BAB 4 ANALISIS DAN BAHASAN Evaluasi Terhadap Mekanisme Pajak Pertambahan Nilai. PT. Mejoi merupakan perusahaan distributor yang bergerak dalam

(1)

70

BAB 4

ANALISIS DAN BAHASAN

4.1. Evaluasi Terhadap Mekanisme Pajak Pertambahan Nilai

PT. Mejoi merupakan perusahaan distributor yang bergerak dalam bidang nutrisi anak yang telah dikukuhkan pada tanggal 4 September 2001 di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) PMA 3. PT. Mejoi merupakan Wajib Pajak yang mempunyai hak dan kewajiban dalam bidang perpajakan, yaitu salah satunya hak dan kewajiban perpajakan dalam Pajak Pertambahan Nilai yang dikenakan karena perusahaan melakukan penyerahan dan pemanfaatan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak.

PT. Mejoi menjalankan hak dan kewajiban sebagai Wajib Pajak Pertambahan Nilai dengan membuat Faktur Pajak dalam segala kegiatan transaksi yang berkaitan dengan perusahaan dalam satu bulan Masa Pajak, melakukan pemungutan apabila perusahaan melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP), menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai yang masih harus dibayar dalam hal Pajak Keluaran lebih besar dari pada Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, melakukan kompensasi atas kelebihan pembayaran pada bulan berikutnya dimana Pajak Masukan lebih besar dari Pajak Keluaran dan

melaporkan perhitungan Pajak Pertambahan Nilai dengan cara

menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai.

Saat pajak terhutang dimulai pada saat terjadinya penyerahan Barang Kena Pajak sedangkan tempat pajak terhutang adalah sesuai tempat dimana pengusaha dikukuhkan sebagai berikut:

(2)

71

1. Memungut Pajak Pertambahan Nilai atas transaksi penyerahan Barang

Kena Pajak sebesar 10%.

2. Membuatkan Faktur Pajak dalam satu bulan Masa Pajak atas transaksi

penyerahan Barang Kena Pajak ke satu Distributor.

3. Menyetorkan pajak yang terhutang ke Kas Negara paling lambat akhir

bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan sebelum Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai disampaikan.

4. Melaporkan perhitungan Pajak Pertambahan Nilai dengan yang

dilakukan pada setiap Masa Pajak dengan menggunakan Surat Pemberitahuan dan disampaikan paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak.

5. melakukan kompensasi atas kelebihan pajak yang terhutang.

6. Menyimpan Faktur Pajak dan dokumen-dokumen pendukung lainnya

dengan baik dan rapi.

7. Melakukan pencatatan dalam pembukuan perusahaan mengenai

perolehan dan penyerahan BKP dan/JKP

PT. Mejoi menjual Barang Kena Pajak ke-dua distributor dan distributor tersebut yang memasarkan produk-produk perusahaan. Setiap penjualan didasarkan pada adanya pesanan dari dua distributor. Sebelum melakukan pemesanan perusahaan dan distributor melakukan negoisasi harga, jika sesuai distributor membuat Purchase Order atas permintaan barang dari customer. Setelah menerima Purchase Order dari distributor, bagian gudang melakukan pengecekan stok barang atas permintaan distributor. Jika barang tersedia bagian gudang akan membuat Sales

(3)

72

pengambilan barang. Bagian gudang akan menyiapkan barang apa saja yang diorder dan dikirim dengan truk ke gudang distributor. Setelah barang dikirim ke distributor, bagian AR membuatkan invoice. Admin Pajak akan

membuatkan Faktur Pajak secara gabungan dari transaksi-transaksi

penyerahan barang oleh satu distributor.

Pembuatan Faktur Pajak untuk penyerahan Barang Kena Pajak ke

dua distributor dilakukan dalam satu Masa Pajak. Penerimaan

pembayaran dilakukan sesuai dengan perjanjian kontrak antar perusahaan dan distributor. Perjanjian batas waktu pembayaran tercatat dalam peraturan kontrak antara PT. Mejoi dan distributor kecuali ada penjanjian lain yang disetujui oleh kedua belah pihak maka pembayaran dilakukan sebelum barang dikirim. Semakin jauh distributor berada maka akan semakin lama batas jatuh tempo pembayaran. Jatuh tempo pembayaran akan otomatis muncul pada saat kita input data di SAP, jatuh tempo pembayaran paling cepat 20 (dua puluh) hari setelah barang diterima dan paling lama 60 (enam puluh) hari setelah barang diterima. Pembayaran dilakukan dengan transfer ke bank yang disebutkan dalam perjanjian sesuai dengan nominal transaksi yang dilakukan.

Setiap adanya penyerahan Barang Kena Pajak Faktur Pajak akan disimpan Admin Pajak untuk dijadikan dasar adanya Pajak Keluaran yang nantinya untuk pengisian Surat Pemberitahuan Masa PPN.

Penelitian ini dilakukan melalui pemeriksaan Surat Pemberitahuan Masa, Surat Setoran Pajak (SSP), Bukti Penerimaan Surat dan Faktur Pajak. Penelitian ini dilakukan dengan cara mengevaluasi atas data-data yang diperoleh dari perusahaan yang berhubungan dengan penerapan dan

(4)

73

pelaporan Pajak Pertambahan Nilai. Evaluasi ini dilakukan dengan mengambil sample-sample masing-masing pembahasan atau permasalahan yang diteliti, hal ini dikarenakan data yang akan diteliti terlalu banyak.

Berikut ini Pajak Keluaran dan Pajak Masukan PT. Mejoi selama 3 (tiga) tahun: Tahun Pajak 2010 Pajak Keluaran: Rp 64.327.088.696 Pajak Masukan: Rp 48.608.640.850 Kurang Bayar: Rp 15.718.447.846 Tahun Pajak 2011 Pajak Keluaran: Rp 63.922.719.050 Pajak Masukan: Rp 66.524.172.428 Lebih Bayar: Rp 2.601.453.378 Tahun Pajak 2012 Pajak Keluaran: Rp 67.925.983.473 Pajak Masukan: Rp 70.205.265.546 Lebih Bayar: Rp 2.279.282.073

4.2. Evaluasi Penyerahan Barang Kena Pajak (Pajak Keluaran)

Pengusaha Kena Pajak yang melakukan kegiatan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang terkait dalam kegiatan perusahaan wajib memungut Pajak Pertambahan Nilai ke Pengusaha Kena Pajak pembeli. Pajak Pertambahan Nilai atas kegiatan tersebut biasa disebut Pajak Keluaran. Pajak Keluaran merupakan Pajak Pertambahan Nilai terutang yang wajib

(5)

74

dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak, ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, dan/atau ekspor Jasa Kena Pajak. Sehingga sebagai Pengusaha Kena Pajak, wajib melaporkan Pajak Keluaran.

PT. Mejoi melakukan kegiatan transaksi penyerahan Barang Kena Pajak terhadap dua distributor PT. Ens dan PT. Bisan. Penyerahan Barang Kena Pajak yang dilakukan oleh PT. Mejoi berupa penyerahan produk-produk nutrisi bayi dan anak-anak kepada dua distributor, lalu dua distributor tersebut yang akan memasarkan produk-produk perusahaan. Penyerahan juga terjadi jika ada retur penjualan atas produk perusahaan. Penyerahan Barang Kena Pajak PT. Mejoi hanya dilakukan di dalam negeri saja. Penyerahan akan dilakukan ketika distributor melakukan pemesanan produk-produk. Penyerahan Barang Kena Pajak akan dipungut dan diperhitungkan sesuai dengan Peraturan Undang-Undang yang berlaku. Besaran Pajak Pertambahan Nilai keluaran yang dipungut oleh PT. Mejoi yaitu sebesar 10% (Sepuluh Persen) atas Dasar Pengenaan Pajak.

Setelah adanya transaksi dari distributor, PT. Mejoi wajib membuatkan faktur penjualan/invoice. Faktur Pajak sebagai bukti pemungutan pajak tersebut yang akan diserahkan ke Pengusaha Kena Pajak pembeli terkait transaksi yang berkaitan pada akhir bulan Masa Pajak. Bagian

AR perusahaan yang menerbitkan faktur penjualan dan Admin Pajak

menerbitkan Faktur Pajak yang merupakan Bukti Pajak Keluaran kepada Admin Pajak untuk menghitung berapa besaran Pajak Pertambahan Nilai atas transaksi tersebut yang harus disetorkan setelah dikreditkan dengan Pajak Masukan.

