Bab 19
Bab 19
Perusahaan Nir
Laba
Not-For-Profit (NFP)
Not-For-Profit (NFP)
• Bab ini menyajikan prinsip akuntansi dan pelaporan keuangan yang digunakan oleh perguruan tinggi dan universitas baik milik pemerintah (public) dan non pemerintah (swasta), dan oleh penyedia layanan kesehatan
NFP--GASB and FASB
NFP--GASB and FASB
• Pelaporan akuntansi dan keuangan untuk entitas nonpemerintah dan nirlaba dikendalikan oleh PSAK
Pelaporan Keuangan untuk entitas
Nirlaba Swasta
Pelaporan Keuangan untuk entitas
Nirlaba Swasta
• Entitas nirlaba swasta mengikuti standar
akuntansi dan pelaporan yang ditetapkan oleh SAK
• Entitas nirlaba swasta harus melaporkan aktiva
Private Not For Profit Entities
Private Not For Profit Entities
• PSAK 45 menentukan tiga kelompok aktiva bersih yang terpisah sebagai berikut:
• Aktiva bersih yang tidak dibatasi (Unrestricted Net Assets)
• Aktiva bersih yang dibatasi sementara waktu atau temporer (Temporarily
Restricted Net Assets)
• Aktiva bersih yang dibatasi secara
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Aktiva bersih yang tidak dibatasi digunakan untuk operasi umum entitas.
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Aktiva bersih yang dibatasi sementara waktu atau temporer mempunyai batasan waktu yang ditetapkan donor atau batasan tujuan.
• Batasan waktu (A time restriction) artinya bahwa aktiva tersebut tidak tersedia penggunaan sampai waktu tertentu telah berlalu
Private NFP Entities
Private NFP Entities
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Beberapa entitas nirlaba menggunakan struktur dana untuk mencatat tiap kelompok aktiva bersih untuk menerapkan disiplin akun yang terdapat dalam akuntansi dana.
• Entitas tersebut akan memiliki dana seperti dana umum, dana tujuan khusus, dana bangunan, dana abadi dan lain-lain.
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Identifikasi khusus dari tiap jenis aktiva dibatasi harus dibuat pada saat aktiva tersebut diterima entitas, umumnya melalui sumbangan atau warisan.
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Pendapatan dicatat di satu kelompok aktiva
bersih saja pada saat sumbangan diberikan. Jika pembatasan dihapuskan atau dipenuhi sumber daya dibebaskan dan ditransfer dari kelompok aktiva bersih dibatasi ke kelompok aktiva bersih yang tidak dibatasi
• Contoh : A menyumbangkan dana sebesar $40.000 kepada organisasi nirlaba yang secara khusus digunakan untuk program penelitian
Kas
Pendapatan sumbangan
Menerima sumbangan $40.000 yang
40.000
• Jika pengeluaran untuk program penelitian dilakukan dalam kelompok aktiva bersih yang tidak dibatasi, ayat jurnal reklasifikasi dibuat
Reklasifikasi-berakhirnya pembatasan program
Kas
Reklasifikasi sumberdaya dibatasi sementara waktu ke dana tidak dibatasi penggunaannya setelah pemenuhan batasan
40.000
• Ayat jurnal kemudian dibuat dalam kelompok aktiva bersih tidak dibatasi penggunaannya untuk menunjukkan penerimaan kas dan reklsifikasi untuk pemenuhan restriksi program
Kas
Reklasifikasi-berakhirnya pembatasan program
Penerimaan sumberdaya dari aktiva bersih dibatasi sementara waktu karena pemenuhan batasan
Beban kas
Beban untuk program penelitian
40.000
40.000
40.000
• Beberapa entitas nirlaba menggunakan istilah “aktiva bersih dibebaskan dari batasan” bukan reklasifikasi.Tujuannya sama : sumber daya
dibebaskan dari kelompok aktiva bersih dibatasi dan dialokasikan atau ditransfer ke kelompok
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Perhatikan bahwa kelompok aktiva bersih dibatasi baik sementara waktu maupun permanen, tidak melaporkan beban di laporan aktivitas operasi.
