SERTIFIKAT
DR. ERRIC WIJAYA, SE., ME.
WAKIL KETUA I
Dr. Sparta, SE., ME., Ak., CA.
018/SERT-WK I/STIE IBS/V/2022
D I B E R I K A N K E P A D A
S E B A G A I M O D E R A T O R
J A K A R T A , 2 7 M E I 2 0 2 1
S T I E I N D O N E S I A B A N K I N G S C H O O L
Dosen Tamu Mata Kuliah Akuntansi Keuangan Menengah II dengan Tema "Implementasi PSAK 71,72 dan 73"
Pembicara Dr. Ratna Wardhani, SE., MSi., Ak., CA.
(Dosen Fakultas Ekonomi & Bisnis Universitas Indonesia)
Pada Tanggal 4 Juni 2022
Dr. Ratna Wardhani, SE, MSi, Ak, CA, CGMA, CIPSAS, CSRS, CSRA
Place and Date of Birth : Jakarta, September 9, 1976
Home Address : Jln. Pala No. 315C Blok A, Cinere Estate Cinere Depok 16514
Phone/ Hand phone : (021) 7544557/ (021) 7500987 / 08179865683 OfficeAddress
Phone/Fax E-mail
: Faculty of Economics and Business
Campus Universitas Indonesia Depok 16424, Indonesia
: 021-7863571/ 021-7272649 : [email protected]
Bachelor of Science in Economics Majoring in Accounting, Faculty of Economics, University of Indonesia, with GPA 3,04 from scale of 4 (1995-1999)
Master of Science in Economics Majoring in Finance, Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia, with predicate cum laude GPA 3.85 from scale of 4 (2000 - 2002). Thesis: Determinant Factors Analysis of Equity Mutual Fund Performance in Indonesia
Doctor in Accounting from Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia, with GPA 3.95 from scale of 4 (2005-2009). Dissertation: The Effect of Investor Protection, Degree of Convergence of Local GAAP to IFRS, Corporate Governance Implementation and Audit Quality on Earnings Quality: Cross Country Analysis in Asia
Chartered Accountant (CA), from Ikatan Akuntan Indonesia, 2015
Chartered Global Management Accountant (CGMA), from Chartered Institute of Management Accountants (CIMA), 2015
Certified in International Public Sector Accounting Standards (CIPSAS), from Association of Chartered Certified Accountants (ACCA) UK
Certified Sustainability Reporting Specialist (CSRS), from Institute of Certified Sustainability Practitioners, National Center for Sustainability Reporting (NCSR)
Certified Sustainability Reporting Assuror (CSRA), from Institute of Certified Sustainability Practitioners, National Center for Sustainability Reporting (NCSR)
Registered Accountant, number: RNA 831
. . . .
Education and Certification
2 Teaching Experience, since September 2000:
1. Assistant Lecturer, Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia, September 2000 - September 2001.
2. Lecturer, Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia Diploma Program, September 2003- 2005.
3. Lecturer, Prasetya Mulya Business School, 2009-2010.
4. Lecturer, Faculty of Economics Bakrie University, 2009-2010.
5. Lecturer, Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia Bachelor Regular Program, September 2001-Now.
6. Lecturer, Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia Bachelor Extension Program, September 2003 – Now.
7. Lecturer, Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia Master Program in Accounting (Magister Akuntansi/ MAKSI), September 2008 – Now.
8. Lecturer, Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia Master Program in Accounting Science (Pasca Sarjana Ilmu Akuntansi), 2009 – Now.
9. Lecturer, Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia Doctoral Program in Accounting Science (Pasca Sarjana Ilmu Akuntansi), 2011 – Now.
10. Lecturer, Bank Indonesia Monetary Certification Basic and Intermediate Level (Sertifikasi Moneter bagi pegawai Bank Indonesia tingkat Dasar dan Menengah), 2010.
11. Lecturer, Pusat Pengembangan Akuntansi Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia: 2015 – 2019.
Working Experience, since October 1999:
1. Staff in Data Department at Bloomberg Business News Indonesia, October- December 1999.
2. Senior Accounting Staff PT Bahana Securities, January 2000-September 2001.
3. Academic Coordinator, Postgraduate Program in Accounting Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia, 2009 – August, 2013
4. Audit Committee PT Aneka Tambang (Persero) Tbk, 2010 – April 2014
5. Senior consultant and researcher Pusat Pengembangan Akuntansi (PPA) Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia, 2012 - Now
6. Audit Committee PT BRI Agro Niaga Tbk (Bank BRI AGRO), 2012 – 31 January 2015
7. Director, Postgraduate Program in Accounting, Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia, Sept 2013 – Mar 2014
8. Director, Undergraduate-Extension Program in Accounting, Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia, Mar 2014 – Now
9. Audit Committee PT Astra Agro Lestari Tbk, 2015 - 2019
10. Member of working group of Governmental Accounting Standard Board (Komite Standar Akuntansi Pemerintahan/ KSAP), 2016 – Now
11. Vice Chairman of Indonesian Accountants Association – Academic Accountant Compartment (Ikatan Akuntan Indonesia Kompartmen Akuntan Pendidik / IAI KAPd), 2016 – 2018
12. Audit Committee PT Adhi Karya (Persero) Tbk, 2017 – Now
Experiences
3 Consultancy Experience, since 2006:
1. Accounting Topic
• PT Wijaya Karya (Persero) Tbk, Accounting Consultant 2010 – 2012. Project: Road Map of IFRS (International Financial Reporting Standards) Convergence Implementation and new PSAK (Pernyataan Standar AKuntansi Keuangan) Implementation, 2010 – 2012.
