Cost Allocation :
Joint Product & By Product
Chapter 16
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
MATERI
MAKNA DARI ISTILAH – ISTILAH
MENGAPA MENGALOKASIKAN JOINT
COST
METODE-METODE MENGALOKASIKAN
JOINT COST
KETIDAKRELEVANAN JOINT COST
UNTUK PENGAMBILAN KEPUTUSAN
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
TUJUAN PENGAJARAN
MENGINDENTIFIKASIKAN BUTIR-BUTIR SPLITOFF
DARI SITUASI JOINT-COST
MEMBEDAKAN ANTARA JOINT PRODUCT DAN BY
PRODUCT
MENYEDIAKAN BEBERAPA ALASAN UNTUK
MENGALOKASIKAN JOINT COST KEPADA PRODUK
INDIVIDUAL
MEMBEDAKAN METODE ALTERNATIF
MENGALOKASIKAN JOINT COST
MENGURAIKAN MENGAPA NILAI PENJUALAN
DALAM METODE SPLITOFF DIGUNAKAN SECARA
LUAS
MENGURAIKAN KETIDAKRELEVANAN JOINT COST
DALAM MEMUTUSKAN UNTUK MENJUAL ATAU
MEMPROSES LEBIH LANJUT
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Cost allocation
Mengidentifikasikan butir-butir split
off dari situasi Joint-Cost
Membedakan antar Joint Product
dan By Product
Menyediakan beberapa alasan untuk
mengalokasikan Joint-Cost kepada
produk individu
Membedakan metode alternatif
mengalokasikan Joint-Cost
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Contoh Situasi Joint Cost
Batu arang, gas, bensin, tar, amoniak
Tembaga, Emas, Timah, Seng
Minyak Mentah, gas, LPG cair
Hidrogen, Klorine, Kostik Soda
Industri Ekstraktif :
Batu Bara
Tembaga
Minyak
Garam
Potongan Domba, babat, kulit, tulang
Krim, Skim Cair
Dada, sayap, paha, kaki kalkun, bulu
Pertanian :
Domba
Susu Segar
Peternakan Kalkun
Produk yang dapat Dipisahkan pada
titik pemecahan
Industri
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Learning Objective 1
Membedakan antara
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Joint Product, Main Product, ByProduct,
dan Scrap
Joint Product *
Main Produck+
ByProduct
Scrap
Tinggi
rendah
Minimal
Nilai Penjualan Relatif
*) Jika produk berganda mempunyai nilai penjualan yang relatif tinggi
+) Jika hanya satu produk mempunyai nilai penjualan yang relatif tinggi
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Definisi
1. Produk Bersama
Tidak bisa diindentifikasikan
Terpisah sebagai produk individu sampe titik
pemecahan.
2. Produk Utama
Kalau suatu proses tunggal
Menghasilkan dua atau lebih hanya menghasilkan
Satu produk dengan nilai penjualan relatif tinggi.
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Definisi
3. Barang Sisa (scrap)
Mempunyai nilai penjualan
Relatif paling kecil
4. Produk Sampingan
Mempunyai nilai penjualan
Yang rendah dibandingkan dengan nilai penjualan
utama
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Mengapa meng-alokasikan joint Cost
Perhitungan harga pokok persediaan dan
harga pokok penjualan untuk laporan
keuangan eksternal dan instansi pajak
Perhitungan harga pokok persediaan dan
harga pokok penjualan untuk pelaporan
keuangan inter. Laporan tersebut dipakai
dalam analisis profitabilitas divisi
Perhitungan penyelesaian asuransi kalau
klaim kerusakan dibuat oleh bisnis
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Learning Objective 2
