4 pencegahan penghindaran pajak

(1)

ASPEK UU PPh:

KETENTUAN PASAL 18 UU PPh

MENDETEKSI PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA

(2)

2

KETENTUAN ANTI PENGHINDARAN PAJAK

Pasal 18 UU PPh

ayat (1) Debt to Equity Ratio (Thin Capitalization Rule)

ayat (2) Anti Controlled Foreign Corporations (CFC)-PMK No.256/PMK.03/2008 (CFC Rule)

ayat (3) Transfer Pricing (PER-43/PJ/2010 jo.PER-32/PJ/2011) (TP Rule) ayat (3a) Advance Pricing Agreement (PER-69/PJ/2010)(APA)

ayat (3b) Anti Stepping: Pembelian saham atau harta melalui SPC (PMK No.140/ PMK.03/2010)

ayat (3c) Anti Stepping: Penjualan atau pengalihan saham atau harta melalui SPC,

ayat (3d) Penentuan kembali penghasilan WPDN OP dari pemberi kerja (PMK No.139/PMK.03/2010)

ayat (4)

Hubungan Istimewa (Associated Enterprises)

(3)

POKOK-POKOK BAHASAN

1. Thin Capitaliza.on

2. Controlled Foreign Corpora.on

3. Transfer Pricing

4. An& Stepping

5. Treaty Abuse

6. Associated Enterprises (hubungan is.mewa)

(4)

Praktek Perpajakan yang dilarang

1. Tax Haven Country dan Preferen@al Tax

Regime

2. Controlled Foreign Corpora@ons (CFC)

3. Transfer Pricing

4. Thin Capitaliza@on

5. Treaty Shopping

(5)

1. THIN CAPITALIZATION

PengerAan:

Suatu perusahaan disebut

thinly capitalized

apabila

terdapat

perbandingan yang Anggi

antara :

modal hutang (

debt capital

) dan modal ekuitas

(

equity capital

).

Kriteria yang umumnya diterapkan untuk menyebut

suatu perusahaan sebagai

thinly capitalized

adalah

rasio

capital gear, leverage

, atau DER.

(Diterjemahkan dari IBFD Interna.onal Tax Glossary, 2005)

(6)

THIN CAPITALIZATION

Pasal 18 ayat (1) UU PPh:

Menteri Keuangan berwenang mengeluarkan keputusan

mengenai

besarnya perbandingan antara utang dan modal

perusahaan

untuk keperluan penghitungan pajak berdasarkan

Undang‐undang ini.

Pasal 18 ayat (3) UU PPh:

Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan kembali

besarnya penghasilan dan pengurangan

serta menentukan utang

sebagai modal untuk menghitung besarnya

Penghasilan Kena

Pajak bagi

Wajib Pajak yang mempunyai hubungan isAmewa

dengan Wajib Pajak lainnya

sesuai dengan kewajaran dan

kelaziman usaha yang @dak dipengaruhi oleh hubungan is@mewa

dengan menggunakan metode perbandingan harga antara pihak

yang independen, metode harga penjualan kembali, metode

biaya‐plus, atau metode lainnya.

(7)

7

THIN CAPITALIZATION

Opsi I: Investasi dalam bentuk ekuitas $1 juta

Opsi II: Investasi dalam bentuk ekuitas $100 ribu dan dalam bentuk pinjaman $900 ribu

Opsi III: Investasi dalam bentuk ekuitas $100 ribu, menjamin pinjaman bank $900 ribu.

INVESTOR

PERUSAHAAN

BANK

(8)

US –Parent Co.

(9)

KASUS THIN CAP.

Debt Financing Equity Financing Back-to-back

Pinjaman Pemegang Shm atau pinjaman bank

$ 1 juta 0

Laba sebelum bunga & pajak $ 150.000 $ 150.000 $ 150.000

Bunga Pinjaman (10%) $100.000 0 $100.000

Penghasilan kena pajak Pajak (tarif 25%)

$50.000

Laba bersih

Dividen (payout ratio 100%)

$37.500 $37.500

$112.500 $112.500

$37.500 $37.500

Beban Pajak:

Bunga (tarif 20%)

Total beban pajak/investasi $40.000 $ 60.000 $55.000

Hasil Investasi Bersih $110.000 $ 90.000 $95.000

(10)

2 .