• Kelompok aktiva dibatasi (temporer atau permanen) melaporkan pendapatan sumbangan terikat dan setiap keuntungan/kerugian dari investasi dibatasi tetapi tidak dapat melaporkan beban
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Depresiasi harus diakui atas aktiva berujud yang beumur panjang, selain dari kekayaan seni atau sejarah yang memiliki nilai budaya, estetika,
atau historis yang perlu dipertahankan terus
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Depresiasi dilaporkan sebagai pengeluaran dana yang menggunakan aktiva berujud yang berumur panjang selaam periode tersebut.
• PSAK 17 mengatur pengungkapan berikut ini :1) depresiasi selama periode tersebut; 2) saldo
kelompok utama aktiva yang dapat di
depresiasikan; 3) akumulasi depresiasi pada
saat tanggal neraca; 4) metode yang digunakan untuk menghitung depresiasi atas kelompok
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Sumbangan dapat berupa uang tunai, aktiva lainnya atau suatu janji atau komitmen (pledge) untuk memberikan sesuatu
• Aturan umumnya adalah bahwa sumbangan yang diterima diukur berdasarkan nilai wajarnya dan diakui sebagai pendapatan atau keuntungan dalam periode saat diterima.
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Entitas nirlaba swasta tidak perlu mengakui
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Sumbangan jasa diakui sebagai pendapatan,
dengan jumlah yang setara dengan yang dicatat sebagai pengeluaran, apabila jasa yang diterima (1) menimbulkan atau meningkatkan aktiva nonkeuangan; (2) memrlukan keahlian khusus yang diberikan oleh individu-individu tertentu yang memiliki keahlian tersebut dan umumnya harus dibeli jika tidak disediakan dalam bentuk sumbangan.
• Contoh sumbangan jasa adalah keahlian khusus
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Beberapa perguruan tinggi keagamaan mencatat nilai wajar jasa pengajaran yang diberikan sebagai pendapatan, setelah dikurangi dengan jumlah yang merupakan pengeluaran.
• Pengakuan ini dibuat untuk melaporkan biaya
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• PSAK 13 memperluas standar dasar nilai wajar investasi tentang investasi terhadap organisasi nirlaba
• PSAK 13 menentukan bahwa nilai wajar
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Perhatikan bahwa PSAK 13 menentukan bahwa
efek utang harus dinilai sebesar nilai wajarnya.
• Perubahan dalam nilai wajar investasi berupa
aktiva bersih yang dibatasi sementara waktu atau yang dibatasi secara permanen harus diakui sesuai dengan pembatasan donor terhadap laba.
• Jika tidak, pendapatan investasi dilaporkan
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• PSAK 45 menentukan standar penyajian keuangan bagi entitas nirlaba.
• Tiga laporan keuangan yang utama adalah
• (1) laporan posisi keuangan,
• (2) laporan aktivitas, dan
• (3) laporan arus kas.
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Apabila terdapat beberapa flesibilitas dalam
penyajian laporan keuangan menurut PSAK 45, maka karateristik utama laporan posisi
keuangan merupakan gabungan penyajian seluruh aktiva dan ekuitas dalam sebuah laporan tunggal yang sederhana
• Selain itu , aktiva bersih dipisahkan menjadi
aktiva bersih yang (1) tidak dibatasi, (2) dibatasi sementara waktu, dan (3) dibatasi secara
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• FASB 136 dikeluarkan pada tahun1999,
menentukan akuntansi atas sumbangan bagi yayasan atau organisasi sejenis lainnya yang
mengumpulkan sumberdaya baqi entitas nirlaba. FASB 136 mendefinisikan tiga pihak dari
proses sumbangan yang umum, (1) Donor ; (2) Organisasi penerima ; dan (3) Penerima
Private NFP Entities
Private NFP Entities
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Kebanyakan organisasi nirlaba, perguruan tinggi
dan universitas memiliki yayasan yang
bertanggungjawab untuk mengumpulkan
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Dalam kebanyakan kasus, pada saat
sumbangan aktiva dari para donor kepada pihak yayasan (organisasi penerima), yayasan akan mencatat kenaikan aktiva dan pendapatan sumbangan sebesar nilai wajar sumbangan.
