Sarifa Aini (12030123410013) Andriyani (12030123410033)
CHAPTER 13 FINANCIAL STATEMENT FRAUD BY NOT-FOR-PROFIT ORGANIZATIONS
Organisasi nirlaba memiliki tujuan yang berbeda dari bisnis komersial, di mana mencari keuntungan bukanlah tujuan utamanya. Tujuan organisasi nirlaba, terutama organisasi amal, adalah untuk mencapai misi yang menjadi dasar untuk mendapatkan pembebasan pajak penghasilan. Contohnya meliputi kesejahteraan sosial, ilmiah dan medis, keagamaan, perawatan kesehatan, dan banyak lagi.
Dalam konteks ini, salah satu rasio utama yang dipantau untuk organisasi amal adalah rasio biaya program. Rasio ini dihitung sebagai berikut:
Biaya Program / Total Biaya
Biaya program merupakan total biaya yang dihabiskan dalam penyampaian barang dan layanan yang menjadi dasar untuk pembebasan pajak organisasi amal. Dua kategori utama biaya yang dikecualikan dari biaya program adalah biaya penggalangan dana dan biaya administratif.
Ada lima metode umum yang digunakan untuk memalsukan rasio biaya program, termasuk menginflasi nilai sumbangan tidak tunai yang diterima, melaporkan sumbangan yang dikumpulkan oleh organisasi untuk organisasi lain, mengalokasikan biaya secara tidak benar, serta salah mengklasifikasikan biaya yang bukan untuk program sebagai biaya program.
Daripada pemegang saham, pemberi pinjaman, dan manajer investasi yang diperdaya oleh laporan keuangan yang curang, korban dalam kasus penipuan keuangan terkait dengan amal adalah para donatur dan lembaga pemberi hibah.
Mereka menjadi korban karena mereka menganggap sebuah amal lebih efisien (yang diukur dengan rasio biaya programnya) daripada yang sebenarnya. Hal ini meningkatkan kemungkinan mereka memberikan sumbangan atau hibah kepada amal tersebut.
INFLATING THE VALUE OF NON‐CASH CONTRIBUTIONS
Beberapa amal menerima sumbangan dalam bentuk barang bukan tunai sebagai bentuk utama dukungan mereka. Barang seperti pakaian, makanan, perabotan, perlengkapan, peralatan, mobil, dan aset lainnya didonasikan kepada amal setiap hari. Dalam beberapa kasus, sebuah amal mungkin hanya mengonversi barang- barang ini menjadi uang dengan menjualnya segera setelah menerima sumbangan tersebut. Dalam kasus lain, barang-barang yang didonasikan digunakan untuk mewujudkan misi amal tersebut. Ini bisa terjadi ketika amal tersebut mendistribusikan barang-barang yang didonasikan kepada keluarga yang membutuhkan atau menggunakan barang-barang yang didonasikan dalam melaksanakan upaya amal (misalnya, menggunakan peralatan medis yang didonasikan untuk memberikan perawatan medis).
Ketika barang-barang yang didonasikan didistribusikan atau digunakan untuk mewujudkan misi sebuah amal, dampak bersihnya adalah bahwa nilai wajar barang-
barang yang didonasikan dilaporkan sebagai pendapatan dan juga sebagai biaya program. Akibatnya, rasio biaya program meningkat karena jumlah yang sama ditambahkan ke pembilang dan penyebut fraksi. Seorang manajer yang tidak jujur dari sebuah amal mungkin ingin menggelembungkan nilai wajar barang-barang yang didonasikan sehingga amal tersebut dapat melaporkan bagian yang lebih besar dari total pengeluarannya sebagai berkaitan dengan program.
Secara sekunder, menggelembungkan nilai sumbangan non-tunai yang diterima hanya memungkinkan suatu organisasi tampak lebih besar dari yang sebenarnya.
Hal ini dapat membuat para donatur merasa bahwa suatu amal lebih stabil secara keuangan dan lebih terlibat dalam melakukan pekerjaan amal daripada yang sebenarnya.
