Chuyen muc Nghien ciiu trao aii ve Thong tir 200/2(11 VTT- BTC
iNliiifng fliem chKa hop ly cua Thong tir 200/2014/TT- BTC trong hacii toan trich iriioic chi phi s^a chiifa tai san co djnh
va chenh lech ty gla hoi doai
Thong tu 200/201 4/TT-BTC (TT200) ban h^nh ngay 22/12/2014 cda B6 Tdi chinh da CO nhifng budc tien ldn so vdi cac quy djnh trudc do.
M$c du, dijac danh gia la linh hoat, hien dai, phu h(?p vdi thdng le quoc te; ton trong ban chit hdn hinh thCfc; lay muc tieu dap Ung yeu ciu quin ly, diSu hdnh ra quyet djnh kinh ti cda doanh nghiep nhung TT 200 vin cdn nhiiu diim miu thuin va bit hap ly. Bdi viet nay, di cap din mdt s6 van di li§n quan din vi$c hach toan trich tnJdc chi phi sQa chQa TSCD va ch§nh lech t^
gia hii doai.
[±tTS.VJi11]!KimAnh*
Ton tai trong hach toan trich trudc chi phi sita chQa tai san co dinh
Doan c, Muc 3, Dilu 62, TT 200 hudng din viec ghi nhin trich trudc chi phi siia ehua TSCD theo yeu ciu ky thuit phai duoc tie'n hinh siia chiia dinh ky (miy bay, tau thiiy,..) nhusau:
Ng cac TK 627, 641, 642/ Co TK 352 - Du phdng phai tra
Viec trich lap du phdng nay vi pham nguyen tac ghi nhan du phdng theo ehuin mue ke' toin qudc te IAS 37- Cac khoan du phdng, tai san va ng tiem tang.
TTieo nguyen tac ghi nhin cic khoan du phdng ciia IAS 37 thi mdt khoan du phdng chi dugc ghi nhan khi thoa man cac dieu kien sau:
1) Don vi CO nghia vu hien tai (nghta vu phap ly hoac nghia vu lien ddi) do k^t qua tiJr mdt su kifin da xay ra.
2) Don vi cd the* chic chin ring phai sii: dung eac ngudn luc g ^ liln vdi nhifng tgi ich kinh t^ d^
thanh toan nghia vu.
3) Gia tri ciia nghia vu cd the' duoc udc tfnh mdt cieh ding tin ciy.
Viec tn'ch tnrdc chi phi sira ehiia TSCD dinh ky khdng phai li su kien ed ti'nh chat bat bude. Vi su kien ed tinh chit bat budc phai li:
+ Mdt su kien trong qua khii lam phat sinh mdt nghia vu hien tai dugc ggi la su kien cd tinh chi^t bat budc.
+ Su kien cd ti'nh chat bat budc l i su kien ma don vi khdng co each nio khac ngoii viec thuc hien nghia vu phit sinh l£t su kien nay.
Dilu nay chi xay ra khi viec thanh toin nghia vu nay do phip luit bat budc hoac khi cd nghia vu lien ddi cua su kien din den cd udc tinh ding tin ciy dl ben thir 3 chic chin la doanh nghiep se thanh toan khoan ng dd. (Vi du, khi trich trude vio chi phi san xuit, kinh doanh sd chi sira chiht TSCD phat sinh trong ky ma nha thiu da thuc hien nhung chua nghiem thu, xuit hda don).
Viec Inch lap niy clu thi hien y dinh cua don vi se tiln hanh siia chffa tii san niy. khdng thi hien viec don vi cd nghia vu phai Iam nhir viy vi don vi cd thi lua chgn ban tai san dd bit ci^ khi nio.
Theo quan difi'm ciia chiing tdi, de' phii hop vdi IAS 37 thi viec trich trudc chi phi s&a chua TSCD quy dinh tai Doan c, Muc 3, Dilu 62 ciia TT 200 nen dugc ghi nhan Ii 1 khoan ng tilm tang vi nhiing 1^ do sau;
+ NghTa vu cd kha nang phit sinh tii eie su kien da xay ra va su tdn tai ciia nghTa vu niy se chi duge xae nhin bdi kha nang xay ra hoic khdng xay ra ciia mdt hoac nhilu su kien khdng chic chin trong tuong lai ma don vi khdng kilm soit duoc; hoic
* DH Cdng doan
•jfa^t rfu f'Mp fcdit i-' ''Hmit /ndn tiS'ffidnff H/AOJS
Chuyen muc Nghien cmi trao doi ve Thong tu 2D0/201 HfU- BTC
+ NghTa vu hien tai phat sinh tu cac su ki#n da xay ra nhung chua dugc ghi nhan vi:
- Khdng chic chin cd su giam siSl vl lgi ich kinh te do viec jAai thanh toan nglua vu ng;
- Gia tri cua nghTa vu dd khdng dugc xic dinh mdt each ding tin ciy.
