Program
Program
Studi
Studi
:: Mag
Magist
ister Aku
er Akunta
ntans
nsi Star P
i Star P!P "n
!P "ni#er
i#ersit
sitas
as
Air$angga
Air$angga
M
Ma
atta
a !
!u
u$$iia
a%
%
:: T
Te
eo
orri
i A
Ak
ku
un
ntta
an
ns
sii
ACCOU
ACCOUNTING POINNTING POINT OF VIEW T OF VIEW
A&
A& S"'"T PAN'AN( A!"NTS"'"T PAN'AN( A!"NTANSIANSI T
Terminologerminologi akuntai akuntansi dapat dirunsi dapat dirumuskan damuskan dari dua suduri dua sudut pandang:t pandang: 1.
1. Sudut Sudut pandang pandang pemakai.pemakai.
Sudut pandang pemakai : akuntansi adalah suatu disiplin yang menyediakan informsi Sudut pandang pemakai : akuntansi adalah suatu disiplin yang menyediakan informsi yang diperlukan untuk melaksanakan kegiatan secara esien dan mengevaluasi yang diperlukan untuk melaksanakan kegiatan secara esien dan mengevaluasi kegiatan-kegiatan suatu organisasi.
kegiatan suatu organisasi.
2. Sudut pandang proses kegiatannya. 2. Sudut pandang proses kegiatannya.
Su
Suddut ut papandndanang g prprososes es kkegegiaiatatan n : : akakununtatansnsi i adadalalah ah susuatatu u prprososes es pepencncatatatatanan,, pen
penggoggolonlongangan, , perperingingkaskasan, an, pepelaplaporaoran, n, dadan n penpenganganalialisaasaan n datdata a kekeuanuangan gan suasuatutu organisasi.
organisasi.
&
& A!"NTA!"NTANSI ANSI A'A)A* A'A)A* A!TI+ITAS P,)AYA!TI+ITAS P,)AYANANANAN Men
Menururut ut cccocountuntant ant !u!u"li"lic c #oa#oard rd $1$1%&'%&'(, (, kkuntuntansansi i adaadalah lah aktaktiviivitas tas pelpelayaayanan nan yanyangg meru
merupakpakan an deskdeskripsripsi i yang yang panpan)ang diakui )ang diakui dan dan ditediterima rima oleh akuntaoleh akuntan. n. *eng*engan an demikdemikianian muncul pertanyaan: siapa yang dilayani+, )asa apa yang disa)ikan+, dan untuk kepentingan muncul pertanyaan: siapa yang dilayani+, )asa apa yang disa)ikan+, dan untuk kepentingan apa+ Terdapat "e"erapa sudut pandang teori yang digunakan untuk men)aa" pertanyaan apa+ Terdapat "e"erapa sudut pandang teori yang digunakan untuk men)aa" pertanyaan terse"ut.
terse"ut.
-&
-& T,.RI T,.RI !,P,MI)I!AN!,P,MI)I!AN 1
1.. MMeennuurruut t iittttlleettoon n $$11%%((, , kkeeppeemmiilliikkaan n aaddaallaah h //ssuu""ssttaannssii/ / ddaarri i ssiisstteemm pencatatan "erpasa
pencatatan "erpasangan. *ari ngan. *ari sudut pandang ini, sudut pandang ini, prosedprosedur pencatatan ur pencatatan akuntaakuntansi "erpusatnsi "erpusat pada kepentingan pemilik. Teori ini dise"ut pula teori ekuitas.
pada kepentingan pemilik. Teori ini dise"ut pula teori ekuitas. #erdasar teori kepemilikan, maka persamaan akuntansi : #erdasar teori kepemilikan, maka persamaan akuntansi :
- - 0 0 !! *ima
*imana na ! ! merumerupakapakan n kekekayakayaan an "ers"ersih ih yang dimiliki oleh yang dimiliki oleh pemipemilik lik peruperusahasahaan an $pemi$pemiliklik modal(.
modal(.
