i
KONSISTENSI PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN
PERUSAHAAN PUBLIK : ANALISIS KRITIS ATAS OPINI
AUDITOR DAN LAPORAN KEUANGAN AUDITAN TAHUN
2007
SKRIPSI
Diajukan Dalam Rangka Penyelesaian Studi Strata 1
Untuk Mencapai Gelar Sarjana Ekonomi
Oleh
Nama : Arif Handoko
N I M : 3351405016
Program Studi : Akuntansi S1
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS NEGERI SEMARANG
ii
Lembar Persetujuan Pembimbing
Skripsi ini telah disetujui pembimbing untuk diajukan ke sidang panitia ujian skripsi pada
Hari : Senin
Tanggal : 2 September 2009
Menyetujui :
Pembimbing I Pembimbing II
Dra. Sri Kustini Amir Mahmud, S.Pd., M.Si
NIP. 195003041979032001 NIP. 197212151998021001
Mengetahui : Ketua Jurusan Akuntansi
iii
Lembar Pengesahan Kelulusan
Skripsi ini telah dipertahankan di depan Sidang Panitia Ujian Skripsi Fakultas Ekonomi, Universitas Negeri Semarang pada:
Hari : Kamis
Tanggal : 17 September 2009
Penguji Skripsi
Drs. Asrori, M.S. NIP. 196005051986011001
Anggota I Anggota II
Dra. Sri Kustini Amir Mahmud, S.Pd., M.Si
NIP. 195003041979032001 NIP. 197212151998021001
Mengetahui : Dekan
iv
PERNYATAAN
Saya menyatakan bahwa yang tertulis di dalam skripsi ini benar-benar hasil karya saya sendiri, bukan jiplakan dari karya orang lain, baik sebagian atau seluruhnya. Pendapat atau temuan orang lain yang terdapar dalam skripsi ini dikutip atau dirujuk berdasarkan kode etik ilmiah.
Semarang, Agustus 2009
v
SARI
Arif Handoko, 2009. “Konsistensi Penyajian Laporan Keuangan Perusahaan Publik : Analisis Kritis Atas Opini Auditor Dan Laporan Keuangan Auditan Tahun 2007”, Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi, UNNES, 105 halaman, 1 gambar, 44 tabel
Kata Kunci : Konsistensi Penyajian, Laporan Keuangan, Opini Auditor, Catatan atas Laporan Keuangan
Konsistensi dan daya banding sebuah laporan keuangan merupakan salah satu syarat agar sebuah informasi akuntansi berkualitas serta berguna bagi pemakainya dalam menentukan sebuah kebijakan terkait keputusan investasinya. Penelitian sebelumnya menunjukkan masih banyak perusahaan publik yang tidak konsisten dalam menyajikan laporan keuangannya serta masih ada akuntan publik yang tidak memberikan penjelasan dalam laporan opini auditor auditornya. Permasalahan penelitian ini yaitu apakah laporan keuangan perusahaan publik telah benar-benar disajikan secara konsisten, akun apa saja yang disajikan secara tidak konsisten, serta indikasi apa yang ditemukan apabila terjadi ketidakkonsistenan dalam penyajian laporan keuangan perusahaan publik yang terdaftar di BEI. Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui apakah perusahaan publik telah menyajikan laporan keuangannya secara konsisten.
Data yang digunakan adalah data sekunder berupa laporan keuangan auditan neraca, laporan laba rugi, dan laporan arus kas perusahaan yang terdaftar di BEI selama dua tahun yaitu tahun 2007 dan 2008. Penelitian ini melanjutkan penelitian terdahulu dengan menggunakan sampel yang sama yaitu laporan keuangan perusahaan selama dua tahun yang dipublikasikan di Pojok BEI Semarang dan dari situs www.bei.co.id. Tujuannya adalah untuk memperbandingkan tingkat konsistensi perusahaan dalam menyajikan laporan keuangannya pada penelitian sebelumnya dengan sekarang. Metode analisis data menggunakan analisis dokumentasi secara kritis (dialectical document approach). Hasil penelitian menunjukkan masih banyak perusahaan publik yang menyajikan secara tidak konsisten laporan keuangannya, tidak adanya catatan yang diberikan terkait dengan adanya ketidakkonsistenan dalam catatan atas laporan keuangan, serta masih adanya akuntan publik yang tidak memberikan penjelasan terkait dengan ketidakkonsistenan yang terjadi dalam opini auditornya. Hal ini memberikan indikasi bahwa telah terjadi pelanggaran dalam menyajikan laporan keuangan konsolidasi dimana seharusnya laporan keuangan harus menerapkan prinsip konsistensi dan daya banding (comparability) serta akuntan publik yang menerapkan standar profesionalnya untuk memberikan catatan apabila terdapat ketidakkonsisitenan dalam penyajian sebuah laporan keuangan.
vi
Motto Dan Persembahan
~ QS. Ar Rahman: 13
“Maka nikmat Tuhan kamu yang manakah yang kamu dustakan?”.
~ QS. Al Baqarah: 153
“Hai orang-orang yang beriman, jadikanlah sabar dan shalat sebagai penolongmu. Sesungguhnya Allah bersama orang-orang yang sabar”.
~ Elizabeth Kubler-Ross
“Tak ada kesalahan-kesalahan, tak ada kebetulan-kebetulan. Seluruh peristiwa adalah rahmat yang diberikan agar kita belajar darinya”.
Karya kecil ini spesial kupersembahkan untuk :
~ A yah I buku tercinta dan keluarga besarku dirumah yang tiada henti untaian do’a kalian untukku
~ A an, R iza, A ni, H arini, Taufik, Frantau, A zwar jalinan silaturahmi yang hangat ini takkan pernah tergantikan oleh apapun,
~ Seluruh teman-teman seperjuangan di A kuntansi S1 2005 dan terima kasih atas semua doa semangat kalian ,....
vii
KATA PENGANTAR
Alhamdulillah segala rasa syukur penulis panjatkan ke hadirat Allah SWT, yang senantiasa melimpahkan rahmat dan hidayah-Nya kepada penulis, sehingga penulis dapat menyelesaikan penulisan skripsi dengan judul “Konsistensi Penyajian Laporan Keuangan perusahaan publik: Analisis Kritis atas Opini Auditor dan Laporan Keuangan Auditan Tahun 2007”. Skripsi ini disusun dalam rangka menyelesaikan studi strata satu untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Semarang
Skripsi ini tidak akan selesai dengan baik tanpa motivasi dan bimbingan berbagai pihak, untuk itu penulis mengucapkan rasa terima kasih kepada :
1. Prof. Dr. Sudijono Sastroatmodjo, M.Si., Rektor Universitas Negeri Semarang
2. Drs. Agus Wahyudin, M.Si., Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Semarang
3. Amir Mahmud, S.Pd., M.Si., Ketua Jurusan Akuntansi dan dosen pembimbing II yang selalu membuka cara pandang yang baru terhadap penulis dalam menciptakan suatu karya tulis.
4. Dra. Sri Kustini, dosen pembimbing I yang selalu berusaha meluangkan waktunya untuk memberikan arahan serta petunjuk kepada penulis.
viii
6. Segenap tenaga administrasi dan karyawan Fakultas Ekonomi yang telah begitu banyak membantu dan memudahkan urusan penulis.
7. Pihak ISX Corner-UNDIP, yang memberikan bantuan dan pengarahan saat penelitian.
Akhir kata, dengan segala kerendahan hati semoga Allah SWT senantiasa memberikan pahalanya kepada semua pihak yang telah membantu terselesaikannya skripsi ini. Semoga skripsi ini dapat bermanfaat bagi penulis pada khususnya dan bagi pembaca pada umumnya.
