Biaya perolehan diamortisasi jika memenuhi uji model bisnis (tujuan entitas adalah memperoleh arus kas dan arus kas yang disepakati (dari pembayaran pokok dan bunga pokok). Masing-masing bank mengalami peningkatan total cadangan penurunan nilai ketika transisi ke IFRS 9 pada 1 Januari 2018. Total beban penurunan nilai IFRS 9 pada periode pelaporan 2018 secara umum sejalan atau sedikit lebih rendah dibandingkan dengan setara IAS 39 pada dua periode pelaporan sebelumnya.
Advances to customers (gross book value) during the 2018 financial year for both the retail and wholesale portfolios. All banks saw an overall decrease in IFRS 9 impairment provisions related to L&AC GCV during the 2018 financial year, mainly due to stage 3 write-offs.
Model Bisnis
Entitas memiliki portofolio pinjaman hipotek dan mengelola sebagian dari pinjaman tersebut untuk menghasilkan arus kas kontraktual, sementara bagian lainnya dikelola untuk dijual dalam waktu dekat. Portofolio tersebut akan dibagi, sebagian akan diakui dengan model bisnis hold-to-collect, sedangkan sebagian lagi akan diakui pada nilai wajar melalui laba rugi (FVTPL). Entitas Z memiliki rencana jangka panjang untuk merenovasi stadion, yang akan memerlukan investasi besar pada tahun ketiga, tujuh, dan sepuluh.
Banyak obligasi memiliki jatuh tempo yang jauh melebihi perkiraan biaya stadion. Entitas Z memegang obligasi ini untuk mengumpulkan arus kas kontraktual hingga entitas memerlukan uang tunai untuk berinvestasi di stadion. Dengan demikian, efek yang dimiliki oleh Entitas Z akan dicatat dengan model bisnis kumpulkan dan jual.
Setelah melakukan penilaian model bisnis, manajemen harus menentukan apakah arus kas kontraktual aset mewakili arus kas semata-mata dari pembayaran pokok dan bunga (pembayaran pokok dan bunga saja atau SPPI). Ketika aset keuangan dinilai dengan elemen nilai waktu uang yang dimodifikasi, PSAK 71 menyatakan bahwa entitas harus membandingkan aset keuangan dengan instrumennya.
Arus Kas Kontraktual
Jumlah pembayaran di muka secara substansial mewakili jumlah pokok terutang dan bunga dari jumlah pokok terutang, ditambah denda yang dihitung untuk memberikan kompensasi yang wajar kepada pemberi pinjaman atas terminasi dini kontrak. Opsi pembayaran dimuka dirancang hanya untuk memitigasi pembayaran pokok dan bunga yang seharusnya dibebankan pada instrumen selama umurnya, dan oleh karena itu akan menambah arus kas dari pokok dan bunga saja (pembayaran pokok dan bunga saja atau SPPI). Fakta bahwa instrumen H merupakan instrumen perpetual tidak berarti bahwa arus kas kontraktual bukan merupakan pembayaran pokok dan bunga atas jumlah pokok terutang.
Opsi tersebut dapat menghasilkan arus kas kontraktual yang memenuhi persyaratan SPPI jika pembayaran bunga bersifat wajib dan harus dibayar tanpa batas waktu. Namun, dalam contoh ini, arus kas kontraktual tidak memenuhi persyaratan SPPI; Hal ini karena penerbit mungkin diminta untuk menunda pembayaran bunga, dan bunga yang ditangguhkan tidak memperhitungkan bunga tambahan. Akibatnya, besarnya bunga tidak memperhitungkan nilai waktu uang atas jumlah pokok yang terutang.
Jika bunga yang ditangguhkan menimbulkan tambahan bunga, maka arus kas kontraktual dapat memenuhi arus kas hanya dari pembayaran pokok dan bunga (pembayaran pokok dan bunga saja, atau SPPI). Arus kas kontraktual tidak mewakili pembayaran pokok dan bunga atas jumlah pokok terutang karena persyaratan ini mencerminkan imbal hasil yang tidak konsisten dengan pengaturan pinjaman yang mendasarinya, yaitu pengembalian yang terkait dengan nilai ekuitas penerbit.
Hal-Hal yang Perlu Diperhatikan dalam Pengujian SPPI dan Model Bisnis
Instrumen Keuangan – Klasifikasi
Instrumen aset atau utang (kontrak hybrid) Derivatives Ekuitas
Klasifikasi: Aset Keuangan
Aset Keuangan (Amortized Cost)
Aset keuangan diukur pada biaya perolehan diamortisasi jika kedua kondisi berikut
Aset Keuangan (FVOCI)
Aset keuangan diukur pada nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain jika kedua kondisi
Ketentuan Jumlah Pokok dan Bunga
Aset Keuangan (FVTPL)
Opsi Klasifikasi – Aset Keuangan
Opsi untuk Menetapkan Aset Keuangan yang Diukur pada Nilai Wajar Melalui Laba Rugi
Klasifikasi: Liabilitas Keuangan
Kategori Pengukuran
FVTPL
Klasifikasi – Liabilitas Keuangan
Liabilitas Keuangan yang Diukur
Klasifikasi Derivatif Melekat
Opsi untuk Ditetapkan pada FVTPL
Reklasifikasi
Aset Keuangan
Liabilitas Keuangan
Perlakuan Reklafikasi
Entitas mengubah model bisnisnya dalam mengelola obligasi sesuai dengan PSAK 71. Nilai wajar portofolio obligasi pada tanggal reklasifikasi adalah Rp490.000. Jika portofolio diukur pada biaya perolehan diamortisasi atau pada nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain sesaat sebelum reklasifikasi, maka penyisihan kerugian yang diakui pada tanggal reklasifikasi adalah Rp. 6.000 (mencerminkan peningkatan risiko kredit yang signifikan sejak pengakuan awal dan juga penilaian kerugian ekspektasian). kerugian kredit selama jangka waktu tersebut). Reklasifikasi dari kategori pengukuran pada biaya perolehan diamortisasi ke kategori pengukuran pada nilai wajar dengan pengakuan perubahan nilai pada akun laba rugi.