2.
2. MeMenunururut t SrSragague ue $1$1%&%&2(2(, , neneraraca ca peperurusasahahaan an pepersrseoeorarangngan an adadalalah ah pepen)n)umumlalahahan n didi "e"erapa aktu tertentu dari semua elemen yang merupakan kekayaan seseorang atau "e"erapa aktu tertentu dari semua elemen yang merupakan kekayaan seseorang atau kumpulan orang-orang. set adalah milik pemilik, sedangkan kea)i"an adalah tanggung kumpulan orang-orang. set adalah milik pemilik, sedangkan kea)i"an adalah tanggung )aa"
)aa" pemilik. adi pemilik. adi dari dari sudut sudut pandang pandang kepemilikepemilikan, kan, yang yang dinyatakan dinyatakan dalam dalam persamaanpersamaan akuntan
akuntansi, tu)uan si, tu)uan akuntaakuntansi adalah menentukan )umlah nsi adalah menentukan )umlah kekayakekayaan "ersih an "ersih pemilik pada pemilik pada saatsaat tertentu di dalam
tertentu di dalam perusahaanperusahaan..
Tugas Auditing I Tugas Auditing I Jeanny Novliemyanti / NIM 041514253012 Jeanny Novliemyanti / NIM 041514253012
'& IN-.M, T,.RI !,P,MI)I!AN
!endapatan diperoleh, dan "e"an pun ditim"ulkan untuk memperoleh pendapatan terse"ut. !endapatan meningkatkan kekayaan, sedangkan "e"an menurunkan kekayaan. Menurut atter $1%%3(, teori pencatatan "erpasangan didasarkan pada gagasan "aha perkiraan "iaya dan pendapatan memiliki karakteristik al)a"ar yang sama se"agai /kekayaan "ersih,/ yaitu, rekening perkiraan cenderung untuk meningkatkan kekayaan "ersih yang meningkat dengan kredit. 4ncome se"agai selisih "ersih antara pendapatan dan "e"annya akan menaikkan kekayaan "ersih atau menurunkan kekayaan "ersih. ki"at dari pusat perhatian akuntansi dari sudut pandang teori kepemilikan adalah pada kenaikan kekayaan "ersih. Sehingga neraca men)adi laporan utama karena dari laporan neraca tampak nilai kekayaan "ersih dan peru"ahannya dalam periode tertentu.
,& P,N(AR"* 'A)AM PRA!T,!
ki"at sudut pandang teori kepemilikan, maka pengaruhnya di dalam praktik, yaitu : 1. *ividen diperlakukan se"agai pem"agian income.
2. #unga pin)aman diperlakukan se"agai "e"an perusahaan.
. !a)ak penghasilan diperlakukan se"agai "e"an perusahaan dan )uga "e"an pemilik.
5. 6a)i yang di"ayarkan kepada pemilik $"ila pemilik men)adi mana)er perusahaan( "ukan "e"an perusahaan
7. !encatatan akuntansi sangat memperhatikan kenaikan harga "arang.
3. 8enaikan harga "arang dicatat dan selisih harga kini dengan harga historis diakui se"agai income.