Membedakan metode alternatif
Mengalokasikan Joint Cost
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Contoh kasus I
Contoh kasus I
Produksi krim
25 liter
Produksi Skim cair
75 liter
PT. Gembiraloka membeli susu segar dari peternakan
Individual dan memprosesnya hinnga titik pemecahan
Dimana dua produk (krim dan skim cair diperoleh)
Susu segar yang diproses 110 liter (110 liter susu
Segar menghasilkan 100 liter produk baik dengan
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
penjualan 20 liter @ Rp. 16,000
penjualan 30 liter @ Rp. 8,000
Produk
Saldo Awal
Saldo Akhir
Susu Segar
0 Liter
0 Liter
Krim
0 Liter
5 Liter
SkimCair
0 Liter
45 Liter
Contoh kasus I
Contoh kasus I
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Tinjauan sekilas contoh “Kasus”
Joint Cost
Pemprosesan
Rp. 800,000
Susu segar
Krim
Skim
Cair
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
4. Biaya Produksi per Unit
(Krim, 320,000/25ltr;
Rp. 12,800
Rp. 6,400
Skim Cai, 480,000/75ltr
Joint-cost
Metode Nilai Penjualan pada Pemecahan
Krim
Skim Cair
Total
l
Nilai penjualan pada titik pemecahan
(krim, 25 ltr x 16,000; Skim cair,
Rp. 400,000
Rp. 600,000
Rp. 1,000,000
75 ltr x 8,000)
2. Penimbang (400,000/1,000,000;
600,000/1,000,000
0,40
0,60
3. Join cost yang dialokasikan
(Krim 0,4 x 800,000 ;
Rp. 320,000
Rp. 480,000 Rp. 800,000
Skim Cair 0,6 x 800,000)
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Joint-Cost
Laporan Laba/Rugi
Krim
Skim Cair
Total
Penjualan Joint-cost
320,000
240,000
560,000
Biaya Produksi
320,000
480,000
80,000
Dikurangi :
Saldo Akhir
64,000
288,000
352,000
Harga Pokok Penjualan
256,000 192,000
448,000
Marjin kotor
64,000
48,000
112,000
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Krim
Skim Cair
Total
1. Ukuran fisik Prod.
25
75
100
2. Penimbang (25ltr/100ltr
75ltr/100ltr)
0.25
0.75
3. Joint cost yg dialokasi
(krim 0.25x 800,000; skim
200,000
600,000
800,000
cair 0.75 x 800,000
3. Biaya Prod./unit, (krim
200,000/25; skim cair
8,000
8,000
600,000/75ltr
Joint-cost
Metode Ukuran Fisik
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Krim
Skim Cair
Total
Penjualan Joint-Cost
320,000
240,000
560,000
Biaya Produksi
200,000
600,000
800,000
Dikurangi :
-Saldo akhir
40,000
368,000
400,000
Harga Pokok Penjualan
160,000
240,000
400,000
Marjin kotor
160,000
240,000
400,000
Persentase Marjin Kotor
50%
0%
28,6%
Joint-cost
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
CATATAN
TIMBANGAN FISIK YANG DIPAKAI UNTUK
MENG-ALOKASIKAN JOINT COST MUNGKIN TIDAK
MEMILIKI HUBUNGAN DENGAN KEMAMPUAN
MENGHASILKAN :
MISALNYA TULANG SAPI DENGAN PERUT SAPI
BONGKAHAN TIMAH LEBIH BESAR
TAPI HARGANYA LEBIH MURAH
NAMUN MENGAPA MASIH DIGUNAKAN
………???
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Anggaplah situasi yang sama seperti dalam contoh :
kasus I, kecuali baik krim or skim cair diproses lebih
lanjut
1. Krim
Krim Mentega
: 25 liter krim diproses
Lebih lanjut untuk menghasilkan 20 liter krim Mentega
dan biaya pemprosesan tambahan (terpisah)Rp. 560,000.