Semarang, Agustus 2009
ix
DAFTAR ISI
Halaman
HALAMAN JUDUL ... i
LEMBAR PERSETUJUAN PEMBIMBING ... ii
LEMBAR PENGESAHAN KELULUSAN ... iii
PERNYATAAN ... iv
SARI ... v
MOTTO DAN PERSEMBAHAN ... vi
KATA PENGANTAR ... vii
DAFTAR ISI ... ix
DAFTAR GAMBAR ... xi
DAFTAR TABEL ... xii
DAFTAR LAMPIRAN ... xiv
BAB I PENDAHULUAN ... 1
1.1 Latar Belakang Masalah ... 1
1.2 Rumusan Masalah ... 8
1.3 Tujuan Penelitian ... 9
1.4 Manfaat Penelitian ... 9
BAB II LANDASAN TEORI ... 11
2.1 Pengertian dan Tujuan Laporan Keuangan ... 11
2.2 Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan ... 19
x
2.3.1 Perubahan Akuntansi yang dapat Mempengaruhi
Konsistensi ... 32
2.3.1 Perubahan Akuntansi yang tidak Mempengaruhi Konsistensi ... 35
2.4 Penelitian Terdahulu ... 37
BAB III METODE PENELITIAN ... 39
3.1 Dasar Penelitian ... 39
3.2 Subjek Penelitian ... 40
3.3 Fokus Penelitian ... 40
3.4 Sumber Data ... 41
3.5 Teknik Pengumpulan Data ... 42
3.6 Metode Analisis Data ... 42
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ... 44
4.1 Hasil Penelitian ... 44
4.1.1 Deskripsi Objek Penelitian ... 44
4.1.2 Hasil Analisis Data ... 45
BAB V PENUTUP ... 65
5.1 Simpulan ... 65
5.2 Saran ... 65
DAFTAR PUSTAKA ... 67
xi
Daftar Gambar
xii
Daftar Tabel
Halaman Tabel 3.1 Daftar nama sampel perusahaan yang akan diteliti ... 40 Tabel 4.1 Daftar perusahaan yang akan diperbandingkan berdasarkan
kriteria ... 44 Tabel 4.2 Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Current Asset ... 46 Tabel 4.3 Hasil penelusuran terhadap kelompok Current Asset ... 47 Tabel 4.4 Tabel penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan dan
Opini Auditor pada kelompok akun current asset ... 48 Tabel 4.5 Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Non Current
Asset ... 49
Tabel 4.6 Hasil penelusuran terhadap kelompok Non Current Asset ... 50 Tabel 4.7 Tabel penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan dan
Opini Auditor pada kelompok akun non current asset ... 51 Tabel 4.8 Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Total Asset ... 52 Tabel 4.9 Hasil penelusuran terhadap kelompok Total Asset ... 54 Tabel 4.10 Tabel penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan dan
Opini Auditor pada kelompok akun Total Asset ... 55 Tabel 4.11 Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Current Liability 56 Tabel 4.12 Hasil penelusuran terhadap kelompok Current Liability... 57 Tabel 4.13 Tabel penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan dan
Opini Auditor pada kelompok akun Current Liability ... 59 Tabel 4.14 Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Non Curent
Liability ... 60
Tabel 4.15 Hasil penelusuran terhadap kelompok Non Current Liability .... 61 Tabel 4.16 Tabel penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan dan
Opini Auditor pada kelompok akun Non Current Liability ... 62 Tabel 4.17 Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Equity ... 62 Tabel 4.18 Hasil penelusuran terhadap kelompok Equity ... 64 Tabel 4.19 Tabel penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan dan
xiii
Tabel 4.20 Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Revenue ... 66 Tabel 4.21 Tabel penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan dan
Opini Auditor pada kelompok akun Revenue ... 67 Tabel 4.22 Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Cost of Good
Sold ... 68
Tabel 4.23 Tabel penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan dan Opini Auditor pada kelompok akun Cost of Good Sold ... 69 Tabel 4.24 Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Operating
Expenses ... 70
Tabel 4.25 Hasil penelusuran terhadap kelompok Operating Expenses ... 71 Tabel 4.26 Tabel penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan dan
Opini Auditor pada kelompok Akun Operating Expenses ... 72 Tabel 4.27 Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Other Income .... 74 Tabel 4.28 Hasil penelusuran terhadap kelompok Other Income ... 74 Tabel 4.29 Tabel penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan dan
Opini Auditor pada kelompok Akun Other Income ... 75 Tabel 4.30 Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Tax Expenses .... 76 Tabel 4.31 Hasil penelusuran terhadap kelompok Tax Expenses ... 77 Tabel 4.32 Tabel penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan dan
Opini Auditor pada kelompok Akun Tax Expenses ... 77 Tabel 4.33 Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Net Income... 78 Tabel 4.34 Tabel penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan dan
Opini Auditor pada kelompok Akun Net Income ... 79 Tabel 4.35 Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Cash from
Operating ... 80
Tabel 4.36 Hasil penelusuran terhadap kelompok Cash from Operating ... 81 Tabel 4.37 Tabel penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan dan
Opini Auditor pada kelompok Akun Cash from Operating ... 78 Tabel 4.38 Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Cash from
Investing ... 83
xiv
Tabel 4.40 Tabel penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan dan Opini Auditor pada kelompok Akun Cash from Investing ... 86 Tabel 4.41 Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Cash from
Financing ... 87
Tabel 4.42 Hasil penelusuran terhadap kelompok Cash from Financing ... 88 Tabel 4.43 Tabel penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan dan
xv
Daftar Lampiran
Halaman Lampiran 1 Daftar Perusahaan yang Konsisten dan Tidak Konsisten dalam
Menyajikan Laporan Keuangan ... 96 Lampiran 2 Daftar Perusahaan yang memberikan keterangan pada Catatan
atas Laporan Keuangan ... 98 Lampiran 3 Daftar Perusahaan yang Memberikan Keterangan pada laporan
Opini Auditor ... 100 Lampiran 4 Daftar pengelompokan perusahaan konsisten dan tidak
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Sejak tahun 1994 Standar Akuntansi Indonesia telah disusun dengan acuan standar akuntansi internasional (International Accounting Standards/IAS atau diubah menjadi International Financial Reporting Standards/IFRS sejak tahun 2001) dengan tujuan untuk meningkatkan kualitas informasi akuntansi. Namun beberapa penelitian memberikan bukti bahwa kualitas informasi akuntansi di Indonesia masih rendah. Graham dan King (2000) dalam Feliana (2007) menemukan daya informasi angka-angka akuntansi terhadap harga pasar relatif rendah dibandingkan dengan negara-negara Asia yang lain. Daya informasi akuntansi di Indonesia berada dibawah negara Philipina, Thailand dan Korea. Leeuz (2000) dalam Feliana (2007) menemukan bahwa tingkat manajemen laba di Indonesia relatif tinggi (rangking ke 15 terbesar diantara 31 negara) dengan menggunakan data antara tahun 1990 sampai 1999. Bahkan analisis yang dilakukan oleh Kwik Kian Gie dalam Rizky (2003), memberikan indikasi yang sangat kuat bahwa laporan keuangan auditan telah turun nilainya di mata publik pemakai lapoaran keuangan tersebut. Menurut Kwik laporan keuangan auditan yang menjadi dasar dalam pengambilan keputusan di Indonesia telah terkontaminasi dengan munculnya praktek mark up dan manipulasi data.
Banyaknya kasus hukum yang melibatkan manipulasi akuntansi juga menjadi salah satu penyebab menurunnya kualitas informasi akuntansi. Skandal manipulasi akuntansi yang terjadi ini melibatkan sejumlah perusahaan besar di
Amerika seperti Enron, Tyco, Global Crossing, dan Worldcom maupun beberapa perusahaan besar di Indonesia seperti Kimia Farma dimana ditemukan adanya salah saji yang dilakukan oleh auditor eksternal yang mengakibatkan lebih saji laba bersih untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2001, kasus pada Bank Lippo, serta PT Telkom yang dahulunya mempunyai kualitas audit yang tinggi (Susiana 2007; Koroy 2008). Kasus seperti ini melibatkan banyak pihak dan berdampak cukup luas. Keterlibatan CEO, komisaris, komite audit, internal auditor, sampai kepada eksternal auditor seperti yang dialami oleh Enron cukup membuktikan bahwa kecurangan ini banyak dilakukan oleh orang dalam, terungkapnya skandal-skandal ini cukup membuat menurunnya kepercayaan masyarakat terhadap kualitas informasi akuntansi yang ada (Susiana, 2007).
Informasi Akuntansi merupakan informasi keuangan yang digunakan oleh pihak eksternal perusahaan seperti pemegang saham, investor, kreditur, lembaga keuangan, pemerintah, masyarakat, dan pihak-pihak lain untuk menentukan kepentingan mereka terhadap perusahaan. Financial Accounting Standard Board (FASB) dalam Statement of Financial Accounting Concept No. 2 (SFAC No.2) mendefinisikan informasi akuntansi sebagai informasi yang disediakan melalui pelaporan keuangan dan berbagai penjelas yang digunakan sebagai laporan keuangan.
berbeda dengan jalan membantu para pemakai untuk meramalkan hasil dari kejadian masa lalu, sekarang dan yang akan datang atau menegaskan atau memperbaiki perkiraan sebelumnya. Agar informasi relevan harus memiliki mempunyai nilai prediktif, mempunyai nilai umpan balik dan disajikan tepat waktu (Kodrat 2006; Sutikno 2000). Reliability (dapat dipercaya) adalah kualitas informasi yang menjamin bahwa informasi benar-benar bebas dari kesalahan dan bias serta menyajikan dengan benar apa yang seharusnya disajikan. Agar dapat dipercaya maka informasi harus dapat diuji kebenarannya (Variability), netral (Neutrality) dan menyajikan dengan benar serta dapat memberikan gambaran yang tepat (Representational Faithfulness) (Arifin 2003; Kodrat 2006; Sutikno 2000).
