2322-3405 / © The author(s) Publisher: University of Isfahan
This is an open access article under the CC-BY-NC 4.0 License
FAR.2023.135570.1930 /
10.22108 20.1001.1.23223405.1401.14.3.2.2
[
Financial Accounting Research E-ISSN: 2322-3405
Vol. 14, Issue 3, No.53, Autumn 2022, P: 59-84 Received: 20.06.2022 Accepted: 10.03.2023
Financial Accounting Research
Research Article
Presenting the utility of consolidated financial reporting using structural equations
AmirReza Khani Zalan: Ph.D. student in Accounting, Bandar Abbas Branch, Islamic Azad University, Bandar Abbas, Iran.
Rezvan Hejazi*: Corresponding author: Professor of Accounting Department, Khatam University, Management and Financial Sciences, Tehran, Iran.
Mohammad Hossein Ranjbar: Associate Professor, Department of Accounting and Finance, Faculty of Humanities, Islamic Azad University, Bandar Abbas Branch, Bandar Abbas, Iran
Hojat Allah Salari: Assistant Professor of Accounting, Bandar Abbas Branch, Islamic Azad University, Bandar Abbas, Iran
Abstract
Improving the level of usefulness of financial reporting of companies plays an important role in the decision-making of users of financial reports. One of the ways to improve the usefulness of financial reporting is to pay attention to the factors affecting it. In current research, the researcher seeks to present the usefulness of consolidated financial reporting using structural equations. The current research is descriptive-correlational in the field of applied research. The tool used in this research is a researcher-made questionnaire with 48 items. A sample of 125 people was selected from the auditor community, members of the Iranian Certified Accountant Society. In line with the aim of the research, the influencing factors on the usefulness of consolidated financial reporting were identified and tested.
Research hypotheses have been analyzed using PLS and SPSS software. The results show that the factors of companies' behavior, legal barriers, financial dimensions, industry and business, capital market rules, corporate governance, auditor's knowledge and training, special standards, accounting demand, synergy, economic conditions, environmental conditions, intrinsic and executive limitations have a positive and significant effect on the usefulness of consolidated financial reporting.
Keywords: Usefulness of Financial Reporting, Consolidated Financial Statements, Structural Equations
Introduction
The trend towards consolidated financial reporting has been subject to
Corresponding author
change with the globalization of the issue of improving the management of financial resources and accountability in the public sector. In this regard, studies have been conducted about the literature
on the public sector. The quality of financial reporting is defined as the level of honesty of managers in providing fair and true information for decision-makers.
Requiring managers to observe neutrality and objectivity in the items included in the financial statements leads to the improvement of the quality of financial reporting (Al‐Shaer, 2020). The quality of financial reporting improves the usefulness of financial information.
Regulators and investors agree to have financial reporting with higher quality.
Although the quality of financial reporting cannot be measured directly, prominent commentators consider it important as a major factor in the capital market; because the quality of financial reporting is a prerequisite for the proper functioning of the capital market and the economy, and has become an essential resource for market participants. Also, it reduces information asymmetry between managers, investors, regulatory agencies, society, and other stakeholders (Abbott et al, 2016).
The accurate process of the usefulness of accounting information leads to the interpretation of stock returns, which is still a current issue and is a very necessary issue in accounting and finance so that this issue provides evidence about the usefulness of financial information related to each company that exists in the capital market. The greatest pioneers and authors of this field are those who have done a lot of work in this field and have provided a lot of evidence that supports the relevance of accounting profit value in explaining stock returns (Bentley et al, 2017).
Consolidated financial reporting plays a major role in fulfilling the duty of accountability in a democratic society.
Financial reporting should, on the one hand, help the government to fulfill its public accountability responsibility, and on the other hand, enable users to identify issues, obstacles, and challenges affecting
the usefulness of consolidated financial reporting in different sectors. It seems that conducting research in Iran to discover and identify the external factors and mechanisms governing the usefulness of consolidated reporting by using the foundational context theory, in addition to opening a new perspective on financial reporting research, provides the necessary ground for promoting the usefulness of consolidated reporting. In general, a better understanding of the companies with consolidated reporting due to their volume discontinuity will help to better understand the market to increase efficiency and will lead to the creation of better financial markets, which is why this research is valuable. It seems that conducting research in Iran to provide an optimal model of the usefulness of consolidated financial reporting using the structural equations of the new perspective on financial reporting research provides the necessary ground for improving the quality of financial reporting. Therefore, in line with the goal of the research, the researcher seeks to identify the factors and dimensions influencing the usefulness of consolidated financial reporting.