/& T,.RI ,NTITAS
Teori entitas muncul se"agai respons terhadap teori kepemilikan. Teori ini dimulai dengan fakta "aha korporasi adalah entitas yang terpisah dengan identitas pri"adi pemilik. !erusahaan yang semakin "esar menye"a"kan pemilik tidak mampu lagi melaksanakan fungsi-fungsi perusahaan secara langsung. Teori entitas selan)utnya "erasumsi "aha fungsi mana)er terpisah dengan pemilik. kuntansi "erfungsi mem"erikan informasi perusahaan kepada pemilik. Sehingga akuntan menaruh perhatian untuk mengatur "agaimana akun-akun laporan keuangan diakui, diukur, dilaporkan, dan di)elaskan. !engakuan, pengukuran, pelaporan, dan pen)elasan harus "erdasarkan suatu prinsip akuntansi "erterima umum $!#9(. Sehingga laporan keuangan yang disusun dan dilaporkan memenuhi prinsip yang dapat diterima semua pihak. Menurut !aton $1%32(, 4ni adalah "isnis yang pem"ukuan atas peristia keuangan serta akuntannya menco"a untuk
merekam dan menganalisa; akun-akun dan rekening merupakan catatan dari /"isnis/; laporan periodik operasi dan kondisi keuangan adalah laporan dari /"isnis/. Menurut !aton, semen)ak saham perusahaan mulai dilepas, maka )alannya operasi perusahaan sudah ada di tangan mana)er. adi dari sudut pandang akuntansi, se"uah perusahaan adalah unit yang dipergunakan oleh mana)er untuk kepentingan ekonomi yang terpisah dari pemiliknya.
'ua Pandangan Mengenai Perusa%aan
*engan terpisahnya mana)er dengan pemilik, ada dua versi pandangan mengenai perusahaan, yaitu :
1. ersi pertama "aha perusahaan se"agai unit "isnis yang mengoperasikan dana dari pemilik yang dipercayakan kepada mana)er untuk meningkatkan kekayaan pemilik.
2. ersi kedua "aha perusahaan se"agai suatu unit "isnis dan dari sudut pandang akuntansi, akuntansi mencatat dan melaporkan hasil operasi perusahaan untuk kepentingan perusahaan sendiri.
. *ua versi pandangan mengenai perusahaan terse"ut tetap memandang "aha perusahaan adalah unit "isnis yang terpisah dengan pemiliknya.
Neraa Teori ,ntitas
#erdasarkan sudut pandang entitas, akuntansi memandang perusahaan se"agai pusat perhatian dan pemilik serta kreditur se"agai pihak luar se"agai penyandang dana. !ersamaan akuntansi men)adi :
set 0 <kuitas
<kuitas adalah hak penyandang dana perusahaan.
=ang memiliki hak pertama adalah kreditur, sedangkan pemilik adalah sisanya "ila ter)adi likuidasi. !emilik $pemegang saham( tidak memiliki klaim terhadap aset perusahaan, "egitu )uga terhadap income perusahaan. >eraca melaporkan aset, kea)i"an, dan ekuitas
perusahaan. set adalah hak perusahaan dan kea)i"an adalah kea)i"an perusahaan, "ukan pemilik $pemegang saham(. *ari sudut pandangan teori entitas, akuntansi tidak memandang perlu pelaporan dengan harga kini untuk aset "ukan moneter yang dilaporkan dalam laporan keuangan se"agai penggunaan dana dari ekuitas pemegang saham. !emegang saham le"ih perduli pada laporan income perusahaan.
Inome Teori ,ntitas
*alam teori entitas, penentuan income men)adi pusat perhatian, sehingga laporan la"a rugi men)adi laporan yang paling penting.
*ua alasan penekanan pada income, yaitu pemegang saham memandang income se"agai tolak ukur ke"erhasilan investasi dan ke"erhasilan perusahaan memperoleh income mengidentikasikan "aha perusahaan dapat "ertahan hidup.
Teori entitas menganggap "e"an merupakan penggunaan aset dan )asa perusahaan untuk mendapatkan pendapatan dalam periode tertentu. set dan "e"an mempunyai esensi yang sama, yaitu sama-sama mem"erikan pengor"anan dalam rangka memperoleh pendapatan. ika teori entitas diikuti, kreditur dan pemegang saham mempunyai posisi yang sama, maka pem"ayaran "unga kepada kreditur merupakan pem"agian income, "ukan "e"an "unga. !andangan lain mengatakan kreditur dan pemegang saham sama-sama penyandang dana atau dengan kata lain perusahaan menggunakan dana kreditur dan dana pemegang saham. *ari sudut pandang ini, pem"ayaran "unga dan dividen dianggap "e"an perusahaan, karena pemakaian dana dari pihak luar. >amun apapun pendapat atau pandangan yang ada, yang )elas adalah income menurut teori entitas diperoleh melalui upaya mana)er, "ukan diperoleh dari kenaikan harga historis aset ke harga kini. Sehingga income dalam teori entitas men)adi ukuran kiner)a mana)emen dan perusahaan.