Kualitas sekunder terdiri dari dua unsur yaitu mempunyai daya banding (Comparability) berarti kebergunaan informasi akuntansi dalam pengambilan keputusan akan jadi meningkat jika informasi tersebut dapat diperbandingkan dengan informasi yang sama dengan perusahaan yang berbeda atau dengan informasi yang berasal dari perusahaan yang sama dalam tahun yang berbeda. Daya banding antar perusahaan (interfirm comparablity) diperoleh jika perusahaan menggunakan prosedur akuntansi yang sama pada saat perusahaan dihadapi dengan kejadian ekonomi yang sama (Bachtaruddin, 2003).
persediaan LIFO menjadi FIFO. Jika suatu perubahan terjadi, tentunya merupakan akibat dari suatu perubahan keadaan ekonomi. Sifat dari perubahan itu dan pengaruhnya pada daftar keuangan harus dijelaskan. Dalam prakteknya, perusahaan harus juga dapat menunjukkan bahwa praktek akuntansi yang baru lebih memberi keuntungan dari pada praktek akuntansi yang lama dikarenakan perubahan keadaan ekonomi yang berjalan (Bachtaruddin, 2003).
Ketidakkonsistenan penyajian akan menyulitkan dalam penggunaan alat analisis dan bahkan hasil analisis bisa menyesatkan. Karena itulah maka laporan keuangan perusahaan publik harus diaudit oleh auditor independen (Arens, 2000 dalam Christiawan, 2000). Penelitian mengenai tingkat konsistensi pengungkapan laporan keuangan pernah dilakukan sebelumnya oleh Akuy (1999) dalam Christiawan (2000). Hasil penelitian menunujukkan adanya ketidakkonsistenan penyajian yang terdapat pada dua dari lima belas perusahaan publik di Jawa Timur (Christiawan, 2000). Penelitian serupa juga dilakukan sendiri oleh Christiawan (2000) terhadap perusahaan publik di Indonesia, dan hasilnya menunjukkan beberapa perusahaan telah menyajikan secara tidak konsisten laporan keuangannya. Penelitian yang dilakukan oleh Sutikno (2000) terhadap empat pemakai laporan keuangan di BEJ juga menyimpulkan adanya pelaporan keuangan yang tidak relevan dan kurang dapat diperbandingkan.
agar laporan keuangan auditan memiliki daya banding. Berdasarkan standar ini, jika akuntan publik tidak memberikan penjelasan apapun dalam laporan audit, maka laporan keuangan seharusnya konsisten dalam penyajiannya. Ketidakkonsistenan penyajian laporan keuangan perusahaan publik juga merupakan pelanggaran atas keputusan peraturan Bapepam tentang Pedoman Penyajian Laporan Keuangan Nomor VIII.G.7 (Bapepam, 2000).
Konsistensi penyajian dalam laporan keuangan di sini dalam arti adalah konsisten tidaknya penyajian akun dalam laporan keuangan auditan tahun 2007 yang dilaporkan dalam laporan keuangan tahun 2007 dibandingkan dengan penyajian akun dalam laporan keuangan auditan tahun 2007 yang dilaporkan dalam laporan keuangan tahun 2008.
Penelitian ini hanya melakukan analisis konsistensi atas laporan keuangan auditan tahun 2007 dari perusahaan publik yang diambil secara acak. Laporan keuangan auditan didownload dari website Bursa Efek Indonesia (BEI). Konsistensi yang diteliti adalah konsistensi penyajian akun dalam current assets,
non-current assets, total assets, curent liability, non-current liability, equity,
revenue, cost of good sold, operating expenses, other income (charges), tax
expenses, net income dan total net cash flow from operating, investing dan
financing. Masing-masing akun tersebut akan diteliti konsisten atau tidak dalam
penyajian jumlahnya.
Apabila dijumpai adanya ketidakkonsistenan penyajian laporan keuangan auditan dan akuntan tidak memberikan pengungkapan yang memadai, maka dapat disimpulkan adanya pelanggaran standar auditing. Ketidakkonsistenan laporan keuangan auditan, selain melanggar standar auditing yang ada, juga memberikan indikasi awal bahwa akuntan publik yang memeriksa melakukan kesalahan dalam menginterpretasikan sebuah temuan audit.
Berdasarkan latar belakang tersebut, maka dalam penelitian ini peneliti mengambil judul ”KONSISTENSI PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN
PERUSAHAAN PUBLIK : ANALISIS KRITIS ATAS OPINI AUDITOR
DAN LAPORAN KEUANGAN AUDITAN TAHUN 2007“
1.2 RUMUSAN MASALAH
1. Apakah laporan keuangan auditan perusahaan publik benar-benar telah disajikan secara konsisten ?
2. Akun – akun apa saja yang disajikan tidak konsisten dalam laporan keuangan auditan ?
3. Indikasi apa yang bisa disimpulkan dari ketidakkonsistenan penyajian akun-akun dalam laporan keuangan auditan ?
1.3 TUJUAN
Tujuan yang hendak dicapai dalam penelitian ini adalah :
1. Untuk mengetahui apakah perusahaan-perusahaan publik telah benar-benar menyajikan laporan keuangan auditan secara konsisten ?
2. Untuk mengetahui terdiri dari akun apa saja yang disajikan secara tidak konsisten dalam laporan keuangan auditan ?
3. Untuk mengetahui indikasi-indikasi yang timbul dari ketidakkonsistenan penyajian akun-akun dalam laporan keuangan auditan ?
1.4 MANFAAT PENELITIAN
Adapun hasil dari penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat sebagai berikut :
1. Secara Teoritis
2. Secara Praktis
a. Bagi Peneliti, dapat memperluas pengetahuan mahasiswa dibidang akuntansi, terutama dalam hal penyajian laporan keuangan harus memperhatikan kualitas informasi yang akan disajikan bagi para pengguna laporan keuangan.
BAB II
LANDASAN TEORI
2.1 Pengertian dan Tujuan Laporan Keuangan
Laporan keuangan merupakan output dan hasil akhir dari proses akuntansi. Para pemakai laporan keuangan ini akan menggunakannya sebagai bahan informasi untuk meramalkan, membandingkan, dan menilai dampak keuangan yang timbul dari proses pengambilan keputusan ekonomi. Disamping sebagai informasi, laporan keuangan juga sebagai alat pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepadanya sekaligus menggambarkan indikator kesuksesan suatu perusahaan dalam mencapai tujuannya (Harahap 2004; Munawir 2001 ).
Menurut Munawir (2001), laporan keuangan adalah hasil proses akhir yang dapat digunakan sebagai alat untuk berkomunikasi antara data keuangan atau aktivitas suatu perusahaan dengan pihak-pihak yang berkepentingan dengan data atau aktivitas perusahaan tersebut.
Pada awal perkembangan akuntansi di Indonesia laporan keuangan hanya digunakan sebagai bahan pertanggungjawaban manajemen atas hasil operasi perusahaan yang telah dilakukannya selama satu periode akuntansi. Namun pergeseran waktu telah mengubah pola pikir dan perilaku para pengguna laporan keuangan, laporan keuangan tidak hanya berguna sebagai alat pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya yang ada tetapi
juga menjadi bahan pertimbangan dalam memprediksi keadaan dimasa yang akan datang (Nashirudin 2008; Brigham dan Houston dalam Hertanti 2005).
Menurut Zaki Baridwan (2000) laporan keuangan merupakan ringkasan dari suatu proses pencatatan yang merupakan suatu ringkasan dari transaksi-transaksi keuangan yang terjadi selama tahun buku yang bersangkutan. Laporan keuangan ini dibuat oleh manajemen dengan tujuan untuk mempertanggungjawabkan tugas-tugas yang dibebankan kepadanya oleh para pemilik perusahaan serta untuk memenuhi tujuan-tujuan lain yaitu sebagai laporan kepada pihak-pihak di luar perusahaan.
pendanaan; Catatan Atas Laporan Keuangan yang memberikan penjelasan mengenai gambaran umum perusahaan, ikhtisar kebijakan akuntansi, penjelasan pos-pos laporan keuangan dan informasi penting lainnya.
Laporan keuangan sebagai alat pencatatan dan alat pertanggungjawaban manajemen serta sebagai alat pengambilan keputusan memiliki konsekuensi harus dapat memberikan nilai lebih (mampu memprediksi tingkat pengembalian modal) bagi para penggunanya. Hal ini sesuai dengan tujuan laporan keuangan yang ada dalam pernyataan SFAC No. 1 sebagai berikut (FASB, 1980) :
1. First objective of financial statements is to provide information useful to investors for making rational investment, credit, and similar decisions.
