The International Journal o f A ccoun tin g a n d Business Society
4 7The Effect Of Contingency Variables On
Management Accounting System Characteristics And
Managerial Performance
M u slic h a h
Abstract
A m a j o r s t r a n d o f m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g r e s e a r c h h a s b e e n t h e
a p p l i c a t i o n o f c o n t i n g e n c y t h e o r y t o t h e a n a l y s i s a n d d e s i g n o f
m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g s y s t e m s . In p a r t i c u l a r , t h e s e s t u d i e s h a v e
f o c u s e d o n t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n a s p e c t s o f c o n t i n g e n c y
v a r i a b l e s o n M A S c h a r a c t e r i s t i c s a n d p e r f o r m a n c e .
T h i s s t u d y e x a m i n e s ( 1 ) t h e r o l e o f d e c e n t r a l i z a t i o n o n t h e
r e l a t i o n s h i p b e t w e e n c o n t i n g e n c y v a r i a b l e s ( i n f o r m a t i o n
t e c h n o l o g y , s t r a t e g y , e n v i r o n m e n t a l u n c e r t a i n t y , o r g a n i z a t i o n a l
i n t e r d e p e n d e n c e ) a n d m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g s y s t e m
c h a r a c t e r i s t i c s ( 2 ) t h e r o l e o f m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g s y s t e m
c h a r a c t e r i s t i c s o n t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n c o n t i n g e n c y v a r i a b l e s
( i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y , s t r a t e g y , e n v i r o n m e n t a l u n c e r t a i n t y ,
o r g a n i z a t i o n a l i n t e r d e p e n d e n c e a n d d e c e n t r a l i z a t i o n ) a n d
m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e . M a n a g e m e n t a c c o u n t i n g s y s t e m
c h a r a c t e r i s t i c s w a s d e f i n e d o n t h e e x t e n t t o w h i c h m a n a g e r s u s e
b r o a d s c o p e , t i m e l i n e s s , a g g r e g a t i o n a n d i n t e g r a t i o n M A S
i n f o r m a t i o n f o r m a n a g e r i a l d e c i s i o n m a k i n g . H y p o t h e s e s w e r e
g e n e r a t e d f o r b o t h d i r e c t a n d i n d i r e c t e f f e c t s o f c o n t i n g e n c y
v a r i a b l e s . T h e r e s p o n s e s o f 1 1 0 m a n a g e r s , d r a w n f r o m
m a n u f a c t u r i n g c o m p a n i e s in E a s t J a v a , w e r e a n a l y z e d b y u s i n g a
s t r u c t u r a l e q u a t i o n m o d e l i n g ( S E M ) .
T h e r e s u l t s i n d i c a t e t h a t ( 1 ) d e c e n t r a l i z a t i o n a c t s a s a m e d i a t o r in
t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y , o r g a n i z a t i o n a l
i n t e r d e p e n d e n c e a n d m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g s y s t e m
c h a r a c t e r i s t i c s . H o w e v e r , t h e r e s u l t s a l s o i n d i c a t e t h a t s t r a t e g y
a n d e n v i r o n m e n t a l u n c e r t a i n t y d o n o t a c t a s a m e d i a t o r in t h e
r e l a t i o n s h i p . ( 2 ) m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g s y s t e m c h a r a c t e r i s t i c s a c t
a s a m e d i a t o r in t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y ,
e n v i r o n m e n t a l u n c e r t a i n t y , o r g a n i z a t i o n a l i n t e r d e p e n d e n c e a n d
V o l . 1 2 , N o . 2 . D e c e m b e r 2 0 0 4
© C e n t r e f o r I n d o n e s i a n A c c o u n t i n g a n d M a n a g e m e n t R e s e a r c h
4 8
The E ffect O f C ontingency Variables
m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e . B u t , t h e r e s u l t s s u g g e s t t h a t s t r a t e g y d o e s n o t a c t a s a m e d i a t o r in t h e r e l a t i o n s h i p .
K e y w o r d s : i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y , s t r a t e g y , e n v i r o n m e n t a l
u n c e r t a i n t y , i n t e r d e p e n d e n c e , d e c e n t r a l i z a t i o n , m a n a g e m e n t
a c c o u n t i n g s y s t e m c h a r a c t e r i s t i c s , s c o p e , t i m e l i n e s s , a g g r e g a t i o n ,
i n t e g r a t i o n , m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e
1. Introduction
T h e u s e o f c o n t i n g e n c y t h e o r y t o t h e a n a l y s i s a n d d e s i g n o f m a n a g e m e n t
a c c o u n t i n g s y s t e m s ( M A S ) h a s g e n e r a t e d a c o n s i d e r a b l e a m o u n t o f i n t e r e s t . T h e
c o n t i n g e n c y a p p r o a c h is b a s e d o n t h e p r e m i s e t h a t t h e r e is n o u n i v e r s a l l y
a p p r o p r i a t e M A S w h i c h a p p l i e s e q u a l l y t o a l l o r g a n i s a t i o n s t o a l l c i r c u m s t a n c e s
( O t l e y , 1 9 8 0 ) . I n M A S r e s e a r c h , c o n t i n g e n c y a p p r o a c h i s n e e d e d t o e v a l u a t e
c o n d i t i o n a l f a c t o r s t h a t c a u s e d M A S b e c o m e m o r e e f f e c t i v e .
T h e M A S in a a n o r g a n i s a t i o n h a s b e e n t r a d i t i o n a l l y v i e w e d a s h a v i n g a
n a r r o w s c o p e in t h e s e n s e t h a t t h e s y s t e m h a s b e e n e x p e c t e d t o p r o v i d e
i n f o r m a t i o n w h i c h is g e n e r a l l y f i n a n c i a l , d e a l i n g w i t h m a t t e r s i n t e r n a l t o t h e
o r g a n i s a t i o n , a n d e x - p o s t o r h i s t o r i c a l ( i . e . , f o c u s i n g o n w h a t h a s a l r e a d y
h a p p e n e d ) . S u p p o r t f o r t h i s v i e w c a n b e d r a w n f r o m t h e n u m e r o u s t e x t b o o k s o n
c o s t a n d m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g . H o w e v e r , t h i s t r a d i t i o n a l v i e w h a s b e e n
c h a n g i n g . R e c e n t l i t e r a t u r e i n d i c a t e s t h a t M A S in a n o r g a n i s a t i o n s h o u l d a l s o
p r o v i d e i n f o r m a t i o n w h i c h h a s b e e n t r a d i t i o n a l l y c o n s i d e r e d t o b e o u t s i d e t h e
d o m a i n o f s y s t e m . C h o n g a n d C h o n g ( 1 9 9 7 ) , a n d B o u w e n s a n d A b e r n e t h y ( 2 0 0 0 )
a r e e x a m p l e s o f r e c e n t s t u d i e s w h i c h s u g g e s t t h a t M A S in a n o r g a n i s a t i o n n o w
i n c o r p o r a t e s b o t h f i n a n c i a l a n d n o n - f i n a n c i a l i n f o r m a t i o n f o c u s i n g o n m a t t e r s t h a t
a r e i n t e r n a l a n d e x t e r n a l t o t h e o r g a n i s a t i o n a n d i n f o r m a t i o n h a v i n g h i s t o r i c a l ( e x
p o s t ) a s w e l l a s f u t u r e ( e x a n t e ) o r i e n t a t i o n .
C h e n h a l l a n d M o r r i s ( 1 9 8 6 ) i d e n t i f y a n d m e a s u r e f o u r i n f o r m a t i o n
c h a r a c t e r i s t i c s : b r o a d s c o p e , i n t e g r a t i o n , t i m e l i n e s s a n d a g g r e g a t i o n . B r o a d s c o p e
r e f e r s t o i n f o r m a t i o n t h a t is e x t e r n a l , n o n - f i n a n c i a l a n d f u t u r e o r i e n t e d ( e . g .
p r o b a b i l i s t i c ) in n a t u r e . T i m e l i n e s s r e f e r s t o t h e f r e q u e n c y a n d s p e e d o f r e p o r t i n g .
F o r e x a m p l e , a s m a l l b u s i n e s s m a n a g e r w i t h i n a v o l a t i l e e n v i r o n m e n t w o u l d
b e n e f i t f r o m t i m e l y f e e d b a c k o n d e c i s i o n o u t c o m e s . A g g r e g a t i o n i n v o l v e s t h e u s e
o f a n a l y t i c a l o r d e c i s i o n m o d e l s ( e . g . d i s c o u n t e d c a s h f l o w a n d i n v e n t o r y m o d e l s )
a n d c o m b i n a t i o n o f d a t a o v e r t i m e p e r i o d s a n d / o r f u n c t i o n a l a r e a s . A p p r o p r i a t e
a g g r e g a t i o n o f d a t a f o r i n p u t i n t o d e c i s i o n m o d e l s m a y b e a b l e t o o p t i m i s e
d e c i s i o n m a k i n g . I n t e g r a t i o n r e f e r s t o t h e i n f o r m a t i o n t h a t n e e d s t o b e g e n e r a t e d t o
r e f l e c t t h e i m p a c t o f t h e i n t e r a c t i n g e f f e c t s o f t h e v a r i o u s f u n c t i o n s in t h e
o r g a n i s a t i o n a n d t h e f o r m u l a t i o n o f t a r g e t s .