CONTROLLED FOREIGN COMPANY

PengerAan:

CFC Rules adalah ketentuan pencegahan atas

penghindaran pajak yang dilakukan oleh WP

dalam negeri yang melakukan

pengalihan

penghasilan ke perusahaan terkenda

li yang

berada di negara‐negara yang mengenakan pajak

rendah atau @dak mengenakan pajak.

(11)

11

Sebelum ada CFC Setelah ada CFC

PT ABC

Indonesia LN Income: $

Income: Rp

PT ABC

Indonesia Low-tax jurisdiction

Income: $

Income

Rp

CFC

Penyertaan

LN

Dividen?

1. WPDN mendirikan CFC di “low-tax jurisdiction”,

2. Income dari LN dialihkan ke CFC,

3. WPDN tidak meminta haknya atas laba bersih CFC untuk menunda pajak.

1.Income dari DN dan LN dikenakan pajak di Indonesia sekaligus melalui SPT yang disampaikan PT ABC.

2.PT ABC bermaksud menunda pajak atas Income dari LN di Indonesia.

1 2

3

(12)

2. CONTROLLED FOREIGN COMPANY

Pasal 18 ayat (2) UU PPh:

Menteri Keuangan berwenang menetapkan saat diperolehnya

dividen oleh Wajib Pajak dalam negeri atas

penyertaan modal

pada badan usaha di luar negeri

selain badan usaha yang

menjual sahamnya di bursa efek, dengan ketentuan sebagai

berikut:

a.

besarnya penyertaan modal Wajib Pajak dalam negeri

tersebut

paling rendah 50%

(lima puluh persen) dari jumlah

saham yang disetor; atau

b.

secara bersama‐sama dengan Wajib Pajak dalam negeri

lainnya

memiliki penyertaan modal paling rendah 50%

(lima

puluh persen) dari jumlah saham yang disetor.

(13)

13

PMK‐256/PMK.03/2008

APABILA:

1. WPDN mempunyai perusahaan di LN yang @dak terdahar

pada bursa efek di LN,

2. WPDN memiliki penyertaan modal minimal 50%, sendiri

atau bersama‐sama dengan WPDN lain, dan

3. Penghasilan dividen dari CFC

<

[laba bersih CFC X %

penyertaan pada CFC],

MAKA:



 

Saat pengakuan dividen ditetapkan pada

bulan ke‐4

setelah batas waktu penyampaian SPT perusahaan di LN

berakhir atau pada

bulan ke‐7

setelah tahun pajak

perusahan di LN berakhir.

(14)

KASUS CFC

Kondisi I:

Pada tahun 2006 PT A memperoleh penghasilan neto dalam negeri: 1,000 dan dari luar negeri: 500 (membayar pajak di luar negeri 20%_ 100), Pajak di Indonesia: worldwide income, tarif tunggal 30%.

Hitunglah beban pajak PT A pada tahun 2006. Kondisi II:

Menggunakan kasus pada kondisi I, dianggap pada awal tahun PT A telah mendirikan anak perusahaan yang dimiliki 100% di Cayman Island untuk menampung penghasilan dari luar negeri. Di negara tersebut @dak terdapat pajak atas penghasilan dan penghasilan yang dikirim ke luar negeri (outbound income) @dak dikenakan pajak.

Hitunglah beban pajak dalam tahun 2006, bila:

a. PT A meminta dividen 100% se@ap tahun; b. PT A @dak meminta dividen;

(15)

15

3. An& Stepping

Ketentuan AnA Stepping dalam UU PPh

Pasal 18 ayat (3b):

WP yang melakukan

pembelian saham atau

akAva

perusahaan melalui pihak lain atau badan

yang dibentuk untuk maksud demikian (

special

purpose company

),

dapat ditetapkan

sebagai

pihak yang sebenarnya melakukan pembelian

tersebut sepanjang WP yang bersangkutan

mempunyai

hubungan isAmewa

dengan pihak

lain atau badan tersebut dan terdapat

(16)

Ketentuan

An& Stepping

dalam UU PPh

Penjelasan Pasal 18 ayat (3b):

Ketentuan ini dimaksudkan untuk mencegah penghindaran pajak

oleh WP yang

melakukan pembelian saham/penyertaan pada

suatu perusahaan WP dalam negeri melalui perusahaan luar

negeri

yang didirikan khusus untuk tujuan tersebut (special

purpose company).