Krim Mentega dijual Rp. 50,000/liter
2. Skim Cair Susu Kental:
75 liter skim cair diproses
Lebih lanjut untuk Menghasilkan 50 liter Susu kental
Dengan biaya pemprosesan tambahan Rp. 1,040,000
Susu kental dijual Rp. 44,000/liter
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Informasi Persediaan
Produk
Saldo Awal
Saldo Akhir
Susu Segar
0 Liter
0 Liter
Krim
0 Liter
0 Liter
SkimCair
0 Liter
0 Liter
Krim Mentega
0 Liter
8 Liter
Susu Kental
0 Liter
5 Liter
PENJUALAN SELAMA PERIODE INI ADALAH :
12 LITER KRIM MENTEGA
DAN 45 LITER SUSU KENTAL
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Kasus 2 (UKURAN FISIK)
Joint Cost
Pemprosesan
Rp. 800,000
Susu segar
Krim
Skim
Cair
Titik Split off
Pemprosesan
Rp. 560,000
Pemprosesan
Rp. 1,040,000
Krim
Mentega
Separable Cost
Susu
Kental
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Metode Estimasi Nilai Realisasi Bersih
Krim
Susu
Total
Mentega
Kental
Nilai penjualan akhir yg diharapkan
dari produksi (krim mentega, 20 x 50,000;
1,000,000
2,200,000 3,200,000
susu kental, 50 x 44,000
Dikurangi biaya yg dapat dipisahkan
Yg diharapkan untuk menyelesaikan
560,000 1,040,000 1,600,000
Dan menjual
Estimasi nilai realisasi bersih pada
440,000 1,160,000
1,600,000
Titik pemecahan
Penimbang (440,000:1,600,000:1,160,000
0.275
0.725
1,600,000)
Joint Cost yang dialokasikan (krim mentega
220,000
580,000
800,000
0.275 x 800,000; Skim cair 0.725 x 800,000
Biaya produksi/unit (krim mentega [220,000
+ 560,000]/ 20 ltr (580,000 + 1,040,000 /
39,000
32,400
50 ltr
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Joint-Cost
Laporan Laba/Rugi
Krim
Susu
Total
Mentega
Kental
Penjualan Joint-cost
Rp 600
1,980
2,580
Harga Pokok P
Rp 220
580
800
Biaya yg dapat untuk
penyelesaian
Rp. 560
1,040
1,600
Harga Pokok Penjualan
Rp. 780 1,6620
2,400
Saldo Akhir
Rp. 312
162
474
Marjin kotor
Rp. 132
522
654
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
MENJUAL ATAU MEMPROSES LEBIH LANJUT
PEMROSESAN LEBIH LANJUT KRIM MENJADI KRIM MENTEGA
Tambahan pendapatan (1,000,000 – 400,000)
Rp. 600,000
Tambahan biaya
Rp. 560,000
Tambahan laba Operational
Rp. 40,000
PEMROSESAN LEBIH LANJUT SKIM CAIR MENJADI SUSU
KENTAL
Tambahan pendapatan (2,200,000 – 600,000)
Rp. 1,600,000
Tambahan biaya
Rp. 1,040,000
Tambahan laba Operational
Rp. 560,000
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Kasus - III
PT. Gema Abadi, memproses secara bersama
kimia khusus yang menghasilkan dua parfum
50 ons Mystique dan 150 ons Passion. Nilai penjualan
Per ons pada titik splitoff adalah Rp. 12,000 untuk
Mystique dan Rp. 8,000 untuk Passion
Joint cost yang dikeluarkan sebelum titik spiltoff
Adalah Rp. 1,760,000. Manajer mempunyai
Pilihan untuk proses lebih lanjut 150 ons Passion
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
KASUS III
Total biaya tambahan untuk mengkonversi
passion menjadi “Romance” adalah Rp. 320,000,
dan harga jual Romance per ons adalah Rp.
16,000.
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
kasus
Joint Cost
Pemprosesan
Rp. 1,760,000
Passion
Titik Split off
Pemprosesan
Rp. 320,000
Mystique
Separable Cost
Romance
Kimia
Khusus
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Jawab Kasus - III
Tambahan pendapatan dari Romance
(100 x 16,000) – (150 x 8,000)
Rp. 400,000
Tambahan Biaya dari Romance
Rp. 320,000
Tambahan laba operasi dari
Passion menjadi Romance
Rp. 80,000
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Rp. 320
(1,750 + 320)
Rp.2,080
Rp. 1,700
Total Biaya
Rp. 400
(600 + 1,600)
Rp. 2,200
(600 +1200)
Rp. 1,800
Total
pendapatan
Selisih
Alternatif 2
Jual Mystique
Dan Romance
Alternatif 1
Jual Mystique
Dan Passion
Rp. 40
Rp. 120
Rp. 80
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
0,75x1,760 = 1,320
150 : 200 = 0,75
150
Passion
0,25x1,760 = 440
50 : 200 = 0,25
50
Mystique
Alokasi joint Cost
Penimbang
Produksi
(dalam /ons)
200
1,760
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
1,600,000
600,000
Pendapatan
Romance
Mystique
(40,000)
160,000
Marjin kotor
1,640,000
440,000
Total HPP
320,000
-Separable Cost
1,320,000
440,000
Biaya
Joint cost yg
dialokasikan
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug
Tinjauan sekilas contoh “Kasus”
Joint Cost
Pemprosesan
Rp. 50,000,000
Tengkuk
domba
Tengkuk
Titik Split off
Tetelan
Materi: Irsan Lubis, SE.Ak; Kampus LPMB / STEI Ciledug