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Beberapa organisasi penerima dana, misalnya
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Dalam banyak kasus dimana pihak donor menentukam pihak penerima, maka United way akan mengakui penambahan aktiva dan mencatat adanya kewajiban terhadap pihak penerima yang sudah ditentukan.
Private NFP Entities
Private NFP Entities
Private NFP Entities
Private NFP Entities
• Akan tetapi, jika pihak donor telah menentukan pihak penerima atau jika organisasi penerima dan pihak penerima secara kelembagaan
berkaqitan, maka pihak penerima akan
mengakui nilai wajar sumbangan pada saat sumbangan diserahkan pada organisasi
Perguruan Tinggi dan Universitas
Perguruan Tinggi dan Universitas
Tuition and Fees
Tuition and Fees
Konvensi khusus pengakuan
pendapatan dan pengeluaran
Konvensi khusus pengakuan
pendapatan dan pengeluaran
Akun - akun pengurangan / penghapusan sumbangan pendidikan dan biaya masuk serta piutang yang tidak dapat ditagih
•D : penyisihan
•K : piutang khusus
Pengembalian sumbangan pendidikan dan biaya masuk karena pembatalan mata kuliah
•D : Sumbangan
Masa akademik yang melewati dua periode fiskal
•D : Kas
Public Colleges and Universities
Public Colleges and Universities
Akuntansi dan pelaporan perguruan tinggi dan universitas negeri ditentukan oleh GASB 35
Private Colleges and Universities
Private Colleges and Universities
The FASB menetapkan standar akuntansi dan pelaporan keuangan bagi perguruan tinggi dan
universitas swasta. Meskipun kebanyakan PT dan Universitas swasta merupakan lembaga nirlaba, beberapa PTS berorientasi pada laba.
Tiga jenis laporan keuangan yang diwajibkan bagi PT dan universitas :
•1. Laporan posisi keuangan •2. Laporan aktivitas
Penyedia Layanan Kesehatan
Penyedia Layanan Kesehatan
• Lingkungan layanan kesehatan saat ini sedang mengalami sebuah revolusi.
• Biaya penyediaan layanan kesehatan yang meningkat dengan cepat memaksa sejumlah RS untuk melakukan penggabungan sesegera mungkin agar dapat mengkonsolidasikan jenis layanan yang ditawarkan
• Biaya teknologi baru juga mengharuslkan
penyedia layanan kesehatan untuk
Health Care Providers
Health Care Providers
Health Care Providers
Health Care Providers
Pedoman audit dan akuntansi untuk layanan kesehatan :
1.Klinik
2.Pemeliharaan kesehatan bagi pensiunan
3.Org pemeliharaan kesehatan
4.Badan kesehatan yang memberikan layanan di rumah
5.Rumah sakit
6.Klinik bidan
AKUNTANSI RUMAH SAKIT
AKUNTANSI RUMAH SAKIT
Rumah sakit dapat diklasifikasi :
•1. usaha yg dimiliki investor
•2. entitas nirlaba yang menutupi biayanya dg menghasilkan pendapatan dari aktivitasnya
•3. entitas pemerintahan
Rumah sakit swasta menggunakan pedoman akuntansi dan peraturan FASB
Hospitals
Hospitals
• Bab Ini diasumsikan bahwa Rumah sakit
merupakan entitas pelaporan terpisah nirlaba dan bukan merupakan unit bagian dari org
pemerintah atau swasta lainnya
Hospital Accounting/Reporting
Hospital Accounting/Reporting
• Aktivitas operasi dilaksanakan dalam dana umum dan sejumlah dana yang dibatasi digunakan untuk mencatat aktiva-aktiva yang penggunaannya
dibatasi oleh pihak donor.