Aktiva

Dapat ditetapkan

menjadi

ABC

PQR

$ SPC

(17)

17

Ketentuan

An& Stepping

dalam UU PPh

Pasal 18 ayat (3c):

Penjualan atau pengalihan saham perusahaan antara

(

conduit company

atau

special purpose company

) yang

didirikan atau bertempat kedudukan di negara yang

memberikan perlindungan pajak (

tax haven country

)

yang mempunyai

hubungan isAmewa

dengan badan

yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia

atau BUT di Indonesia

dapat ditetapkan

sebagai

penjualan atau pengalihan saham badan

yang

didirikan atau

bertempat kedudukan di Indonesia

atau

BUT di Indonesia.

(18)

Ketentuan

An. Stepping

dalam UU PPh

Apabila Y Co. menjual kepemilikan (saham) di X Ltd. kepada PT Z (WPDN), secara

(19)

4. TRANSFER PRICING

PengerAan:

Adalah wilayah dalam hukum pajak dan ekonomi untuk

meyakinkan bahwa penentuan harga yang ditetapkan oleh

pihak‐pihak yang berhubungan is@mewa atas pengalihan

barang, jasa, dan harta tak berwujud telah sesuai

dengan

prinsip arm’s length.

Prinsip arm’s length:

Prinsip yang mensyaratkan pihak‐pihak yang berhubungan is.mewa menentukan harga yang sama, royal. dan imbalan lain dalam transaksi yang terkendali (controlled transac.on) dengan harga, royal., atau

imbalan lain dalam transaksi yang .dak terkendali (uncontrolled

transac.on) dalam kondisi yang dapat diperbandingkan (comparable circumstances).

(20)

Apabila

kondisi

dalam

transaksi yang dilakukan antara pihak‐pihak yang mempunyai

Hubungan Is@mewa

sama atau sebanding

dengan kondisi dalam

transaksi yang dilakukan antara pihak‐pihak yang @dak mempunyai

Hubungan Is@mewa yang menjadi pembanding,

maka harga atau laba

dalam transaksi yang dilakukan antara pihak‐pihak yang mempunyai

Hubungan Is@mewa

harus sama

dengan

atau berada dalam rentang

harga atau laba

dalam transaksi yang dilakukan antara pihak‐pihak

yang @dak mempunyai Hubungan Is@mewa yang menjadi pembanding

(21)

“None of the diﬀerences (if any) between the situa.ons being compared could materially eﬀect the condi.on being examined, or that reasonably accurate

adjustments can be made to eliminate the eﬀect of any such diﬀerences” (Par. 1.33 OECD TP Guidelines 2010)

Tidak terdapat perbedaan secara material antara transaksi aﬁliasi dengan transaksi independen yang dapat mempengaruhi harga atau laba yang diperbandingkan dan seandainya terdapat perbedaan, perbedaan tersebut

dapat disesuaikan

(Pasal 4 ayat (1) PER‐43/PJ/2010)

(22)

Dapat diperbandingkan (

comparable

) adalah :



 

@dak ada perbedaan yang

signiﬁkan

di antara pihak yang

diperbandingkan,



 

Ada perbedaan tetapi @dak signiﬁkan



 

Jika

terdapat perbedaan

, dapat dilakukan penyesuaian untuk

m e n g u r a n g i p e r b e d a a n t e r s e b u t s e h i n g g a d a p a t

diperbandingkan .

(23)

23

Picture WP comparable picture

1. Identifikasi dan kuantifikasi beda kondisi

2. Lakukan penyesuaian atas perbedaan tersebut

(24)

(25)

4. TRANSFER PRICING

Key QuesAons:

• Apakah harga transaksi yang dilakukan oleh

pihak‐pihak yang beraﬁliasi telah menerapkan

arm’s length

principle

?

• Bagaimana Wajib Pajak menentukan dan

(26)

4. TRANSFER PRICING

Transfer Pricing Rules:

PER‐43/2010 jo PER‐32/PJ/2011

Langkah‐langkah menentukan

arms’ length price

:

1. Melakukan Comparability Analysis dan

Penentuan Comparables/pembanding

2. Menentukan Transfer Pricing Method

3. Menentukan harga/laba wajar berdasarkan

langkah 1 dan langkah 2

4. Mendokumentasikan pelaksanaan langkah‐

langkah penerapan arm’s length principle.