NETTING THE RESULTS OF FUND‐RAISING EVENTS
Teknik ini hanya berlaku untuk organisasi yang menerima sumbangan yang telah ditunjuk untuk amal lain. Menurut ASC 958‐605, jika sebuah amal menerima sumbangan dengan pemahaman eksplisit bahwa sumbangan tersebut harus ditransfer ke entitas lain, jumlahnya harus dicatat sebagai kewajiban daripada pendapatan sumbangan. Oleh karena itu, ketika sumbangan kemudian ditransfer kepada pihak yang ditunjuk, kewajiban tersebut dikurangi daripada dilaporkan sebagai biaya program.
Logika di balik perlakuan akuntansi ini sederhana. Ketika sebuah organisasi menerima sumbangan yang ditujukan untuk amal lain, itu pada dasarnya telah sepakat dengan pemberi sumbangan untuk meneruskan sumbangan tersebut kepada pihak tertentu. Akibatnya, meskipun organisasi penerima mungkin telah mengeluarkan biaya dalam pelaksanaan transaksi tersebut, mereka tidak mendapatkan pendapatan apa pun (mirip dengan bank yang menerima deposit sebagai wakil untuk kepentingan pihak yang ditunjuk). Dan ketika organisasi penerima mentransfer dana kepada pihak yang ditunjuk, mereka hanya meneruskan dana donor, bukan mengeluarkan dana mereka sendiri.
Situasi ini paling sering terjadi dengan organisasi amal yang mengumpulkan dana atas nama orang lain, melakukan semua kegiatan penggalangan dana, mengumpulkan sumbangan, melacak sumbangan berdasarkan penerima yang ditunjuk, dan kemudian mengirimkan jumlah tersebut kepada setiap penerima.
Hanya dalam kasus di mana organisasi penerima secara eksplisit diberikan kekuasaan variasi (kekuatan untuk mengubah penerima manfaat), organisasi penerima dapat mencatat pendapatan sumbangan (dan, nantinya, biaya program).
Situasi ini juga dapat terjadi jika seorang donor meminta agar sebuah organisasi penerima mengambil satu sumbangan dan mendistribusikannya kepada beberapa penerima manfaat yang secara spesifik dinamai.
Risiko penipuan pelaporan keuangan adalah bahwa sebuah organisasi yang bertindak dalam kapasitas agensi seperti ini dapat mencatat penerimaan dan penyaluran sumbangan ini sebagai pendapatan dan biaya program, daripada sebagai peningkatan dan pengurangan kewajiban. Mencatat transaksi ini secara tidak benar sebagai pendapatan dan biaya program memiliki efek yang sama dengan skema inflasi yang dijelaskan di bagian sebelumnya—rasio biaya program menjadi terpengaruh dan secara keseluruhan organisasi tampak lebih besar.
MENJARINGKAN HASIL ACARA PENGGALANGAN DANA
Kegiatan penggalangan dana merupakan aspek penting bagi banyak badan amal, meskipun biayanya dapat bervariasi secara signifikan antara organisasi satu dan lainnya. Sementara beberapa badan amal memiliki basis donor yang kuat atau mendapat manfaat dari kegiatan penggalangan dana yang diselenggarakan oleh organisasi lain, yang lain harus mengatasi biaya yang substansial terkait dengan meningkatkan pendapatan kontribusi mereka. Penting untuk diingat bahwa efek biaya penggalangan dana terhadap rasio pengeluaran program suatu badan amal dapat berbeda-beda, sehingga membandingkan rasio ini antarorganisasi dapat menjadi tidak adil.
Dalam konteks pelaporan keuangan, biaya yang terkait dengan kegiatan penggalangan dana sering dilaporkan secara terpisah dalam laporan aktivitas.
Namun, ketika biaya ini terkait dengan acara khusus, seperti konser amal atau lelang diam, terdapat potensi untuk adanya penipuan pelaporan keuangan. Cara pelaporan hasil dari acara-acara ini—apakah dalam jumlah bruto atau bersih—
dapat memiliki dampak langsung pada rasio pengeluaran program badan amal tersebut.