• PT Patra Jasa, Accounting Consultant, 2011. Project: Implementation of up dated PSAK in companies accounting policy for PT Patra Jasa
• Pusat Pengembangan Akuntansi (PPA), Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia, Trainer for Cretified PSAK Review, 2009-Now
• PT Bank Resona Perdania, Trainer for PSAK Series, 2014
• Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) RI, In house training Cretified PSAK Review, 2014
• PT Astra Graphia, Tbk, Trainer for PSAK Series, 2010
• PT Adimix, Trainer for PSAK Series, 2011
• PT Astra International Tbk, Trainer of PSAK Series, 2018
• PT Taspen Property, Project SOP Finance and Accounting, 2019
• PT Hutama Karya (Persero). Project: Implementation of PSAK 71, 72, and 73, 2019 – 2021
• PT Petrosea Tbk. Project: Implementation of PSAK 71, 72, and 73, 2019 – 2021
• PT Indika Indonesia Resources, Project: Implementation of PSAK 73, 2019 – 2020
• PT Mitrabahtera Segara Sejati Tbk. Project: Implementation of PSAK 71, and 72, 2019 – 2020
• PT Kideco Jaya Agung. Project: Implementation of PSAK 72 and 73, 2019 – 2020
• PT Toba Bara Sejahtera Tbk. Project: Implementation of PSAK 72 and 73, 2019 – 2020
• PT Angkasa Pura Hotel. Project Implementation of PSAK 71, 72, and 73, 2020 – On going
• PT Angkasa Pura Logistik. Project Implementation of PSAK 71, 72, and 73, 2020 – On going
• PT Angkasa Pura Retail. Project Implementation of PSAK 71, 72, and 73, 2020 – 2021
• PT Angkasa Pura Support. Project Implementation of PSAK 71, 72, and 73, 2020 – 2021
• PT Multi Terminal Indonesia. Project Implementation of PSAK 71, 72, and 73, 2020 – 2021
• PT Perusahaan Pengelolan Asset. Project Implementation of PSAK 71, 2020 – On going
• PT Perusahaan Pengelolan Asset. Kajian rencana hedging atas pengeluaran Global Bond PT PPA, 2021
• PT Taspen Life. Pembaharuan Kebijakan akuntansi dan kajian pengecualian penerapan PSAK 62, 2020
• PT Taspen. Pembaharuan kebijakan akuntansi, 2020
• PT Nindya Karya (Persero) dan PT Nindya Beton, Project Implementation of PSAK 71, 2020 – On going
• PT Nindya Karya (Persero), Pembaharuan kebijakan akuntansi, 2021
• PT Kimia Farma (Persero) Tbk, Project Implementation of PSAK 71, 72, and 73, 2021 – On going
• PT Indofarma Farma (Persero) Tbk, Project Implementation of PSAK 71, 72, and 73, 2021 – On going
• PT Nusa Konstruksi Enjinering Tbk, Project Implementation of PSAK 71, 72, and 73, 2020 – On going
• PT Krakatau Steel (Persero) Tbk, Asessmen Transaksi Inbreng Saham dan dampak perpajakannya berdasarkan PSAK 46, 2022
• Bank Indonesia, Member of manuscript preparation team of Statement of Financial Accounting Standards (Pernyataan Kebijakan Akuntansi Keuangan (PKAK) for Central bank of Indonesia, 2013- Now
2. Governance and Sustainability Topic
• Sustainability Report PT Pertamina Patra Niaga, 2017 and 2018
• Sustainability Report PT Wayang Windhu 2017
• Sustainability Report PT Pembangunan Jaya Ancol (Persero) Tbk, 2018
• Annual Report dan Sustainability Report PT Biofarma (Persero) Tbk, 2018
• Sustainability Report PT Geo Dipa Energy (Persero), 2020
• Sustainability Report PT Surveyor Indonesia (Persero), 2020
• Sustainability Report PT Jaminan Kredit Indonesia (Persero), 2020
• Sustainability Report PT Bank Pembangunan Daerah Papua 2020
• Sustainability Report PT Bank Pembangunan Daerah SulutGo 2020
• Sustainability Report PT Bukit Asam (Persero) Tbk 2020
• PKBL Report PT Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk 2019
• Asesor SRA Award – National Centre for Sustainability Reporting 2018
• Asesor Asia SR Rating – National Centre for Sustainability Reporting 2019
4
• Sustainability and Governance SOP and Policy Development PT Bumiloka, 2020
• ESG Assessment and Framework based on GRESB PT Bumiloka and PT Bumiyasa, 2020
• Pembuatan Pedoman Teknis Implementasi POJK 51/POJK.03/2017 bagi Emiten dan Perusahaan Publik – Otoritas Jasa Keuangan, 2020
• Pembuatan Rencana Aksi Keuangan Berkelanjutan dan Framework ESG, PT Petrosea Tbk, 2022
• Assessment CSR Program PT Bank Negara Indonesia (Persero) Tbk, 2022
• Sustainability Framework, policies, and reporting PT MMS Group Indonesia, 2022 – on going
• Sustainability Report PT Pembangunan Jaya Ancol Tbk, 2022
• Sustainability Report PT Serasi Auto Raya, 2022
3. Others
• Bank Sumatera Utara –In collaboration between STIE Indonesia Banking School with Lembaga Pengembangan Perbankan Indonesia (LPPI), 2006. Project: Feasibility Study of Jakarta Branch Opening