Nguyen tdc ghi nhan na tiem tdng theo IAS 37
- Don vi khdng dugc ghi nhan ng tilm ting.
- Khoan ng tiem ting ]riiai dugc trinh biy tren bao cio tai chinh. trCt khi kha ning xay ra su giam silt Im ich kinh t^dCTi v6i don vi li thip.
- Cic khoan ng tilm ting thudng phit sinh ngoii du ti'nh, vi viy don vi cin thudng xuyen dinh gii vl kha ning xay ra su giam siit vl lgi i'ch kinh tl: nlu kha nang niy li chic chin, cin ghi nhan khoan du phong tien quan.
Don vi cd the ghi nhan vi trinh biy thdng tin ve viec trich trudc chi phi sita chiia TSCD dinh ky tren BCTC qua bang 1.
Viec ghi nhin khoan trich trudc chi phi sura chua TSCD dinh ky nhu tren se dap Cng duge tdt hon nhu edu quan tri ndi bo cua DN vi phan inh dung tinh hinh tai chinh ciia DN dam bao nguyen tac tdi thucmg li "trung thue vi hgp ly" vi tuan thu cac quy dinh theo tinh thin va nguyfin tic cua TT 200 la "ban chat quan trgng hon hinh thiic".
T6n tai trong viec xac djnh ty gid glao djch thiit t l va hach toan chinh Ifch tj gia hoi doai ti^ vi&c vay ngoai te lien quan den tai san dii han phai dt/tfc von hoa
* Nguyen tac xdc dinh ty gid hit dodi
Doan 3a, Muc 1, Dilu 69, TT 200 hudng din nguyfin tic xac dinh ty gii giao dich thuc tl" trong tnidng hgp hgp ddng khdng quy dinh ty gia thanh toin Ihi doanh
nghiep ghi s6 ke toin ddi vdi cae giao dich mua sam tai san hoac cic khoan chi phi dugc thanh toan ngay bang ngoai te (khdng qua cac tii khoan phai tra), ty gii giao dich ihuc t^ li ty gia mua cua ngin hang thuang mai (NHTM) noi doanh nghiep thuc hien thanh toin. Quy dinh xic dinh ty gii mua cua NHTM theo TT200 cho nhiing giao dich nay la chua chinh xac, bdi theo chiing tdi giao dich mua sim tii san hoic cic khoan chi i ^ ' dugc thanh toan ngay bing ngoai te thi ngudi mua phai mua ngoai te cua NHTM noi doanh nghiep thuc hien thanh toin de tra cho ngudi bin. Vi vay, ty gia giao dich thuc t l phai la ty gii bin ciia NHTM thi mdi phan anh diing ban chit ciia giao dich.
* Hach todn chenh lech ty gid hm dodi tvr viic vay ngoai te lien quan den tdi sdn ddi han phdi duac von hoa
Doan 2b, Muc 2, Dilu 69 cd quy dinh ti't ca cic khoan chenh lech ty gii deu dugc phan inh ngay vao doanh thu boat ddng tii chinh (neu lai) hoic chi phi tii chmh (neu Id) tai thdi dilm phat sinh cho ti't ca cac loai doanh nghiep (kl ca giai doan trudc boat ddng), ngoai trtr khoan chenh lech ty gia trong giai doan trudc hoat ddng ciia cic doanh nghiip do Nhi nudc nim giQ 100% vdn dilu le cd thuc hien du in, cdng trinh trong diem qude gia gin vdi nhiem vu on dinh kinh le vT md, an ninh, qudc phong duge tap hop, phan inh tren TK 413 vi duge phin bo
Bang1
dan via doanh thu hoat ddng tii ehinh hoac chi phi tii chinh khi doanh nghiep di vao boat ddng.