Pentingnya penerapan aturan yang ditetapkan, seperti yang diuraikan dalam ASC 958-225, menjadi jelas dalam menentukan apakah sebuah acara khusus harus dilaporkan dalam jumlah bruto atau bersih. Faktor seperti frekuensi acara, signifikansi pendapatan dan biaya bruto, serta apakah acara tersebut merupakan bagian integral dari strategi organisasi, mempengaruhi keputusan ini. Dengan memahami aturan ini, badan amal dapat memastikan bahwa pelaporan keuangannya tepat dan transparan bagi para pemangku kepentingan.
PEMBAGIAN BIAYA YANG TIDAK SESUAI YANG TERKAIT DENGAN KEGIATAN BERSAMA
Aktivitas dari organisasi nirlaba sering kali bertujuan untuk mencapai beberapa tujuan sekaligus, mirip dengan bisnis komersial. Namun, dalam melakukan alokasi biaya, terutama ketika program dan penggalangan dana dilibatkan secara bersamaan, risiko alokasi yang tidak tepat dapat muncul, mengakibatkan peningkatan kepentingan yang tidak proporsional. Aturan yang ditetapkan oleh US GAAP dalam ASC 958-720 dirancang khusus untuk mengatasi situasi ini.
Aturan ini menetapkan kriteria yang spesifik untuk menentukan apakah suatu kegiatan dapat diklasifikasikan sebagai program atau penggalangan dana. Jika kriteria tertentu, yang dikenal sebagai kriteria tujuan, penonton, dan isi, tidak terpenuhi, maka kegiatan tersebut harus diklasifikasikan sebagai penggalangan dana. Hal ini berpotensi menurunkan rasio biaya program. Namun, jika ketiga kriteria tersebut terpenuhi, alokasi biaya yang wajar antara program dan penggalangan dana dapat dilakukan.
Kriteria tujuan adalah yang paling kompleks di antara ketiganya. Pertama, kegiatan tersebut harus memiliki tujuan yang berhubungan dengan mencapai suatu program
atau fungsi manajemen dan umum. Untuk kegiatan bersama yang bertujuan mencapai tujuan tertentu, kegiatan tersebut harus memerlukan tindakan khusus oleh penonton yang akan membantu mencapai misi organisasi. Edukasi tentang tujuan organisasi saja tidak cukup, begitu pula permintaan kontribusi. Kegiatan tersebut harus mengajukan tindakan spesifik yang diharapkan dilakukan oleh penonton.
Selain persyaratan untuk menyerukan tindakan spesifik, tiga faktor lain juga harus dipertimbangkan dalam menentukan apakah kriteria tujuan terpenuhi:
1. Kompensasi
2. Perbandingan dengan aktivitas entitas lainnya 3. Bukti lain
Faktor-faktor yang harus dipertimbangkan dalam kriteria tujuan disusun berdasarkan urutan yang telah dijelaskan.
Faktor pertama adalah kompensasi, yang berkaitan dengan pembayaran yang diterima oleh individu atau biaya atas kinerja dalam setiap komponen aktivitas bersama. Jika mayoritas kompensasi bervariasi berdasarkan kontribusi yang dikumpulkan untuk kegiatan bersama, kriteria tujuan gagal. Namun, jika kompensasi tidak melebihi porsi tertentu dari kontribusi yang dikumpulkan, uji kompensasi tidak gagal, kecuali jika persentase maksimum yang ditetapkan terpenuhi. Uji kompensasi adalah uji negatif, yang jika gagal akan berakibat pada kegagalan kriteria tujuan.