Informasi yang dihasilkan oleh laporan keuangan haruslah dapat dipahami oleh para pemakainya serta layak untuk menggambarkan aktivitas bisnis dan ekonomi yang terjadi serta informasi yang dihasilkan apakah sesuai sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
2. Second objective of financial statements is to provide information about amount, timing and uncertainty of prospective cash receipts”. Tujuan Laporan
Keuangan menurut ketetapan ini yaitu untuk menyediakan informasi yang akan digunakan investor untuk membuat keputusan investasi secara rasional dan menyediakan informasi tentang jumlah, waktu, dan ketidakpastian jumlah kas yang akan diterima.
3. Financial Reporting should provide information about the economic resources
Tujuan ketiga menekankan pada kebutuhan informasi mengenai sumber daya ekonomi yang digunakan oleh perusahaan serta pengakuan terhadap kepemilikan sumber daya yang ada.
Menurut PSAK No. 1 tahun 2004 tujuan laporan keuangan secara umum adalah memberikan informasi tentang posisi keuangan, kinerja, dan arus kas peusahaan yang bermanfaat bagi sebagian besar kalangan pengguna laporan keuangan dalam rangka membuat keputusan-keputusan ekonomi serta menunjukkan pertanggungjawaban (stewardship) manajemen atas penggunaan sumberdaya-sumberdaya yang dipercayakan kepada mereka. Dalam rangka mencapai tujuan tersebut, suatu laporan keuangan menyajikan informasi mengenai perusahaan yang meliputi aktiva, kewajiban, ekuitas, pendapatan, dan beban termasuk keuntungan dan kerugian, dan arus kas. Informasi tersebut beserta informasi lainnya yang terdapat dalam catatan atas laporan keuangan membantu pengguna laporan dalam memprediksi arus kas pada masa depan khususnya dalam hal waktu dan kepastian diperolehnya kas dan setara kas.
untuk tujuan ini diharapkan dapat memenuhi kebutuhan bersama sebagian besar pengguna.
Disamping itu menurut pernyataan CICA Handsbook Seksi 1000 dalam Agus (2009) tujuan laporan keuangan adalah sebagai berikut
“The objective of financial statements is to communicate information to
investors and other users in making decisions regarding resource allocation and assessment of management stewardship”.
Menurut A Statement of Basic Accounting Theory (ASOBAT) dalam Safri (2004) tujuan dari laporan keuangan dirumuskan dalam empat tujuan antara lain :
1. Untuk membuat keputusan yang menyangkut penggunaan kekayaan yang terbatas dan untuk menetapkan tujuan perusahaan
2. Mengarahkan dan megontrol secara efektif sumber daya manusia dan faktor produksi lainnya
3. Memelihara dan melaporkan pengamanan terhadap kekayaan 4. Membantu fungsi dan pengamanan sosial.
Menurut Trueblood Committee dalam Belkoui (1985) dalam Safri (2004) tujuan laporan keuangan adalah memberikan informasi yang berguna dalam pengambilan keputusan. Komite ini beranggotakan sembilan orang yang berasal dari akademisi dan praktisi. Mereka ditugaskan untuk merumuskan tujuan laporan keuangan. Tujuan ini dijabarkan lagi dalam berbagai tujuan spesifik antara lain :
1. Pemakai Laporan Keuangan
Tujuan utama bagi pemakai laporan keuangan adalah memberikan informasi sebagi dasar dalam proses pengambilan keputusan
Tujuan dari laporan keuangan adalah melayani pemakai umum yang memiliki wewenang, kemampuan atau sumber kekayaan yang terbatas untuk mendapatkan informasi dan yang meyakini laporan keuangan sebagai sumber informasi utama mengenai aktivitas usahanya.
3. Pemakai Lain
Tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna bagi investor dan kreditur untuk meramalkan, membandingkan, dan menilai potensi arus kas menurut jumlah, waktu, dan dengan memperhatikan ketidakpastian lainnya
4. Tujuan Laporan Keuangan adalah memberikan informasi yang faktual dan yang dapat ditafsirkan tentang transaksi dan kejadian lainnya yang berguna untuk meramalkan, membandingkan, menilai earning power perusahaan 5. Tujuan Laporan Keuangan bagi lembaga pemerintah dan lembaga yang
bukan bertujuan untuk mencari laba adalah untuk memberikan informasi yang berguna untuk menilai efektivitas dari manajemen dan sumber-sumber kekayaan dalam mencapai tujuannya
APB Statement No. 4 dalam Safri (2004) menggolongkan tujuan laporan
keuangan sebagai berikut : 1. Tujuan Khusus
2. Tujuan Umum
Tujuan umum dari laporan keuangan adalah
a. Memberikan informasi yang terpercaya tentang sumber-sumber ekonomi, dan kewajiban perusahaan.
b. Memberikan informasi yang terpercaya tentang sumber kekayaan bersih yang bersal dari kegiatan usaha dalam mencari laba artinya laporan keuangan dapat menggambarkan atau menunjukkan tingkat kemampuan perusahaan untuk mendapatkan laba dalam jangka panjang
c. Menaksir informasi keuangan yang dapat digunakan untuk menaksir potensi perusahaan dalam menghasilkan laba
d. Memberikan informasi yang diperlukan lainnya tentang perubahan harta dan kewajiban
e. Mengungkapkan informasi relevan lainnya yang dibutuhkan para pemakai laporan.
3. Tujuan Kualitatif
Tujuan kualitatif yang dirumuskan APB Statement No. 4 adalah sebagai berikut :
a. Relevance artinya memilih informasi yang benar-benar dapat
membantu pemakai laporan dalam proses pengambilan keputusan. b. Understandability artinya informasi yang dipilih untuk disajikan bukan
c. Verifiability artinya hasil akuntansi itu harus dapat diperiksa oleh
pihak lain yang akan menghasilkan pendapat yang sama
d. Neutrality artinya laporan akuntansi itu netral terhadap pihak-pihak
yang berkepentingan
e. Timeliness artinya laporan akuntansi hanya bermanfaat untuk
pengambilan keputusan apabila diserahkan pada pada saat yang tepat f. Comparability artinya informasi akuntansi harus dapat saling
dibandingkan, artinya akuntansi harus memiliki prinsip yang sama baik untuk suatu perusahaan maupun perusahaan lain
g. Completeness artinya informasi akuntansi yang dilaporkan harus
mencakup semua kebutuhan yang layak bagi semua pemakai.
Tujuan utama dari laporan keuangan berdasarkan pada beberapa uraian tersebut adalah memberikan infomasi yang berguna untuk pengambilan keputusan ekonomis. Para pemakai laporan akan menggunakannya untuk meramalkan, membandingkan, dan menilai dampak keuangan yang timbul dari keputusan ekonomis yang diambilnya. Informasi mengenai dampak keuangan yang timbul tadi sangat berguna bagi pamakai untuk meramalkan, membandingkan, dan menilai arus kas. Seandainya nilai uang tidak stabil, maka hal ini harus dijelaskan dalam laporan keuangan.
pengharapan investor dan kreditur dimasa yang akan datang, pengharapan itu biasanya didasarkan pada informasi tentang perusahaan dimasa lalu. Fokus utama dari laporan keuangan tentang prestasi perusahaan ditunjukkan oleh data laba-rugi dan komponen-komponennya.
2.2 Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan
Karakteristik kualitatif sebuah laporan keuangan menurut IAI dalam Standar Akuntansi Keuangan (2004) adalah ciri khas yang membuat informasi dalam laporan keuangan berguna bagi pemakainya.
Perkembangan dari informasi keuangan perusahaan yang akhirnya dituangkan dalam laporan keuangan dan dipublikasikan kepada masyarakat luas seringkali hanya mencakup data akuntansi tertentu saja yang secara teknis memang diperlukan dalam laporan keuangan. Standar Akuntansi Keuangan (SAK par 10) menyebutkan bahwa informasi yang disajikan di dalam laporan keuangan bersifat umum dan tidak sepenuhnya dapat memenuhi kebutuhan informasi setiap pemakai (Kodrat, 2006).
Financial Accounting Standard Board (FASB) dalam Statement of Financial Accounting Concept (SFAC) No. 2 menyatakan bahwa kegunaan atau
keuangan harus memiliki unsur-unsur antara lain berupa kualitas primer dan kualitas sekunder.