(6)

75

Faktur Pajak harus mencantumkan keterangan tentang penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling sedikit memuat (Pasal 13 ayat (5) UU PPN Tahun 1984):

a. Nama, alamat, NPWP yang menyerahkan BKP atau JKP;

b. Nama, alamat, dan NPWP pembeli BKP atau penerima JKP;

c. Jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan

harga;

d. PPN yang dipungut;

e. PPn BM yang dipungut;

f. Kode, nomor seri dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan

g. Nama dan tandatangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak.

Bentuk dan ukuran formulir Faktur Pajak disesuaikan dengan

kepentingan Pengusaha Kena Pajak dan dalam hal diperlukan dapat ditambahkan keterangan lain selain keterangan tersebut di atas. Pengadaan formulir Faktur Pajak dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak.

Pembuatan Faktur Pajak yang dilakukan PT. Mejoi dibuatkan oleh Admin Pajak Sebanyak 3 (tiga) rangkap, lembar 1 (satu) diberikan kepada pembeli/distributor, lembar 2 (dua) disimpan oleh Admin Pajak dan lembar 3 (tiga) disimpan oleh Admin Pajak sebagai arsip. Faktur Pajak dibuat selambat-lambatnya satu bulan setelah berakhirnya Masa Pajak. PT. Mejoi membuatkan Faktur Pajak secara gabungan, atas invoice-invoice distributor dalam satu bulan Masa Pajak.

Menurut Pasal 13 Undang-Undang PPN No. 42 Tahun 2009, Faktur Pajak harus diisi dengan lengkap dan Jelas. Lengkap dalam arti

(7)

76

mengisi Faktur Pajak dengan benar dan ditandatangani. Jelas berarti tulisan dan nominal angka sudah jelas. Jika sudah lengkap dan jelas maka Faktur Pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Dari unsur ini jelas diantaranya termasuk dengan memberikan coretan pada bagian yang tidak perlu dari kalimat (Harga Jual/ Penggantian/ Uang Muka/ Termijn*) sesuai dengan keadaan saat membuat Faktur Pajak Standar. Jika penyerahan BKP Dasar Pengenaan Pajaknya adalah Harga Jual, maka Harga Jual tidak di coret, tetapi perusahaan harus mencoret yang tidak perlu, contohnya seperti dibawah ini:

Harga Jual/ Penggantian/ Uang Muka/ Termijn*) xxx

*) Coret yang tidak perlu

Berdasarkan hasil evaluasi, penulis menemukan beberapa Faktur Pajak Keluaran yang tidak lengkap pada tahun 2010, tetapi Faktur Pajak Keluaran tersebut tidak diganti oleh perusahaan.

Berdasarkan hasil wawancara dengan perusahaan, bahwa pada tahun 2010 perusahaan sempat mengalami pergantian Admin Pajak dan Admin Pajak sebelumnya tidak teliti dalam pembuatan Faktur Pajak Keluaran tersebut, jadi Faktur Pajak Keluaran tersebut tidak dapat dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa PPN. Selebihnya sampai akhir 2012 pembuatan Faktur Pajak Keluaran PT. Mejoi sudah sesuai dengan Undang-Undang ketentuan perpajakan yang berlaku.

Akibat dari kesalahan dalam membuat Faktur Pajak perusahaan dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) dari

(8)

77

Dasar Pengenaan Pajak berdasarkan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan pada Pasal 14 ayat 4.

Seharusnya Pajak Keluaran pada tahun 2010 bulan Juli menjadi Rp 3.584.375.605,-. Dibawah ini adalah perhitungannya jika Faktur Pajak

tidak lengkap tersebut dibuatkan Faktur Pajak pengganti oleh perusahaan:

PPN Keluaran Juli 2010 sebelum evaluasi: Rp 3.573.180.494

Pajak Keluaran yang tidak lengkap dan tidak diganti: Rp 11.195.111

PPN Keluaran Juli 2010 setelah evaluasi: Rp 3.584.375.605

Kesalahan perusahaan atas Faktur Pajak Keluaran dikarenakan tidak mencoret bagian Harga Jual/Penggantian/Uang muka/Termijn dan tidak mengganti Faktur Pajak Keluaran tersebut. Akibatnya Pajak Keluaran sebesar Rp. 11.195.111,- tidak dapat dilaporkan ke dalam SPT Masa PPN. Dalam hal ini, PT. Mejoi dikenai sanksi administrasi sebesar 2% dari Dasar Pengenaan Pajak (DPP) karena PT. Mejoi membuat Faktur Pajak tidak lengkap dan Faktur Pajak tersebut tidak diganti.

Rekomendasi penulis kepada perusahaan adalah perusahaan wajib membuat Faktur Pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku dan membuat penggantian Faktur Pajak jika terdapat kesalahan dalam pembuatan Faktur Pajak keluaran. Jika pembuatan Faktur Pajak tidak lengkap dan tidak diganti, maka akan memperkecil jumlah Pajak Keluaran perusahaan. Setelah Faktur Pajak tersebut diganti, Admin Pajak wajib membuatkan SPT Pembetulan.

Berikut ini adalah penjelasan tentang penyerahan dan perolehan PT. Mejoi pada periode 2010-2012:

(9)

78

Tabel 4.1

Penyerahan dan Perolehan Pada PT. Mejoi

Periode Januari-Desember 2010

Bulan

Pajak yang dipungut sendiri _PPN Masukan (Rp) Kompensasi (Rp) KB / ( LB ) (Rp) KB / ( LB ) Karena Pembetulan (Rp) DPP (Rp) PPN 10% (Rp) Januari 54.336.421.984 5.433.642.201 3.802.016.031 1.631.626.170 Februari 52.119.333.913 5.211.933.389 3.860.719.503 1.351.213.886 Februari P1 52.119.333.913 5.211.933.389 3.900.838.753 1.311.094.636 (40.119.250) Maret 58.708.022.099 5.870.802.227 4.981.996.725 888.805.502 April 57.720.213.464 5.772.021.351 4.861.864.517 910.156.834 April P1 57.720.213.464 5.772.021.351 4.918.329.401 (40.119.250) 853.691.950 (56.464.884) Mei 50.323.643.751 5.032.364.365 3.356.305.602 1.676.058.763 Juni 55.124.078.255 5.512.407.822 4.787.168.820 725.239.002 Juli 35.731.804.980 3.573.180.494 3.000.123.416 573.057.078 Agustus 67.097.972.245 6.709.797.219 5.503.566.332 1.206.230.887 Agustus P1 67.097.972.245 6.709.797.219 5.628.926.713 (56.464.884) 1.080.870.506 (125.360.381) September 41.962.163.232 4.196.216.318 1.924.715.559 2.271.500.759 Oktober 63.293.950.437 6.329.395.044 5.115.257.542 1.214.137.502 November 55.429.078.106 5.542.907.842 3.161.162.310 2.381.745.532 Desember 51.860.845.713 5.186.084.571 4.075.697.657 1.110.386.914 Desember P1 51.424.204.207 5.142.420.424 4.031.799.978 (125.360.381) 1.110.620.446 233.532 Sumber: Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai Tahun 2010

Keterangan P1: Pembetulan 1 (satu)

Dilihat dari tabel 4.1 diatas menunjukan bahwa perusahaan selalu mengalami Kurang Bayar. Perusahaan melakukan pembetulan SPT Masa PPN pada bulan Februari, April, Agustus, Desember.

Pada bulan Februari sebelum dilakukan pembetulan, terdapat Kurang Bayar sebesar Rp 1.351.213.886,-, setelah dilakukan pembetulan terjadi Kurang Bayar sebesar Rp 1.311.094.636,- dan terdapat kelebihan

(10)

79

pembayaran atas SPT Masa PPN sebesar Rp 40.119.250,- maka nilai tersebut dikompensasikan ke Masa Pajak bulan April pembetulan 1 (satu).

Pada bulan April sebelum dilakukan pembetulan, terdapat Kurang Bayar sebesar Rp 910.156.834,-, setelah dilakukan pembetulan terjadi Kurang Bayar sebesar Rp 853.691.950,- dan terdapat kelebihan pembayaran atas SPT Masa PPN sebesar Rp 56.464.884,- maka nilai tersebut dikompensasikan ke Masa Pajak bulan Agustus pembetulan 1 (satu).