• PT Jasa Raharja, Trainer for Research Methodology Training, 2009
• PT Sarana Multigriya Financial (Persero), Academic Review of Asset Back Securitization from IFRS perspective: KIK EBA Bank Tabungan Negara, 2010
• Asosiasi Jasa Penyedia Internet Indonesia, Survey penetrasi internet dan perilaku penggunaan internet di Indonesia tahun 2021, 2022
• Asosiasi Jasa Penyedia Internet Indonesia, Survey penggunaan internet untuk UMKM, 2022
• Asosiasi Jasa Penyedia Internet Indonesia, Survey penggunaan internet di sektor pendidikan, 2022
List of Training and Seminar, as presenter and speaker:
1. Brevet A & B in Taxation from Faculty of Law University of Indonesia, Participant, 1999 2. Training in Securities Analysis Using Bloomberg Tools, Bloomberg Business News, 1999 3. Bahana Securities Training, Bahana Securities, Participant, 2000
4. Broker Dealer Training, Asosiasi Perusahaan Efek Indonesia, Participant, 2000
5. Training ”Konstruksi Pembelajaran Berbasis Fullday School”, Indonesia Banking School Kemang, Participant, 2004
6. Entrepreunership Training Class 2004: Nothing Ventured, Nothing Gained, Participant, 2004 7. Simposium Nasional Akuntansi
8. International Accounting Conference, Faculty of Economics University of Indonesia
9. Seminar Konvergensi IFRS dan Workshop penerapan PSAK terbaru, Faculty of Economics and Business Universitas Indonesia
10. Training for Trainers (TOT) for IFRS, Ikatan Akuntan Indonesia, 2010 11. Asia Pacific Conference on International Accounting Issue
12. Asian Academic Accounting Association
13. American Accounting Association Annual Conference 14. European Accounting Association Annual Conference
15. British Accounting and Finance Association Annual Conference
16. International Business Information Management Association Conference 17. International Borneo Business Conference
18. Global Conference on Business & Social Sciences
19. Asia-Pacific Forum for Research in Social Sciences and Humanities
5 20. Airlangga International Conference on Economics and Business
21. The 12th International Conference on Business and Management Research 22. Society of Interdisciplinary Business Research (SIBR) Conference
• Cum Laude at Master Level, 2002
• Best Disertation Award from FEUI, 2009: The Effect of Investor Protection, Degree of Convergence of Local GAAP to IFRS, Corporate Governance Implementation and Audit Quality on Earnings Quality: Cross Country Analysis in Asia
• Reseach Project Grant FEUI, 2007: “Evaluasi Faktor-Faktor Risiko dalam Keputusan Penerimaan Klien: Studi Empiris pada Akuntan Publik di Indonesia”
• Research Project Grant Accounting Department FEUI, 2008: “Tingkat Konservatisme Akuntansi di Indonesia dan Hubungannya dengan Karakteristik Dewan Sebagai Salah Satu Mekanisme Corporate Governance”
• Research Grant Graduate Program (Hibah Riset Pascasarjana) from Higher Education Department (Departemen Pendidikan Tinggi/ DIKTI), 2009: “The Effect of Investor Protection, Degree of Convergence of Local GAAP to IFRS, Corporate Governance Implementation and Audit Quality on Earnings Quality:
Cross Country Analysis in Asia”
• Reseach Project Grant Accounting Department FEUI, 2009: “Accounting Harmonization and Quality of Earnings”
• Research Grant Universitas Indonesia, 2011: “Praktik Tingkat Pengungkapan Keuangan di Asia:
Determinasi Karakteristik Keuangan, Kepemilikan dan Corporate Governance serta Konsekuensinya terhadap Kualitas Laporan Keuangan”
• Research Grant Universitas Indonesia, 2015: “Peran Tata Kelola Sektor Publik dalam Meningkatkan Efisiensi Pengeluaran Pemerintah dan Kinerja Pemerintah Daerah”
• Hibah Pitta FEB UI 2018
• Hibah PITMA A (Doktoral) FEB UI 2019
• Hibah PITMA B (Magister) FEB UI 2019
• Hibah PDUPT Kemenristek Dikti 2019: Strategi Keberlanjutan (Sustainability Strategy) bagi Industri Perkebunan Kelapa Sawit di Indonesia: Eksplorasi atas Persepsi Pemangku Kepentingan
The list of publications can be accessed through the following link:
1. http://bit.ly/SintaDikti_RatnaWardhani 2. http://bit.ly/Scopus_RatnaWardhani 3. http://bit.ly/GoogleScholar_RatnaWardhani 4. http://bit.ly/ResearchGate_RatnaWardhani Research title for the past year (2019) are as follow:
1. Cross-border acquisition and financial leverage: the empirical evidence from acquisition in Asia, FR Novialdi, R Wardhani, Meditari Accountancy Research, Article in press.