• Akun dana umum untuk sumberdaya yang diterima dan digunakan untuk misi layanan kesehatan RS yang utama
• Dasar akrual untuk mengukur sepenuhnya seluruh beban untuk menyediakan layanan selama periode berjalan. Depresiasi dimasukkan dalam beban
Laporan keuangan Rumah sakit
Laporan keuangan Rumah sakit
• Neraca, menyajikan total aktiva, kewajiban dan aktiva bersih organisasi secara keseluruhan
• Piutang, dapat berupa tagihan thd pasien, pembayaran dari pihak ketiga, persh asuransi layanan kesehatan lain, janji pemberian atau hibah dan transaksi antardana.
• Investasi
• Aktiva Tetap, dilaporkan dengan akumulasi depresiasi yang ada
• Akiva dengan penggunaan terbatas, pengungkapan terpisah harus dilakukan
Laporan Operasi
Laporan Operasi
• Pendapatan jasa pasien bersih merupakan
pendapatan RS dari layanan pasien masuk dan keluar
• Penyesuaian kontraktual merupakan pengurangan utama dari pendapatan jasa pasien bruto
• Pendapatan dari program usaha sampingan seperti penyewaan TV, penjualan dari toko cenderamata
Hospital Accounting/Reporting
Hospital Accounting/Reporting
• Beban dana umum adalah untuk layanan
perawatan, layanan profesional lain, depresiasi, piutang tak tertagih serta biaya umum dan
Hospital Accounting/Reporting
Hospital Accounting/Reporting
• Sumbangan terhadap RS :
• 1. Sumbangan berupa jasa, diakui :
a. Menciptakan atau meningkatkan aktiva non keuangan
b. Memerlukan keahlian khusus
• 2. Sumbangan berupa aktiva, dilaporkan
Contoh
Contoh
• Rumah sakit menyediakan layanan pasien senilai $2.600.000 yang diukur dengan tarif standar. Dari jumlah ini sebanyak $240.000 dikurangkan sebagai penyesuaian kontraktual dengan pihak ketiga, yang menghasilkan pendapatan pasien bersih senilai $2.360.000
Piutang usaha
Pendapatan Jasa Pasien
Pendapatan bruto berdasarkan tarif standar
2.600.000
2.600.000
Penyesuaian kontraktual Piutang usaha
Pengurangan dari pendapatan bruto untuk penyesuaian kontraktual
240.000
• Pada tahun 20x2 rumah sakit menerima
pendapatan sampingan dari layanan nonpasien yang meliputi pengoperasian sebuah kantin
$20.000; toko cenderamata $4.000 dan komisi mesin penjual swalayan $6.000
Kas
Pendapatan dari penjualan kantin
Pendapatan dari penj. toko cenderamata
Pendapatan dari komisi mesin penjual swalayan
Pendapatan dari layanan usaha sampingan
30.000
• Pihak rumah sakit menerima sumbangan jasa bernilai $10.000
• Selama tahun 20x2 Rumah sakit menerima pemberian tunai yang tidak dibatasi dengan jumlah $63.000 dan sumbangan obat-obatan dan perlengkapan medis dengan nilai pasar
Beban jasa Profesional lainya Pendapatan sumbangan jasa
Menerima sumbangan yang tidak dibatasi
63.000
• Selama tahun 20x2 pendapatan sebesar
$10.000 diperoleh dari dana yang dibatasi stas sumber daya yang ditentukan oleh dewan
pelaksana untuk keperluan perluasan aktiva tetap dimasa depan.