Methods
This research is practical in terms of purpose and descriptive-surveying in terms of data collection. To collect information, a mixture of library and field methods has been used. Using library studies, subject literature, and research history were examined and components were extracted. This research was done in 1401. In this research, the structural equation model will be used to confirm or disconfirm the research hypotheses and the regression test will be used to investigate the effect of the intervention variable. Inferential statistics methods have been used to answer the research hypotheses and questions.
The statistical population of the research is people working as certified accountants, members of the certified accountant's society of Iran. It should be noted that the participants in this research were 125 experts. The raw data obtained from the statistical population were analyzed using appropriate statistical techniques and SPSS and Smart PLS software, and after processing, they were presented in the form of information. In current research, structural equation modeling methods, namely the Partial Least Squares (PLS) method, were used to test the measurement model and research hypotheses.
Findings
The results show that the factors of companies' behavior, legal barriers, financial dimensions, industry and business, capital market rules, corporate governance, auditor's knowledge and training, special standards, accounting demand, synergy, economic conditions, environmental conditions, intrinsic and executive limitations have a positive and significant effect on the usefulness of consolidated financial reporting.
Conclusion
The relationships obtained from research hypotheses show that this relationship is stronger in the case of consolidated accounts than in non- consolidated accounts. Consolidated financial statements provide a clear picture of the financial information of the combined companies as a single company. Also, financial dimensions.
laws and capital market and corporate governance provide more useful information than other factors and have more information content. The findings show that in Iran's capital market, investors pay special attention to the economic and environmental conditions in their decisions in evaluating the usefulness of the main companies. And causal conditions including behavioral, knowledge and ethical, structural and managerial, legal, and financial dimensions can have positive effects on the usefulness of financial information.
Also, the components used in this research have not been tested in any of the previous research; therefore, the findings of the present study were not consistent with any of the previous studies
شهوژپ یلام یرادباسح یاه
هرامش ،مهدراهچ لاس ( یپايپ ،موس
53
،) زيیاپ 1401 :ص ، 84 - 59
:لوصو خیرات 30
/ 03 / 1401 :شریذپ خیرات
19 / 12 / 1401
.1 لوئسم ۀدنسیون 2322-3405 / © The author(s) Publisher: University of Isfahan
This is an open access article under the CC-BY-NC 4.0 License
FAR.2023.135570.1930 /
10.22108 20.1001.1.23223405.1401.14.3.2.2
[
یشهوژپ هلاقم
ا ۀئار یراتخاس تلاداعم زا هدافتسا اب یقیفلت یلام یرگشرازگ یدنمدوس
نلاذ یناخ اضرریما :
ناریا ،سابعردنب ،یملاسا دازآ هاگشناد ،سابعردنب دحاو ،یرادباسح یرتکد یوجشناد .
ناوضر یزاجح :1
.ناریا ،نارهت ،یلام مولع و تیریدم ،متاخ هاگشناد ،یرادباسح هورگ داتسا
ربجنر نیسح دمحم
تيريدم و يرادباسح هورگ رايشناد:
،سابعردنب دحاو ،يملاسا دازآ هاگشناد ،يناسنا مولع هدكشناد ،يلام ناريا ،سابعردنب
یرلااس للها تجح :
ناریا ،سابعردنب ،یملاسا دازآ هاگشناد ،سابعردنب دحاو ،یرادباسح رایداتسا
هدیکچ تکرش یلام یرگشرازگ یدنمدوس حطس یاقترا ميمصت رد یمهم شقن اه
هدافتسا یريگ شرازگ زا ناگدننک
یاه
یم افیا یلام هار زا یکی .دنک
.تسا نآ رب رثؤم لماوع هجوت ،یلام یرگشرازگ یدنمدوس دوبهب یاه شهوژپ رد
رضاح ا یراتخاس تلاداعم زا هدافتسا اب یقيفلت یلام یرگشرازگ یدنمدوس هدش هئار
.تسا عون زا رضاح شهوژپ
یفيصوت -
هزوح رد یگتسبمه شهوژپ
اه یدربراک ی تسا
هب رازبا . همانشسرپ ،شهوژپ نیا رد هتفرراک
ققحم اب هتخاس 48
هیوگ تسا . دادعت 125 رفن زا هنومن هعماج
ناریا یمسر نارادباسح هعماج وضع ناسرباسح
اتسار رد .دندش باختنا ی
،شهوژپ فده لماوع
و ییاسانش یقيفلت یلام یرگشرازگ یدنمدوس رب راذگريثأت
دندش نومزآ ضرف .