Pada bulan Agustus sebelum dilakukan pembetulan, terdapat Kurang Bayar sebesar Rp 1.206.230.887,-, setelah dilakukan pembetulan terjadi Kurang Bayar sebesar Rp 1.080.870.506,- dan terdapat kelebihan pembayaran atas SPT Masa PPN sebesar Rp 125.360.381,- maka nilai tersebut dikompensasikan ke Masa Pajak bulan Desember pembetulan 1 (satu).

Pada bulan Desember sebelum dilakukan pembetulan, terdapat Kurang Bayar sebesar Rp 1.110.386.914,-, setelah dilakukan pembetulan terjadi Kurang Bayar sebesar Rp 1.110.620.446,- dan terdapat kekurangan pembayaran atas SPT Masa PPN sebesar Rp 233.532,-. Atas Kurang Bayar ini maka perusahan dikenakan sanksi berupa bunga sebesar 2%. Perhitungan sanksinya adalah 2% x 2 (dua) bulan x Rp 233.532: Rp 9.341,28,- dibulatkan menjadi Rp 9.300,- 2 (dua) bulan terhitung dari 25 Januari 2011 – 24 Februari 2011.

Rekomendasi penulis adalah perusahaan harus lebih teliti dalam pengisian Surat Pemberitahuan Masa PPN agar tidak terlalu sering terjadi pembetulan dan tidak dikenai sanksi atas terjadinya Kurang Bayar terhadap Surat Pemberitahuan Masa PPN.

(11)

80

Tabel 4.2

Bulan

Pajak yang dipungut sendiri _PPN Masukan (Rp) Kompensasi (Rp) KB / ( LB ) (Rp) KB / ( LB ) Karena Pembetulan (Rp) DPP (Rp) PPN 10% (Rp) Januari 53.977.579.272 5.397.757.925 2.212.491.912 3.185.266.013 Februari 60.031.965.521 6.003.196.554 3.640.960.943 2.362.235.611 Maret 54.736.988.617 5.473.698.866 6.838.165.804 (1.364.466.938) April 58.596.174.856 5.859.617.487 5.627.044.418 (1.364.466.938) 232.573.069 Mei 56.562.033.388 5.656.203.336 5.590.504.622 65.698.714 Juni 61.234.290.582 6.123.429.054 6.057.331.644 66.097.410 Juli 48.906.561.158 4.890.656.114 4.713.312.401 177.343.713 Agustus 52.209.910.896 5.220.991.088 7.386.766.023 (2.165.774.935) September 45.306.212.567 4.530.621.255 8.793.721.779 (2.165.774.935) (4.263.100.524) September P1 46.881.968.208 4.688.196.820 8.772.972.575 (2.165.774.935) (4.084.775.755) (4.084.775.755) September P2 46.881.968.208 4.688.196.820 8.754.276.887 (2.165.774.935) (4.066.080.067) (4.066.080.067) Oktober 49.624.110.103 4.962.411.007 9.374.126.313 (4.084.775.755) (4.411.715.306) Oktober P1 49.624.110.103 4.962.411.007 6.455.785.834 (4.066.080.067) (1.493.374.827) (1.493.374.827) November 51.051.827.020 5.105.182.698 5.797.882.247 (1.493.374.827) (692.699.549) Desember 45.413.781.070 4.541.378.101 3.449.649.693 (692.699.549) 1.091.728.408 Sumber: Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai Tahun 2011

Keterangan : P1: Pembetulan 1 (satu) P2: Pembetulan 2 (dua)

Dilihat dari tabel 4.2 diatas dalam tahun 2011 perusahaan mengalami Lebih Bayar pada bulan Maret, Agustus, September, Oktober, dan November dan mengalamai Kurang Bayar pada bulan Januari, Februari, April, Mei, Juni, Juli dan Desember.

Pada bulan Maret mengalami Lebih Bayar sebesar Rp 1.364.466.938,-dan atas Lebih Bayar tersebut perusahaan melakukan kompensasi pada Masa Pajak bulan April.

(12)

81

Pada bulan Agustus mengalami Lebih Bayar sebesar Rp 2.165.774.935,- dan atas Lebih Bayar tersebut perusahaan melakukan kompensasi pada Masa Pajak bulan September.

Pada bulan September sebelum dilakukan pembetulan, terdapat Lebih Bayar sebesar Rp 4.263.100.524,-, setelah dilakukan pembetulan ke-1 (satu) terjadi Lebih Bayar sebesar Rp 4.084.775.755,-, yang dikompensasikan perusahaan ke Masa Pajak bulan Oktober. Perusahaan melakukan pembetulan ke-2 (dua) dan terjadi lebih bayar sebesar Rp 4.066.080.067,-. Atas lebih bayar sebesar Rp 4.066.080.067,- tersebut perusahaan melakukan kompensasi ke Masa Pajak bulan Oktober Pembetulan 1 (satu).

Pada bulan Oktober sebelum dilakukan pembetulan, terdapat Lebih Bayar sebesar Rp 4.411.715.306,-, setelah dilakukan pembetulan terjadi Lebih Bayar sebesar Rp 1.493.374.827,-. Atas Lebih Bayar sebesar Rp 1.493.374.827,- maka perusahaan melakukan kompensasi ke Masa Pajak bulan November.

Pada bulan November mengalami Lebih Bayar sebesar Rp 692.699.549,- dan atas Lebih Bayar tersebut perusahaan melakukan kompensasi pada Masa Pajak bulan Desember.

Rekomendasi penulis adalah perusahaan harus lebih teliti dalam pengisian Surat Pemberitahuan Masa PPN agar tidak terlalu sering terjadi pembetulan. Karena jika sering dilakukan pembetulan maka ada kemungkinan perusahaan akan di periksa oleh Kantor Pajak.

(13)

82

Tabel 4.3

Bulan

Pajak yang dipungut sendiri _PPN Masukan (Rp) Kompensasi (Rp) KB / ( LB ) (Rp) KB / ( LB ) Karena Pembetulan (Rp) DPP (Rp) PPN 10% (Rp) Januari 58.851.291.188 5.885.129.113 2.581.934.465 3.303.194.648 Februari 63.101.942.405 6.310.194.235 7.435.873.806 (1.125.679.571) Februari P1 63.101.942.405 6.310.194.235 7.435.873.806 (1.125.679.571) (1.125.679.571) Maret 63.654.418.323 6.365.441.825 4.394.386.706 (1.125.679.571) 1.971.055.119 Maret P1 63.654.418.323 6.365.441.825 4.418.951.587 (1.125.679.571) 1.946.490.238 (24.564.881) April 63.099.266.880 6.309.926.688 5.557.551.258 752.375.430 April P1 63.099.266.880 6.309.926.688 5.551.428.809 758.497.879 6.122.449 Mei 60.872.180.401 6.087.218.035 7.304.562.473 (1.217.344.438) Mei P1 60.872.180.401 6.087.218.035 4.356.393.473 1.730.824.562 2.948.169.000 Juni 53.915.729.001 5.391.572.893 7.420.610.209 (1.217.344.438) (2.029.037.316) Juni P1 53.915.729.001 5.391.572.893 8.224.317.835 (1.217.344.438) (2.832.744.942) (803.707.626) Juli 54.094.564.330 5.409.456.427 7.478.725.991 (2.029.037.316) (2.069.269.564) Agustus 51.123.681.028 5.112.368.096 6.286.875.969 (2.069.269.564) (1.174.507.873) September 54.131.905.567 5.413.190.552 6.346.675.934 (1.174.507.873) (933.485.382) Oktober 53.156.433.588 5.315.643.352 7.240.426.950 (933.485.382) (1.924.783.598) November 57.292.538.302 5.729.253.825 5.821.082.777 (1.924.783.598) (91.828.952) Desember 45.965.884.359 4.596.588.432 4.462.577.950 (116.393.833) 134.010.482 Sumber: Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai Tahun 2012

Keterangan : P1: Pembetulan 1 (satu)

Dilihat dari tabel 4.3 diatas perusahaan melakukan pembetulan SPT Masa PPN pada bulan Februari, Maret, April, Mei, Juni.

Pada bulan Februari sebelum dilakukan pembetulan, terdapat Lebih Bayar sebesar Rp 1.125.679.571,-, setelah dilakukan pembetulan terjadi Lebih Bayar sebesar Rp 1.125.679.571,-. Pembetulan ini dilakukan karena

(14)

83

ada kesalahan dalam lampiran A2 terdapat salah input Nama Pembeli BKP/Penerima BKP dan NPWP. Kesalahan ini dikarenakan Admin Pajak yang sebelumnya kurang teliti dalam pengisian SPT Masa PPN.