V o l . 1 2 , N o . 2 , D e c e m b e r 2 0 0 4
© C e n t r e f o r I n d o n e s i a n A c c o u n t i n g a n d M a n a g e m e n t R e s e a r c h
The International Journal o f A ccounting a n d B usiness S ociety
4 9A n u m b e r o f s t u d i e s h a v e r e c e n t l y e x a m i n e d c o n t i n g e n c y r e l a t i o n s h i p s
b e t w e e n c o n t i n g e n c y v a r i a b l e s a n d M A S d e s i g n o n P e r f o r m a n c e . G o r d o n a n d
M i l l e r ( 1 9 7 6 ) w a s a m o n g t h e f i r s t t o e n c o u r a g e t h i s l i n e o f c o n t i n g e n c y b a s e d
i n q u i r y w h e n it p o s i t e d t h a t M A S a r e a s s o c i a t e d w i t h e n v i r o n m e n t a l ,
? i g a n i s a t i o n a l a n d d e c i s i o n m a k i n g s t y l e f a c t o r s . S u b s e q u e n t r e s e a r c h e r s h a v e
; . n e s t i g a t e d o t h e r s c o n t i n g e n c y v a r i a b l e s , s u c h a s s t r a t e g y ( A b e r n e t h y a n d
G u t h r i e , 1 9 9 6 ; C h o n g a n d C h o n g . 1 9 9 7 ) , I n t e r d e p e n d e n c e ( C h e n h a l l a n d M o r r i s ,
1 9 9 6 ; B o u w e n s a n d A b e r n e t h y . 2 0 0 0 ) , o r g a n i s a t i o n s i z e ( E l m o r e , 1 9 9 0 ) . T h i s
p a p e r r e p o r t s t h e r e s u l t s o f s t u d y w h i c h i n v e s t i g a t e d t h e e f f e c t o f c o n t i n g e n c y
v a r i a b l e s ( i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y , s t r a t e g y , e n v i r o n m e n t a l u n c e r t a i n t y ,
i n t e r d e p e n d e n c e a n d d e c e n t r a l i z a t i o n ) o n m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g s y s t e m
c h a r a c t e r i s t i c s a n d m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e . T h i s r e s e a r c h i n t e g r a t e a n d e x t e n d o t
p r e v i o u s r e s e a r c h . T h e i m p o r t a n t t h i n g s t h a t d i f f e r e n t i a t e t h i s r e s e a r c h w i t h
p r e v i o u s r e s e a r c h a r e a s f o l l o w s :
T h e i n d i r e c t e f f e c t o f I T o n M A S s c o p e t h r o u g h d e c e n t r a l i z a t i o n h a s b e e n
i n v e s t i g a t e d ( L a k s m a n a a n d M u s l i c h a h , 2 0 0 2 b ) . T h i s s t u d y e x t e n d e d t h e i r
r e s e a r c h b y s t u d y i n g t h e i n d i r e c t e f f e c t o f I T o n M A S t i m e l i n e s s , a g g r e g a t i o n ,
i n t e g r a t i o n t h r o u g h d e c e n t r a l i z a t i o n
2 . T h e d i r e c t a n d i n d i r e c t e f f e c t s i n t e r d e p e n d e n c e o n M A S c h a r a c t e r i s t i c s h a v e
b e e n e x a m i n e d ( C h e n h a l l d a n M o r r i s , 1 9 8 6 ; B o u w e n s d a n A b e i n e t h y , 2 0 0 0 ) .
L a k s m a n a a n d M u s l i c h a h ( 2 0 0 2 a ) h a v e e x t e n d e d t h o s e r e s e a r c h b y r e l a t i n g t h e
t w o v a r i a b l e s ( i n t e r d e p e n d e n c e a n d M A S s c o p e ) t o m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e .
T h i s s t u d y e x t e n d e d t h e i r r e s e a r c h b y i n c l u d i n g M A S i n t e g r a t i o n a s
i n t e r v e n i n g v a r i a b l e
3 . A s t u d y t h a t e x a m i n e d t h e i m p a c t o t d e c e n t r a l i z a t i o n o n M A S c h a i a c t e r i s t i c s
a n d p e r f o r m a n c e h a s b e e n d o n e b y C h i a ( 1 9 9 5 ) . b u t t h e s t u d y h a s i n c l u d e d
d e c e n t r a l i z a t i o n a s m o d e r a t i n g v a r i a b l e s . I h i s r e s e a r c h i n v e s t i g a t e d t h e
r e l a t i o n s h i p o f t h e t h r e e v a r i a b l e s w h e r e M A S a c t a s i n t e r v e n i n g v a r i a b l e s .
4 . T h e i n d i r e c t e f f e c t o f s t r a t e g y o n m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e t h r o u g h M A S s c o p e
h a s b e e n i n v e s t i g a t e d b y C h o n g a n d C h o n g ( 1 9 9 7 ) . T h i s s t u d y e x a m i n e d T h e
i n d i r e c t e f f e c t o f s t r a t e g y o n m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e t h r o u g h n o t o n l y M A S
s c o p e b u t a l s o M A S t i m e l i n e s s . B e s i d e s , T h e i n d i r e c t e f f e c t o f s t r a t e g y o n
M A S s c o p e t h r o u g h d e c e n t r a l i z a t i o n h a s b e e n i n v e s t i g a t e d b y L a k s m a n a a n d
M u s l i c h a h ( 2 0 0 2 b ) . T h i s s t u d y e x t e n d e d t h e i r r e s e a r c h b y s t u d y i n g t h e i n d i r e c t
e f f e c t o f s t r a t e g y o n M A S t i m e l i n e s s t h r o u g h d e c e n t r a l i z a t i o n
2. T heoretical D evelopm ent and H ypotheses Form ulation
2.1 L inkages betw een IT, M AS C haracteristics and M anagerial P erform ance
I T c o n s t i t u t e o n e o t t h e t e c h n o l o g y w h i c h h a s a t r e m e n d o u s i m p a c t o n
j i g a n i s a t i o n i n f o r m a t i o n s y s t e m s , b e c a u s e w i t h a c o m p u t e r i s e d b a s e d i n f o r m a t i o n
V o l . 1 2 , N o . 2 , D e c e m b e r 2 0 0 4
5 0
The E ffect O f C ontingency Variables
s y s t e m s , i n f o r m a t i o n c a n b e p r o v i d e d o n t i m e a n d a c c u r a t e A s s t a t e d H a n s e n
a n d M o w e n ( 1 9 9 7 ) t h a t w i t h t h e u s e o f c o m p u t e r t e c h n o l o g y , m o s t o f n l u r n i a t i o n
c a n b e c o l l e c t e d a n d r e p o r t e d t o a m a n a g e r s , s o t h a t t h e y c a n m a k e d t c i i i o n m a k i n g q u i c k l y .
C h r i s t i a n s e a n d M o u r i t s e n ( 1 9 9 5 ) n o t e t h a t I T is a c h a l l e n g e f o r
m a n a g e m e n t a c c o u n t a n t s f o r a n u m b e r o f r e a s o n s . F i r s t , c o m p u t e r t e c h n o l o g y is
i n v o l v e d in m e c h a n i s i n g p a r t s o f t h e a c c o u n t i n g d e p a r t m e n t ’ s t a s k s , s u c h a s
r e p o r t i n g , i n v o i c i n g a n d d a t a c o l l e c t i o n . I T in m a n y d i f f e r e n t f o r m s is i n t e g r a t e d
i n t o p r o d u c t i o n e q u i p m e n t , a n d d a t a m a y b e p r o d u c e d a n d s t o r e d a u t o m a t i c a l l y in
t h e p r o d u c t i o n p r o c e s s . T h i s i n c r e a s e s t h e p r o d u c t i v i t y o f t h e a c c o u n t i n g
d e p a r t m e n t b y s p e e d i n g u p t h e p r o d u c t i o n o f r e p o r t s .
S e c o n d , c o m p u t e r t e c h n o l o g y m a k e s a v a i l a b l e m o r e c o m p l e x f i n a n c i a l
d a t a b a s e s t h a n b e f o r e . T h e e x t e n s i o n o f t h e n u m b e r o f ‘d i m e n s i o n s ’ t o a c c o u n t i n g
r e c o r d s is p o s s i b l e . S o t h a t a c c o u n t a n t s c a n p r o v i d e i n f o r m a t i o n a n d p o s s i b l e
a n a l y s e s p r e v i o u s l y o n l y d r e a m t a b o u t .
T h i r d , c o m p u t e r t e c h n o l o g y f a c i l i t a t e s t h e c o n t i n g e n c y p l a n s . S i m u l a t i o n s
a n d w h a t i f s c e n a r i o s e n a b l e a m o r e t h o r o u g h a n a l y s i s p o s s i b l e c o n s e q u e n c e s o f d e c i s i o n s . T h e f l e x i b i l i t y o f m o d e r n c o m p u t e r t e c h n o l o g y t o s u p p o r t t h e
d e v e l o p m e n t s m o d e l s in s p r e a d s h e e t a p p l i c a t i o n s u n d e r s c o r e s t h i s . M a n a g e m e n t
a c c o u n t a n t a r e a b l e , t h r o u g h t h i s t e c h n o l o g y , t o m a k e t h e i r o w n m o d e l s q u i c k l y -
m o d i f y t h e m - w i t h o u t h a v i n g c o n s u l t c o m p u t e r s p e c i a l i s t s .
It c a n b e c o n c l u d e d t h a t c o m p u t e r t e c h n o l o g y w i t h a v a r i e t y o f s o f t w a r e
a n d h a r d w a r e , e n a b l e M A S t o p r o v i d e b r o a d s c o p e , t i m e l y , a g g r e g a t e d a n d
i n t e g r a t e d i n f o r m a t i o n , s o t h a t m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e c a n b e i m p r o v e d .