2. The effect of audit quality and degree of international Financial Reporting Standards (IFRS) convergence on the accrual earnings management in ASEAN countries, Z Nadhir, R Wardhani, Entrepreneurship and Sustainability
List of Publication
6 Issues 7 (1), 105-120
3. Contingent fit between business strategies and environmental uncertainty, D Arieftiara, S Utama, R Wardhani, N Rahayu, Meditari Accountancy Research, Article in press.
4. The role of audit quality on market consequences of voluntary disclosure, R Wardhani, Asian Review of Accounting, Vol. 27 No. 3, pp. 373-400.
5. A Cross Country Study of Indirect Effect of IFRS Adoption on Earnings Management, AS Ningrum, R Wardhani, AF Mita, Journal of Accounting and Investment 20 (3), 198-212
6. The role of tax risk management in international tax avoidance practices: evidence from Indonesia and Malaysia, I Masri, A Syakhroza, R Wardhani, Samingun, International Journal of Trade and Global Markets 12 (3-4), 311- 322
7. The role of country tax environment on the relationship between financial derivatives and tax avoidance, O Oktavia, SV Siregar, R Wardhani, N Rahayu, Asian Journal of Accounting Research, Vol. 4 No. 1, pp. 70-94.
8. Determinants of the complementary level of financial and tax aggressiveness: a cross-country study, NA Rachmawati, S Utama, D Martani, R Wardhani, International Journal of Managerial and Financial Accounting 11 (2), 145-166
9. Analysis of the Implementation of Indonesian Government Regulation Number 20 Year 2015 Related to Tenure and Rotation of Accounting Firms and Public Accountants to Audit Quality, M Faisal, MP Nirmala, S Veronica, R Wardhani, 12th International Conference on Business and Management Research
10. The impact of political connection on cost of debt with corporate governance as a moderating variable: Evidence from Indonesia, R Emilia, R Wardhani, 33rd International Business Information Management Association Conference
11. The effect of internal control information disclosure on earnings management, A Suhud, R Wardhani, 33rd International Business Information Management Association Conference
12. Corporate governance and internal control disclosure: Evidence from Indonesia, SH Sari, R Wardhani, 32nd International Business Information Management Association Conference
13. The role of assurance service in increasing the market performance effect of sustainability reporting: Empirical evidence from top 5 ASEAN countries, FP Dewi, R Wardhani, 32nd International Business Information Management Association Conference
1. “Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis PSAK Buku 1”, text book, Salemba Empat, 2011 2. “Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis PSAK Buku 2”, text book, Salemba Empat, 2015
Herewith I stated that my resume is true and if there any incorrect information found in the future I am willing to court charged upfront and accept any actions taken by the government.
Jakarta, October 03, 2021
(Dr. Ratna Wardhani, SE, Ak, MSi, CA, CGMA, CIPSAS, CSRS)
Book and Teaching Material
IMPLEMENTASI
PSAK 71, 72, 73 INDONESIAN BANKING SCHOOL – JUNI 2022
Dr. Ratna Wardhani
Dampak dari PSAK 71, 72, 73
PSAK 71
2
Total Asset
2019: 1.416,7 Triliun 2020: 1.511,8 Triliun Meningkat 6,7%
Total Asset yang diukur penurunan nilainya 2019: 1.379,6 Triliun 2020: 1.273,9 Triliun Meningkat 8,3%
Cadangan Kerugian Penurunan Nilai
2019: 39,2 Triliun 2020: 67,6 Triliun Meningkat 72,3%
PSAK 72
Dampak dari PSAK 71, 72, 73
PSAK 73
3
Aset Hak Guna 2019: -
2020: 31,19 Triliun
Utang Sewa
2019: 11,56 Triliun 2020: 14,03Triliun Meningkat 21,36%
Aset Hak Guna 2019: -
2020: 4,5 Triliun
Utang Sewa 2019: -
2020: jangka pendek
1,38 Triliun, jangka
panjang 3,8 triliun
PSAK 71
Instrumen Keuangan INDONESIAN BANKING SCHOOL – JUNI 2022
Dr. Ratna Wardhani
Agenda pembahasan
Ruang Lingkup PSAK 71
Pengakuan awal dan Penghentian pengakuan
Klasifikasi dan pengukuran instrumen keuangan
Penurunan nilai aset keuangan
Akuntansi lindung nilai
Overview PSAK 71
PSAK 71 menggantikan sebagian besar pengaturan dalam PSAK 55: Instrumen Keuangan – Pengakuan dan Pengukuran, yang meliputi:
Tanggal Efektif Berlaku : 1 Januari 2020
01
Klasifikasi dan Pengukuran
• Dasar klasifikasi dan pengukuran aset keuangan.
02
Penurunan Nilai Aset Keuangan
• Mengubah konsep penurunan nilai dari incurred loss ke expected credit loss.
03
Akuntansi Lindung Nilai
• Perubahan
ketentuan terkait akuntansi lindung nilai yang lebih
tidak kompleks dan lebih
mencerminkan cara
entitas mengelola
risiko
Ruang lingkup PSAK 71
Diterapkan oleh semua entitas untuk seluruh jenis instrumen keuangan, kecuali:
• Kepentingan dalam entitas anak, entitas asosiasi, atau ventura bersama (PSAK 65, PSAK 4, PSAK 15)
• Hak dan kewajiban dalam sewa (PSAK 73)
• Hak dan kewajiban pemberi kerja (PSAK 24)
• Instrumen keuangan yang diterbitkan entitas yang memenuhi definisi instrumen ekuitas dalam PSAK 50.
