Chairil. (2016). Manajemen Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan Bisni, Edisi revisi. Jakarta: PT Gramedia Pustaka Utama.
Direktorat Jendral Pajak. (2016). Revaluasi Aktiva Tetap, Insentif Perpajakan yang Ramah. 12 Januari 2016 diakses dari http://pajak.go.id/content/article/revaluasi-aktiva-tetap-insentif-perpajakan-yang-ramah pada tanggal 17 Oktober 2016. Direktorat Jendral Pajak. (2016). Revaluasi Aset Apa Untungnya Bagi Perusahaan.
Diakses dari http://www.pajak.go.id/content/article/revaluasi-aset-apa-untungnya-bagi-perusahaan pada tanggal 19 November 2016
Dr. Sugiyono. (2003). Metode Peneltian Bisnis. Bandung: CV. Alfabeta. ejournal.unsrat.ac.id
Jogiyanto. (2005). Metodologi Penelitian Bisnis. Yogyakarta: BPFE-Yogyakarta. KMK No. 384/KMK.04/1998 tanggal 14 Agustus 1998 jo. SE-29/PJ.42/1998 tanggal
17 September 1998
Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 191/PMK.010/2015.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 79/Pmk.03/2008 tentang Penilaian Kembali Aktiva Tetap Perusahaan Untuk Tujuan Perpajakan
Resmi, Siti. (2014). Perpajakan Teori dan Kasus (edisi 8 buku 1). Jakarta Selatan; Salmeba Empat.
Riduwan. (2005). Dasar-Dasar Statistika. Bandung: Alfabeta.
Sekaran, Umi. (2006). Metodologi Penelitian untuk Bisnis 2 (edisi 4). Jakarta Selatan: Salemba Empat.
Setiawan, Agus. (2008). Cara Mudah Menghitung PPh Badan dengan Undang-Undang Pajak Terbaru. Yogyakarta: C.V Andi Offset.
Suandy, Erly. (2008). Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat. Suandy, Erly. (2011). Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat.
Sugiyono. (2011). Metode Penelitian Pendidikan Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung: Alfabeta bandung.
D A F T A R P U S T A K A | 188
Universitas Kristen Maranatha
Yolanda. (2013). Analisis Perencanaan Pajak Melalui Revaluasi Aktiva Tetap Pada PT. Angkasa Pura I (Persero) Bandara Sam Ratulangi. Jurnal Bisnis dan Ekonomi, Vol 1 (No. 03).
Tax Centre Universitas Padjajaran Bandung. (2016). Modul Pelatihan Pajak Terapan-Brevet A & B Terpadu. Bandung: Tax Centre Universitas Padjajaran Bandung TMbooks. (2013). Perpajakan – Esensi dan Aplikasi. Yogyakarta: C.V Andi Offset. Undang Nomor 16 tahun 2009 tentang perubahan keempat atas
Undang-Undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang No. 1 Tahun 1967 tentang Penanaman Modal Asing. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan.
Undang-Undang No. 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum Tata Cara Perpajakan (KUP)
www.pajak.go.id