Pada bulan Maret sebelum dilakukan pembetulan, terdapat Kurang Bayar sebesar Rp 1.971.055.119,-, setelah dilakukan pembetulan terjadi Kurang Bayar sebesar Rp 1.946.490.238,- dan perusahaan melakukan kelebihan pembayaran atas SPT Masa PPN sebesar Rp 24.564.881,- maka nilai tersebut akan dikompensasikan ke Masa Pajak bulan Desember.

Pada bulan April sebelum dilakukan pembetulan, terdapat Kurang Bayar sebesar Rp 752.375.430,-, setelah dilakukan pembetulan terjadi Kurang Bayar sebesar Rp 758.497.879,- dan perusahaan mengalami kekurangan pembayaran atas SPT Masa PPN sebesar Rp 6.122.449,-. Atas Kurang Bayar ini maka perusahan dikenalan sanksi berupa bunga sebesar 2%. Penghitungan sanksinya adalah 2% x 11 (sebelas) bulan x Rp 6.122.449: Rp 1.346.938,78,- dibulatkan menjadi Rp 1.346.000,-. 11 (sebelas) bulan terhitung dari 28 Mei 2012 – 7 Maret 2013.

Pada bulan Mei sebelum dilakukan pembetulan, terdapat Lebih Bayar sebesar Rp 1.217.344.438,-, setelah dilakukan pembetulan terjadi Kurang Bayar sebesar Rp 1.730.824.562,- dan perusahaan dan perusahaan mengalami kekurangan pembayaran atas SPT Masa PPN sebesar Rp 2.948.169.000,-. Atas kekurangan bayar ini maka perusahaan dikenakan sanksi berupa bunga sebesar 2%. Perhitungan sanksinya adalah 2% x 8 (delapan) bulan x Rp 2.948.169.000: Rp 471.707.040,- dibulatkan menjadi Rp 471.707.000,-. 8 (delapan) bulan terhitung dari 30 Juni 2012 – 28 Januari 2013.

(15)

84

Pada bulan Juni sebelum dilakukan pembetulan, terdapat Lebih Bayar sebesar Rp 2.029.037.316,-, setelah dilakukan pembetulan terdapat Lebih Bayar sebesar Rp 2.832.744.942,-. Atas Lebih Bayar sebesar Rp 2.029.037.316,- perusahaan melakukan kompensasi ke Masa Pajak bulan Juli dan Rp 803.707.626,- ke Masa Pajak bulan November.

Pada bulan Juli mengalami Lebih Bayar sebesar Rp 2.069.269.562,-dan atas Lebih Bayar tersebut perusahaan melakukan kompensasi pada Masa Pajak bulan Agustus.

Pada bulan Agustus mengalami Lebih Bayar sebesar Rp 1.174.507.873,- dan atas Lebih Bayar tersebut perusahaan melakukan kompensasi pada Masa Pajak bulan September.

Pada bulan September mengalami Lebih Bayar sebesar Rp 933.485.382,- dan atas Lebih Bayar tersebut perusahaan melakukan kompensasi pada Masa Pajak bulan Oktober.

Pada bulan Oktober mengalami Lebih Bayar sebesar Rp 1.924.783.598,- dan atas Lebih Bayar tersebut perusahaan melakukan kompensasi pada Masa Pajak bulan November.

Pada bulan November mengalami Lebih Bayar sebesar Rp 91.828.952,- dan atas Lebih Bayar tersebut perusahaan melakukan kompensasi pada Masa Pajak bulan Desember.

Rekomendasi penulis adalah perusahaan harus lebih teliti dalam pengisian Surat Pemberitahuan Masa PPN agar tidak terlalu sering terjadi pembetulan dan tidak dikenai sanksi atas terjadinya Kurang Bayar terhadap Surat Pemberitahuan Masa PPN.

(16)

85

4.3. Evaluasi Perolehan Barang Kena Pajak (Pajak Masukan)

Pajak Masukan adalah Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya dibayarkan oleh Pengusaha Kena Pajak karena perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dan/atau pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean dan/atau impor Barang Kena Pajak.

Ada dua tipe Pajak Masukan, yaitu Pajak Masukan yang bisa dikreditkan dan Pajak Masukan yang tidak bisa dikreditkan. Pajak Masukan yang bisa dikreditkan yaitu Pajak Masukan yang diperkenankan sebagai pengurang Pajak Keluaran dalam satu Masa Pajak tidak sama yang jangka waktunya ditetapkan 3 bulan dari tanggal penerbitan Faktur Pajak sebelum ditetapkan sebagai biaya oleh perusahaan. Sedangkan Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan dan tidak bisa menjadi pengurangan dalam Pajak Keluaran karena sudah melebihi batas waktu 3 (tiga) bulan dari terbitnya Faktur Pajak.

Pajak Masukan diakui ketika adanya transaksi perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang sehubungan dengan kegiatan usaha. PT. Mejoi melakukan pembelian dan/atau pemanfaatan, biasanya barang/jasa yang dibutuhkan masing-masing divisi di perusahaan. Divisi yang ingin melakukan pembelian akan membuat Purchase Order yang nantinya akan diberikan ke bagian AP, lalu bagian AP yang akan memproses pembelian tersebut. Untuk beberapa transaksi tidak memungkinkan menggunakan

Purchase Order yaitu contohnya Rumah Sakit. Atas pembelian ini vendor

(17)

86

diterima/sudah dimanfaatkan oleh perusahaan. Bagian AP PT. Mejoi yang akan menerima invoice dan Faktur Pajak atas pembelian dari vendor dan mencocokan dengan Bukti Pengiriman Barang atau Bukti Pengerjaan Jasa. Jika sesuai, bagian AP menginput transaksi ke dalam SAP dan memberikan Faktur Pajak ke Admin Pajak untuk diperiksa, dihitung dan dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak. Pembayaran atas perolehan Barang/Jasa Kena Pajak dilakukan setiap hari rabu. Proses pembayaran paling cepat yaitu 7 (tujuh) hari dan paling lama selama 90 (sembilan puluh) hari. Pembayaran ini dilakukan melalui transfer Bank, yaitu Bank yang telah di sepakati, namun sebelumnya akan diproses melalui bagian BDP yaitu bagian

Purchasing Filipin yang akan memproses pembayaran, dan sebelum

melakukan pembayaran bagian BDP Filipin akan approval terdahulu ke perusahaan.

Sarana yang digunakan untuk menentukan besaran Pajak Masukan yang harus dibayarkan atas perolehan Barang dan/atau Jasa Kena Pajak adalah Faktur Pajak. PT. Mejoi menerima Faktur Pajak Masukan atas transaksi pembelian perusahaan dengan vendor-vendor. Faktur Pajak Masukan yang diterima akan diperiksa oleh Admin Pajak jika terdapat kesalahan dalam Faktur Pajak, Faktur Pajak akan dikirim kembali ke

vendor untuk di buatkan Faktur Pajak pengganti. Faktur Pajak tersebutlah

yang akan menentukan berapa besar Pajak Pertambahan Nilai yang harus dibayar oleh perusahaan. Faktur Pajak Masukan ini juga nantinya akan dikreditkan dengan Pajak Keluaran agar diketahui Pajak Pertambahan Nilai Kurang Bayar atau Lebih Bayar. Sehingga jumlah Pajak Masukan sangat

(18)

87

mempengaruhi Pajak Pertambahan Nilai yang terhutang yang akan dibayar perusahaan.

Berdasarkan hasil penelitian pada SPT Masa PPN 2010-2012 dan Faktur Pajak, penulis menemukan masalah yang terdapat dalam Faktur Pajak Masukan PT. Mejoi seperti terdapatya Faktur Pajak Masukan yang tergolong tidak lengkap.

Dalam Undang-Undang No. 42 Tahun 2009 Pasal 13 ayat 1, Pengusaha Kena Pajak wajib membuat Faktur Pajak yang paling sedikitnya memuat:

1. Nama, alamat, NPWP yang menyerahkan BKP atau JKP;

2. Nama, alamat, dan NPWP pembeli BKP atau penerima JKP;

3. Jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan

potongan harga;

4. PPN yang dipungut;

5. PPn BM yang dipungut;

6. Kode, nomor seri dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan

7. Nama dan tandatangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak.

Menurut hasil penelitian dan wawancara dengan perusahaan ada beberapa Faktur Pajak Masukan yang tidak dikreditkan karena Faktur Pajak terlambat disampaikan oleh vendor, akibatnya perusahaan tidak bisa mengkreditkan Faktur Pajak Masukan tersebut karena sudah kadaluarsa. Dalam pengkreditan Pajak Masukan, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan tetapi belum dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak yang sama, dapat dikreditkan pada Masa Pajak berikutnya paling lambat 3 (tiga) bulan setelah berakhirnya Masa Pajak yang bersangkutan

(19)

88

sepanjang belum dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan.