H y p o t h e s i s 1: T h e r e is a p o s i t i v e i n d i r e c t r e l a t i o n b e t w e e n I T a n d m a n a g e r i a l
p e r f o r m a n c e , a c t i n g t h r o u g h M A S c h a r a c t e r i s t i c s o f ( a ) s c o p e , ( b ) t i m e l i n e s s , ( c )
a g g r e g a t i o n , ( d ) i n t e g r a t i o n
2.2 Linkages betw een Inform ation T echnology, D ecentralization
and M AS
C haracteristics
P e r r o w ( 1 9 6 7 ) a r g u e d t h a t c o n t r o l a n d c o o r d i n a t i o n m e t h o d s s h o u l d v a r y w i t h
t e c h n o l o g y t y p e . P e r r o w c l a s s i f y p r o d u c t i o n t e c h n o l o g y i n t o t w o b r o a d c a t e g o r i e s ,
t h e s e a r e r o u t i n e a n d n o n - r o u t i n e . R o u t i n e t e c h n o l o g i e s c h a r a c t e r i z e d w i t h h i g h e r
b u r e a u c r a c y , c o n v e r s e l y n o n - r o u t i n e t e c h n o l o g i e s n e e d h i g h e r s t r u c t u r a l
f l e x i b i l i t y . G r i m e s e t a l . ( 1 9 7 3 ) s u p p o r t P e r r o w ' s f i n d i n g s t h a t r o u t i n e t e c h n o l o g i e s
a e a s s o c i a t e d w i t h a c e n t r a l i z e d s t r u c t u r e , w h e r e a s t h e n o n r o u t i n e t e c h n o l o g i e s ,
w h i c h w o u l d r e l y m o r e h e a v i l y o n t h e k n o w l e d g e o f t h e s p e c i a l i s t , w o u l d b e
c h a r a c t e r i z e d b y d e l e g a t e d d e c i s i o n a u t h o r i t y
V o l . 1 2 , N o . 2 , D e c e m b e r 2 0 0 4
The International Journal o f A ccounting a n d B usiness S ociety
51R e c e n t l y , s o m e r e s e a c h e s h a v e c o n s i d e r e d i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y a s
p r i m a r y o r g a n i z a t i o n d e t e r m i n a n t s t h a t i n f l u e n c e o r g a n i z a t i o n d e s i g n in t h e s a m e
w a y w i t h o r g a n i z a t i o n s i z e , p r o d u c t i o n t e c h n o l o g y a n d e n v i r o n m e n t ( G e o r g e a n d
K i n g , 1 9 9 1 ) . T h e s t u d i e s t h a t e x a m i n e d t h e i m p a c t o f i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y t o
d e c e n t r a l i z a t i o n f o u n d i n c o n s i s t e n t r e s u l t . N e v e r t h e l e s s , m o s t p r e v i o u s r e s e a r c h
f i n d i n g s s u p p o r t d e c e n t r a l i z a t i o n a r g u m e n t ( L o u i s e t a l . , 1 9 9 5 ; H i t a n d B r y n j o l f s o n ,
1 9 9 7 , L e e a n d G r o o v e r , 2 0 0 0 ; D a v i s a n d A l b r i g h t , 2 0 0 0 ) . C e n t r a l i z a t i o n
s u p p o r t e r s s t a t e t h a t i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y r e s u l t s in a u t h o r i t y c e n t r a l i z a t i o n
b e c a u s e i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y e n a b l e s t o p m a n a g e m e n t t o g e t i n f o r m a t i o n . O n
t h e o t h e r h a n d , d e c e n t r a l i z a t i o n s u p p o r t e r s s t a t e t h a t c o m p u t e r s y s t e m o n l y t a k e s
o v e r d e c i s i o n m a k i n g a t l o w e r a n d m i d d l e l e v e l m a n a g e m e n t , s o t h a t it i n c r e a s e s
m a n a g e m e n t c a p a c i t y a t t h i s l e v e l t o c o n d u c t l e s s r o u t i n e d e c i s i o n , a s a r e s u l t
d e l e g a t i o n a u t h o r i t y n e e d s t o b e i n c r e a s e d . D a v i s a n d A l b r i g h t ( 2 0 0 0 ) a r g u e t h a t
t h e a p p l i c a t i o n o f c o m p u t e r i z e d i n f o r m a t i o n s y s t e m s c a u s e t h e d e c r e m e n t r o u t i n e
t a s k d o n e b y a c c o u n t a n t . A c c o u n t a n t t a s k s h a v e b e e n s h i f t e d f r o m t r a d i t i o n a l
r e c o r d i n g f u n c t i o n t o a n a l y s t p o s i t i o n , f o r e x a m p l e s : c r e a t i n g r e p o r t , e x p l a i n i n g
c h a n g e s , p r e d i c t i n g f u t u r e p e r f o r m a n c e . T h e i r s t u d i e s a l s o h a v e f o u n d t h a t t h e
a p p l i c a t i o n o f c o m p u t e r i z e d s y s t e m s h a v e c a u s e d a c c o u n t i n g m a n a g e r s g e t
i n v o l v e d in d e c i s i o n m a k i n g a t c o r p o r a t e l e v e l .
O ' B r i e n ( 1 9 9 9 ) n o t e s t h a t a n e x p e r t s y s t e m e n a b l e s e v e r y b o d y d o a j o b o f
a n e x p e r t . T h e a v a i l a b i l i t y o f p e r s o n a l c o m p u t e r ( P C ) s u p p o r t e d b y a v a r i e t y
s o f t w a r e w h i c h is e a s y t o u s e e n a b l e s m a n a g e r s t o d o m o r e a n a l y s i s a n d r e d u c e i n t e r d e p e n d e n t t o a n e x p e r t o r i n f o r m a t i o n s y s t e m d e p a r t m e n t . I f a P C a c t a s a
t e r m i n a l a n d c o n n e c t e d t o o r g a n i z a t i o n d a t a b a s e , m a n a g e r c a n a c c e s s i n f o r m a t i o n
q u i c k l y a n d p r o v i d e m o r e r e p o r t s . T h i s c o n d i t i o n c a u s e s b i g g e r d e l e g a t i o n
a u t h o r i t y t o m a n a g e r s . R e m y P r u d ' h o m m e ( 1 9 9 1 ) a r g u e s t h a t i n f o r m a t i o n
t e c h n o l o g y m a k e m a n a g e r e a s i e r t o o p e r a t e f r o m a n y l o c a t i o n . T h e s e c o n d i t i o n s
c a u s e a c t i v i t y d e c e n t r a l i z a t i o n a n d d e c i s i o n m a k i n g . W i t h h i g h e r a u t o n o m y l e v e l ,
m a n a g e r s n e e d a b r o a d s c o p e , t i m e l y , a g g r e g a t e d a n d i n t e g r a t e d i n f o r m a t i o n , s o
t h a t m a n a g e r s c a n m a k e b e t t e r d e c i s i o n m a k i n g
H y p o t h e s i s 2 : T h e r e is a p o s i t i v e i n d i r e c t r e l a t i o n b e t w e e n i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y
a n d M A S c h a r a c t e r i s t i c s o f ( a ) s c o p e ( b ) t i m e l i n e s s ( c ) a g g r e g a t i o n ( d ) i n t e g r a t i o n ,
a c t i n g t h r o u g h d e c e n t r a l i z a t i o n .
2.3 L inkages betw een Strategy,
M AS C haracteristics and M anagerial
P erform ance.
M i l e s a n d S n o w ( 1 9 7 8 ) c l a s s i f y s t r a t e g y i n t o f o u r t y p e s : d e f e n d e r s ,
p r o s p e c t o r s , a n a l y z e r s , a n d r e a c t o r s . W e c h o o s e t w o s t r a t e g y t y p e s w h i c h r e p r e s e n t
t h e o p p o s i t e e n d s o f t h e p r o d u c t c h a n g e c o n t i n u u m : p r o s p e c t o r s a n d d e f e n d e r s .
V o l . 1 2 , N o . 2 , D e c e m b e r 2 0 0 4
© C e n t r e f o r I n d o n e s i a n A c c o u n t i n g a n d M a n a g e m e n t R e s e a r c h
5 2
The Effect O f C ontingency Variables
P r i o r r e s e a r c h h a s i n d i c a t e d t h a t d e f e n d e r s a n d p r o s p e c t o r s r e q u i r e v e r y d i f f e r e n t
i n t e r n a l s t r u c t u r e s a n d a d m i n i s t r a t i v e p r o c e s s e s ( A b e r n e t h y a n d G u t h r i e , 1 9 9 4 ) .
A f i r m f o l l o w i n g a p r o s p e c t o r s t r a t e g y f r e q u e n t l y a d d s t o a n d c h a n g e s its p r o d u c t s a n d s e r v i c e s , c o n s i s t e n t l y a t t e m p t i n g t o b e f i r s t in t h e m a r k e t , s u c h a f i r m
t e n d s t o s t r e s s i n n o v a t i o n a n d f l e x i b i l i t y in o r d e r t o b e a b l e t o r e s p o n d q u i c k l y t o
c h a n g i n g m a r k e t c o n d i t i o n s . A s a r e s u l t , e x t e r n a l , n o n f i n a n c i a l a n d f u t u r e o r i e n t e d
i n f o r m a t i o n w o u l d b e a p p r o p r i a t e f o r m a n a g e r s . A c c o r d i n g l y , b r o a d s c o p e M A S
i n f o r m a t i o n w o u l d b e p e r c e i v e d t o b e u s e f u l f o r a d e c i s i o n m a k i n g .
C o n v e r s e l y . D e f e n d e r s t r a t e g y s e e k s t a b i l i t y b y p r o d u c i n g o n l y a l i m i t e d s e t
o f p r o d u c t s d i r e c t e d a t a n a r r o w s e g m e n t o f t h e t o t a l p o t e n t i a l m a r k e t , w i t h i n t h i s
l i m i t e d d o m a i n , d e f e n d e r s s t r i v e a g g r e s i v e l y t o p r e v e n t c o m p e t i t o r s f r o m e n t e r i n g
t h e i r d o m a i n . D e f e n d e r s t e n d t o i g n o r e d e v e l o p m e n t s a n d t r e n d s o u t s i d e t h e i r
d o m a i n s . T h e r e is l i t t l e o r n o s c a n n i n g o f t h e e n v i r o n m e n t t o f i n d n e w a r e a s o f
o p p o r t u n i t y , b u t t h e r e is i n t e n s i v e p l a n n i n g o r i e n t e d t o w a r d c o s t a n d o t h e r
e f f i c i e n c y i s s u e s . T h e s t a b i l i t y o f t h e i r m a r k e t is c o n g r u o u s w i t h a r e l i a n c e o n
h i s t o r i c a l i n f o r m a t i o n . T h e i r n a r r o w p r o d u c t d o m a i n r e d u c e s t h e n e e d f o r
e x t e n s i v e m o n i t o r i n g o f t h e e x t e r n a l e n v i r o n m e n t c o n d i t i o n s . A c c o r d i n g l y , n a r r o w
s c o p e M A S i n f o r m a t i o n w o u l d b e a p p r o p r i a t e f o r m a n a g e r s o f d e f e n d e r s t r a t e g y .