(27)

OECD Guidelines Para 1.19 – 1.35

1. Karakteris@k barang dan/atau jasa

2. Analisis Fungsional

3. Persyaratan Kontrak

4. Kondisi Perekonomian

5. Strategi Bisnis

FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI

(28)

•  Barang berwujud : 1. Ciri‐ciri ﬁsik barang. 2. Kualitas barang. 3. Daya tahan barang.

4. Tingkat ketersediaan barang. 5. Jumlah penawaran barang.

• Barang @dak berwujud : 1. Jenis transaksi.

2. Jenis barang @dak berwujud yang diserahkan.

3. Jangka waktu dan @ngkat perlindungan yang diberikan.

4. Potensi manfaat yang dapat diperoleh dari penggunaan barang @dak berwujud tersebut.

•  Jasa

1. Sifat dan jenis jasa.

2. Cakupan pemberian jasa.

KARAKTERISTIK BARANG DAN/ATAU JASA

(29)

KARAKTERISTIK BARANG DAN/ATAU JASA (2)

(Pasal 6 Ayat (2), (3), (4) PER-43/PJ/2010)

Apakah kedua barang tersebut sebanding dari sisi karakteristik produk?

(30)

• Yang harus diper@mbangkan dalam melakukan analisis

fungsional :

1. Fungsi utama yang dilakukan oleh perusahaan (contoh :

desain, pemasaran, peneli@an, pengembangan,

manajemen, promosi, dll).

2. Ak@va yang digunakan (contoh : tanah, bangunan, harta

@dak berwujud).

3. Risiko yang ditanggung oleh perusahaan (contoh : risiko

pasar, risiko persediaan, dll).

ANALISIS FUNGSIONAL

(31)

ANALISIS FUNGSIONAL (2)

(Pasal 7 PER-43/PJ/2010)

Jasa Pengeboran Sumur

Jasa Pengeboran Minyak

Drilling Service Machinery

Accident Risk

Drilling Service Machinery

Accident Risk

?

(32)

• Tingkat tanggung jawab.

• Risiko.

• Pembagian keuntungan.

PERSYARATAN KONTRAK

(33)

PERSYARATAN KONTRAK (2)

(Pasal 8 PER-43/PJ/2010)

PT A

(Manufacturing)

Customer B (Aﬁliasi) Customer A (Independen)

FO B CIF

(34)

• Keadaan geograﬁs.

• Luas pasar.

• Tingkat persaingan .

• Tingkat permintaan dan penawaran.

• Tingkat ketersediaan barang atau jasa penggan@.

KONDISI PEREKONOMIAN

(35)

KONDISI PEREKONOMIAN (2)

(Pasal 9 PER-43/PJ/2010)

PT A

ZIMBABWE (Aﬁliasi) AMERIKA

SERIKAT (Independen)

Apakah kedua transaksi tersebut sebanding?

INDONESIA LUAR

NEGERI

10 0

(36)

• Inovasi dan pengembangan produk baru.

• Tingkat penetrasi pasar.

• Kebijakan usaha lainnya.

STRATEGI BISNIS

(37)

Comparability Analysis Matrix

No Factors Related Party Transaction Non Related Party Transaction

Tax Payer Related Party

Tax Payer Non Related Party 1. Characteristics of

goods and services 2. Function, assets

and risks

3. Contractual Terms 4. Economic

Circumstances

(38)

INTERNAL & EXTERNAL COMPARABLES

Internal :

Taxpayer (tested party) sells the same of similar

products or provides the same or similar services

under comparable condi@ons to

unrelated

(independent) parAes

.