• Hak dan kewajiban dalam kontrak asuransi (PSAK 62)
• Kontrak forward dalam rangka kombinasi bisnis (PSAK 22)
• Komitmen pinjaman (selain dari yang diatur di paragraph 2.3)
• Transaksi kompensasi berbasis saham (PSAK 53)
• Hak atas pembayaran untuk penggantian penyelesaian provisi (PSAK 57)
• Hak dan kewajiban dalam ruang lingkup pendapatan (PSAK 72)
Definisi instrumen keuangan
Definisi Instrumen Keuangan
setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain
Kewajiban kontraktual Kas
Kontrak diselesaikan dengan instrumen
ekuitas entitas Hak
kontraktual Instrumen ekuitas
entitas lain
Aset Keuangan
Liabilitas keuangan
Kontrak yang diselesaikan dengan instrumen ekuitas entitas
Ekuitas
Kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatu entitas setelah dikurangi
dengan seluruh liabilitasnya
Pengakuan awal dan penghentian pengakuan
Pengakuan awal
Entitas mengakui aset keuangan atau liabilitas keuangan dalam laporan posisi keuangan, jika dan hanya jika, entitas menjadi salah satu pihak dalam ketentuan pada kontrak instrumen tersebut.
Penghentian pengakuan
ASET KEUANGAN
Entitas mengeluarkan aset keuangan dari laporan posisi keuangan, jika dan hanya jika, hak kontraktual atas arus kas yang berasal dari aset keuangan berakhir atau entitas mengalihkan aset keuangan dan pengalihan tersebut memenuhi kriteria penghentian pengakuan.
LIABILITAS KEUANGAN
Entitas mengeluarkan liabilitas keuangan dari laporan posisi keuangan, jika dan hanya jika, liabilitas keuangan tersebut berakhir, yaitu ketika kewajiban yang ditetapkan dalam kontrak dilepaskan atau dibatalkan atau kedaluwarsa.
Pertukaran antara peminjam dan pemberi pinjaman yang ada saat ini atas instrumen utang dengan persyaratan yang secara substansial berbeda dicatat sebagai penghapusan liabilitas keuangan awal dan pengakuan liabilitas keuangan baru.
Modifikasi secara substansial atas ketentuan
liabilitas keuangan dicatat sebagai penghapusan
liabilitas keuangan awal dan pengakuan liabilitas
keuangan baru.
Klasifikasi dan pengukuran aset keuangan
Klasifikasi 1. FVTPL
2. Loan and Receivable 3. HTM
4. AFS Klasifikasi dan pengukuran
1. FVTPL
2. Amortised cost 3. FVOCI
PSAK 71 PSAK 55
Perbedaan
Pengukuran 1. FVTPL
2. Amortised cost 3. Amortised cost 4. FVOCI
Terdapat perubahan signifikan dalam mengklasifikasikan aset keuangan
Tidak terdapat perbedaan antara klasifikasi dan
pengukuran
Klasifikasi dan pengukuran aset keuangan
11
Arus kas kontraktual semata dari pembayaran pokok dan bunga (solely payments of principal and interest - SPPI)
SPPI Test – Level Instrumen
Model Bisnis Pengelolaan Aset Keuangan
1. Memeroleh Arus Kas Kontraktual (Hold to Collect)
2. Memeroleh Arus Kas Kontraktual (Hold to Collect) dan Penjualan (Selling)
3. Model bisnis lainnya (diperdagangkan dalam waktu dekat – trading)
Dasar Klasifikasi Aset Keuangan
• Dilakukan pada saat pengakuan awal dan penetapan tersebut tidak dapat dibatalkan
• Tujuan penetapan adalah mengeliminasi atau secara signifikan mengurangi “accounting mismatch” yang dapat timbul dari pengukuran aset atau liabilitas atau pengakuan keuntungan dan kerugian atas aset atau liabilitas dengan dasar yang berbeda-beda.
Opsi FVTPL
Opsi FVOCI
• Dilakukan pada saat pengakuan awal dan penetapan tersebut tidak dapat dibatalkan
• Digunakan investasi pada instrumen ekuitas tertentu yang umumnya diukur pada nilai wajar melalui laba rugi sehingga perubahan nilai wajarnya disajikan dalam penghasilan komprehensif lain jika investasi tersebut tidak untuk diperdagangkan.
Reklasifikasi Hanya jika ada perubahan model bisnis (yang seharusnya jarang terjadi)
Penentuan klasifikasi aset keuangan
SPPI Test – Level Instrumen
• Apakah arus kas hanya terdiri dari pokok dan bunga?