Adapun Faktur Pajak yang diterima PT. Mejoi yang tidak lengkap seperti tidak mencoret pada bagian kalimat (Harga Jual/ Penggantian/ Uang Muka/ Termijn), salah dalam kode dan nomor faktur namun jika ada kesalahan dalam Faktur Pajak Masukan PT. Mejoi tidak mengkreditkan Faktur Pajak tidak lengkap tersebut namun terkadang perusahaan lalai dalam mengkreditkan Faktur Pajak yang tidak lengkap. Ditemukan ada 3 (tiga) Faktur Pajak Masukan pada tahun 2011 yang dikreditkan oleh perusahaan tetapi Faktur Pajak tersebut tidak lengkap, seperti kesalahan penulisan NPWP dan kesalahan dalam menuliskan alamat perusahaan. Apabila pada saat dilakukan pemeriksaan oleh fiskus ditemukannya Pajak Masukan yang seharusnya tidak dapat dikreditkan tetapi dikreditkan oleh Pengusaha Kena Pajak maka berdasarkan Pasal 13 ayat (3) Undang-Undang KUP menyebutkan adanya sanksi denda sebesar 100% (seratus persen) dari Pajak Pertambahan Nilai yang Kurang Bayar.

Dalam hal Faktur Pajak yang tidak dikreditkan namun bisa dikreditkan PT. Mejoi terkadang tidak meminta penggantian atas Faktur Pajak yang tidak lengkap kepada vendor kecuali nominalnya besar, barulah PT. Mejoi meminta penggantian Faktur Pajak untuk bisa dikreditkan dalam SPT Masa PPN Pembetulan.

Rekomendasi dari penulis adalah sebaiknya pada saat menerima Fakur Pajak perusahaan memeriksa dengan teliti Faktur Pajak tersebut dan jika ada kesalahan atau tidak lengkap maka perusahaan meminta Faktur Pajak pengganti kepada vendor yang menerbitkan Faktur Pajak tersebut dan

(20)

89

meminta dengan segera Faktur Pajak pengganti tersebut agar tidak terlambat untuk mengkreditkannya. Perusahaan juga harus lebih teliti lagi dalam mengkreditkan Pajak Masukan. Berikut rekapannya:

Tabel 4.4

Rekap Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan Tetapi Tidak Dikreditkan oleh PT. Mejoi

Selama tahun 2010-2012

No Bulan Nomor Faktur Pajak

2010 Keterangan DPP PPN 1 November 010.000-10.00005996 6.720.000

672.000 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena termasuk JKP 2 Desember 010.000-10.00007444

62.293.501

6.229.350 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena termasuk JKP 3 Desember 010.000-10.00153126

5.000.000

500.000 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena termasuk JKP

2011 Keterangan DPP PPN 1 Juli 010.000-11.00042951 1.391.596

139.160 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena berhubungan dengan perusahaan (claim) 2 Agustus 010.000-11.00000123

20.408.163

2.040.816 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena termasuk JKP 3 Agustus 010.000-11.00000045

33.160.000

3.316.000 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena termasuk JKP 4 November 010.000-11.00000069

3.500.000

350.000 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena berhubungan dengan perusahaan (diskon) 5 Desember 010.000.11.00032344

4.453.211

445.321 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena berhubungan dengan perusahaan (diskon) 6 Desember 010.000.11.00032599

2.610.893

261.089 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena berhubungan dengan perusahaan (diskon)

2012 Keterangan DPP PPN 1 Juni 010.000-12.00002413 10.200.000

1.020.000 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena berhubungan dengan perusahaan 2 Juni 010.000-12.00091693

4.058.400

405.840 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena berhubungan dengan perusahaan 3 Juni 010.000-12.00002412

7.200.000

720.000 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena berhubungan dengan perusahaan 4 Agustus 010.000-12.00025313

7.000.000

700.000 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena termasuk JKP 5 Agustus 010.000-12.00003231

10.839.800

1.083.980 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena berhubungan dengan perusahaan 6 Agustus 010.000-12.00004971

50.971.048

5.097.105 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena termasuk JKP 7 Agustus 010.000-12.00004224

122.131.250

12.213.125 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena berhubungan dengan perusahaan (claim) 8 Agustus 010.000-12.00004132

144.890.850

14.489.085 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena berhubungan dengan perusahaan (claim) 9 Agustus 010.000-12.00003913

65.000.000

6.500.000 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena berhubungan dengan perusahaan 10 Oktober 010.000-12.00006887

18.158.784

1.815.878 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena termasuk JKP 11 Oktober 010.000-12.00142081

669.251

66.925 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena berhubungan dengan perusahaan 12 Oktober 010.000-12.00152039

1.171.189

425.338

1.257.332

2.200.331

220.033 Tidak dikreditkan, tetapi bisa dikreditkan karena berhubungan dengan perusahaan Sumber: Faktur Pajak PT. Mejoi Tahun 2010-2012

(21)

90

Tabel 4.4 menjelaskan Faktur Pajak Masukan yang tidak dikreditkan oleh perusahaan, tetapi bisa dikreditkan karena transaksi pembelian berhubungan dengan perusahaan. Faktur Pajak Masukan Tahun 2010-2012 tidak dikreditkan karena Faktur Pajak Masukan terlambat disampaikan oleh vendor dan ada sebagian Faktur Pajak tidak lengkap dan perusahaan tidak meminta Faktur Pajak pengganti. Ini mengakibatkan Pajak Masukan menjadi lebih kecil dari pada Pajak Keluaran yang akan mengakibatkan Kurang Bayar didalam Surat Pemberitahuan Masa PPN.

Saran dari penulis, ialah perusahaan dengan segera meminta Faktur Pajak Masukan ke vendor-vendor jika Barang/Jasa Kena Pajak sudah sesuai dengan pesanan perusahaan. Sehingga, perusahaan dapat mengkreditkan Pajak Masukan dengan tepat waktu.

(22)

91

Tabel 4.5

Evaluasi atas Faktur Pajak yang Tidak Dikreditkan oleh PT. Mejoi

Periode 2010-2012

Masa Pajak

Perolehan Faktur Pajak yang Tidak Dikreditkan Total Perolehan Setelah Evaluasi Penambahan Pajak Masukan PPN (Rp) DPP (Rp) PPN (Rp) (Rp) (Rp) 2010 November 3.161.162.310 6.720.000 672.000 3.161.834.310 672.000 Desember 4.031.799.978 62.293.501 6.229.350 4.038.529.328 6.729.350 Desember 5.000.000 500.000 2011 Juli 4.713.312.401 1.391.596 139.160 4.713.451.561 139.160 Agustus 7.386.766.023 20.408.163 2.040.816 7.392.122.839 5.356.816 Agustus 33.160.000 3.316.000 November 5.797.882.247 3.500.000 350.000 5.798.232.247 350.000 Desember 3.449.649.693 4.453.211 445.321 3.450.356.103 706.410 Desember 2.610.893 261.089 2012 Juni 8.224.317.835 10.200.000 1.020.000 8.226.463.675 2.145.840 Juni 4.058.400 405.840 Juni 7.200.000 720.000 Agustus 6.286.875.969 7.000.000 700.000 6.326.959.264 40.083.295 Agustus 10.839.800 1.083.980 Agustus 50.971.048 5.097.105 Agustus 122.131.250 12.213.125 Agustus 144.890.850 14.489.085 Agustus 65.000.000 6.500.000 Oktober 7.240.426.950 18.158.784 1.815.878 7.242.815.173 2.388.223 Oktober 669.251 66.925 Oktober 1.171.189 117.119 Oktober 425.338 42.534 Oktober 1.257.332 125.733 Oktober 2.200.331 220.033 Sumber: Surat Pemberitahuan Masa PPN dan Faktur Pajak PT. Mejoi

(23)

92

Berdasarkan tabel 4.5, penulis menganalisis perolehan perusahaan selama tahun 2010-2012 setelah dilakukan evaluasi terhadap Faktur Pajak yang dapat dikreditkan namun oleh perusahaan tidak dikreditkan.