Kualitas Primer sebuah laporan keuangan terdiri dari Relevan dan Reliabel. Relevansi suatu informasi akuntansi harus dihubungkan dengan maksud penggunaannya. Relevan adalah kemampuan informasi untuk menciptakan keputusan yang berbeda dengan jalan membantu para pemakai untuk meramalkan hasil dari kejadian masa lalu, sekarang dan yang akan datang atau menegaskan atau memperbaiki perkiraan sebelumnya. Pendapat yang sama dinyatakan Kusuma (2006) informasi juga dapat dikatakan relevan bila dapat mempengaruhi keputusan dengan menguatkan atau mengubah pengharapan para pengambil keputusan. Agar informasi relevan harus mempunyai nilai prediktif, mempunyai nilai umpan balik dan disajikan tepat waktu. Relevan ini meliputi tiga aspek yaitu
Feedback Value yaitu kualitas sebuah informasi yang memungkinkan pengguna
Reliabel, reliabilitas suatu informasi akuntansi harus menyatakan keadaan yang sebenarnya. Suatu informasi akuntansi dikatakan reliabel atau dapat dipercaya jika kualitas informasi yang disajikan benar-benar bebas dari kesalahan dan bias pribadi maupun bawaan serta menyajikan dengan benar apa yang seharusnya disajikan sesuai dengan kondisi yang terjadi. Agar dapat dipercaya maka informasi harus dapat diuji kebenarannya (Verifiability), netral (Neutral), dan menyajikan dengan benar informasi yang ada (Representational Faithfulness).
Verifiability merupakan kemampuan untuk mengukur yang diperoleh melalui
persetujuan untuk menjamin bahwa informasi yang disajikan dapat menggambarkan apakah informasi tersebut telah memiliki gambaran pokok atau bahwa pemilihan metode pengukuran yang telah digunakan tanpa eror atau bias.
Neutral artinya bahwa tidak adanya bias dalam pelaporan sebuah informasi.
Untuk menjadi netral, sebuah informasi akuntansi harus melaporkan aktivitas ekonomi secara sepenuh mungkin, tanpa adanya pengaruh-pengaruh lain yang dapat mempengaruhi perilaku informasi yang dihasilkan. Representational
faithfulness bahwa penyajian sebuah informasi mengenai fenomena tertentu sesuai
dengan ukuran atau gambaran yang telah disetujui sebelumnya.
FASB Accounting Standards Statements of Financial Accounting Concept No. 2
dinyatakan sebagai berikut :
“Information about an enterprise gains greatly in usefulness if it can be compared with similar information about other enterprises and with similar information about the same enterprise for some other period or some other point in time”
Komparabilitas memberikan gambaran kepada investor dan kreditor untuk dapat membandingkan informasi akuntansi yang diperoleh antar perusahaan untuk menjadi bahan pertimbangan bagi mereka dalam membuat keputusan untuk mengalokasikan sumberdaya yang ada. Biasanya non comparability timbul sebagai akibat faktor karena perusahaan tidak menggunakan input yang sama, tidak menerapkan prosedur yang sama, atau tidak sama dalam penggunaan sistem klasifikasi biaya dan pendapatan atau harta dan kewajiban dan ini selalu diasumsikan bahwa dengan menghilangkan faktor-faktor yang tidak konsisten seperti ini akan menghasilkan sebuah daya banding.
Konsistensi, merupakan unsur yang berkaitan erat dengan tingkat daya banding. Sebuah informasi akuntansi akan memiliki tingkat kualitas yang tinggi jika pengguna dapat membandingkan kondisi perusahaan tiap periode. SFAC No.2 menyatakan
“Consistency is conformity from period to period with unchanging policies and procedures”.
dinyatakan bahwa dalam penyusunan laporan keuangan terdapat anggapan bahwa sebuah penerapan prinsip akuntansi yang diadopsi tidak boleh dirubah dari suatu periode ke periode lain. Konsisten dalam penerapan prinsip akuntansi dari satu periode keperiode meningkatkan kemampuan laporan keuangan untuk digunakan sebagai bahan analisis, sebagai perbandingan laporan keuangan antar periode, serta pemahaman dari sebuah data akuntansi.
Gambar 2.1 Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi
Sumber : Financial Accounting Standard Board Statement No. 2 (1986)
M ateriality Constraint Decision M akers and Their
Characteristic
Understandability
Decision Usefullnes
Relevance
Consist ency Comparability
Verifiability
Neutrality Represent ational
Faithfulness Timeliness
Feedback Value Predictive Value
Selanjutnya, FASB dalam statementnya dalam Arifin (2003) juga menyatakan bahwa apabila kualitas sekunder yang terdiri dari comparability dan
consistency tidak terpenuhi, maka hal ini dapat mengurangi kegunaan dari
informasi akuntansi. Tetapi jika kualitas primer yang terdiri dari Relevan dan Reliabel tidak terpenuhi maka informasi akuntansi tersebut akan tidak bermanfaat.
Materiality atau materialitas merupakan kondisi dimana terdapat kelalaian
atau pernyataan yang salah dari sebuah informasi akuntansi, artinya bahwa keputusan pengguna laporan keuangan dapat dipengaruhi secara signifikan oleh kondisi yang salah dari informasi yang disajikan.
Karakteristik kualitatif memberikan satu dasar pemilihan antara berbagai alternatif pelaporan dan akuntansi, seperti alternatif metode penyusutan, alternatif metode penilaian harta, dan alternatif metode penjelasan. Karakteristik kualitatif juga membantu menjawab pertanyaan tentang karakteristik informasi akuntansi apa yang membuat informasi bermanfaat dalam pengambilan keputusan.
Hampir sama dengan penjelasan yang ada didalam FASB, Bachtarudin (2003) menyebutkan karakteristik kualitatif dari sebuah informasi akuntansi terdiri dari karakteristik kualitas utama dan karakteristik kulitas kedua.
pembuat keputusan. Jika informasi memberi ketegasan atas harapan, berarti memberikan peningkatan kemungkinan hasil yang diharapkan. Jika memberi pengaruh perubahan atas harapan, berarti memberikan perubahan pemikiran atas kemungkinan perolehan penghasilan yang sebelumnya telah diharapkan. Dengan cara demikian, informasi yang relevan memberikan suatu perbedaan bagi seorang pengambil keputusan yang tidak bersiap memperoleh informasi itu. Suatu informasi akuntansi dikatakan relevan jika terdiri dari tiga komponen, komponen yang pertama yaitu mempunyai nilai prediksi (predictive value) artinya Informasi dapat memberi pengaruh pada satu keputusan dengan menambah atau memperbaiki kemampuan pembuat keputusan untuk memprediksi. Misalnya laba per lembar saham akan membantu memprediksi bagi pemberi pinjaman. Komponen yang kedua yaitu mempunyai nilai umpan balik (feedback value) yaitu bahwa informasi akuntansi dapat mempengaruhi satu keputusan untuk tetap melakukan atau memperbaiki harapan pembuat keputusan sebelumnya. Komponen yang ketiga yaitu ketepatan waktu, informasi akuntansi diharapkan mampu mempengaruhi satu keputusan, jika informasi tersebut tersedia pada saat keputusan itu dibuat.
ukuran keuangan atau penjelasan dan fenomena aktivitas ekonomi yang diukur atau dijelaskan, dan daya uji (verifiability) meningkatkan jaminan bahwa pengukuran-pengukuran akuntansi menyatakan apa yang terukur pada saat itu.
Statement of Financial Accounting Concept No. 2 menyatakan bahwa
“Verifiable financial accounting information provides results that would be substantially duplicated by independent measurers using the same measurement methods”.
Verifikasi menekankan satu konsensus diantara para akuntan dalam pengukuran kejadian kejadian ekonomi dan cara untuk melaporkannya.
Karakteristik kualitas yang kedua yaitu terdiri dari netral (neutrality) dan daya banding (comparability). Netral berarti bahwa informasi akuntansi harus netral, atau tidak memihak yang memberikan dampak pada perilaku para pengguna informasi. Oleh karena informasi akuntansi memberi pengaruh terhadap lingkungannya, maka dipandang penting bahwa informasi akuntansi harus bersifat netral atau tidak bias.
didalam praktek akuntansi, seperti suatu perubahan dari akuntansi persediaan LIFO menjadi FIFO. Jika suatu perubahan terjadi, tentunya merupakan akibat dari suatu perubahan keadaan ekonomi. Sifat dari perubahan itu dan pengaruhnya pada daftar keuangan harus dijelaskan. Dalam prakteknya, entitas harus juga dapat menunjukkan bahwa praktek akuntansi yang baru lebih memberi keuntungan dari pada praktek akuntansi yang lama dikarenakan perubahan keadaan ekonomi yang berjalan.
Belkoui dan Sofyan Safri (2004) dalam bukunya juga menyebutkan karakteristik kualitatif yang sama dengan pendapat lainnya antara lain relevansi (relevance) didefinisikan menurut A Statement of Basic Accounting Theory dalam Belkoui (2004) bahwa agar informasi dapat memenuhi standar relevansi, informasi harus ditujukan atau diasosiasikan secara bermanfaat atau dengan tindakan yang telah dirancang untuk memfasilitasinya atau hasil yang ingin diperolehnya.