• Definisi Pokok dan Bunga:
• Pokok: nilai wajar aset pada saat pengakuan awal
• Bunga: imbalan atas nilai waktu uang, risiko kredit, risiko pinjaman dasar lainnya (misal risiko likuiditas), biaya terkait lainnya (misalnya biaya administratif), dan marjin laba
• Konsisten dengan pengaturan pinjaman dasar (basic lending arrangements)
Model Bisnis Fitur Utama Pengukuran
Memiliki untuk mendapatkan arus kas
kontraktual
Tujuan: memiliki aset untuk
mendapatkan arus kas kontraktual
Penjualan sifatnya insidental
Penjualan biasanya sangat sedikit (secara frekuensi dan volume)
Biaya
perolehan diamortisasi*
Memiliki baik untuk
mendapatkan arus kas
kontraktual dan untuk dijual
Tujuan: mendapatkan arus kas dan menjual sifatnya tak terpisahkan untuk mencapai tujuan dalam model bisnis ini
Umumnya lebih banyak penjualan (secara frekuensi dan volume) dari model bisnis memiliki untuk
mendapatkan arus kas kontraktual
FVOCI*
Lainnya Tujuan: bukan untuk mendapatkan arus kas atau untuk dijual
FVTPL**
Model Bisnis Pengelolaan Aset Keuangan
* Tunduk pada kriteria SPPI dan tidak menerapkan opsi pengukuran pada nilai wajar (fair value option)
** Kriteria SPPI tidak relevan – aset
tersebut diukur pada FVTPL
Penentuan klasifikasi aset keuangan
BM1
(Hold-to-collect contractual cash flows)
Instrumen Utang (termasuk kontrak hibrida) Derivatif Instrumen Ekuitas
Amortised Cost
FVOCI
(recycling) FVTPL FVOCI
(no recycling) Uji SPPI
Uji Model Bisnis (Business Model/BM)
BM2
(Hold-to-collect contractual cash flows
and selling)
BM3 (Other)
FVO
Ya Tidak Tidak
Tidak Tidak
Ya
Held for Trading
Ya Tidak
FVOCI
Tidak
Ya
Tidak
Klasifikasi dan Pengukuran Liabilitas Keuangan
14
1
2
3
Biaya perolehan diamortisasi (amortised
cost)
Diukur pada nilai wajar melalui laba rugi (FVTPL)
Opsi untuk menetapkan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi (FVTPL)
Perubahan FV karena faktor risiko kredit diakui di penghasilan komprehensif lain Perubahan FV karena faktor selain risiko
kredit diakui di laba rugi
Reklasifikasi Tidak diizinkan
Klasifikasi dan Pengukuran Liabilitas Keuangan
Entitas mengklasifikasikan seluruh liabilitas keuangan setelah pengakuan awal diukur pada biaya perolehan diamortisasi, kecuali
• liabilitas keuangan pada nilai wajar melalui laba rugi
• liabilitas keuangan yang timbul ketika pengalihan aset keuangan tidak memenuhi syarat penghentian pengakuan atau ketika pendekatan keterlibatan berkelanjutan diterapkan
• kontrak jaminan keuangan
• komitmen untuk menyediakan pinjaman dengan suku bunga di bawah pasar
• imbalan kontinjensi yang diakui oleh pihak pengakuisisi dalam kombinasi bisnis
di mana PSAK 22 diterapkan.
Pengukuran awal
Instrumen Keuangan
FVTPL
Nilai wajar
(biaya transaksi dibebankan)
Tidak diukur pada nilai wajar melalui laba rugi*
Nilai wajar ditambah
Biaya transaksi terkait langsung dengan perolehan
(biaya transaksi dikapitalisasi)
*Pengecualian: piutang dagang tanpa komponen pendanaan
signifikan diakui sebesar harga transaksi
Penurunan Nilai
Konsep penurunan
nilai
Ruang lingkup
Karakteristik Risiko Kredit
Pengukuran Penurunan
Nilai
• Menggunakan konsep expected loss yaitu potensi kerugian kredit diakui sejak awal perolehan aset keuangan
• Mempertimbangkan informasi masa lalu, terkini, dan forward looking (kondisi perekonomian di masa depan)
• Aset keuangan yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi (amortised cost)
• Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain (FVOCI)
• Piutang sewa
• Aset kontrak
• Liabilitas keuangan berupa komitmen pinjaman dan kontrak jaminan keuangan dengan persyaratan tertentu
• Penurunan nilai piutang dapat dilakukan secara individu atau kolektif.
• Pengukuran secara kolektif dapat dilakukan untuk instrumen keuangan yang memiliki kesamaan karakteristik risiko kredit.
Entitas mengukur kerugian kredit ekspektasian dari intrumen keuangan dengan suatu cara yang mencerminkan:
1. jumlah yang tidak bias dan probabilitas tertimbang yang ditentukan dengan mengevaluasi hasil yang kemungkinan dapat terjadi;
2. nilai waktu atas uang; dan
3. informasi yang wajar dan terdukung
yang tersedia tanpa biaya atau upaya
berlebihan pada tanggal pelaporan
mengenai peristiwa masa lalu, kondisi
kini, dan perkiraan kondisi ekonomi
masa depan.
Penurunan nilai
PENDEKATAN UMUM
Penurunan nilai – general method
Peningkatan Risiko Kredit
Terdapat praduga (rebuttable presumption) bahwa risiko kredit suatu aset keuangan telah meningkat secara signifikan sejak pengakuan awal ketika pembayaran kontraktual tertunggak lebih dari 30 hari.