External :

(39)

Transfer Pricing Methods



 

DGT endorsed the use of 5 TP methods:

TradiAonal TransacAon Methods:

1. Comparable Uncontrolled Price (CUP) Method; 2. Resale Price Method (RPM);

3. Cost Plus Method (CPM);

TransacAonal Proﬁt Methods:

1. Proﬁt Split Method (PSM); and

(40)

SelecAon of the

“most appropriate TP method

to the circumstances of the case”

(41)

Third Par@es

Subsidiary Third Par@es

Manufacturer Distributor

(42)

Third Par@es

Subsidiary Third Par@es

1. CUP (Comparable Uncontrolled Price)

Coals

Price $100

Coals

Price $120

(43)

Comparable Uncontrolled Price Method (CUP)

43

Keunggulan

Kelemahan

Tepat diterapkan pada

• Most direct and reliable way to apply the arm’s length principle

• Membutuhkan @ngkat kesebandingan @nggi atas jenis produk.

• Pada prak@knya sulit untuk menemukan transaksi

pembanding sejenis tanpa adanya perbedaan yang berpengaruh material terhadap harga.

• Produk yang sama dijual

kepada associated enterprise and independent

enterprise(s)

(internal comparable)

• Produk yang sama dijual oleh independent enterprise

seper@ halnya yang dijual oleh associated enterprises. (external comparable)

(44)

Third Par@es

Parent Co. _{Third Par@es}

Third Par@es

PT Anak

2. Cost Plus Method

Tested Party

(45)

Contoh Perhitungan Harga Jual

Wajar dgn Metode Cost Plus

No Uraian Rupiah

1. Cost of Goods Sold 100

2. Gross Mark up Wajar = 30 % x Rp.

100/unit 30

3. Harga Jual Wajar 130

4. Harga Jual Cfm. WP 120

5. Koreksi harga jual ( 10 % x Rp.

100 )

10 Profit & Loss Account PT Anak

Sales 120

Cost of Goods Sold 100

Gross Profit 20

Operating Expense 10

Operating Profit 10

(46)

Cost Plus Method

46

Keunggulan Kelemahan Tepat diterapkan pada

• Perbedaan produk kurang signiﬁkan, yaitu kurang

berpengaruh material terhadap proﬁt margin daripada harga.

• Membutuhkan kesebandingan produk yang lebih rendah

daripada CUP method.

• Lebih sedikit membutuhkan

comparability adjustments dibandingkan CUP method

untuk memperhitungkan perbedaan produk, karena fokus pada analisis FAR.

• Pada prak@knya sulit untuk menentukan basis cost yang tepat.

• Cost yang terjadi @dak selalu menjadi penentu @ngkat laba

• Cost yang terjadi @dak selalu berkaitan dengan market price.

• Diperlukan konsistensi standar akuntansi dalam penerapan kesebandingan.

• (Contract) Manufacturer,

khususnya semi‐ﬁnished goods

• (Contract) R&D

(47)

Third Par@es

Ribut Third Par@es

Third Par@es

Parent company

Distributor

3. Resale Price Method

Tested Party

Gross Margin

= Gross Profit / Sales

Manufacturer

(48)

Contoh Perhitungan Harga Beli

Resale Price – Gross Profit Wajar = (200 – 80)

120

5. Harga Beli Cfm. WP = (200 – 40) 160

6. Koreksi harga beli (COGS) -40

Sales 200

Cost of Goods Sold 160 Gross Profit 40 Operating Expense 10 Operating Profit 30

Gross Profit = 40/200 = 20%

(49)

Resale Price Method

49

Keunggulan Kelemahan Sesuai diterapkan untuk

• Perbedaan produk kurang signiﬁkan, yaitu kurang berpengaruh material terhadap proﬁt margin daripada harga.

• Lebih sedikit membutuhkan

comparability adjustments dibandingkan CUP method

untuk memperhitungkan perbedaan produk, karena fokus pada analisis FAR.

• Gross profit margins mungkin dipengaruhi oleh management efficiency dsb. yang berpengaruh terhadap profitabilitas tapi @dak berpengaruh pada harga barang atau jasa.

• Pen@ngnya konsistensi akuntansi untuk analisis kesebandingan.

• Resale price method sulit digunakan ke@ka (i) barang diproses lebih lanjut untuk dijual kembali, atau (ii) reseller berkontribusi substansial untuk menciptakan atau

mempertahankan IP yang berkaitan dengan produk (misal trademarks, tradenames).

(50)

(51)

• Uses

net

proﬁtability to judge transfer pricing

• Must be

transacAonal



 

Total proﬁt comparisons can only be used to select

cases but not to examine them!