Pada bulan November 2010 Pajak Masukan perusahaan sebesar Rp 3.161.162.310,-, namun karena ada Faktur Pajak yang tidak dikreditkan

perusahaan, maka Pajak Masukan setelah evaluasi sebesar Rp

3.161.834.310,-. Maka penambahan Pajak Masukan sebesar Rp 672.000,-.

Pada bulan Desember 2010 Pajak Masukan perusahaan sebesar Rp 4.031.799.978,-, namun karena ada Faktur Pajak yang tidak dikreditkan

4.038.529.328,-. Maka penambahan Pajak Masukan sebesar Rp 6.729.350,-.

Pada bulan Juli 2011 Pajak Masukan perusahaan sebesar Rp 4.713.312.401,-, namun karena ada Faktur Pajak yang tidak dikreditkan

Pada bulan Agustus 2011 Pajak Masukan perusahaan sebesar Rp 7.386.766.023,-, namun karena ada Faktur Pajak yang tidak dikreditkan

Pada bulan November 2011 Pajak Masukan perusahaan sebesar Rp 5.797.882.247,-, namun karena ada Faktur Pajak yang tidak dikreditkan

(24)

93

Pada bulan Desember 2011 Pajak Masukan perusahaan sebesar Rp 3.449.649,-, namun karena ada Faktur Pajak yang tidak dikreditkan

Pada bulan Juni 2012 Pajak Masukan perusahaan sebesar Rp 8.224.317.835,-, namun karena ada Faktur Pajak yang tidak dikreditkan

Pada bulan Agustus 2012 Pajak Masukan perusahaan sebesar Rp 6.286.875.969,-, namun karena ada Faktur Pajak yang tidak dikreditkan

Pada bulan Oktober 2012 Pajak Masukan perusahaan sebesar Rp 7.240.426.950,-, namun karena ada Faktur Pajak yang tidak dikreditkan

(25)

94

Tabel 4.6

Rekap Faktur Pajak Masukan yang Tidak Lengkap

Pada PT. Mejoi

2011 Keterangan DPP PPN 1 Januari 010.000-11.00000014 18.062.623

1.806.262 Dikreditkan tetapi tidak lengkap karena NPWP perusahaan salah. 2 September 010.000-11.00006458

2.672.727

267.272 Dikreditkan tetapi tidak lengkap karena alamat perusahaan salah. 3 September 010.000-11.00006457

509.091

50.909 Dikreditkan tetapi tidak lengkap karena alamat perusahaan salah. Sumber: Faktur Pajak PT. Mejoi Tahun 2011

Tabel 4.6 menjelaskan Faktur Pajak tidak lengkap karena salah menulis NPWP dan alamat perusahaan. Faktur Pajak tersebut dikreditkan oleh perusahaan. Dalam hal ini PT. Mejoi dikenakan sanksi administrasi sebesar 2% dari Dasar Pengenaan Pajak (DPP) kerena telah mengkreditkan Faktur Pajak tidak lengkap.

Perhitungan sanksi:

Januari: Rp 18.062.623 x 2% : Rp 361.252,-

September: Rp 3.181.818 x 2% : Rp 63.636,-

Total sanksi : Rp 424.889,-

Berikut adalah hasil evaluasi yang dilakukan penulis atas Pajak Masukan PT. Mejoi:

(26)

95

Tabel 4.7

Evaluasi Pajak Masukan Januari-Desember 2010 Pada PT. Mejoi

Bulan Perolehan sebelum evaluasi Perolehan setelah evaluasi Selisih (Rp) DPP (Rp) PPN (Rp) DPP(Rp) PPN(Rp) Januari 38.020.132.947 3.802.016.031 38.020.132.947 3.802.016.031 - Februari 39.008.323.983 3.900.838.753 39.008.323.983 3.900.838.753 - Maret 49.819.857.647 4.981.996.725 49.819.857.647 4.981.996.725 - April 48.782.057.884 4.918.329.401 48.782.057.884 4.918.329.401 - Mei 33.055.038.903 3.356.305.602 33.055.038.903 3.356.305.602 - Juni 47.871.582.420 4.787.168.820 47.871.582.420 4.787.168.820 - Juli 30.001.159.488 3.000.123.416 30.001.159.488 3.000.123.416 - Agustus 55.724.547.266 5.628.926.713 55.724.547.266 5.628.926.713 - September 19.247.133.382 1.924.715.559 19.247.133.382 1.924.715.559 - Oktober 51.152.484.743 5.115.257.542 51.152.484.743 5.115.257.542 - November 31.611.543.313 3.161.162.310 31.618.263.313 3.161.834.310 672.000 Desember 39.064.333.207 4.031.799.978 39.131.626.707 4.038.529.328 6.729.350 Jumlah 483.358.195.183 48.608.640.850 483.432.208.684 48.616.042.200 7.401.350 Sumber: Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai PT. Mejoi Tahun 2010

Dilihat dari tabel 4.7, penulis melakukan evaluasi perolehan disebabkan adanya Faktur Pajak yang tidak dikreditkan perusahaan. Oleh karena itu pada bulan November dan Desember terdapat selisih dengan total sebesar Rp 7.401.350,-. Total selisih tersebut adalah Faktur Pajak yang tidak dikreditkan perusahaan. Hal ini mempengaruhi kecilnya Pajak Masukan yang nantinya yang akan dikreditkan.

(27)

96

Tabel 4.8

Bulan Perolehan sebelum evaluasi Perolehan setelah evaluasi Selisih (Rp) DPP (Rp) PPN (Rp) DPP (Rp) PPN (Rp) Januari 22.124.893.613 2.212.491.912 22.106.830.993 2.210.685.650 (1.806.262) Februari 36.409.551.254 3.640.960.943 36.409.551.254 3.640.960.943 - Maret 68.381.658.039 6.838.165.804 68.381.658.039 6.838.165.804 - April 42.625.734.197 5.627.044.418 42.625.734.197 5.627.044.418 - Mei 55.904.939.021 5.590.504.622 55.904.939.021 5.590.504.622 - Juni 60.573.183.347 6.057.331.644 60.573.183.347 6.057.331.644 - Juli 47.133.072.357 4.713.312.401 47.134.463.957 4.713.451.561 139.160 Agustus 73.867.660.225 7.386.766.023 73.921.228.385 7.392.122.839 5.356.816 September 65.884.908.070 8.754.276.887 65.881.726.260 8.753.958.706 (318.181) Oktober 23.897.058.007 6.455.785.834 23.897.058.007 6.455.785.834 - November 43.045.074.850 5.797.882.247 43.048.574.850 5.798.232.247 350.000 Desember 27.569.501.902 3.449.649.693 27.576.566.002 3.450.356.103 706.410 Jumlah 567.417.234.882 66.524.172.428 567.461.514.312 66.528.600.371 4.427.943 Sumber: Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai PT. Mejoi Tahun 2011

Dilihat dari tabel 4.8, penulis melakukan evaluasi perolehan disebabkan adanya Faktur Pajak tidak lengkap tetapi dikreditkan dan adanya Faktur Pajak yang tidak dikreditkan perusahaan tetapi dapat dikreditkan. Oleh karena itu pada bulan Januari dan September terdapat selisih dengan total sebesar Rp 2.124.443,-. Total selisih tersebut adalah Faktur Pajak tidak lengkap yang dikreditkan perusahaan, maka perusahaan akan dikenakan sanksi sebesar 2% dari Dasar Pengenaan Pajak. Pada bulan Juli, Agustus,

(28)

97

November, Desember terdapat selisih dengan total sebesar Rp 6.552.386,-. Selisih ini adalah Faktur Pajak yang tidak dikreditkan perusahaan. Hal ini mempengaruhi kecilnya Pajak Masukan yang nantinya akan dikreditkan.