Gagal Bayar
Ketika mendefinisikan gagal bayar untuk tujuan menentukan risiko gagal bayar yang terjadi, entitas menerapkan definisi gagal bayar yang konsisten dengan definisi yang digunakan untuk tujuan manajemen risiko kredit internal untuk instrumen keuangan yang relevan dan mempertimbangkan indikator kualitatif (sebagai contoh, kovenan keuangan) ketika keadaannya sesuai.
Akan tetapi, terdapat praduga (rebuttable
presumption) bahwa gagal bayar terjadi setelah
aset keuangan telah 90 hari menunggak.
Penurunan nilai – general method
Aset keuangan yang dibeli atau yang berasal dari aset keuangan memburuk (POCI)
Penurunan nilai (POCI)
• Aset keuangan yang dibeli atau yang berasal dari aset keuangan memburuk (purchased or originated credit-impaired asset) tidak menggunakan model umum.
• Aset keuangan merupakan aset keuangan yang dibeli atau yang berasal dari aset keuangan memburuk jika terdapat bukti penurunan nilai pada saat pengakuan awal (misal, aset tersebut dibeli dengan deep discount).
• Penurunan nilai menggunakan lifetime ECL.
Penurunan nilai
PENDEKATAN DISEDERHANAKAN
Akuntansi Lindung Nilai
Tujuan akuntansi lindung nilai
• Tujuan akuntansi lindung nilai adalah untuk menunjukkan dalam laporan keuangan dampak dari aktivitas manajemen risiko entitas yang menggunakan instrumen keuangan untuk mengelola eksposur yang timbul dari risiko tertentu yang dapat mempengaruhi laba rugi (atau penghasilan komprehensif lain).
• Untuk lindung nilai atas nilai wajar atas eksposur suku bunga dari portofolio aset keuangan atau
liabilitas keuangan, Entitas dapat menerapkan persyaratan akuntansi lindung nilai dalam PSAK 55.
Source: http://www.ifrsbox.com/wp-content/uploads/IFRS9HedgeAccounting.png
PSAK 72
Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan
INDONESIAN BANKING SCHOOL – JUNI 2022
Dr. Ratna Wardhani
Agenda pembahasan
PSAK dan ISAK Terdampak
5 STEPS MODEL
• PSAK 34: Kontrak Konstruksi (IAS 11 Construction Contracts)
• PSAK 23: Pendapatan (IAS 18 Revenue)
• ISAK 10: Program Loyalitas Pelanggan (IFRIC 13 Customers Loyalty Programmes)
• ISAK 21: Perjanjian Konstruksi Real Estat (IFRIC 15 Agreements for the Construction of Real Estate)
• ISAK 27: Pengalihan Aset Dari Pelanggan (IFRIC 18 Transfers of Assets from Customers)
PSAK dan ISAK yang dicabut dengan PSAK 72
PSAK dan ISAK
Terdampak PSAK 44: Akuntansi Aktivitas Pengembangan Real Estat
PSAK yang dicabut PPSAK 7:
Pencabutan PSAK 44: Akuntansi
Aktivitas Pengembangan Real Estat
akan berlaku efektif bersamaan
dengan berlaku efektifnya PSAK 72
5 STEPS MODEL
STEP 1
Mengidentifikasi Kontrak
• Entitas mencatat kontrak dengan pelanggan sesuai dengan PSAK 72 hanya jika seluruh kriteria berikut terpenuhi:
a) para pihak dalam kontrak telah menyetujui kontrak (secara tertulis, lisan atau sesuai dengan praktik bisnis pada umumnya) dan berkomitmen untuk melaksanakan kewajiban mereka masing-masing;
b) entitas dapat mengidentifikasi hak setiap pihak mengenai barang atau jasa yang akan dialihkan;
c) entitas dapat mengidentifikasi jangka waktu pembayaran barang atau jasa yang akan dialihkan;
d) kontrak memiliki substansi komersial (yaitu risiko, waktu, atau jumlah arus kas masa depan entitas diperkirakan berubah sebagai akibat dari kontrak); dan
e) kemungkinan besar (probable) entitas akan menagih imbalan yang akan menjadi haknya
dalam pertukaran barang atau jasa yang akan dialihkan ke pelanggan.
Kombinasi Kontrak
• Entitas MENGOMBINASIKAN dua atau lebih kontrak yang disepakati pada waktu yang sama atau berdekatan dengan pelanggan yang sama (atau pihak berelasi dari pelanggan);
dan
• Mencatat kontrak tersebut sebagai KONTRAK TUNGGAL jika satu atau lebih kriteria berikut terpenuhi:
• kontrak dinegosiasikan sebagai satu paket dengan tujuan komersial tunggal;
• jumlah imbalan yang dibayarkan dalam satu kontrak bergantung pada harga atau pelaksanaan dari kontrak lain; atau
• barang atau jasa yang dijanjikan dalam kontrak (atau beberapa barang atau jasa yang dijanjikan dalam setiap kontrak) sebagai kewajiban pelaksanaan tunggal
30
PSAK 72
Kontrak 1 Kontrak 2
Modifikasi Kontrak
• Modifikasi kontrak adalah perubahan dalam ruang lingkup atau harga kontrak (atau keduanya) yang disetujui oleh para pihak dalam kontrak.