Faktor kedua adalah perbandingan aktivitas bersama dengan aktivitas lain entitas, tergantung pada jenis kegiatan bersama yang dilakukan. Jika kegiatan bersama melibatkan tujuan program, kriteria tujuan terpenuhi jika komponen program serupa dilakukan pada skala yang sama atau lebih besar daripada skala yang dilakukan dengan penggalangan dana, dan menggunakan media yang sama. Faktor yang perlu dipertimbangkan dalam penentuan skala kegiatan mencakup pengeluaran, jumlah penonton, dan karakteristik audiens. Jika kegiatan bersama melibatkan pengelolaan dan tujuan umum, kriteria tujuan terpenuhi jika kegiatan yang serupa dengan pengelolaan dan komponen umum dilakukan pada skala yang sama atau lebih besar daripada skala yang dilakukan dengan penggalangan dana, dan menggunakan media yang sama.
Tes perbandingan aktivitas adalah tes positif, di mana melewatinya berarti memenuhi kriteria tujuan, tetapi tidak melewatinya tidak langsung mengakibatkan kegagalan dalam kriteria tujuan. Faktor ketiga, yaitu bukti lain yang tersedia, harus dipertimbangkan jika tes perbandingan aktivitas tidak menentukan tujuan kegiatan bersama.
Bukti lain yang dapat dipertimbangkan meliputi cara organisasi mengukur hasil program, kualifikasi staf yang terlibat dalam kegiatan bersama, risalah rapat dewan, memorandum internal, dan indikator lain mengenai tujuan organisasi dalam melaksanakan kegiatan tersebut.
Kriteria kedua adalah kriteria penonton, yang mencakup anggapan bahwa kriteria penonton tidak terpenuhi jika penonton dipilih berdasarkan status donor sebelumnya atau kemampuannya untuk memberikan kontribusi. Namun, anggapan tersebut dapat diatasi jika audiens dipilih karena kebutuhan mereka untuk menggunakan
tindakan yang diminta, kemampuan mereka untuk membantu entitas mencapai tujuan, atau alasan lain yang wajar.
Kriteria ketiga dan terakhir adalah kriteria isi, yang terpenuhi jika kegiatan bersama mendukung program atau manajemen dan fungsi umum. Untuk fungsi program, kriteria isi terpenuhi jika kegiatan bersama memerlukan tindakan khusus penerima yang memberikan manfaat bagi mereka atau masyarakat. Untuk fungsi manajemen dan umum, kriteria isi terpenuhi jika kegiatan bersama memenuhi tanggung jawab manajemen dan umum entitas.
Terdapat dua risiko penipuan terkait dengan pelaporan keuangan penggalangan dana yang juga mencapai tujuan terprogram: mengklaim secara tidak benar bahwa kriteria telah dipenuhi dan melakukan alokasi biaya yang tidak tepat antara kategori penggalangan dana dan program.
KESALAHAN BEBAN
Kesalahan beban merupakan metode terakhir untuk meningkatkan rasio biaya program yang paling sederhana. Organisasi dapat dengan sengaja salah mengklasifikasikan pengeluaran sebagai biaya program, meskipun tidak terkait secara langsung atau tidak langsung dengan mencapai suatu program, sehingga meningkatkan rasio biaya program secara tidak adil.
Contoh-contoh kesalahan klasifikasi meliputi:
1. Gaji dan biaya tunjangan karyawan, yang dapat salah diklasifikasikan berdasarkan lembar waktu atau perkiraan usaha yang dilakukan oleh karyawan untuk program, penggalangan dana, atau kegiatan administrasi umum. Salah mengirimkan tugas yang seharusnya dibebankan pada program ke penggalangan dana atau administrasi dapat meningkatkan biaya program secara tidak tepat.
2. Biaya perjalanan, yang juga dapat salah diklasifikasikan berdasarkan tujuan perjalanan. Jika staf salah mengartikan bagaimana mereka menghabiskan waktu perjalanan, biaya perjalanan yang terkait dapat menjadi kesalahan klasifikasi.
3. Biaya dan konsultan profesional, terutama rentan terhadap kesalahan klasifikasi jika dokumentasinya terbatas.
Jika biaya tersebut salah diklasifikasikan, maka biaya tambahan dapat berdampak pada rasio biaya program akibat alokasi biaya tidak langsung. Biaya-biaya ini, terutama gaji, sering digunakan sebagai pendorong alokasi biaya tidak langsung (overhead) suatu organisasi.