What is a “proﬁt method”?

(52)

• “Net” proﬁt is gross proﬁt (sales minus cost of goods

sold/manufactured) less opera@ng expenses

• Opera@ng expenses exclude

–

Extraordinary expenses;

–

Interest; and

–

Taxes

• EBIT

= Earnings Before Interest and Taxes

(and Extraordinary Items)

What is “net”?

(53)

Profit &Loss Account

Sales 100

- Costs of Goods Sold/ Manufactured

- 90

= Gross Profit 10

- Operating Expenses (SG&A) - 6

= Net/Operating Profit (EBIT) 4

Interest/Taxes/Extraordinary Items

- 2

Profit after Tax 2

Net/OperaAng Proﬁt

Net proﬁt margin

=

4%

Net proﬁt 4

Sales 100

(54)

• TNMM examines the

net proﬁt margin

rela@ve to an

appropriate base (e.g. costs, sales, assets) that a

taxpayer realizes from a controlled transac@on

• Must be applied in a manner consistent with resale

price / cost plus method

TransacAonal Net Margin Method

(TNMM)

(55)

• Cost Plus/Resale Price methods use

gross proﬁt

margins

computed aher direct and indirect produc@on/selling

costs

–

no clear line, allowing for some varia@on in prac@ce, but

generally excludes most opera@ng expenses

–

e.g. selling, general, and administra@ve expenses would be

excluded

• TNMM uses

net proﬁt

margins, i.e. net proﬁt margin

computed

amer

all opera@ng expenses (except interest,

taxes and extraordinary items)

TNMM compared to

cost plus / resale price method

(56)

• Net proﬁt over

sales

–

useful for distribu@on, e.g., func@ons where personnel rather

than capital assets are important to the business

–

resale price method

analogue

• Net proﬁt over

costs

–

useful for manufacturing

–

cost plus method

analogue

–

measurement consistency (cost basis) may be diﬃcult

Choosing the right net margin (1)

(57)

• Net proﬁt over

assets

–

Asset intensive (certain manufacturing ac@vi@es) and

capital intensive ﬁnancial ac@vi@es

–

Opera@ng assets only (tangible, intangible and working

capital assets such as inventory and trade receivables)

Choosing the right net margin (2)

(58)

TransacAonal Net Margin Method (TNMM)

58

Keunggulan

Kelemahan

Sesuai digunakan

untuk

• Net proﬁt indicators (e.g. return on assets, opera@ng proﬁt to sales, etc.) kurang dipengaruhi oleh perbedaan transaksional daripada harga.

• Net proﬁt indicators lebih toleran terhadap perbedaan beberapa fungsi antara controlled and uncontrolled transac.ons.

• Net proﬁt indicators dapat

menghindari masalah ketersediaan data publik terkait dengan

klasiﬁkasi biaya pada gross atau opera@ng proﬁts.

• Net proﬁt indicator dapat dipengaruhi oleh faktor yang

• WP mungkin @dak memiliki akses terhadap speciﬁc

informa.on on the net proﬁts dari transaksi pembanding.

Cost Plus Analogue:

•(Contract) Manufacturer

•Service Provider not adding signiﬁcant unique intangibles

Resale Price Analogue:

•Distributor not adding signiﬁcant value to the product

Asset Based TNMM:

(59)

P/L of Parent Company Sales XX.XXX COGS X.XXX SG&A X.XXX OP X.XXX

P/L of Subsidiary Company Sales XX.XXX

COGS X.XXX SG&A X.XXX OP X.XXX

Proﬁt of Subsidiary

5. Profit Split Method (Residual Analysis)

(60)

Proﬁt Split (1)

60

Keunggulan

Kelemahan

Sesuai

diterapkan untuk

• Lebih ﬂeksibel dalam memperhitungkan

• Cenderung kurang mendasarkan

informasi dari independent enterprises

• Sulit untuk mendapatkan akses informasi dari foreign aﬃliates, khususnya ke@ka foreign aﬃliate is the parent company or a sister

company daripada a subsidiary of the taxpayer

• Sulit mengukur kombinasi revenue dan costs untuk semua associated enterprises yang berpar@sipasi dalam controlled transac.ons, yang membutuhkan metode (Residual Analysis):

•Highly integrated transac@ons, e.g.

global trading of

ﬁnancial instruments

•Transac@ons where both par@es make unique and valuable contribu@ons (e.g.