Tabel 4.9

Bulan Perolehan sebelum evaluasi Perolehan setelah evaluasi Selisih DPP (Rp) PPN (Rp) DPP (Rp) PPN (Rp) Januari 25.819.344.896 2.581.934.465 25.819.344.896 2.581.934.465 - Februari 74.358.738.478 7.435.873.806 74.358.738.478 7.435.873.806 - Maret 32.932.720.624 4.418.951.587 32.932.720.624 4.418.951.587 - April 55.514.288.749 5.551.428.809 55.514.288.749 5.551.428.809 - Mei 43.563.935.171 4.356.393.473 43.563.935.171 4.356.393.473 - Juni 70.069.734.305 8.224.317.835 70.091.192.705 8.226.463.675 2.145.840 Juli 54.496.887.040 7.478.725.991 54.496.887.040 7.478.725.991 - Agustus 42.176.064.422 6.286.875.969 42.576.897.372 6.326.959.264 40.083.295 September 51.721.681.068 6.346.675.934 51.721.681.068 6.346.675.934 - Oktober 63.069.416.443 7.240.426.950 63.093.298.653 7.242.815.171 2.388.221 November 30.925.916.114 5.821.082.777 30.925.916.114 5.821.082.777 - Desember 43.461.841.933 4.462.577.950 43.461.841.933 4.462.577.950 - Jumlah 588.110.569.243 70.205.265.546 588.556.742.803 70.249.882.902 44.617.356 Sumber: Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai PT. Mejoi Tahun 2012

Dilihat dari tabel 4.9, penulis melakukan evaluasi perolehan disebabkan adanya Faktur Pajak yang tidak dikreditkan perusahaan. Oleh karena itu pada bulan Juni, Agustus, Oktober terdapat selisih dengan total sebesar Rp 44.617.356,-. Total selisih tersebut adalah Faktur Pajak yang tidak

(29)

98

dikreditkan perusahaan. Hal ini mempengaruhi kecilnya Pajak Masukan yang nantinya akan dikreditkan.

4.4. Evaluasi Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai

Pasal 3 Undang-undang KUP menjelaskan bahwa bagi Pengusaha Kena Pajak fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan perhitungan jumlah Pajak Pertambahan Nilai untuk melaporkan tentang pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran, pembayaran atau pelunasan pajak yang dilaksanakan sendiri oleh pihak Pengusaha Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak yang telah ditentukan dalam peraturan perpajakan yang berlaku.

Penyetoran dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai sangat penting untuk Pengusaha Kena Pajak. Karena sebagai Wajib Pajak yang sudah dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak wajib melaporkan kewajiban perpajakannya yaitu melaporkan penyerahan Pajak Pertambahan Nilai dan perolehan Pajak Pertambahan Nilai. Sebagai Pengusaha Kena Pajak harus mengetahui prosedur-prosedur tentang penyetoran dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan perundang-undangan yang berlaku. Dimana dalam hal ini perusahaan wajib mengetahui tata cara pelaksanaan dan tata cara penyetoran dan pelaporan. Hal ini sangat wajib untuk setiap Wajib Pajak yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.

(30)

99

Pada saat melakukan penyerahan Barang Kena Pajak terhadap distributor, PT. Mejoi wajib membuatkan Faktur Pajak gabungan dalam satu Masa Pajak untuk satu distributor, dimana Faktur Pajak tersebut adalah gabungan dari transaksi penyerahan dalam satu bulan dan satu distributor.

Dalam hal penyetoran dan pelaporan Pajak Pertambahan Nilai, dimana Wajib Pajak menghitung, menyetor dan melaporkan sendiri jumlah pajak yang terhutang ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar sebagai Pengusaha Kena Pajak. Sarana yang digunakan untuk melakukan penghitungan, penyetoran dan pelaporan yaitu SPT Masa PPN. Kewajiban pelaporan SPT Masa PPN terhutang dalam UU KUP Pasal 3 Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap dan jelas, dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan menandatangani serta menyampaikannya ke Kantor Direktorat Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau dikukuhkan atau di tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.

Pengisian SPT Masa PPN dilakukan oleh Admin Pajak sedangkan yang menandatanganinya adalah Direktur Keuangan atau perwakilan yang ditunjuk oleh PT. Mejoi. Jika ditandatangani selain oleh Direktur keuangan maka harus dilampirkan Surat Kuasa Khusus.

(31)

100

4.4.1. Evaluasi Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai

Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai dilakukan setelah penyerahan BKP dan pemungutan Pajak Pertambahan Nilai yang dilakukan oleh perusahaan pada akhir Masa Pajak. Penyetoran ini dilakukan untuk memenuhi kewajiban perpajakan sebagai PKP. Pajak Pertambahan Nilai pada akhir Masa Pajak harus disetorkan apabila Pajak Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan, selisihnya merupakan besaran Pajak Pertambahan Nilai yang harus di setorkan oleh PKP ataupun melakukan restitusi atau kompensasi jika Pajak Masukan Lebih Besar dari Pajak Keluaran tetapi perusahaan wajib melaporkan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai.

Pada peraturan sebelumnya jatuh tempo penyetoran Pajak Pertambahan Nilai pada tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir. Hal tersebut diatur dalam PMK No. 184/PMK.03/2007 Pasal 2 ayat (13).

Pada peraturan terbaru yang diatur dalam Peraturan Pemerintah Keuangan Nomor 80/PMK.03/2010 Pasal (2A), sejak 1 April 2010, penyetoran paling lambat disetorkan pada akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan sebelum Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai di sampaikan sesuai peraturan yang berlaku. Jika akhir bulan tersebut hari libur, maka penyetoran paling lambat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Apabila perusahaan tidak melakukan pembayaran ataupun penyetoran Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan peraturan yang berlaku, maka sesuai dengan Undang-Undang No. 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan Pasal 9

(32)

101

ayat 2a, Pengusaha Kena Pajak akan dikenakan sanksi administrasi berupa bunga 2% (dua persen) per bulan dari jumlah pajak yang terhutang dihitung sejak tanggal jatuh tempo pembayaran sampai tanggal pembayaran. Pembayaran dan Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai harus dilakukan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) yang dibuat 5 (lima) rangkap dengan peruntukan sebagai berikut:

a. Lembar ke-1 : Untuk PT. Mejoi.

b. Lembar ke-2 : Untuk Kantor Pelayanan Perbendaharaan

Negara (KPPN).

c. Lembar ke-3 : Untuk PT. Mejoi yang akan di lampirkan pada

Surat Pemberitahuna Masa Pajak Pertambahan Nilai.

d. Lembar ke-4 : Untuk Kantor Penerimaan Pembayaran

e. Lembar ke-5 : Untuk arsip Pemungut/Pihak Lain

Berikut ini merupakan penjabaran tanggal penyetoran Pajak Pertambahan Nilai PT. Mejoi selama tahun 2010-2012:

(33)

102

Tabel 4.10

Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai PT. Mejoi

Masa Pajak 2010 Tanggal Penyetoran

Pajak

Sesuai/Tidak dengan UU PPN No 18 Tahun 2000/UU

PPN No 42 Tahun 2009

Januari 15 Februari 2010 Sesuai UU

Februari 15 Maret 2010 Sesuai UU

Februari (pemb 1) - -

Maret 15 April 2010 Sesuai UU

April 14 Mei 2010 Sesuai UU

April (pemb 1) - -

Mei 15 Juni 2010 Sesuai UU

Juni 15 Juli 2010 Sesuai UU

Juli 13 Agustus 2010 Sesuai UU

Agustus 15 September 2010 Sesuai UU

Agustus (pemb 1) - -

September 15 Oktober 2010 Sesuai UU

Oktober 15 Nopember 2010 Sesuai UU

November 15 Desember 2010 Sesuai UU

Desember 25 Januari 2011 Sesuai UU

Desember (pemb 1) 24 Februari 2011 Sesuai UU

Sumber: Surat Setoran Pajak PT. Mejoi Tahun 2010

Berdasarkan tabel 4.10 diatas dapat dilihat bahwa PT. Mejoi tidak terlambat dalam melakukan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai selama tahun 2010. Untuk SPT Masa PPN Pembetulan tidak terjadi Kurang Bayar sehingga perusahaan tidak perlu melakukan penyetoran SPT Masa PPN Pembetulan. Meskipun peraturan terbaru menyebutkan sejak bulan April jatuh tempo penyetoran adalah pada akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak, tetapi PT. Mejoi tetap melakukan penyetoran SPT Masa PPN pada tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya. Dari hasil wawancara terhadap Admin Pajak, hal ini terjadi karena Admin

(34)

103

Pajak sudah terbiasa menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai pada tanggal 15 (lima belas). Hal ini tidak melanggar peraturan, tetapi baik untuk perusahaan karena memperkecil adanya keterlambat dalam penyetoran.