H y p o t h e s i s 3: T h e r e is a p o s i t i v e i n d i r e c t r e l a t i o n b e t w e e n s t r a t e g y a n d m a n a g e r i a l
p e r f o r m a n c e , a c t i n g t h r o u g h M A S c h a r a c t e r i s t i c s o f ( a ) s c o p e , ( b ) t i m e l i n e s s .
2.4 Linkages between Strategy, D ecentralization and M AS C haracteristics
A n u m b e r o f s c i e n t i s t s a r g u e t h a t a s t r a t e g i c c h o i c e d e t e r m i n e s s t r u c t u r e
( R o b b i n s . 1 9 9 0 ) . T h e g e n e r a l c o n c e p t is t h a t c h a n g i n g in m a r k e t o r p r o d u c t
s t r a t e g y o f f e r e d w i l l r e q u i r e m o d i f i c a t i o n o f o r g a n i z a t i o n s t r u c t u r e in o r d e r t o
a c c o m m o d a t e n e w o p e r a t i o n r e q u i r e m e n t . F u r t h e r m o r e , R o b b i n s s t a t e s t h a t
i n n o v a t i o n s t r a t e g y w h i c h e m p h a s i z i n g in t h e i n t r o d u c t i o n o f p r o d u c t a n d s e r v i c e s
w i l l b e a p p r o p r i a t e w i t h o r g a n i c s t r u c t u r e s w h i c h c h a r a c t e r i z e d w i t h l o w
s p e c i a l i z a t i o n , l o w f o r m a l i z a t i o n , a n d d e c e n t r a l i z a t i o n . T h e a p p l i c a t i o n
d e c e n t r a l i z e d s t r u c t u r e e n c o u r a g e s d e c i s i o n m a k i n g a u t h o r i t y t o l o w e r l e v e l in
o r d e r t o i n c r e a s e s u b o r d i n a t e i n v o l v e m e n t .
C o s t m i n i m a t i o n s t r a t e g y e m p h a s i z i n g t i g h t c o s t c o n t r o l , a v o i d
u n n e c e s s a r y i n n o v a t i o n w i l l b e s u i t a b l e f o r m e c h a n i s t i c s t r u c t u r e w h i c h
c h a r a c t e r i z e d w i t h w o r k s p e c i a l i z a t i o n , h i g h c e n t r a l i z a t i o n a n d h i g h f o r m a l i z a t i o n .
C e n t r a l i z e d s t r u c t u r e w i t h c o n c e n t r a t e d d e c i s i o n m a k i n g e a s e c o o r d i n a t i o n e f f o r t
t o a c h i e v e m a x i m u m c o s t c o n t r o l . T h e d e t e r m i n a t i o n f o r m a l r u l e s a n d p r o c e d u r e s
t o h a n d l e r o u t i n e a c t i v i t y c a n m i n i m i z e r i s k a n d c o s t . T h u s , p r i n c i p a l l y , p r o s p e c t o r
t y p e s t r a t e g y , a s i n n o v a t i o n s t r a t e g y , w i l l b e a p p r o p r i a t e f o r d e c e n t r a l i z e d
V o l . 1 2 , N o . 2 , D e c e m b e r 2 0 0 4
© C e n t r e f o r I n d o n e s i a n A c c o u n t i n g a n d M a n a g e m e n t R e s e a r c h
I hv Internationa/ Journal o f A ccounting a n d B usiness Society
5 3s t r u c t u r e , w h i l e d e f e n d e r t y p e s t r a t e g y . a s c o s t m i m m a t i o n s t r a t e g y , is s u i t a b l e
f o r c e n t r a l i z e d s t r u c t u r e
A d e c e n t r a l i z e d s t r u c t u r e a l s o c a u s e s m a n a g e r s h a v i n g a b i g g e r r o l e in
m a k i n g a n d i m p l e m e n t i n g d e c i s i o n , m o r e r e s p o n s i b l e t o t h e i r w o r k u n i t a c t i v i t y .
M o r e o v e r , d e c e n t r a l i z a t i o n o f a u t h o r i t y m a k e s m a n a g e r s r e q u i r e m o r e a n d m o r e
c o m p l e x i n f o r m a t i o n , a n d m o r e r e l e v a n t t o s u p p o r t d e c i s i o n q u a l i t y . A s a
c o n s e q u e n c e , t h e y n e e d b r o a d s c o p e a n d t i m e l y i n f o r m a t i o n in o r d e r t o s u p p o r t t h e
a c h i e v e m e n t o f t h e i r g o a l .
H y p o t h e s i s 4 : T h e r e is a p o s i t i v e i n d i r e c t r e l a t i o n b e t w e e n s t r a t e g y a n d M A S
c h a r a c t e r i s t i c s o f ( a ) s c o p e ( b ) t i m e l i n e s s , a c t i n g t h r o u g h d e c e n t r a l i z a t i o n .
2.5
Linkages
between
Perceived
E nvironm ental
U ncertainty,
MAS
C h aracteristics and M anagerial Perform ance
P e r c e i v e d e n v i r o n m e n t a l u n c e r t a i n t y ( P E U ) r e f e r s t o m a n a g e r s ' p e r c e p t i o n s o f
t h e f a c t o r s t h a t a r e e x t e r n a l t o t h e i r f i r m s . T h e s e f a c t o r s w h i c h i n c l u d e , f o r
e x a m p l e , c o m p e t i t o r s , t e c h n o l o g y , c o n s u m e r s , s u p p l i e r s a n d g o v e r n m e n t h a v e
b e e n i d e n t i f i e d a s i m p o r t a n t v a r i a b l e s t h a t c a n a f f e c t t h e e x t e n t t o w h i c h m a n a g e r s
w o u l d r e q u i r e M A S i n f o r m a t i o n ( C h e n h a l l a n d M o r r i s , 1 9 8 6 ; G u l . 1 9 9 1 ) . W h e n
P E U is h i g h , m a n a g e r s w o u l d r e q u i r e s o p h i s t i c a t e d M A S i n f o r m a t i o n t o c o p e w i t h
t h e u n c e r t a i n t y a n d m a k e d e c i s i o n s t h a t a r e m o r e a p p r o p r i a t e ( G a l b r a i t h , 1 9 7 3 ;
T u s h m a n a n d N a d l e r . 1 9 7 8 ) . O n t h e o t h e r h a n d , u n d e r l o w l e v e l s o f P E U .
t r a d i t i o n a l o r l e s s s o p h i s t i c a t e d i n f o r m a t i o n w o u l d b e m o r e a p p r o p r i a t e . In f a c t , t h e
u s e o f s o p h i s t i c a t e d M A S u n d e r c o n d i t i o n s o f l o w P E U a n d t h e i n f o r m a t i o n
o v e r l o a d m a y e v e n b e d y s f u n c t i o n a l in t e r m s o f o r g a n i z a t i o n a l p e r f o r m a n c e .
P E U a f f e c t m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e t h r o u g h M A S c h a r a c t e r i s t i c s o f ( a )
s c o p e ( b ) t i m e l i n e s s ( c ) a g g r e g a t i o n , f o r a n u m b e r o f r e a s o n s : ( 1 ) M A S
i n f o r m a t i o n c h a r a c t e r i z e d a s b r o a d in s c o p e m a y f a c i l i t a t e e v a l u a t i o n o f
m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e in c o m p l e x w o r k e n v i r o n m e n t , f u r t h e r m o r e , s u c h M A S
i n f o r m a t i o n w o u l d a i d c o n t r o l in u n c e r t a i n s i t u a t i o n s by f o c u s i n g i n f o r m a t i o n o n
t h e s o u r c e s o f u n c e r t a i n t y ( H a y e s . 1 9 7 7 ; C h e n h a l l a n d M o r r i s . 1 9 8 6 ) ( 2 ) M a n a g e r s
f a c i n g u n c e r t a i n s i t u a t i o n s r e q u i r e t o r e s p o n d q u i c k l y t o u n p r e d i c t a b l e e v e n t s o r
c h a n g e s in e n v i r o n m e n t . A m e v ( 1 9 7 9 ) n o t e s t h a t M A S i n f o r m a t i o n s h o u l d b e
p r o v i d e d o n t i m e s o t h a t m a n a g e r s c a n e f f e c t i v e l y d e a l w i t h u n c e r t a i n t y in t h e i r
w o r k e n v i r o n m e n t . ( 3 ) F i n d i n g s o f t h e p r e v i o u s r e s e a r c h s s h o w e d t h a t M A S
i n f o r m a t i o n a g g r e g a t e d b y p e r i o d o f t i m e , r e s p o n s i b i l i t y c e n t r e s , a r e a s o f i n t e r e s t ,
m a y b e u s e f u l t o m a n a g e r s w h o d e a l w i t h a n u n c e r t a i n e n v i r o n m e n t . T h e s e
f i n d i n g s a r e c o n s i s t e n t w i t h C h e n h a l l a n d M o r r i s ( 1 9 8 6 ) s t u d i e s t h a t t h e h i g h e r t h e
l e v e l o f P E U t h e m o r e u s e f u l is a g g r e g a t e d M A S i n f o r m a t i o n .
V o l . 1 2 , N o . 2 , D e c e m b e r 2 0 0 4
© C e n t r e f o r I n d o n e s i a n A c c o u n t i n g a n d M a n a g e m e n t R e s e a r c h
5 4
The E ff ect O f C ontingency Variables
H y p o t h e s i s 5: T h e r e is a p o s i t i v e i n d i r e c t r e l a t i o n b e t w e e n P E U a n d m a n a g e r i a l
p e r f o r m a n c e , a c t i n g t h r o u g h M A S c h a r a c t e r i s t i c s o f ( a ) s c o p e ( b ) t i m e l i n e s s ( c ) a g g r e g a t i o n .