Ghi nhan chenh lech ty gia hdi doai duge trinh bay trong TT 200 quy dinh tat ca cac khoan chenh lech ly gii h^i doai, kl ca viec chenh lech ty gia phit sinh true tiep cho tii san dii ban vin phai ghi vio lai id trong k$, khdng dugc vdn hda. Quy dinh niy ciia TT 200 da lam meo md ket qua lii chinh cua doanh nghifip vi miu thuin vdi IAS 23 - Chi phi lai vay. Theo IAS 23 chi phi vay bao gdm ca chenh lech t^ gia phit sinh tir viec vay ngoai te mi chiing dugc xem la mdt khoan dilu chinh cho chi phi lai tien vay. Chi phi vay ma ehiing co the lifin quan true tilp vdi viec mua sim, xiy dung hoic san xuit mdt phin cua tai san dii ban la chi phi cua tii san dd vi do vay nd phai dugc vdn hda (tiie ghi nhan vio gii tri tai san). Cac chi phi vay tiln khac dugc ghi nhin li mdt khoan chi phi. ^ xem xet bit cap ciia vile ghi nhin chenh lich ty gia hdi doii theo TT 200, vi du sau duge sii dung dfi minh hga.
Ngiy 01/01/2015, cdng ty A dang boat ddng binh thudng tiln hanh vay dii han dl xiy dung mot nha may mdi X. Gia sii chfinh lich ty gii cho vific xiy dung nha may X ciia nam 2015 la 16 5 ty VND vi nam 2015 cdng ty A lai 3 ty (chua bao gdm khoan chi phi vl chlnh lech ty gia 5 ty VND). Chfinh lech ty gia trong tinh hudng niy se dugc ^ so theo quy dinh ciia TT 200 vi IAS 23 nhu sau:
Sir kien kinh t^
11^ quan den chi phlsihchOa TSCD dinh kV Ghi nhan Trinh bay thong tbi tren BCTC
Don vj c6 Ih^ se t i ^ hanh s£ra ChQa djnh kjr TSCD nhimg chua chac Chan lim giam sut kii fch kinhtl
KhAng ghi nhan khoan dir ohdnq Trinh i)ay IhOng tin vg khoan no b&ntanq
Don \n c6 Ih^ s§ t i ^ hdnh sOa ChQa djnh k^ TSCD nhung khi nang lim giim stitkii k:h ldnh t l i a I h ^ (don vi c6 thi bin TSCD niy) Khdnq qhi nhin khoan di/ phdng KhOng trinh biy th6ng tin
•^t^t r^i -'Mf'/tidH f-' .'J{i$nt /ndtt io //uina 8/20JS
Nghien cihi trao doi
Blit todn ghi .^o then TT 200 N g T K 6 3 5 ; 5 ty/CdTK341:
5ty
Biii lodn ghi sd' theo !J\S 23 Ng TK XDCB: 5 ty/C6 TK Vay dii ban: 5 ty
Uieo f r 200 cdng ly A phai ghi nhan vi bio cio khoan chi phi tii chinh 5 ty VND, lim cho lai boat ddng kinh doanh trd nfin sd im 2 ty thay vi lai 3 ty. Cac nha diu tu phai dgc bio cio tai chi'nh phan inh khdng trung thuc kit qua vi linh hinh tii chinh cua cdng ty A. Trong khi nlu phan anh ddng ban chit nhu IAS 23, lai kinh doanh thdng thudng li 3 ty VND, con 5 ty VND dugc vdn hoa chii khdng phai dua vio Id ciia boat ddng kinh doanh ciia A.
Theo quan dilm ciia chiing tdi, Doan 2b, Mue 2, Dilu 69 ciia TT 200 nen dugc sira ddi theo quy dinh ciia IAS 23 dl phan anh dung vdi ban ehit cua giao dich ciing nhu dim bao tinh Ihdng nhit vdi IAS 23 chi phi vay die biet la trong tie'n trinh hdi tu k l toan qudc te hien nay.