(61)

Proﬁt Split (2)

61

Keunggulan

Kelemahan

Best applied to

• Kecil kemungkinan salah satu pihak yang terlibat dalam transaksi aﬁliasi

akan menghasilkan proﬁt yang ekstrim atau mustahil karena semua pihak yang bertransaksi dievaluasi.

• Two‐sided approach dapat digunakan untuk mencapai keekonomian skala yang dapat memuaskan baik WP maupun kantor pajak.

• Ke@ka diaplikasikan untuk opera@ng proﬁt, mungkin (Residual Analysis):

•Highly integrated

transac@ons, e.g. global trading of ﬁnancial

instruments

•Transac@ons where both par@es make unique and valuable contribu@ons (e.g.

(62)

5. TREATY ABUSE/TREATY SHOPPING

PengerAan:

Situasi dimana seseorang yang @dak berhak atas

manfaat tax treaty, namun menggunakan individu

lain atau badan hukum lain sehingga dapat

memperoleh manfaat tax treaty yang @dak

tersedia secara langsung.

(63)

5.TREATY ABUSE /TREATY SHOPPING

63

BELANDA INDONESIA

Tn. Budiman

Investasi Ekuitas

Perusahaan Belanda

PT XYZ Pinjaman

Bunga

PPh: 0%/10% menurut

P3B RI-Belanda

(64)

5.ANTI TREATY ABUSE INDONESIA

Dasar Hukum:

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER‐62/PJ/2009 tentang Pencegahan Penyalahgunaan P3B sebagaimana telah diubah dengan PER‐24/PJ/2010.

PengerAan Penyalahgunaan P3B (Treaty Abuse) menurut DJP:

1. Transaksi yang @dak mempunyai substansi ekonomi dilakukan dengan menggunakan skema/struktur sedemikian rupa dengan maksud semata‐mata untuk memperoleh manfaat P3B;

2. Transaksi dengan struktur/skema yang format hukumnya (legal form) berbeda dengan substansi ekonomisnya (economic substance) sedemikian rupa dengan maksud semata‐mata untuk memperoleh manfaat P3B; atau

(65)

5.ANTI TREATY ABUSE INDONESIA

Penger@an beneﬁcial owner adalah penerima penghasilan yang: 1. Ber@ndak bukan sebagai agen;

2. Ber@ndak bukan sebagai nominee; 3. Bukan perusahaan conduit.

An. treaty abuse Indonesia memuat dua jenis safe harbor, yaitu:

1. Appointed persons, yaitu orang atau badan yang secara tegas dianggap @dak melakukan penyalahgunaan P3B,

2. Qualiﬁed persons, yaitu orang atau badan di luar appointed persons, namun memenuhi seluruh kriteria test.

Dalam hal terjadi penyalahgunaan P3B, maka: 1. P3B @dak dapat diterapkan, dan

2. Perlakuan perpajakan sepenuhnya sesuai dengan ketentuan UU PPh.

(66)

5.ANTI TREATY ABUSE INDONESIA

Safe harbor:

Orang atau badan yang dianggap @dak melakukan

penyalahgunaan P3B:

1. Individu yang @dak ber@ndak sebagai agen atau nominee;

2. Lembaga yang namanya disebutkan secara tegas dalam P3B atau yang telah disepaka@ oleh pejabat yang berwenang di Indonesia dan di negara mitra P3B;

3. WPLN yang menerima atau memperoleh penghasilan melalui

Kustodian sehubungan dengan penghasilan dari transaksi pengalihan saham atau obligasi yang diperdagangkan atau dilaporkan di pasar modal di Indonesia, selain bunga dan dividen, dalam hal WPLN ber@ndak @dak sebagai Agen atau Nominee.