2.6 Linkages betw een E nvironm ental U ncertainty, D ecentralization and M AS
C haracteristics
B u r n a n d S t a l k e r in F o r d a n d S l o c u m ( 1 9 7 7 ) s t a t e t h a t o r g a n i s a t i o n
e n v i r o n m e n t s t a b i l i t y is i m p o r t a n t in d e t e r m i n i n g o r g a n i z a t i o n s t r u c t u r e . T h e
e v i d e n c e d e m o n s t r a t e s t h a t a d y n a m i c e n v i r o n m e n t h a s m o r e i n f l u e n c e o n
s t r u c t u r e r a t h e r t h a n o n s t a t i c e n v i r o n m e n t d o e s ( R o b b i n s . 1 9 9 0 ) . A S t a t i c
e n v i r o n m e n t w i l l p u s h a n o r g a n i z a t i o n t o w a r d a m e c h a n i s t i c f o r m c h a r a c t e r i z e d
b \ h i g h e r c e n t r a l i z a t i o n a n d f o r m a l i z a t i o n . S t a t i c e n v i r o n m e n t w i l l c r e a t e
m i n i m u m r e q u i r e m e n t t o g i v e q u i c k r e s p o n s e , a n d e n a b l e o r g a n i z a t i o n e c o n o m i z e
c o s t s b \ s t a n d a r d i z i n g a c t i v i t y .
O n t h e o t h e r h a n d , d y n a m i c e n v i r o n m e n t w i l l p u s h a c o m p a n y t o o r g a n i c
f o r m c h a r a c t e r i z e d b y l o w f o r m a l i z a t i o n a n d c e n t r a l i z a t i o n . T h i s c o n d i t i o n c a n b e
u n d e r s t o o d b e c a u s e h i g h P E U r e q u i r e q u i c k r e s p o n s e , s o t h a t it w i l l n o t e n a b l e a
c o m p a n y s t a n d a r d i z e a c t i v i t y . B e s i d e t h i s , u n d e r h i g h P E U , m a n a g e m e n t w i l l f a c e
d i f f i c u l t i e s t o u n d e r s t a n d v e r y c o m p l e x e n v i r o n m e n t . A l s o , m a n a g e m e n t
i n f o r m a t i o n p r o c e s s i n g c a p a c i t y b e c o m e s o v e r l o a d s o t h a t t h e d e c i s i o n n e e d t o b e
d e l e g a t e d .
D e c e n t r a l i z a t i o n o f a u t h o r i t y c a u s e s m a n a g e r s h a v e a b i g g e r r o l e in
m a k i n g a n d i m p l e m e n t i n g d e c i s i o n , a l s o m o r e r e s p o n s i b l e t o t h e i r w o r k u n i t
a c t i v i t y . D e c e n t r a l i z a t i o n a l s o c a u s e m a n a g e r r e q u i r e q u a l i f i e d a n d r e l e v a n t
i n f o r m a t i o n t o s u p p o r t d e c i s i o n . A s a c o n s e q u e n c e , t h e y n e e d r e l i a b l e S A M
c h a r a c t e r i s t i c s t o p r o v i d e t i m e l y a n d r e l e v a n t i n f o r m a t i o n f o r p o l i c y m a k i n g a n d
a c h i e v e s t a t e d g o a l . ( E m m a n u e l e t a l . , 1 9 9 0 : G u l a n d C h i a , 1 9 9 4 ) . T h u s , t h e
d i f f e r e n c e d e c e n t r a l i z a t i o n l e v e l w i l l c a u s e t h e d i f f e r e n c e in i n f o r m a t i o n
r e q u i r e m e n t . G a l b r a i t h ( 1 9 7 3 ) n o t e s t h a t i n f o r m a t i o n c o n s t i t u t e d e c e n t r a l i z a t i o n
c o m p l e m e n t . B e s i d e t h i s , d e c e n t r a l i z a t i o n w i l l i n f l u e n c e h o w i n f o r m a t i o n t o b e
c o l l e c t e d , p r o c e s s e d a n d c o m m u n i c a t e d in a n o r g a n i z a t i o n ( G e r l o f f , 1 9 8 5 ) .
F u r t h e r m o r e . W a t e r h o u s e a n d T i e s s e n ( 1 9 7 8 ) s t a t e t h a t d e c e n t r a l i z a t i o n is a
a p p r o p r i a t e r e s p o n s e f o r d y n a m i c e n v i r o n m e n t d a n b r o a d s c o p e , t i m e l y a n d
a g g r e g a t e d i n f o r m a t i o n r e q u i r e d in t h a t c o n d i t i o n .
H y p o t h e s i s 6: T h e r e is a p o s i t i v e i n d i r e c t r e l a t i o n b e t w e e n P E U a n d M A S
c h a r a c t e r i s t i c s o f ( a ) s c o p e ( b ) t i m e l i n e s s ( c ) a g g r e g a t i o n , a c t i n g t h r o u g h
d e c e n t r a l i z a t i o n .
V o l . 12. N o . 2 . D e c e m b e r 2 0 0 4
c3 C e n t r e f o r I n d o n e s i a n A c c o u n t i n g a n d M a n a g e m e n t R e s e a r c h
The International Journal o f A ccou nting a n d B usiness S ociety
5 52.7 L inkages betw een Interdependence, M A S C haracteristics and M anagerial
P erform ance
I n t e r d e p e n d e n c e a p p e a r s t o b e t h e s o u r c e o f c o m p l e x i t y in t h e m a n a g e r ' s
j o b . G a l b r a i t h ( 1 9 7 7 ) . f o r e x a m p l e , a r g u e s t h a t i n t e r d e p e n d e n c e l e a d t o t a s k
c o m p l e x i t y . T h i s a r g u m e n t is b a s e d o n t h e r a t i o n a l e t h a t d e c i s i o n s / a c t i o n s b y a u n i t
h a v i n g a h i g h t a s k i n t e r d e p e n d e n c e a r e m o r e l i k e l y t o a f f e c t o p e r a t i o n s o f
m a n a g e r s in o t h e r r e l a t e d u n i t s o f t h e o r g a n i z a t i o n . M o r e o v e r , i n t e r d e p e n d e n c e
m a y a l s o c o m p l i c a t e t h e m a n a g e r ’ s t a s k o f c o o r d i n a t i o n a n d c o n t r o l o f h i s u n i t
a c t i v i t i e s w h i c h a r e i n t e r r e l a t e d w i t h t h o s e o f t h e o t h e r u n i t s c o n c e r n e d . T h e
e f f e c t i v e n e s s o f c o o r d i n a t i o n a n d c o n t r o l o f s u c h a c t i v i t i e s in o n e u n i t m a y b e
d e p e n d e n t o n t h e e f f e c t i v e n e s s o f c o o r d i n a t i o n a n d c o n t r o l o f t h o s e o t h e r r e l a t e d
u n i t in t h e o r g a n i z a t i o n .
P r e v i o u s r e s e a r c h i n d i c a t e t h a t t h e g r e a t e r t h e l e v e l o f j o b c o m p l e x i t y , t h e
g r e a t e r t h e u s e f u l n e s s o f i n f o r m a t i o n f o r d e c i s i o n m a k i n g ( G a l b r a i t h , 1 9 7 7 ) . B r o a d
s c o p e i n f o r m a t i o n p r o v i d e s m a n a g e r s w i t h a w i d e r r a n g e o f s o l u t i o n s t o c o n s i d e r .
T h i s e n a b l e s t h e m t o b e t t e r u n d e r s t a n d t h e i n p u t / o u t p u t r e l a t i o n ( C h e n h a l l a n d
M o r r i s , 1 9 8 6 ; A b e r n e t h y a n d G u t h r i e . 1 9 9 4 ) . It a l s o i n c r e a s e s t h e p r o b a b i l i t y t h a t
o n e o f t h e a l t e r n a t i v e s c o n s i d e r e d w i l l b e c o n s i s t e n t w i t h t h e o b j e c t i v e s o f o t h e r
i n t e r d e p e n d e n t d e p a r t e m e n t s .
W h e n i n t e r d e p e n d e n t i n c r e a s e , t h e i n t e g r a t e d d i m e n s i o n o f M A S w i l l a l s o
b e i n c r e a s i n g l y i m p o r t a n t in p r o v i d i n g i n f o r m a t i o n f o r c o o r d i n a t i o n a m o n g
i n t e r d e p e n d e n t u n i t s ( G o r d o n a n d M i l l e r . 1 9 7 6 ; G a l b r a i t h . 1 9 7 3 ) . I n t e g r a t e d
i n f o r m a t i o n r e d u c e s u n c e r t a i n t y r e l a t i n g t o c a u s e a n d e f f e c t r e l a t i o n s w i t h i n
d e p a r t m e n t s a s it e n c o u r a g e s l e a r n i n g a n d t h e g e n e r a t i o n o f i d e a s . It e n a b l e s
d e p a r t m e n t a l m a n a g e r s t o l e a r n h o w t o a d j u s t p r o d u c t s a n d p r o d u c t i o n m e t h o d s t o
b e c o m p a t i b l e w i t h o t h e r d e p a r t m e n t s . It a l s o e n a b l e s m a n a g e r s t o b e t t e r
u n d e r s t a n d t h e d i f f e r e n t o b j e c t i v e s t h a t e x i s t w i t h i n s e p a r a t e d e c i s i o n u n i t s
( A t k i n s o n e t a l . , 1 9 7 7 ) . T h u s , In a n o r g a n i z a t i o n f a c e h i g h l e v e l i n t e r d e p e n d e n c e ,
b r o a d s c o p e a n d i n t e g r a t e d M A S i n f o r m a t i o n w i l l r e s u l t in h i g h m a n a g e r i a l
p e r f o r m a n c e .
H y p o t h e s i s 7; T h e r e is a p o s i t i v e i n d i r e c t r e l a t i o n b e t w e e n i n t e r d e p e n d e n c e a n d
m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e , a c t i n g t h r o u g h M A S c h a r a c t e r i s t i c s o f ( a ) s c o p e , ( b )
i n t e g r a t i o n .