Khdng chi cd nhiing bit cap neu trfin, TT 200 cdn cd nhieu dilm chua ro ring hoic chua diy dii. Chiing tdi se di cip nhfing ba't cip nay trong cic bai bao til^p theo.D
Tdi lieu tham khdo 1 Cdc chudn mifc k^todn qudc te- IAS 21-dnh hiidng cm viic thay dui ty gid hdl dodi; IAS 23 -~ Chi phi lui vay;
IAS 37 - Cdc khodn dif phong, ldi sdn va na tiem tdng
2 Ernst & Young Viit Nam, Tdi lieu HOI thdo ve chuan mtfc ke todn quoc ti'cho Bo Tdi chinh, nam 2013
3. Thong tu s6 20012014nr-BrC cua Bd trudng B6 Tdi chinh ban hanh ngdy 22/12/2014 -Hu^g ddn che do ketodn doanh nghiep
4. Trang tin dien tii: iasplus.com; iasb.com.
kiemtoan.com.
Ke toan moi t M g tai Viet Nam trong xu tlie ligi nliap Idnlite
[±l Th.s Pham Hoai Nam*
Trong vai thap nien gan day, tinh trang 6 nhiim mdi tnidng (MT), suy thoai MT, Sif CO MT va nhOng bien doi bat Igi cOa thi§n nhiSn dang anh hudng ten chat lugng song cOa con ngirdi. Phat then kinh te g§n vdi hoat dong bao ve moi tnrdng (BVMT) Id moi quan tam hang d4u cOa cdc quoc gia trdn the gidi. Viet Nam la quoc gia dang phat triin cung ph^i doi mdt vd)' nhieu van dd MT Nhd ni/idc dong thdi da ban hdnh Ludt BVMT, Ludt thue BVMT, cdc nghi dtnh, Uidng tu hirdng din ve Hnh vac BVMT nh^m han che, ngan ngira cdc hdnh vi vi pham, hdy hoai MT, gay 6 nhiim MT.
DethM hidn cdc quy dinh phap ly ve MT. dong thdi thi/c hien cd trach nhiem doi vdi xd hdi, tat yeu doanh nghiep (DN) phal dau tu tai san MT.
phat sinh nhiSu loai chi phi lidn quan den BVMT nhu xi? ly chat thai, x& iy 6 nhiim khong khi. Ben canh do, trong qud trinh hoat ddng sdn xudt phdt sinh cac rOi ro ngoai du kien nhir trdn be chat thai, 6 nhiim chat thai qud mi^c quy dtnh... DN phai doi mat vdi nhleu khoan ng b6i thudng phdt sinh.
Vdi thifc td trdn, ddi hoi cdc riha quan ly can phai co thong tin ke toan ve hoat ddng BVMT phdt sinh tai DN, nham quan ly hieu qua hoat dgng BVMT va phat triin bdn vihig DN.
N
ha diu tu, chii ng, eac ben lifin quan khac li nhung ngucn cd lgi ich true tifi'p vi gian tiep ddi vdi DN ludn tim cich bao ve lgi ich cCia minh tnrdc nhirng riii ro vl MT. Nhu mdt he qua lit yl'u, hg budc eic DN cin phai edng khai thdng tin lifin quan din boat ddng MT cho cic ddi tugng six dung thdng tin, nhim danh gia anh hudng cua boat ddng MT den tinh hinh tai ehinh cua don vi. Ke toan MT ngiy cang trd nfin quan trgng hon ddi vdi cic ben lien quan va cae nha quan 1^ DN, vi hieu qua MT eiia DN dugc xem xet anh hudng nhu thi nio vl siic khoe lai chinh? Cd lim ting mdi lo ngai cho nha diu tu, cic chii ng, chinhphii vi cac ddi tugng khic cd lifin quan. Cdng khai thdng tin ve MT cd the dugc su dung de dinh gii rui ro tii chinh vi MT cua DN va ciia cic ddi lugng su dung thdng tin. Vdi cae nha quan tri DN vin dl BVMT ludn dugc quan tam, phai tuin thii quy dinh phip ly MT, chi phi diu tu cho boat ddng MT nhu thi nio dl mang lai hifiu qua nhit, xic dinh vi phin bo chi phi mdi trudng (CPMT) nhu thi'nio di san pham cd gii chinh xic ... Nha quan l^ cin phai cd thdng tin k€
toan MT phat sinh tai DN, nhim quan ly hifiu qua boat ddng MT vi phit triln bin viing DN.
Xuit phit tir nhu ciu thdng tin vl MT trong hoat ddng ciia DN dl phuc vu cho vific quan tri dieu
•j^a/i r/ii'J/^fi'/edfi 7-' •'J{0ni /odn io //idua H/20Jii