Persediaan
Menerima imbal hasil investasi yang tersedia untuk operasi berjalan
10.000
Kas
Akm depresiasi Aktiva Tetap
Keuntungan atas penjualan peralatan Menjual peralatan rumah sakit, kas diperoleh akan digunakan untuk akivitas operasi
rumah sakit
55.000 50.000
• Aktiva bersih yang dibebaskan dari pembatasan.
• Aktiva dari berbagai sumber yang tidak lagi dibatasi penggunaannya pada tahun 20x2 adalah sbb :
Jumlah Dari dana yang
dibatasi uraian
$120.000 Dana bertujuan
khusus Sumberdaya untuk pendidikan dan penelitian 60.000 Dana bertujuan
khusus Pendapatan dari investasi dana abadi 200.000 Perluasan dan
penggantian AT
Sumberdaya utk membeli peralatan
25.000 Perluasan dan
penggantian AT Sumbangan aktiva yg diberikan utk digunakan 12.000 Dana yg dibatasi
Kas
Aktiva bersih yang dibebaskan dari pembatasan penggunaan program
Mencatat pembayaran utk penggantian pengeluaran operasi yg dibuat sesuai dg pemberian yg dibatasi
Menrima laba dana abadi dari dana bertujuan
khusus yg diberikan atas seizin donor dan setelah terpenuhinya tujuan yg ditentukan
60.000
60.000
Kas
Aktiva bersih yang dibebaskan dari pembatasan penggunaan program
Transfer dari dana penggantian dan pengembangan fasilitas yg dibatasi sementara waktu yg digunakan untuk membeli aktiva tetap
200.000
Aktiva Tetap
Aktiva bersih yang dibebaskan dari pembatasan pembelian aktiva tetap
Transfer dari dana penggantian dan
pengembangan fasilitas yang dibatasi sementara waktu ke dalam aktiva yang digunakan dalam kegiatan pelayanan
Transfer dari dana yang dibatasi sementara waktu, yang dibatasi untuk digunakan pada tahun 20x2
12.000
Voluntary Health and Welfare
Organizations (VHWOs)
Voluntary Health and Welfare
Organizations (VHWOs)
• Organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela (VHWOs) menyediakan berbagai layanan sosial.
• Contoh organisasi semacam itu adalah United Way, American Heart Association, March of
Dimes, American Cancer Society, Palang Merah, dan Bala Keselamatan.
VHWOs—Accounting/Reporting
VHWOs—Accounting/Reporting
• Kegiatan utama VHWO dilaporkan dalam kelas aset tidak terikat.
• Sumber daya yang dibatasi oleh donor untuk tujuan operasi tertentu atau periode mendatang dilaporkan sebagai aset sementara yang dibatasi.
VHWOs—Accounting/Reporting
VHWOs—Accounting/Reporting
• Basis akrual akuntansi digunakan untuk tujuan pelaporan keuangan.
• VHWO menyediakan empat laporan keuangan: (1) pernyataan posisi keuangan, (2) pernyataan kegiatan, (3) pernyataan arus kas, dan (4)
pernyataan biaya fungsional.
• Pernyataan biaya fungsional diperlukan dari
semua VHWO sebagai sarana untuk
Other Not-For-Profit Entities
Other Not-For-Profit Entities
• Ada banyak jenis entitas nirlaba selain rumah sakit dan organisasi kesehatan dan
kesejahteraan sukarela.
• Contoh: organisasi persaudaraan dan klub
sosial; serikat pekerja dan asosiasi profesional; asosiasi politik dan perdagangan; perpustakaan dan sekolah dasar dan menengah swasta;
Other Not-For-Profit Entities
Other Not-For-Profit Entities
• Akuntansi untuk ONPO mirip dengan akuntansi
untuk VHWO.
• Basis akrual akuntansi digunakan untuk tujuan
pelaporan keuangan.
• Pernyataan posisi keuangan, pernyataan