V o l . 1 2, N o . 2 , D e c e m b e r 2 0 0 4
© C e n t r e f o r I n d o n e s i a n A c c o u n t i n g a n d M a n a g e m e n t R e s e a r c h
5 6
The Effect O f C ontingency Variables
2.8
L inkages
between
Interdependence,
D ecentralization
and
M A S
C haracteristics
In a n o r g a n i z a t i o n w h e r e t h e t a s k c o m p l e t i o n o f a n o r g a n i z a t i o n u n i t d e p e n d
o n t a s k c o m p l e t i o n o f t h e o t h e r u n i t , i n t e r d e p e n d e n c e a m o n g o r g a n i z a t i o n u n i t s
w i l l b e c r e a t e d . W h e n i n t e r d e p e n d e n c e h a s b e e n c r e a t e d , c o o r d i n a t i o n is r e q u i r e d
t o s e e w h e t h e r t a s k s w h i c h h a v e b e e n g i v e n t o t h a t u n i t s f i t w i t h t h e o r g a n i z a t i o n
g o a l .
M i t z b e r g ( 1 9 7 9 ) n o t e s t h a t a w a y t o c o o r d i n a t e t a s k in a n o r g a n i z a t i o n w a s
d o n e b y g r o u p i n g a n d g i v i n g e n o u g h a u t h o r i t y t o i n t e r d e p e n d e n c e u n i t s . S c o t t
( 1 9 9 2 ) a r g u e s t h a t t h e m o r e u n i t s i n t e r d e p e n d e n t t o e a c h o t h e r , t h e m o r e t h e y n e e d
i n f o r m a t i o n , b e c a u s e i n f o r m a t i o n r e q u i r e d b y t h e u n i t s r e l a t e s n o t o n l y w i t h t h e i r
o w n u n i t b u t a l s o t h e o t h e r u n i t . T h u s , in o r d e r t o f u l f i l l t h e l a c k o f i n f o r m a t i o n ,
t h e d e l e g a t i o n o f a u t h o r i t y is r e q u i r e d . M o r e o v e r , E n s i g n ( 1 9 9 8 ) s t a t e s t h a t
i n t e r d e p e n d e n c e r e q u i r e s c o o p e r a t i o n a n d c o o r d i n a t i o n a m o n g u n i t s . P e o p l e
i n v o l v e d d i r e c t l y in e x c h a n g i n g a c t i v i t i e s s h o u l d g e t i n v o l v e d in p l a n n i n g p r o c e s s
a n d b e g i v e n e n o u g h a u t h o r i t y in d e c i s i o n m a k i n g , s o t h a t c o o r d i n a t i o n c a n w o r k
e f f e c t i v e l y . T h u s , b y i n c r e a s i n g t h e i n c r e a s e o f a u t h o r i t y , m a n a g e r r e q u i r e b r o a d
s c o p e , a n d i n t e g r a t e d i n f o r m a t i o n , s o t h a t d e c i s i o n m a k i n g c o u l d b e i m p r o v e d .
H y p o t h e s i s 8: T h e r e is a p o s i t i v e i n d i r e c t r e l a t i o n b e t w e e n i n t e r d e p e n d e n c e a n d
M A S c h a r a c t e r i s t i c s o f ( a ) s c o p e , ( b ) i n t e g r a t i o n , a c t i n g t h r o u g h d e c e n t r a l i z a t i o n .
T h e e f f e c t o f t h e c o n t i n g e n c y f a c t o r s ( i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y , s t r a t e g y , P E U , a n d
i n t e r d e p e n d e n c e ) o n M A S c h a r a c t e r i s t i c s a n d m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e c a n b e s e e n in f i g u r e 1.
V o l . 1 2 , N o . 2 , D e c e m b e r 2 0 0 4
© C e n t r e f o r I n d o n e s i a n A c c o u n t i n g a n d M a n a g e m e n t R e s e a r c h
The International Journal o f A ccounting an d Business Society
5 7Figure I The Research Framework
3. R esearch M ethod
3.1 Sam ple
S a m p l e s o f t h i s s t u d y is m a r k e t i n g a n d p r o d u c t i o n m a n a g e r w o r k i n g in a
b i g m a n u f a c t u r i n g i n d u s t r y t h a t p r o d u c e c o n s u m e r p r o d u c t s w i t h m o r e t h a n 1 0 0
e m p l o y e e s in E a s t J a v a . S i z e w a s u s e d a s a n i n d i c a t o r o f t h e l i k e l i h o o d t h a t t h e
f i r m s w o u l d p o s s e s s f o r m a l a n d c o m p u t e r i s e d a c c o u n t i n g s y s t e m s . T h e s e
m a n a g e r s m u s t h a v e w o r k e d in t h a t p o s i t i o n a t l e a s t f o r o n e y e a r , t h i s c r i t e r i a is
i m p o r t a n t in o r d e r t o m a k e s u r e t h a t t h e y u n d e r s t a n d c o m p a n y ' s M A S a n d s t r a t e g y
a p p l i e d . A t o t a l 4 1 2 q u e s t i o n n a i r e s w e r e s e n t , a n d 1 1 8 w e r e r e t u r n e d , m a k i n g a
r e s p o n s e r a t e o f 3 4 , 9 2 % . F r o m t h e t o t a l q u e s t i o n n a i r e s r e c e i v e d e i g h t w e r e
e x c l u d e d f r o m t h e s t u d y f o r i n c o m p l e t e r e s p o n s e s . T h i s l e f t t h e s t u d y w i t h 1 1 0
u s a b l e q u e s t i o n n a i r e s f o r d a t a a n a l y s i s . M o s t T h e r e s p o n d e n t s ( 8 0 , 9 % ) h a v e h e l d
t h e i r c u r r e n t p o s i t i o n f o r 1- 5 y e a r s a n d m o s t o f t h e m ( 4 9 . 1 % ) h a v e 1 1 - 5 0
e m p l o y e e s in t h e i r a r e a s o f r e s p o n s i b i l i t y .
3.2 V ariable M easurem ent
V o l . 1 2. N o . 2 . D e c e m b e r 2 0 0 4
© C e n t r e f o r I n d o n e s i a n A c c o u n t i n g a n d M a n a g e m e n t R e s e a r c h
5 8
The Effect O f C ontingency Variables
Inform ation T echnology.
I n f o r m a t i o n T e c h n o l o g y w a s m e a s u r e d b y s e r i e s o f e i g h t q u e s t i o n s a b o u t t h e d e g r e e t o w h i c h c o m p u t e r s c o u l d h e l p m a n a g e . ,t o c a p t u r e , m a n i p u l a t e , c o m m u n i c a t e , p r o v i d e a n d u s e d a t a . T h e u s e o f t h e
m e a s u r e y i e l d e d a C r o n b a c h a l p h a o f 0 . 9 0 3 1 , w h i c h i n d i c a t e d v e r y h i g h i n t e r n a l
r e l i a b i l i t y f o r t h e s c a l e .
D ecentralization.
T h e i n s t r u m e n t f o r m e a s u r i n g d e c e n t r a l i z a t i o n , w a s a d a p t e d f r o m G o r d o n a n d N a r a y a n a n ( 1 9 8 4 ) . F i v e q u e s t i o n s w e r e u s e d t o m e a s u r et h e d e g r e e o f d e c e n t r a l i z a t i o n o f d e c i s i o n - m a k i n g , n a m e l y , t h e d e v e l o p m e n t o f
n e w p r o d u c t s o r s e r v i c e s , t h e h i r i n g a n d f i r i n g o f m a n a g e r i a l p e r s o n n e l , s e l e c t i o n
o f l a r g e i n v e s t m e n t s , b u d g e t a l l o c a t i o n s a n d p r i c i n g d e c i s i o n s . F o r t h i s s t u d y , t h e
i n s t r u m e n t a c h i e v e d a C r o n b a c h A l p h a s t a t i s t i c o f 0 , 8 3 1 8
Strategy.
S t r a t e g y w a s m e a s u r e d b a s e d o n M i l e s a n d S n o w ' s ( 1 9 7 8 ) s t r a t e g y t i p o l o g y . M a n a g e r s w e r e a s k e d t o s e l e c t t h r e e q u e s t i o n s a b o u t s t r a t e g yw h i c h m o s t c l o s e l y m a t c h e d t h e i r b u s i n e s s u n i t s . T h e u s e o f t h e m e a s u r e y i e l d e d a
C r o n b a c h a l p h a o f 0 , 6 3 2 2 i n d i c a t i n g t h a t t h e i t e m s a r e a r e a s o n a b l e m e a s u r e o f t h e
c o n s t r u c t .
M anagerial p erform an ce.M a n a g e r i a l
p e r f o r m a n c e w a s m e a s u r e s in t e r m s o f 9 i t e m s e l f r a t i n g s c a l e w h i c h r e q u i r e d m a n a g e r s t o e v a l u a t e t h e i rp e r f o r m a n c e o n f i v e p o i n t s c a l e f r o m 1 ( v e r y s a t i s s f y i n g ) t o 5 ( v e r y d i s a t i s s f y i n g )
f o r e i g h t m a n a g e r i a l a c t i v i t i e s : p l a n n i n g , i n v e s t i g a t i n g , c o o r d i n a t i n g , e v a l u a t i n g ,
s u p e r v i s i n g , s t a f f i n g , n e g o t i a t i n g a n d r e p r e s e n t i n g a n d o n e o v e r a l l l p e r f o r m a n c e
r a t i n g ( M a h o n e y e t a l . . 1 9 6 3 ) . T h e C r o n b a c h a l p h a s t a t i s t i c f o r t h i s s c a l e w a s 0 , 8 9 4
In terdependence.
I n t e r d e p e n d e n c e w a s m e a s u r e d u s i n g t h e i n s t r u m e n t d e v e l o p e d b y V a n d e V e n . D e l b e c q a n d K o e n i g ( 1 9 7 6 ) . T h r e e q u e s t i o n sr e p r e s e n t i n g e a c h t y p e o f i n t e r d e p e n c e w e r e p r o v i d e d a n d r e s p o n d e n t s w e r e a s k e d t o i n d i c a t e t h e a m o u n t o f w o r k t h a t f i t t e d i n t o e a c h c a t e g o r y o f i n t e r d e p e n c e ,
r a n g i n g f r o m " a l m o s t n o n e " t o " a l m o s t a l l ' ’. T h e u s e o f t h e m e a s u r e r e s u l t e d a
C r o n b a c h a l p h a o f 0 . 6 6 1 5
M anagem ent A ccounting system s (M AS).