7. Dana pensiun yang pendiriannya sesuai dengan ketentuan

perundang‐undangan di negara mitra P3B dan merupakan subjek pajak di negara mitra P3B;

(67)

5. ANTI TREATY ABUSE INDONESIA

6. perusahaan yang memenuhi persyaratan sebagai berikut:

a. Bagi perusahaan yang menerima atau memperoleh penghasilan yang di dalam pasal P3B terkait @dak mengatur persyaratan beneﬁcial owner, yaitu pendirian perusahaan atau pengaturan struktur/skema transaksi @dak semata‐mata ditujukan untuk pemanfaatan P3B;

b. Bagi perusahaan yang menerima atau memperoleh penghasilan yang di dalam pasal P3B terkait mengatur persyaratan beneﬁcial owner, yaitu:

1) pendirian perusahaan atau pengaturan struktur/skema transaksi @dak semata‐mata ditujukan untuk pemanfaatan P3B; dan

2) Kegiatan usaha dikelola manajemen sendiri yang mempunyai kewenangan yang cukup untuk menjalankan transaksi; dan

3) Perusahaan mempunyai pegawai; dan 4) Mempunyai kegiatan atau usaha ak@f; dan

5) Penghasilan yang bersumber dari Indonesia terutang pajak di negara penerimanya; dan

(68)

6. Hubungan Is@mewa

(Associated Enterprises)

Menurut Psl 18 ayat 4 UU PPh, Hubungan Is@mewa jika:

1. Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung atau

@dak langsung paling rendah 25% (dua puluh lima persen)

pada Wajib Pajak lain; hubungan antara Wajib Pajak

dengan penyertaan paling rendah 25% (dua puluh lima persen)

pada dua Wajib Pajak atau lebih; atau hubungan di

antara dua Wajib Pajak atau lebih yang disebut terakhir;

2. Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau

Lebih Wajib Pajak berada di bawah penguasaan yang sama

baik langsung maupun @dak langsung; atau

(69)

Elements of associated enterprises

(Hubungan Is@mewa)

1. De Jure Control:

shareholding/vo@ng

rights =ada hak suara.

2. De Facto Control:

power to govern

(70)

Associated enterprises ‐ beberapa

negara

• Germany:

– Sunstan@al par@cipa@on (holding of at least 25%)

– Controlling inﬂuence

– Inﬂuence caused by non‐business rela@onship

– Interest in income of other person

• Japan:

– Direct or indirect ownership of at least 50% of shares

– Special rel@onship enabling to substan@ally determine

business policies of other enterprises

• USA:

(71)

(72)

Pasal 18 (3c) UU PPh

• Penjualan atau pengalihan saham perusahaan antara

(conduit company atau special purpose company) yang

didirikan atau bertempat kedudukan di negara yang

(73)

Pasal 18 ayat (3b) UU PPh

• Wajib Pajak yang melakukan pembelian saham

atau ak@va perusahaan melalui pihak lain atau

badan yang dibentuk untuk maksud demikian

(Special Purpose Company), dapat ditetapkan

sebagai pihak yang sebenarnya melakukan

pembelian tersebut sepanjang Wajib Pajak yang

bersangkutan mempunyai hubungan is@mewa

dengan pihak lain atau badan tersebut dan

(74)

Pasal 18 (3d) UU PPh

• besarnya penghasilan yang diperoleh Wajib Pajak

orang pribadi dalam negeri dari pemberi kerja yang

memiliki hubungan is@mewa dengan perusahaan

lain yang @dak didirikan dan @dak bertempat

kedudukan di Indonesia dapat ditentukan kembali,

dalam hal pemberi kerja mengalihkan seluruh atau

sebagian penghasilan Wajib Pajak orang pribadi

dalam negeri tersebut ke dalam bentuk biaya atau

pengeluaran lainnya yang dibayarkan kepada

perusahaan yang @dak didirikan dan @dak

(75)

8. Tax Haven Country

• Adalah negara yang dianggap “surga pajak”, yaitu

Lampiran Khusus (3A, 3A-1 dan 3A-2, atau 3B, 3B-1 dan 3B-2) PER-34/PJ/2010

• Negara yang mengenakan tarif pajak rendah atau negara yang tidak mengenakan PPh; atau

• Negara yang menerapkan kebijakan kerahasiaan bank dan tidak melakukan pertukaran informasi.

– Negara yang mengenakan tarif rendah adalah negara yang mengenakan tarif pajak atas penghasilan lebih rendah 50% dari tarif badan di Indonesia. (untuk tahun 2009 lebih rendah dari 14% dan untuk tahun 2010 lebih rendah dari 12,5%)

(76)