“Hal ini mengharuskan agar informasi atau cara mengkomunikasikannya memberikan tekanan…..untuk mendapatkan tindakan yang diinginkan”.
Oleh karenanya relevansi mengacu pada kemampuan informasi untuk mempengaruhi keputusan manajemen dengan mengubah atau menginformasikan ekspektasi mereka atas hasil atau konsekuensi dari tindakan atau peristiwa.
Keandalan (reliability) diartikan menurut Sarasota (1977) dalam Belkoui (2004) sebagai
Jadi keandalan dari informasi akan tergantung pada tingkat ketepatan penyajiannya atas suatu peristiwa. Keandalan akan berbeda di antara para pengguna, tergantung pada sejauh mana pengetahuan mereka terhadap aturan dalam penyediaan informasi. Agar dapat diandalkan, informasi harus dapat diverifikasi, netral, dan disajikan dengan tepat. Dapat diverifikasi mengandung arti akan adanya konsensus dan tidak adanya bias dari si pengukur. Kemampuan untuk dapat diverifikasi mengacu hanya pada kebenaran dari informasi yang dihasilkan, dan bukannya ketepatan dari metode pengukuran yang digunakan. Netralitas berkenaan dengan tidak adanya bias dalam penyajian dari laporan atau informasi akuntansi. Pembuat informasi bertujuan bahwa maksud dari informasi hendaknya tidak mempengaruhi suatu hasil yang telah ditentukan sebelumnya. Sementara ketepatan penyajian mengacu pada kesesuaian antara data akuntansi dengan peristiwa-peristiwa yang dimaksudkan untuk diwakili oleh data tersebut. Jika ukuran tersebut telah mencerminkan apa yang peristiwa maksudkan untuk diwakili, maka peristiwa akan dianggap terbebas dari bias pengukuran dan pengukurnya.
tepat. APB Opinion No. 2, Accounting Changes, dalam Belkoui (2004) menyatakan bahwa :
“Adanya anggapan bahwa entitas hendaknya tidak mengubah prinsip akuntansi dapat diatasi hanya jika perusahaan tersebut membenarkan digunakannya prinsip akuntansi alternatif yang dapat diterima atas dasar bahwa prinsip tersebut dapat dikehendaki……sifat dan justifikasi dari perubahan pada prinsip akuntansi dan efeknya pada laba hendaknya diungkapkan……justifikasi dari perubahan tersebut hendaknya menjelaskan alasan mengapa prinsip akuntansi yang baru diterapkan tersebut dipilih”.
Unsur komparabilitas dan konsistensi dalam laporan keuangan membantu pengguna untuk dapat mengidentifikasi kecenderungan (tren) posisi dan kinerja keuangan, disamping itu pengguna juga dapat memperbandingkan laporan keuangan antar peerusahaan untuk mengevaluasi posisi keuangan, kinerja, serta perubahan posisi keuangan secara relatif (PSAK, 2007).
Implikasi penting yang dapat diperoleh dari karakteristik kualitatif dapat diperbandingkan adalah bahwa para pengguna akan dapat memperoleh informasi tentang kebijakan akuntansi yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan dan perubahan kebijakan serta pengaruh perubahan tersebut. Para pengguna dimungkinkan untuk dapat mengidentifikasi perbedaan kebijakan akuntansi yang diperlukan untuk transasksi atas peristiwa lain yang sama dalam sebuah perusahaan dari satu periode ke periode dan dalam perusahaan yang berbeda.
2.3 Standar Konsistensi Pelaporan Audit
hasil usaha, perubahan ekuitas, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum di Indonesia. Laporan auditor merupakan sarana bagi auditor untuk menyatakan pendapatnya, atau apabila keadaan mengharuskan, untuk menyatakan tidak memberikan pendapat.
Salah satu karakteristik kualitatif informasi akuntansi (laporan keuangan) adalah comparability (yang didalamnya termasuk juga konsistensi). Informasi akuntansi suatu perusahaan akan memiliki kegunaan, jika informasi tersebut dapat diperbandingkan dengan informasi yang sama dari perusahaan lain atau informasi yang sama untuk periode yang berbeda (FASB 1980). Perbandingan informasi yang sama untuk periode yang berbeda mengharuskan adanya konsistensi dalam penyajian informasi. Konsistensi yang dituntut adalah konsistensi dalam penerapan metode akuntansi dan penyajiannya dalam laporan keuangan (Julius, 2004).
Pentingnya konsistensi dalam penyajian laporan keuangan juga dinyatakan dalam IFRS Interpretation and Application menurut IAS 1 yang menyatakan bahwa
“The presentation and classification of items in the financial statements
should be consistent from one period to the next”.
Prinsip konsistensi ini juga diatur dalam standar auditing dalam Standar pelaporan kedua Seksi 420 PSA No. 09 paragraf 01 (sebagai standar konsistensi) yang berbunyi :
Standar pelaporan tersebut secara tersirat mengandung arti bahwa auditor puas bahwa daya banding laporan keuangan di antara dua periode akuntansi tidak dipengaruhi secara material oleh perubahan prinsip akuntansi dan bahwa prinsip akuntansi tersebut telah diterapkan secara konsisten diantara dua atau lebih periode akuntansi baik karena tidak terjadi perubahan prinsip akuntansi atau terdapat perubahan prinsip akuntansi atau metode penerapannya, namun dampak perubahan prinsip akuntansi terhadap daya banding laporan keuangan tidak material.
2.3.1 Perubahan Akuntansi yang dapat Mempengaruhi Konsistensi
Berdasarkan Seksi 420 PSA 09 (2001:2) serupa dengan penjelasan yang yang ada dalam SAS 420 tentang “Consistency of Application of Generally
Accepted Accounting Principles” (GAAS, 2003), perubahan akuntansi yang dapat
mempengaruhi konsistensi dibedakan menjadi : a. Perubahan dalam Prinsip Akuntansi
Perubahan dalam prinsip akuntansi terjadi karena adanya pemakaian suatu prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia dalam suatu periode berbeda dengan yang digunakan untuk tujuan pelaporan dalam periode sebelumnya. Istilah prinsip akuntansi meliputi tidak hanya prinsip-prinsip akuntansi dan praktik-praktik akuntansi tetapi juga cara atau metode penerapannya.
b. Perubahan dalam Entitas yang Membuat Laporan
Perubahan dalam entitas yang membuat laporan merupakan bentuk khusus perubahan dalam prinsip akuntansi, maka standar konsistensi juga berlaku. Perubahan dalam entitas yang membuat laporan yang menuntut pengakuan dalam laporan auditor meliputi :
1) Penyajian laporan konsolidasi atau gabungan sebagai pengganti laporan keuangan masing-masing perusahaan
2) Perubahan anak perusahaan tertentu yang merupakan anggota grup perusahaan yang termasuk dalam laporan keuangan konsolidasian. 3) Perubahan perusahaan yang termasuk dalam laporan keuangan
4) Perubahan di antara metode-metode akuntansi seperti metode biaya (cost method), metode ekuitas (equity method), metode konsolidasian untuk anak perusahaan atau investasi lainnya dalam bentuk saham biasa.
c. Perubahan akibat Kesalahan Penerapan dalam Prinsip
Perubahan suatu prinsip akuntansi yang tidak berlaku umum ke suatu prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, termasuk koreksi kesalahan dalam penerapan suatu prinsip, merupakan suatu koreksi kesalahan, namun perubahan ini harus dikemukakan dalam laporan auditor melalui penambahan paragraf penjelasan.
d. Perubahan dalam Prinsip yang tidak dapat dipisahkan dari Perubahan dalam Estimasi Akuntansi
Pengaruh suatu perubahan dalam prinsip akuntansi mungkin tidak dapat dipisahkan dari pengaruh perubahan dalam estimasi akuntansi. Walaupun perlakuan akuntansi untuk perubahan semacam itu sama dengan perlakuan akuntansi untuk perubahan yang hanya menyangkut estimasi akuntansi, tetapi didalamnya terdapat pula perubahan dalam prinsip akuntansi. Oleh karena itu, perubahan semacam ini perlu dikemukakan dalam laporan auditor melalui paragraf penjelasan.
e. Perubahan dalam Penyajian Arus Kas
Untuk kepentingan penyajian arus kas, prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia menyatakan sebagai berikut
Suatu perubahan dalam kebijakan ini merupakan perubahan dalam prinsip akuntansi yang harus diperhitungkan dampaknya, dengan menyatakan kembali laporan arus kas tahun sebelumnya, yang disajikan dalam bentuk laporan arus kas komparatif.