M A S w a s m e a s u r e d u s i n g a n a d a p t e d v e r s i o n o f t h e C h e n h a l l a n d M o r r i s ( 1 9 8 6 ) i n s t r u m e n t . T h i s i n s t r u m e n tw a s d e s i g n e d t o c a p t u r e t h e i m p o r t a n c e o f t h e d i m e n s i o n s o f s c o p e , i n t e g r a t i o n ,
a g g r e g a t i o n a n d t i m e l i n e s s f o r o p e r a t i o n a l d e c i s i o n m a k i n g . T h e C r o n b a c h a l p h a
o f e a c h d i m e n s i o n a r e 0 , 7 6 2 0 ( s c o p e ) , 0 , 8 3 0 6 ( t i m e l i n e s s ) , 0 , 8 5 0 1 ( a g g r e g a t i o n ) ,
0 , 6 7 8 2 ( i n t e g r a t i o n ) .
P erceived E nvironm ental U ncertainty (PEU).
T h e i n s t r u m e n t f o r m e a s u r i n g P E U is m o d i f i e d v e r s i o n o f M i l e s a n d S n o w ( 1 9 7 8 ) . T h e m e a s u r e m e n tc o n t r u c t c o m p r i s e s t h e f o l l o w i n g i t e m s : c o m p e t i t o r , c o n s u m e r , e c o n o m i c
c o n d i t i o n , p o l i t i c c o n d i t i o n , t e c h n o l o g y , s u p p l i e r , g o v e r n m e n t a n d l a b o u r u n i o n
a c t i o n . T h e C r o n b a c h a l p h a s t a t i s t i c f o r t h i s s c a l e w a s 0 . 8 2 9 8
4. Results
V o l . 1 2 , N o . 2 , D e c e m b e r 2 0 0 4
© C e n t r e f o r I n d o n e s i a n A c c o u n t i n g a n d M a n a g e m e n t R e s e a r c h
A s t r u c t u r a l e q u a t i o n m o d e l i n g ( S E M ) w a s u s e d t o t e s t t h e h y p o t h e s i s e d
r e l a t i o n s h i p s . T h i s t e c h n i q u e a l l o w s e x a m i n a t i o n o f t h e d i r e c t a n d i n d i r e c t e f f e c t s .
T a b l e s 1 a n d 2 p r o v i d e t h e r e s u l t s o f i n d i r e c t e f f e c t o f c o n t i n g e n c y v a r i a b l e s o n
M A S c h a r a c t e r i s t i c s a n d p e r f o r m a n c e .
R esults o f Indirect Effect H ypotheses 1, 3, 5 and 7
T a b l e 1
P a t h c o e f f i c i e n t a n d t v a l u e s o f t h e i n d i r e c t e f f e c t I n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y ( I T ) ,
s t r a t e g y . P e r c e i v e d E n v i r o n m e n t a l U n c e r t a i n t y . I n t e r d e p e n d e n c e , a n d
D e c e n t r a l i z a t i o n o n M a n a g e r i a l P e r f o r m a n c e T h r o u g h M A S C h a r a c t e r i s t i c s
The International Jou rna l o f A cco un tin g a n d B usiness Society
5 9D e p e n d e n t
V a r i a b l e s D e s c r i p t i o
n
I n d e p e n d e n t V a r i a b l e s
I T S t r a t e g y
PEU
I n t e r d e -p e n d e n ce
D e s e n t r a
l i z a t i o n
P e r f o r m a n c e
( t h r o u g h S c o p e )
coefficient
0 ,2 0 6 *★
0 , 0 8 8 0 , 1 9 0 *
0 ,3 2 6 * 0 ,3 2 7 *
t values
1,491 1 , 0 8 8 1 , 9 3 6 2 , 0 5 9 3 , 8 8 0P e r f o r m a n c e
( t h r o u g h
t i m e l i n e s s )
coefficient
0 ,3 0 0 * 0 ,0 1 1 0 , 1 4 8★
0 ,0 0 1 0 ,2 1 2 *
t values
2 , 7 5 6 0 , 1 8 0 1,7 4 1 0 , 0 1 3 ^ 3 , 2 3 6P e r f o r m a n c e
( t h r o u g h
A g g r e g a t i o n )
coefficient
t values
0 , 2 5 0 * J 0 , 0 2 4 0 , 0 0 9 0 , 0 1 5 0 ,1 7 7 *
2 . 6 7 7 0 , 5 3 8 0 ,1 7 1 0 , 3 2 8 2 , 8 4 5
P e r f o r m a n c e
( t h r o u g h
I n t e g r a t i o n ^
coefficient
0 , 0 7 4 *★
0 .0 2 1 0 , 0 5 8 0 , 0 2 9 0 , 2 4 8 *
t
values
1 ,5 2 5 0 , 5 9 9 1 , 2 7 2 0 , 7 8 5 3 , 7 2 5= 1 . 2 8 2
S i g n * i s s i g n i f i c a n t a t a = 5 %
S i g n * * i s s i g n i f i c a n t a t a = 1 0 %
A s s e e n f r o m t a b l e 1 t h a t t h e i n d i r e c t l y i n f l u e n t i a l v a r i a b l e s o n m a n a g e r i a l
p e r f o r m a n c e a r e a s f o l l o w s ( 1 ) t h r o u g h s c o p e a r e i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y ,
e n v i r o n m e n t a l u n c e r t a i n t y , i n t e r d e p e n d e n c e a n d d e c e n t r a l i z a t i o n , ( 2 ) t h r o u g h
t i m e l i n e s s a r e i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y , e n v i r o n m e n t a l u n c e r t a i n t y a n d
d e c e n t r a l i z a t i o n , ( 3 ) t h r o u g h a g g r e g a t i o n a n d i n t e g r a t i o n a r e i n f o r m a t i o n
t e c h n o l o g y a n d d e c e n t r a l i z a t i o n .
V o l . 1 2, N o . 2 , D e c e m b e r 2 0 0 4
© C e n t r e f o r I n d o n e s i a n A c c o u n t i n g a n d M a n a g e m e n t R e s e a r c h
6 0
The E ffect O f C ontingency Variables
I n o t h e r w o r d s , t h e r e s u l t s p r e s e n t e d in t a b l e 1 r e v e a l a p o s i t i v e a n d
s i g n i f i c a n t i n d i r e c t r e l a t i o n s h i p s b e t w e e n i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y a n d m a n a g e r i a l
p e r f o r m a n c e t h r o u g h M A S c h a r a c t e r i s t i c s ( s c o p e , t i m e l i n e s s , a g g r e g a t i o n a n d
i n t e g r a t i o n ) , t h e r e b y s u p p o r t H I ( a , b , c , d ) . H o w e v e r , t h e i n d i r e c t r e l a t i o n s h i p
b e t w e e n s t r a t e g y a n d m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e t h r o u g h t h e f o u r t y p e s o f M A S
i n f o r m a t i o n is n o t s i g n i f i c a n t . T h u s H 3 ( a , b ) c o u l d n o t b e s u p p o r t e d .
T h e r e s u l t s p r e s e n t e d in t a b l e 1 a l s o r e v e a l t h a t t h e i n d i r e c t r e l a t i o n s h i p
b e t w e e n P E U a n d a n d b r o a d s c o p e a n d t i m e l y M A S i n f o r m a t i o n a r e p o s i t i v e a n d
s i g n i f i c a n t B e s i d e t h i s , t h e r e s u l t s s h o w t h a t t h e i n d i r e c t r e l a t i o n s h i p b e t w e e n
i n t e r d e p e n d e n c e a n d b r o a d s c o p e M A S i n f o r m a t i o n w a s p o s i t i v e a n d s i g n i f i c a n t .
T h e r e f o r e H 5 ( a , b ) a n d H 7 ( a ) a r e s u p p o r t e d . H o w e v e r , t h e i n d i r e c t r e l a t i o n s h i p
b e t w e e n ( 1 ) P E U a n d m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e t h r o u ' g h a g g r e g a t e d o f M A S
i n f o r m a t i o n ( 2 ) i n t e r d e p e n d e n c e a n d m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e t h r o u g h i n t e g r a t e d
o f M A S i n f o r m a t i o n is n o t s i g n i f i c a n t . T h u s , t h e r e s u l t s c o u l d n o t p r o v i d e s u p p o r t
f o r h y p o t h e s e s H 5 c a n d H 7 b
V o l . 1 2 , N o . 2 , D e c e m b e r 2 0 0 4
© C e n t r e f o r I n d o n e s i a n A c c o u n t i n g a n d M a n a g e m e n t R e s e a r c h
The International Journal o f A cco un tin g a n d B usiness Society
61R esults o f Indirect Effect H ypotheses 2, 4, 6 and 8
T a b l e 2
P a t h c o e f f i c i e n t a n d t v a l u e s o f t h e i n d i r e c t e f f e c t I n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y ( I T ) ,
s t r a t e g y . P e r c e i v e d E n v i r o n m e n t a l U n c e r t a i n t y , I n t e r d e p e n d e n c e o n M A S
C h a r a c t e r i s t i c s T h r o u g h D e c e n t r a l i z a t i o n
D e p e n d e n t
V a r i a b l e s
Description
I n d e p e n c e n t V a r i a b l e s
I T S t r a t e g y P E U I n t e r d e p e n d e
n e e
S c o p e c o e f f i c i e n t 0 ,1 9 1 * 0 ,0 5 1 0 , 0 3 6 0 ,1 4 8 * t v a l u e s 1 , 9 4 6 0 , 9 0 7 0 , 5 5 0 1 , 7 7 0
T i m e l i n e s s c o e f f i c i e n t 0 , 1 9 0 * 0 ,0 5 1 0 , 0 3 6 0 ,1 4 8 * t v a l u e s 1 ,9 9 1 0 , 9 1 4 0 , 5 4 8 1 , 8 2 7
A g g r e g a t i o n c o e f f i c i e n t 0 , 1 1 4 * 0 ,0 3 1 0 , 0 2 2 0 ,0 8 9 * * t v a l u e s 1 ,6 6 2 0 , 8 6 4 0 , 5 3 6 1 , 5 0 5
. . c o e f f i c i e n t 0 ,1 7 7 * I n t e g r a t i o n I--- - --- — 4 ... - - -
5 | t v a l u e s | 2 , 0 6 9
t f>383
= L 6 4 5 K 2 8 2S i g n * is s i g n i f i c a n t a t a ^ 5 %
S i g n * * is s i g n i f i c a n t a t a = 1 0 %
0 , 0 4 8
' 0 , 9 3 0
0 , 0 3 3
0 , 5 4 7
0 ,1 3 8 * - 1 ,9 8 1 _
A s r e p o r t e d in t a b l e 1. v a r i a b l e s t h a t i n f l u e n c e i n d i r e c t l } t o M A S
c h a r a c t e r i s t i c s ( s c o p e , t i m e l i n e s s , a g g r e g a t i o n a n d i n t e g r a t i o n ) t h r o u g h
d e c e n t r a l i z a t i o n a r e i n f o r m a t i o n t e c n o l o g y a n d i n t e r d e p e n d e n c e ( t v a l u e s > t t a b l e ) .