Pengaru% di 'a$am Praktik
#aik teori kepemilikan maupun teori entitas dipraktikan secara tidak konsisten. Secara garis "esar di)umpai praktik-praktik se"agai "erikut: dividen diperlakukan se"agai pem"agian la"a, "unga pin)aman diperlakukan se"agai "e"an perusahaan, pa)ak penghasilan diperlakukan se"agai "e"an perusahaan, nilai uang dianggap tetap, sehingga teori entitas "er"asis pada akuntansi konvensional, ga)i yang di"ayarkan kepada pemilik $"ila )uga men)adi mana)er perusahaan( diperlakukan se"agai "e"an perusahaan.
(& T,.RI ,NT,RPRIS,
Suo)amen $1%75( melakukan penelitian di se)umlah perusahaan "esar dan menyatakan "aha perusahaan "esar adalah suatu lem"aga dengan tanggung )aa" sosial. 8eputusan-keputusan yang di"uat oleh mana)er perusahaan harus disadari akan "erdampak sosial. =ang dimaksud sosial adalan: pemegang saham, karyaan, kreditur, pelanggan, agen-agen pemerintah, dan masyarakat umum. !andangan teori enterprise sangat "er"eda dengan pandangan teori kepemilikan dan teori entitas. Teori kepemilikan dan teori entitas menekankan peran akuntansi dalam mencatat ke)adian di dalam perusahaan dalam rangka mencatat kenaikan kekayaan pemegang saham. 8edua teori ini akan mengaki"atkan mana)er "erperilaku mengoperasikan perusahaan agar dapat meningkatkan kekayaan pemegang saham, tanpa memperhatikan dampak sosial. !erilaku mana)er terse"ut sering dilakukan dengan moral hazard. Teori enterprise memandang perusahaan se"agai unit yang le"ih luas. Tanggung )aa" mana)er "ukan hanya kepada pemegang saham, tetapi )uga kepada karyaan, kreditur, pelanggan $pem"eli dan pemasok(, agen-agen pemerintah, dan masyarakat pada umumnya. !erilaku mana)er dalam men)alankan perusahaan harus "erdampak pada nilai tam"ah masyarakat, yaitu meningkatkan income tanpa mengor"ankan masyarakat. Misalnya, menekan "iaya "ahan "aku dengan pem"elian yang
esien, meningkatkan produktivitas perusahaan, menghilangkan non value added activities.
Ni$ai Tama% Inome Teori ,nterrise
Suo)amen $1%75( "erpendapat "aha untuk meu)udkan tanggung )aa" sosial, mana)er harus menyampaikan laporan tam"ahan. aporan tam"ahan ini men)elaskan nilai tam"ah yang ter)adi "agi lingkungan sosialnya. Accounting Steering Committee 98 $1%&7( mem"erikan rekomendasi "agi perusahaan "esar untuk melaporkan nilai tam"ah dengan Added Value Statement. *alam laporan terse"ut akan tampak "aha income tersedia
"ukan hanya untuk pemegang saham tetapi )uga untuk masyarakat pada umumnya. Murley $1%&?( mengungkapkan pada teori enterprise, income yang diperoleh perusahaan "ukan hanya hasil upaya mana)er, tetapi )uga dari lingkungan sosial, termasuk karyaan. #erdasarkan teori ini lingkungan sosial le"ih "erkuasa di"andingkan dengan pemegang saham.