Tabel 4.11

Masa Pajak 2011 Tanggal

Penyetoran Pajak

Sesuai/Tidak dengan UU PPN No 42 Tahun

2009

Maret - -

Agustus - - September - - September (pemb 1) - - September (pemb 2) - - Oktober - - Oktober (pemb 1) - - November - -

Berdasarkan tabel 4.11 diatas dapat dilihat bahwa PT. Mejoi tidak terlambat dalam melakukan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai selama tahun 2011. Untuk SPT Masa PPN Pembetulan tidak terjadi Kurang Bayar sehingga perusahaan tidak perlu melakukan penyetoran SPT Masa PPN Pembetulan. Pada Masa Pajak bulan Maret, Agustus, September, Oktober dan November tidak melakukan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai dikarenakan kondisi Lebih Bayar pada Masa Pajak tersebut.

(35)

104

Tabel 4.12

Penyetoran Pajak

2009

Februari - -

Februari (pemb 1) - -

Maret (pemb 1) - -

April (pemb 1) 07 Maret 2013 Sesuai UU

Mei - -

Mei (pemb 1) 28 Januari 2013 Sesuai UU

Juni - - Juni (pemb 1) - - Juli - - Agustus - - September - - Oktober - - November - -

Berdasarkan tabel 4.12 diatas dapat dilihat bahwa PT. Mejoi tidak terlambat dalam melakukan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai selama tahun 2012. Untuk SPT Masa PPN Pembetulan pada pembetulan Februari, Maret dan Juni tidak ada tanggal penyetoran dikarenakan kondisi pembetulan Lebih Bayar. Tetapi pada pembetulan bulan April dan Mei kondisi pembetulan perusahaan Kurang Bayar maka dilakukan penyetoran kekurangan Pajak Pertambahan Nilai yang sudah di setorkan. Pada Masa Pajak bulan Februari, Mei, Juni, Juli, Agustus, September, Oktober dan

(36)

105

November tidak melakukan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai dikarenakan kondisi Lebih Bayar pada Masa Pajak tersebut.

Dilihat dari Surat Pemberitahuan Masa PPN jumlah Pajak Keluaran PT. Mejoi selalu lebih besar dari jumlah Pajak Masukannya sehingga terdapat Kurang Bayar. Berikut adalah penghitungan Pajak Pertambahan Nilai Kurang Bayar. Penulis mengambil contoh Pajak Pertambahan Nilai Kurang Bayar pada bulan Februari 2010:

Pajak Keluaran Rp 5.211.933.389,-

Pajak Keluaran yang dipungut oleh Pemungut PPN Rp - -

Pajak Keluaran yang dipungut sendiri Rp 5.211.933.389,-

Pajak Masukan yang dapat dikreditkan Rp 3.860.719.503,-

Kurang Bayar Februari 2010 Rp 1.351.213.886,-

Atas jumlah Pajak Pertambahan Nilai yang Kurang Bayar pada bulan Februari 2010, PT. Mejoi membuat Jurnal penutup sebagai berikut:

Dr PPN Keluaran Rp 5.211.933.389

Cr PPN Masukan Rp 3.860.719.503

Cr Hutang Pajak PPN Rp 1.351.213.886

Jurnal untuk pembayaran PPN Masa Februari:

Dr Hutang Pajak PPN Rp 1.351.213.886

Cr Kas Rp 1.351.213.886

Setelah dilakukan pengecekan kembali oleh Admin Pajak ternyata masih ada Pajak Keluaran dan Pajak Masukan yang belum dilaporkan dalam Masa Pajak Februari, sehingga SPT Masa PPN pembetulan bulan Februari 2010 menjadi:

(37)

106

Pajak Keluaran Rp 5.211.933.389,-

Pajak Keluaran yang dipungut oleh Pemungut PPN Rp - -

Pajak Keluaran yang dipungut sendiri Rp 5.211.933.389,-

Pajak Masukan yang dapat dikreditkan Rp 3.900.838.753,-

Pajak Kurang Bayar Februari 2010 Rp 1.311.094.636,-

Pajak yang sudah dibayar Rp 1.351.213.886,-

Pajak Lebih Bayar karena pembetulan Rp 40.119.250,-

Atas pembetulan Surat Pemberitahuan Masa PPN yang Lebih Bayar tersebut, perusahaan membuat Jurnal penutup sebagai berikut:

Dr PPN Keluaran Rp 5.211.933.389

Cr PPN Masukan Rp 3.900.838.753

Cr Hutang Pajak PPN Rp 1.311.094.636

Jurnal untuk pembayaran PPN Masa Februari:

Dr Hutang Pajak PPN Rp 40.119.250

Cr Kas Rp 40.119.250

4.4.2. Evaluasi Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai

Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai yang dilakukan oleh PT. Mejoi didasari pada Faktur Pajak atas transaksi penyerahan dan perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang diterima dan diterbitkan oleh perusahaan.

Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai oleh PT. Mejoi dilakukan setiap akhir Masa Pajak yang sama dengan bulan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai. PT. Mejoi sebagai Pengusaha Kena Pajak telah melaporkan SPT Masa PPN untuk tahun 2010-2012, untuk pelaporan SPT Masa PPN pada tahun

(38)

107

2010 PT. Mejoi menggunakan SPT Masa PPN formulir 1107, pada tahun 2011 dan tahun 2012 menggunakan formulir 1111. PT. Mejoi menyampaikan SPT Masa PPN pada tahun 2010-2012 menggunakan e-SPT. Dimana e-SPT adalah aplikasi atau software yang dibuat oleh Direktorat Jendral Pajak untuk digunakan oleh Wajib Pajak untuk memudahkan para Wajib Pajak menyampaikan SPT Masa PPN.

SPT Masa PPN wajib disampaikan dengan lengkap, artinya disertai lampiran-lampiran yang ditentukan Direktur Jenderal Pajak. SPT Masa PPN yang disampaikan tetapi tidak lengkap maka dianggap tidak menyampaikan SPT tersebut. Menurut peraturan terdahulu batas akhir pelaporan Pajak Pertambahan Nilai paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. Namun seiring perubahan perundang-perundangan batas akhir pelaporan Pajak Pertambahan Nilai dilaporkan paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak. Dalam hal batas akhir pelaporan bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, penyelenggara Pemilihan Umum dan cuti bersama nasional, maka SPT Masa PPN dapat disampaikan pada hari kerja berikutnya. Apabila perusahaan terlambat melakukan pelaporan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai, maka perusahaan akan dikenakan sanksi sebesar Rp 500.000,- (lima ratus ribu rupiah) sesuai dengan Undang-Undang KUP No. 28 Tahun 2007.

Berikut ini adalah penjabaran mengenai pelaporan Pajak Pertambahan Nilai PT. Mejoi periode 2010-2012:

(39)

108

Tabel 4.13

Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai PT. Mejoi

Masa Pajak 2010 Tanggal Pelaporan

Pajak

Sesuai/Tidak dengan UU PPN No 18 Tahun 2000/UU

No 42 Tahun 2009

Februari (pemb 1) 23 Februari 2011 Sesuai UU

April (pemb 1) 23 Februari 2011 Sesuai UU

Agustus (pemb 1) 10 Maret 2011 Sesuai UU

Desember (pemb 1) 10 Maret 2011 Sesuai UU

Sumber: Bukti Penerimaan Surat PT. Mejoi Tahun 2010

Berdasarkan tabel 4.13, dapat dilihat bahwa selama tahun 2010 PT. Mejoi selalu melaporkan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dengan tepat waktu. Jadi pelaporan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai pada tahun 2010, PT. Mejoi telah sesuai dengan ketentuan Undang-Undang yang berlaku.

(40)

109

Tabel 4.14

PelaporanPajak

2009

September (pemb 1) 30 Nopember 2011 Sesuai UU

September (pemb 2) 30 Desember 2011 Sesuai UU

Oktober (pemb 1) 30 Desember 2011 Sesuai UU

(41)

110

Table 4.15

Masa Pajak 2012 Tanggal Pelaporan

Pajak

2009

Februari (pemb 1) 30 April 2012 Sesuai UU

Maret (pemb 1) 26 Desember 2012 Sesuai UU

April (pemb 1) 18 Maret 2013 Sesuai UU

Mei (pemb 1) 31 Januari 2013 Sesuai UU

Juni (pemb 1) 26 Desember 2012 Sesuai UU

Kesimpulan penulis berdasarkan penelitian penyetoran dan pelaporan Pajak pertambahan Nilai yang dilakukan PT. Mejoi selama periode 2010-2012 tidak pernah melewati batas waktu yang di tentukan Undang-Undang.