T h e s e m e a n t h e r e s u l t s p r e s e n t e d in t h e t a b l e r e v e a l a p o s i t i v e a n d
s i g n i f i c a n t i n d i r e c t r e l a t i o n s h i p b e t w e e n i n f o r m a t i o n t e c n o l o g y , i n t e r d e p e n d e n c e
a n d b r o a d in s c o p e , t i m e l y a v a i l a b l e , a g g r e g a t e d , a n d i n t e g r a t e d M A S i n f o r m a t i o n ,
p r o v i d i n g s u p p o r t f o r h y p o t h e s e s 2 ( a , b . c , d ) a n d 8 ( a , b ) . H o w e v e r , h y p o t h e s e s 4
( a , b ) a n d 6 ( a . b . c ) a r e n o t s u p p o r t e d b y t h e r e s u l t s .
V o l . 1 2, N o . 2 , D e c e m b e r 2 0 0 4
© C e n t r e f o r I n d o n e s i a n A c c o u n t i n g a n d M a n a g e m e n t R e s e a r c h
6 2
The E ff ect O f C ontingency Variables
5. D iscussion, L im itations, and C onclusions
T h e r e s u l t s o f t h i s s t u d y r e v e a l t h e p r e s e n c e o f a c o n t i n g e n t r e l a t i o n s h i p
b e t w e e n ( 1 ) i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y . P E U . i n t e r d e p e n d e n c e a n d m a n a g e r i a l
p e r f o r m a n c e t h r o u g h M A S c h a r a c t e r i s t i c s . ( 2 ) i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y ,
i n t e r d e p e n d e n c e a n d M A S c h a r a c t e r i s t i c s t h r o u g h d e c e n t r a l i z a t i o n . T h e s e m e a n
t h a t t h e y p r o v i d e s u p p o r t f o r t h e m u l t i v a r i a t e c o n c e p t u a l i z a t i o n o f c o n t i n g e n c y
t h e o r y .
H o w e v e r , t h e r e s u l t s f o u n d t h a t s t r a t e g y is n o t i m p o r t a n t w h e n d e s i g n i n g
M A S . T h i s m e a n t h a t t h e y c o u l d n o t s u p p o r t p r e v i o u s r e s e a r c h ( A b e r n e t h y a n d
G u t h r i e , 1 9 9 4 ; C h o n g a n d C h o n g . 1 9 9 7 ) . T w o r e a s o n s w e r e o f f e r e d a s p o s s i b l e
e x p l a n a t i o n s f o r f a i l u r e t o p r o v i d e a s i g n i f i c a n t p o s i t i v e r e s u l t s . F i r s t l y , t h e
m a n a g e r s u s e t h e a n a l y s i s m a y n o t h a v e b e e n a w a r e a b o u t s t r a t e g y a p p l i e d b y t h e
c o m p a n y , b e c a u s e t h e y a r e n o t i n v o l v e d in t h e s t r a t e g y f o r m u l a t i o n . E m p i r i c a l
f i n d i n g s s h o w t h a t t h e i n v o l v e m e n t m a n a g e r s in s t r a t e g y f o r m u l a t i o n w i l l i n c r e a s e
t h e i r u n d e r s t a n d i n g in s t r a t e g y u s e d b y a c o m p a n y a n d m a k e s t r a t e g y e a s i e r t o b e
a c c e p t e d a s t h e i r o w n s t r a t e g y ( l i r e / , a n d E a r l e y , 1 9 8 7 ; W o o l d r i d g e a n d F l o y d .
1 9 9 0 ; B r u c e , 1 9 9 7 ) . S e c o n d l y , S t r a t e g y f o r m u l a t e d a s n o t t h e s a m e a s s t r a t e g y
c o n d u c t e d . E m p i r i c a l s t u d i e s s h o w t h a t 9 0 % s t r a t e g y is n o t w o r k i n g a s p l a n n e d
( M i t z b e r d e t a l . , 1 9 9 5 )
T h e r e s u l t s a l s o i n d i c a t e t h a t t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n P E U a n d M A S
c h a r a c t e r i s t i c s t h r o u g h d e c e n t r a l i z a t i o n w a s n o t s i g n i f i c a n t . R o b b i n s ( 1 9 9 0 ) a r g u e
t h a t n o t a l l u n c e r t a i n t y in t h e e n v i r o n m e n t m a y h a v e c o n s e q u e n c e s f o r t h e
o r g a n i z a t i o n . 1 ' h i s n o t i o n is c o n s i s t e n t w i t h a r g u m e n t o f P f e f f e r ( 1 9 7 8 ) t h a t “ m e r e
c h a n g e , o r r a t e o f c h a n g e , is n o t g u a r a n t e e t h a t t h e s i t u a t i o n is u n c e r t a i n . C h a n g e ,
v a r i a t i o n , a n d a d y n a m i c e n v i r o n m e n t m a y a l l b e c a p a b l e o f b e i n g p r e d i c t e d , in
w h i c h c a s e , t h e r e is n o u n c e r t a i n t y ’’.
F u r t h e r m o r e D o w n e y a n d S l o c u m ( 1 9 7 5 ) s t a t e t h a t u n c e r t a i n t y r e l a t e s n o t
t o t h e p h y s i c a l e n v i r o n m e n t i t s e l f , b u t t o t h e i n d i v i d u a l ' s k n o w l e d g e a n d
p e r c e p t i o n s o f t h e e n v i r o n m e n t . T o i l l u s t r a t e t h i s d i s t i n c t i o n , c o n s i d e r f o r e x a m p l e
a c h a n g i n g e n v i r o m e n t . It is o f t e n s u g g e s t e d t h a t a c h a n g i n g e n v i r o m e n t is
u n c e r t a i n ; h o w e v e r , c h a n g e a n d u n c e r t a i n t y a r e n o t a l w a y s s y n o y m o s . I f t h e f u t u r e
s t a t e o f t h e e n v i r o m e n t c h a n g e is c o m p l e t e l y p r e d i c t a b l e , t h e e n v i r o m e n t i t s e l f is
n o t u n c e r t a i n ; b u t . i f t h e p e r c e i v i n g i n d i v i d u a l d o e s n o t k n o w w h a t t h a t f u t u r e s t a t e
w i l l b e , t h e n t h e e n v i r o m e n t m a y b e d e s c r i b e d a s u n c e r t a i n b e c a u s e t h e i n d i v i d u a l s
k n o w l e d g e a b o u t t h e e n v i r o m e n t is u n c e r t a i n .
T h e r e a r e a t l e a s t t h r e e l i m i t a t i o n s t o t h i s s t u d y w h i c h a r e w o t r h n o t i n g .
F i r s t , t h e i n s t r u m e n t f o r a s s e s s i n g i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y is n o v e l . F u r t h e r s t u d y is
n e c e s s a r y t o t e s t t h e v a l i d i t y o f t h e i n s t r u m e n t s . S e c o n d , t h i s s t u d y c o v e r s o n l y
p r i v a t e l y o w n e d o r g a n i z a t i o n s w i t h i n m a n u f a c t u r i n g i n d u s t r i e s . G e n e r a l i s i n g t h i s
r e s u l t s t o o t h e r i n d u s t r i e s ( s u c h a s s e r v i c e i n d u s t r i e s ) s h o u l d b e d o n e c a u t i o u s l y .
T h i r d , t h i s s t u d y f o c u s o n l y o n f o u r c o n t i n g e n c y v a r i a b l e s ( I T , s t r a t e g y , P E U ,
I n t e r d e p e n d e n c e ) . T h e r e m i g h t b e a n o t h e r c o n t i n g e n c y v a r i a b l e s , s u c h a s
V o l . 1 2 , N o . 2 , D e c e m b e r 2 0 0 4
The International Jou rna l o f A cco un tin g a n d B usiness Society
6 3m a n a g e m e n t s t y l e , o r g a n i z a t i o n s i z e w h i c h c o u l d i n f l u e n c e i n d i r e c t l y o n M A S a n d
m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e .
N o t h w i t h s t a n d i n g t h e l i m i t a t i o n s a b o v e , t h e r e s u l t s o f t h i s s t u d y p r o v i d e
e v i d e n c e t h a t ( 1 ) I T , P E U a n d i n t e r d e p e n d e n c e w i l l c e r t a i n l y i n f l u e n c e , v i a M A S
c h a r a c t e r i s t i c s , m a n a g e r i a l p e r f o r m a n c e . ( 2 ) I T a n d i n t e r d e p e n d e n c e a f f e c t M A S
c a h a r a c t e r i s t i c s t h r o u g h d e c e n t r a l i z a t i o n . B a s e d o n t h e s e r e s u l t s , I a r g u e t h a t
m o d i f i c a t i o n o r d e s i g n a n d i m p l e m e n t a t i o n o