• Entitas mencatat sebagai kontrak terpisah jika kondisi berikut terpenuhi:
• ruang lingkup kontrak meningkat karena penambahan barang atau jasa yang dijanjikan bersifat dapat dibedakan (distinct); dan
• harga kontrak meningkat oleh sejumlah imbalan yang mencerminkan
harga jual berdiri sendiri (stand-alone selling prices) atas penambahan
barang atau jasa yang dijanjikan.
Modifikasi Kontrak
• Jika modifikasi kontrak tidak dicatat sebagai kontrak terpisah, maka entitas mencatat barang atau jasa yang dijanjikan yang belum dialihkan pada tanggal modifikasi kontrak dengan cara berikut:
a) Mencatat modifikasi kontrak seolah-olah modifikasi kontrak tersebut
merupakan penghentian kontrak yang ada dan menciptakan kontrak baru, jika sisa barang atau jasa bersifat dapat dibedakan dari barang atau jasa yang dialihkan pada atau sebelum tanggal modifikasi kontrak.
• Prospektif
b) Mencatat modifikasi kontrak seolah-olah modifikasi kontrak tersebut
merupakan bagian dari kontrak yang ada, jika sisa barang atau jasa bersifat tidak dapat dibedakan
• Cumulative catch up
c) Jika merupakan kombinasi dari a) dan b) maka mencatat secara konsisten
sesuai tujuan dari paragraf ini
STEP 2
Mengidentifikasi Kewajiban Pelaksanaan dalam Kontrak
• Kewajiban Pelaksanaan adalah janji untuk menyerahkan barang atau jasa yang:
33
Kriteria 1:
Dapat dibedakan (distinct)
Dapatkah pelanggan memperoleh manfaat dari barang atau jasa baik secara
tersendiri atau bersama dengan sumber daya siap tersedia lainnya?
Kriteria 2:
Dapat dibedakan dalam konteks kontrak Janji untuk mengalihkan barang atau jasa dapat diidentifikasi secara terpisah
dari janji lain dalam kontrak +
Kewajiban Pelaksanaan yang Dapat Dibedakan
Kewajiban Pelaksanaan yang Tidak Dapat Dibedakan
Ya Tidak
34
Source: http://www.ifrsbox.com/wp-content/uploads/IFRS15PerformanceObligations.pngSTEP 2
Mengidentifikasi Kewajiban Pelaksanaan dalam Kontrak
(lanjutan)
Kewajiban Pelaksanaan Tunggal?
• Kontrak untuk membangun suatu rumah
35
Kriteria 1 Kriteria 2
√ X
Batu bata Kaca Perkakas Jasa Konstruksi
Kewajiban Pelaksanaan Tunggal?
• Apakah mesin foto copy memenuhi kewajiban pelaksanaan?
36
Kriteria 1 Kriteria 2
√ √
• Kontrak untuk menjual mesin foto copy dan jasa instalasi standar
+
STEP 3
Harga Transaksi
• Ketika menentukan harga transaksi, entitas mempertimbangkan dampak dari seluruh hal berikut:
• imbalan variabel (variable consideration)
• pembatasan estimasi imbalan variabel (constraining estimates of variable consideration)
• keberadaan komponen pendanaan signifikan dalam
kontrak (the existance of significant financing component)
• imbalan nonkas (non cash consideration)
• utang imbalan kepada pelanggan (consideration payable to customer)
37
Source: http://blog.questionpro.com/wp-content/uploads/2010/12/istock_000006139533xs mall.jpg?w=240
Imbalan Variabel
• Imbalan variabel dapat berupa:
• Diskon
• Kredit
• Insentif
• Bonus kinerja
• Dsb
38
• Estimasi imbalan variabel:
• Nilai ekspektasian
• Jumlah yang paling mungkin
Mengestimasi Imbalan Variabel
39
Kontrak untuk membuat
pesawat
Jumlah tetap:
100
Bonus penyelesaian:
100
Bonus kinerja:
0 – 100
Bukan Variabel Bonus
Penyelesaian Jumlah yang paling mungkin
Bonus Kinerja
Nilai
Ekspektasian
Komponen Pendanaan Signifikan
40
Kontrak untuk membuat mesin
Harga kontrak:
80 dibayarkan di awal kontrak
Perkiraan tanggal pengiriman:
2 tahun setelah awal kontrak
Harga secara kas 100, jika pembayaran dilakukan pada
saat pengiriman barang Periode yang
signifikan antara pengiriman dan
pembayaran
Harga secara kas berbeda dengan
harga transaksi
Tidak ada indikasi bahwa pembayaran di muka
karena hal lain Apakah terdapat
komponen pendanaan yang
signifikan?
Ya
STEP 4
Mengalokasikan Harga Transaksi
• Mengalokasikan harga transaksi kepada kewajiban pelaksanaan secara terpisah berdasarkan relative stand alone selling price (harga jual berdiri sendiri relatif).
• Jika harga jual berdiri sendiri tidak secara langsung dapat diobservasi, maka entitas mengestimasi harga jual berdiri sendiri pada jumlah yang akan
menghasilkan alokasi harga transaksi yang memenuhi tujuan alokasi
• Diskon dan imbalan variabel dialokasikan sepenuhnya untuk masing-masing kewajiban pelaksanaan jika kriteria yang ditentukan telah terpenuhi.
41
Source: https://i0.wp.com/nairametrics.com/wp-content/uploads/2016/09/government-august- allocation.jpg?fit=700%2C400&ssl=1