Bank A telah mereklasifikasi portofolio obligasi dari kategori pengukuran pada biaya perolehan diamortisasi ke kategori pengukuran pada nilai wajar melalui laba rugi. Keuntungan atau kerugian yang timbul dari selisih antara portofolio obligasi yang dinilai sebelumnya dengan total biaya perolehan diamortisasi dan nilai wajar portofolio obligasi dimasukkan dalam reklasifikasi keuntungan atau kerugian. Kerugian reklasifikasi (keuntungan atau kerugian) Rp. 4.000. mencatat reklasifikasi obligasi dari biaya perolehan diamortisasi ke nilai wajar dengan pengakuan perubahan nilai pada akun laba rugi dan tidak lagi mengakui penyisihan kerugian).
PENURUNAN NILAI
Diperluas
Meningkat
Ruang Lingkup Penurunan Nilai
Pendekatan umum
Kerugian kredit ekspektasian 12
Kerugian kredit ekspektasian
Penurunan Nilai
Pengakuan bunga
Perhitungan Penurunan Nilai
Kejadian masa lalu
Informasi yang
Kondisi sekarang
Perkiraan kondisi ekonomi masa depan
Penurunan nilai – model baru
Elemen utama dari model penurunan nilai
Pendekatan pengukuran ganda – menerapkan definisi gagal bayar
Penilaian kenaikan risiko kredit signifikan
Penilaian kenaikan risiko kredit signifikan – risiko gagal bayar
Pendekatan khusus: Aset keuangan yang dibeli atau berasal dari aset keuangan memburuk (‘POCI’ *
Pengecualian risiko kredit rendah
Pengecualian risiko kredit rendah
Piutang dagang dan piutang sewa dan aset kontrak
Pendekatan umum atau pendekatan disederhanakan untuk piutang dagang
Probabilitas tertimbang
Nilai kini
Kekurangan kas
Mengukur Penurunan Nilai – ECL
Apa yang dimaksud dengan periode estimasi?
Aset keuangan berupa instrumen utang yang diukur pada FVOCI
Sumber data dalam mengukur penurunan nilai
Basis individu vs kolektif
LINDUNG NILAI
Ikhtisar
Instrumen lindung nilai
Instrumen lindung nilai nonderivatif yang memenuhi kualifikasi
Penetapan sebagian dari instrumen lindung nilai
Analisis struktur pasar spesifik yang terkait dengan risiko dan di mana aktivitas lindung nilai dilakukan.
Komponen risiko dari item nonfinansial
Sekelompok item (termasuk posisi neto)
Eksposur gabungan
Eksposur gabungan mungkin merupakan item yang dilindung nilai, tergantung pada manajemen risiko.
Investasi dalam ekuitas yang diukur pada FVOCI
Penilaian efektivitas lindung nilai
Kontrak untuk penggunaan sendiri (own-use)
Opsi nilai wajar ( FVO ) untuk eksposur kredit tertentu
Pengungkapan
Ketentuan Transisi
PT Mawar memperkirakan skenario yang paling mungkin terjadi adalah seluruh jumlah akan dibayarkan tepat waktu. PT Mawar memperkirakan terdapat: 2% kemungkinan debitur tidak membayar sama sekali; dan kemungkinan 98% bahwa jumlah penuh akan dibayar pada saat jatuh tempo. Karena piutang jangka pendek tidak memiliki tingkat bunga kontraktual, hal ini berarti tingkat bunga efektif (EIR) adalah nol dan.
PT Melati memiliki pinjaman sebesar Rp 8 tahun, bunga dibayarkan setahun sekali dan tingkat kupon = tingkat bunga efektif 5%. PT Melati menyimpulkan tidak terdapat peningkatan risiko kredit, sehingga pengakuan kerugian kredit ekspektasian dihitung selama 12 bulan. Loss Give Default (LGD) – merupakan perkiraan jumlah kerugian akibat gagal bayar pinjaman sebesar 25% yang akan terjadi dalam waktu 12 bulan jika pinjaman tidak dilunasi.
PT Melati mengukur perkiraan kerugian 12 bulan sebesar 250.000 dihitung dari (nilai kontrak terutang x PD x LGD) kemudian didiskontokan dengan. Merapi beroperasi hanya di satu lokasi geografis dan memiliki portofolio piutang usaha sebesar Rp 70 juta pada tanggal 31 Desember 20X1. Contoh lanjutan #2, pada tanggal 31 Desember 20X2, PT A menyimpulkan bahwa adalah tepat untuk mengakui kerugian kredit ekspektasian seumur hidup.
Jika pinjaman sewaktu-waktu mengalami gagal bayar selama jangka waktu pinjaman, nilai kini dari sisa kekurangan kas adalah Rp pada tanggal 31 Desember 20X2.