Perubahan dalam prinsip akuntansi yang mempunyai pengaruh material atas laporan keuangan memerlukan penjelasan seperti telah dijelaskan sebelumnya yaitu dengan cara menambahkan paragraf penjelasan yang disajikan setelah paragraf pendapat. Paragraf penjelasan yang sesuai dengan bentuk perubahan sebagai akibat ketidakkonsistenan menurut PSA paragraf 17 adalah sebagai berikut
2.3.2 Perubahan Akuntansi yang tidak Mempengaruhi Konsistensi
Disamping perubahan akuntansi yang mempengaruhi konsistensi ada juga perubahan yang tidak mempengaruhi konsistensi (SPAP 2001; GAAS 2003) antara lain :
a. Perubahan dalam estimasi akuntansi
Bentuk perubahan akuntansi ini diperlukan oleh keadaan yang berubah yang mempengaruhi daya banding laporan keuangan, tetapi tidak melibatkan standar konsistensi. Auditor independen selain untuk memuaskan dirinya berkenaan dengan keadaan-keadaan yang menimbulkan perubahan dalam estimasi akuntansi, harus meyakinkan dirinya bahwa perubahan tersebut tidak mempunyai pengaruh terhadap perubahan prinsip akuntansi
b. Koreksi kesalahan yang tidak melibatkan prinsip akuntansi
Koreksi kesalahan dari laporan keuangan tahun sebelumnya yang disebabkan oleh kesalahan perhitungan, kekeliruan atau kesalahan penggunaan fakta yang timbul pada saat laporan keuangan dipersiapkan, tidak melibatkan standar konsistensi jika tidak ada unsur prinsip akuntansi atau penerapannya yang terkait di dalamnya.
c. Perubahan dalam klasifikasi dan reklasifikasi
keuangan tahun berjalan, biasanya tidak perlu disebutkan dalam laporan auditor.
d. Transaksi atau peristiwa yang sangat berbeda
Prinsip akuntansi dipilih pada saat peristiwa atau pada saat transaksi pertama kali mempunyai pengaruh yang material. Penerapan prinsip tersebut, demikian pula perubahan atau pemakaian suatu prinsip akuntansi yang menjadi perlu oleh karena transaksi atau oleh karena peristiwa yang secara jelas berbeda sekali dengan yang terjadi pada periode sebelumnya, tidak berkaitan dengan standar konsistensi, walaupun pengungkapan dalam catatan atas laporan keuangan mungkin diperlukan.
e. Perubahan akuntansi yang diperkirakan berdampak material di masa yang akan datang
Bila perubahan akuntansi tidak mempunyai pengaruh material terhadap laporan keuangan periode sekarang, tetapi perubahan tersebut akan mempunyai pengaruh yang besar pada periode yang akan datang, perubahan ini harus diungkapkan oleh manajemen dalam catatan atas laporan keuangan dalam periode terjadinya perubahan tersebut, namun auditor tidak perlu mengungkapkannya dalam laporannya.
harus mengakui apakah muncul informasi mengenai konsisten atau tidak dengan kondisi sebelumnya berdasarkan bukti-bukti audit yang ditemukan (Sprinkle, 1998). Berdasarkan Seksi 431 PSA No. 10 (2001:1) “Bila manajemen menghilangkan dari laporan keuangan, informasi yang seharusnya diungkapkan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, termasuk catatan atas laporan keuangan, auditor harus memberikan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar karena alasan tersebut dan harus memberikan informasi yang cukup dalam laporannya”.
2.4 Penelitian Terdahulu
Penelitian ini dilakukan untuk memberikan gambaran sejauh mana tingkat konsistensi penyajian laporan keuangan yang dilakukan oleh perusahan-perusahaan publik di Indonesia sehingga menggambarkan kualitas dari laporan keuangan yang dihasilkan agar dapat digunakan oleh para pengguna informasi keungan. Konsistensi sebagai sebuah bagian dalam karakteristik kualitatif laporan keuangan akan menunjukkan kualitas informasi akuntansi yang dihasilkan sehingga bisa diperbandingkan agar tidak terjadi bias. Akuy dalam Christiawan (2000) melakukan penelitian terhadap lima belas perusahaan publik yang berkantor pusat di Jawa Timur. Dari hasil penelitian ditemukan bahwa hanya ada dua perusahaan yang konsisten dalam menyajikan laporan keuangan auditan tahun 1996 yang disajikan dalam laporan tahunan tahun 1996 dan 1997.
keuangan tersebut disajikan secara konsisten. Hasil penelitian menunjukkan adanya ketidakkonsistenan penyajian pada laporan keuangan auditan tahun 2000 perusahaan publik. Hal ini tentunya akan membuat laporan keuangan tidak dapat diperbandingkan oleh para pengguna laporan keuangan. Kemudian Sutikno (2000) menemukan bahwa empat pemakai laporan keuangan di BEJ yaitu investor, kreditor, penjamin emisi efek, dan agen penjualan efek menyatakan bahwa laporan keuangan perusahaan publik di Bursa Efek Jakarta cenderung menyajikan informasi yang kurang relevan serta kurang dapat diperbandingkan.
Susiana (2007) menemukan bahwa tingkat integritas sebuah laporan keuangan dipengaruhi oleh tingkat independensi auditor, faktor corporate
governance, serta kualitas audit yang ada. Laporan keuangan dengan tingkat
integritas yang tinggi akan memberikan informasi secara benar dan jujur. Feliana (2007) juga menemukan bahwa daya informasi akuntansi sebagai gambaran mengenai kualitas informasi akuntansi yang dihasilkan dipengaruhi oleh struktur kepemilikan perusahaan dan transaksi yang dilakukan dengan pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa
BAB III
METODE PENELITIAN
3.1 Dasar Penelitian
Dalam penelitian ini penulis menggunakan metode penelitian kualitatif. Metode penelitian kualitatif menurut Sugiyono (2008:1) yaitu metode penelitian yang digunakan untuk meneliti pada kondisi objek yang alamiah, di mana peneliti adalah sebagai instrumen kunci, teknik pengumpulan data dilakukan secara triangulasi, analisis data bersifat induktif dan hasil penelitian kualitatif lebih menekankan makna dari generalisasi.
Penelitian ini peneliti menggunakan pendekatan analisis dokumen secara kritis (dialectical document approach). Melalui pendekatan ini, laporan keuangan auditan (neraca, laporan laba rugi dan laporan arus kas) dibaca dengan teliti, ditabulasi, dibandingkan dengan dokumen lain dalam hal opini auditor dan catatan atas laporan keuangan dan ditarik suatu makna atas fenomena yang ditemukan.
Penelitian ini akan melanjutkan hasil penelitian sebelumnya yang telah dilakukan oleh Christiawan (2000) terhadap 32 perusahaan publik Indonesia yang listed di Bursa Efek dengan menganalisis dan memperbandingkan laporan keuangan selama dua tahun yaitu tahun 2000 dan 2001, sementara pada penelitian ini data yang akan digunakan yaitu laporan keuangan berupa neraca, laporan laba rugi, dan laporan arus kas periode 2007 dan 2008. Penelitian ini merujuk rekomendasi Christiawan untuk melakukan cros check ulang hasil temuan pada penelitian sebelumnya apakah perusahaan yang dulu ditemukan tidak konsisten
dalam menyajikan laporan keuangannya setelah beberapa tahun ini yaitu antara tahun 2001 sampai tahun 2006 sudah konsisten atau masih tidak konsisten, serta apakah perusahaan yang dulu ditemukan sudah konsisten sekarang masih konsisten atau justru tidak konsisten
3.2 Subjek Penelitian
Subjek dalam penelitian ini adalah 32 perusahaan sampel yang dahulu telah diteliti oleh Christiawan, namun pada perkembangannya dari 32 perusahaan tersebut saat ini hanya tinggal 27 perusahaan dikarenakan ada 5 perusahaan telah tidak listed pada tahun 2007 sampai 2008. Daftar 27 perusahaan sampel dapat dilihat pada Tabel 3.1 berikut :
Tabel 3.1
Daftar nama perusahaan sampel yang diteliti
No Nama Perusahaan
1. PT Darya Varia Laboratoria tbk 2. PT Duta Pertiwi Nusantara tbk 3. PT Fortune Indonesia tbk 4. PT HM Sampoerna tbk 5. PT Indosiar Karya Media tbk 6. PT Kalbe Farma tbk
No Nama Perusahaan 16. PT Berlina tbk
17. PT Budi Acid Jaya tbk 18. PT Gajah Tunggal tbk
19. PT Indofood Sukses Makmur tbk 20. PT Lautan Luas tbk
21. PT Lippo Securities tbk 22. PT Surya Intrindo Makmur tbk 23. PT Suryamas Duta Makmur tbk 24. PT Bintang Mitra Semesta Raya tbk 25. PT Bank Mega tbk
26. PT Lippo General Insurance tbk 27. PT Intiland Development tbk
Sumber : ISX 2008
3.3 Fokus Penelitian
Sesuai dengan permasalahan penelitian, maka yang menjadi fokus dalam penelitian ini yaitu ketidakkonsistenan penyajian laporan keuangan pada 29 perusahaan sampel tahun 2007. Ketidakkonsistenan yang dimaksud adalah laporan keuangan tahun 2007 yang disajikan pada akhir tahun 2007 dan awal tahun 2008.
3.4 Sumber Data
3.5 Teknik Pengumpulan Data
Menurut Arikunto (1997:236) dalam Metode dokumentasi, peneliti mencari data mengenai hal-hal atau variabel yang berupa laporan keuangan. Dalam penelitian ini, peneliti mengambil dan menganalisis laporan keuangan untuk mengetahui ketidakkonsistenan penyajian laporan keuangan.
3.6 Metode Analisis Data
Penelitian kualitatif merupakan penelitian yang tidak menggunakan prosedur analisis statistik atau cara kuantifikasi lainnya (Moleong, 2005). Penelitian ini akan menganalisis data berupa laporan keuangan perusahaan tahun 2007 yang diungkapkan dalam laporan tahunan tahun 2007 dan 2008.
Langkah-langkah untuk menganalisis data dalam penelitian ini adalah : 1. Mengelompokkan akun menjadi 15 kelompok akun yang diadopsi
dari Christiawan (2000), yaitu : (1) current assets, (2) non current
assets, (3) total assets, (4) current liability, (5) non current liability,
(6) equity, (7) revenue, (8) cost of good sold, (9) operating expense, (10) other income (charges), (11) tax expense, (12) net income, (13)
total net cash flow from operating activities, (14) total net cash flow
from investing activities, dan (15) total net cash flow from financing
activities.
3. Menganalisis masing-masing kelompok akun untuk melihat ketidakkonsistenan jumlah saldo dari masing-masing kelompok akun tersebut yang disajikan dalam laporan keuangan
4. Menelusur penyajian jumlah saldo dari masing-masing akun yang menjadi penyebab dalam tiap-tiap kelompok akun yang diindikasi terdapat ketidakkonsistenan.
5. Melakukan penelusuran pada Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK) untuk melihat ada tidaknya penjelasan terkait dengan ketidakkonsistenan yang terjadi.
6. Melakukan penelusuran terhadap Laporan Auditor Independen (LAI) apakah auditor memberikan keterangan terkait dengan ketidakkonsistenannya.
Untuk mengambil kesimpulan dalam penelitian ini dilihat dari :
Konsisten Tidak Konsisten dan dijelaskan Tidak konsisten dan tidak dijelaskan
1.Jumlah saldo kelompok akun sama
1. Jumlah saldo kelompok akun tidak sama
2. Ada penjelasan tentang ketidakkonsistenan pada CALK dan LAI
1. Jumlah saldo kelompok akun tidak sama
BAB IV
HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
4.1 Hasil Penelitian
4.1.1Deskripsi Objek Penelitian
Laporan keuangan perusahaan-perusahaan yang menjadi objek penelitian dalam penelitian ini adalah laporan keuangan perusahaan-perusahaan yang telah menjadi objek penelitian pada penelitian sebelumnya. Daftar 27 perusahaan yang diperoleh dari pojok Bursa Efek Indonesia adalah sebagai berikut :
Tabel 4.1
Daftar perusahaan yang akan diperbandingkan berdasarkan kriteria
No Nama Perusahaan Jumlah Sampel
1. Pharmaceutical 4
2. Real Estate and Property 4
3. Apparel and Other Textile Products 2 4. Chemical and Allied Products 2 5. Automotive and Allied products 2
6. Tobacco Manufactures 1
7. Customer Goods 1
8. Transportation Services 1
9. Holding and Other Investment Company 1
10. Mining and Mining Service 1
11. Plastics and Glass Products 1
12. Food and Beverages 1
13. Securities 1
14. Banking 1
15. Insurance 1
16. Adhesive 1
17. Others 2
Sumber :Data Sekunder diolah, 2009
4.1.2 Hasil Analisis Data
4.1.2.1Pengelompokan Akun
Laporan keuangan perusahaan terdiri dari 5 jenis laporan yaitu Neraca, Laporan Laba Rugi, Laporan Arus Kas, Laporan Laba Ditahan, dan Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK). Dalam tahap penelitian ini, laporan keuangan perusahaan yang digunakan 3 jenis, yaitu Neraca, Laporan Laba Rugi, dan Laporan Arus Kas. Dari ketiga laporan tersebut langkah awal adalah melakukan pengelompokkan akun-akun ke dalam 15 kelompok akun yang diadopsi dari Christiawan (2000), dengan tujuan untuk mempermudah dan mempercepat proses membandingkan jumlah saldo setiap akun dalam setiap laporan keuangan yang disajikan.
4.1.2.2Analisis terhadap kelompok akun Current Asset
Tahap pertama dari analisis data yaitu dengan melakukan pembandingan jumlah masing-masing kelompok akun laporan keuangan perusahaan apakah disajikan sama atau tidak untuk mengetahui apakah laporan keuangan perusahaan tersebut telah konsisten disajikan.
Tabel 4.2
Hasil pembandingan terhadap kelompok akun Current asset
No Nama Perusahaan
Jumlah Saldo Current Assets tahun 2007 Dalam penyajian
1 PT Darya Varia Laboratoria 404.205.846.000 404.205.846.000 2 PT Duta Pertiwi Nusantara 110.412.340.806 110.412.340.806 3 PT Fortune Indonesia 170.866.539.721 170.866.539.721 4 PT HM Sampoerna 11.056.457.000.000 11.056.457.000.000 5 PT Indosiar Karya Media 548.783.350.873 548.783.350.873 6 PT Kalbe Farma tbk 579.361.974.172 579.361.974.172 7 PT Kimia Farma Persero 893.446.818.652 893.446.818.652 8 PT Schering-Plough Indonesia tbk 90.821.675.911 90.821.675.911 9 PT Surya Semesta Internusa tbk 444.661.702.497 444.661.702.497 10 PT Tempo Intimedia tbk 56.668.139.000 56.668.139.000 11 PT Unilever Indonesia tbk 2.694.667.000.000 2.694.667.000.000 12 PT Zebra Nusantara 12.131.425.521 12.131.425.521 13 PT Alakasa Industrindo tbk 137.917.915 137.917.915 14 PT Aneka Tambang tbk 8.048.099.750 8.048.099.750
15 PT Astra Internasional 19.474.163.000.000 28.160.000.000.000
16 PT Berlina 175.648.603.536 175.648.603.536
17 PT Budi Acid Jaya 665.210.000.000 665.210.000.000
18 PT Gajah Tunggal 3.445.377.000.000 3.359.456.000.000
19 PT Indofood Sukses Makmur 11.766.665.000.000 11.809.129.000.000
20 PT Lautan Luas 1.130.674.000.000 1.130.674.000.000 21 PT Lippo Securities 372.506.021.441 372.506.021.441 22 PT Surya Intrindo Makmur 63.434.145.916 63.434.145.916 23 PT Suryamas Duta Makmur 217.511.238.289 217.511.238.289 24 PT Bintang Mitra Semesta Raya 71.630.220.250 71.630.220.250 25 PT Bank Mega 14.981.721.000.000 14.981.721.000.000 26 PT Lippo General Insurance 644.039.804.566 644.039.804.566 27 PT Intiland Development 680.078.837.085 680.078.837.085
Setelah dilakukan pembandingan terhadap masing-masing kelompok akun maka langkah selanjutnya yaitu melakukan penelusuran terhadap akun-akun apa saja yang menjadi penyebab ketidakkonsistenan pada masing-masing kelompok akun. Dari hasil penelusuran terhadap kelompok akun current asset dapat dilihat pada tabel 4.3
Tabel 4.3
Hasil penelusuran terhadap kelompok akun Current Asset
No Nama
Saldo Akun yang tidak Konsisten Saldo Akun Tahun
Internasional a. Piutang pembiayaan Tidak disajikan 8.685.000.000.000 2. PT Gajah
Tunggal b.Investasi sementara 7 58.418.000.000 672.497.000.000
3.
Akun yang disajikan secara tidak konsisten yaitu piutang pembiayaan, investasi sementara, kas dan setara kas, piutang bukan usaha pada pihak ketiga, persediaan bersih, uang muka jaminan, pajak dibayar dimuka, beban tanaman ditangguhkan, serta biaya dibayar dimuka.