ي تا مرن زا هدافتسا اب شهوژپ اهرازفا
ی و PLS
زجت SPSS
ی ه لحتو ي ل دندش . اتن ی ج دنداد ناشن
راتفر لماوع تکرش
اه بسک و تعنص ،یلام داعبا ،ینوناق عناوم ، ،یتکرش تيمکاح ،هیامرس رازاب نيناوق ،راکو
و شناد مه ،یرادباسح اضاقت ،صاخ درادناتسا ،سرباسح شزومآ
،یطيحم یطیارش ،یداصتقا طیارش ،ییازفا
دودحم ی ت اه ییارجا ،یتاذ ی دنمدوس رب
ی رگشرازگ ی
لام ی فلت ي ق ی ثأت ي ر و تبثم رادانعم ی .دراد
هژاو یدیلک یاه :
،یلام یرگشرازگ یدنمدوس تروص
اه یراتخاس تلاداعم ،یقيفلت یلام ی
همدقم شرازگ داانیآرف ییاااهن لوااصحم ،یلااام یاااه
یلاام یرگاشرازگ دانیآرف .تاسا یلام یرگشرازگ نانيم ا ،راااشتنا ،داااجیا لماااش و یااشخب
زا هدافتااسا
هدافتااسا طااسوت یلااام تاااعلا ا ناایا زا ناگدننک
شرازگ یاهدرادناتاسا یاراجا زا نآ هزوح و تساه
هت یارب یلام یرگشرازگ ي
ه شرازگ عوراش یلام یاه
یم م ا ات و دوش ي
نان شخب ی زا هدافتسا و راشتنا ، ااهنآ
یم شرتسگ هدافتاسا .دبای
و توااضق یاراب ناگدننک
ميمااصت دااافم یبااایزرا و هیامرااس رازاااب رد یريگ تااعلا ا هاب زااين ،تیریدام تراشابم و یدادرارق مواهفم هاب هراشا تاعلا ا یدنمدوس .دنراد دنمدوس
« تاعلا ا تيفيک
» زين یلام یرگشرازگ تيفيک .دراد
تاسا تاعلا ا تيفيک زا صاخ دروم کی .
يک تايف
هزادانا هاچ اات هک تسانعم نیا هب یلام یرگشرازگ شرازگ هاب ار تکرش ییانبریز داصتقا ،یلام یاه رو
یم ناااشن هنافااصنم داانهد
(DeFond & Zhang,
2014)
. نييعت لماوع نارگشهوژپ رگا ییااسانش رد هدننک
یرگااااشرازگ تاااايفيک هاگدااااید زا ار یلااااام
هدافتااسا ناگدننک اتنتااسا ،دااننکن یااسررب
نااانآ یاه
زا یرگاشرازگ تايفيک یدااصتقا یاهدامايپ ۀرابرد چ رابتعا نودب .دواب داهاوخن رادرواخرب ینادن کاش
اقلاع دروام نآ شیازفا و یلام یرگشرازگ تيفيک هدافتاااسا ااامه هیامراااس لمااااش ،ناگدننک
،ناراذگ
هضرع ،نایرتشم ،ناگدنهدرابتعا ننک
،نادانمراک ،ناگد
ج و تااالود هاااعما
تاااسا ميماااصت . دنريگ
اااای ناگ
هدافتسا رب فلتخم ناگدننک نزو ،هابرجت سااسا
یااه
یگژیو هاب یفلتخم یلاام یرگاشرازگ تايفيک یااه
یم هيهت و ناسرباسح و دنهد هب تسا نکمم ناگدننک
هوقلاب تيمها هدافتسا هک یا
یگژیو هاب ناگدننک یااه
یم یلاام یرگاشرازگ تيفيک .داننکن هاجوت ،دانهد
نيب توافت هورگ
تايمها لايلد نایا هب فلتخم یاه
قااافاوت هاااک دراد بااااختنا تاااسايس یور ندرکن
شور زا یااشان تااسا نااکمم یرادباااسح یاااه
قفاوت یگژیو رب رثؤم لماوع یور ندرکن تيفيک یاه
داااشاب یرادبااااسح تااااعلا ا
(Ningtias &
Shonhadji, 2018)
.
هئارا یرادباسح فده تاعلا ا
یاراب دنمدواس
ميمصت دصاقم هدافتسا یريگ
یااقترا .تاسا ناگدننک
تکراش یلاام یرگشرازگ یدنمدوس حطس شاقن اه
ميمااااصت رد یاااامهم هدافتااااسا یريگ
ناگدننک زا
شرازگ یم افیا یلام یاه دنک
هار زا یکی . دوابهب یاه
راب رثؤام لاماوع هجوت ،یلام یرگشرازگ یدنمدوس
،یلاام یرگاشرازگ یراین ميهاافم قاب .تسا نآ هب دنمدوس روینم هايهت نامز رد ،تاعلا ا ندوب
ااهنآ
عر دایاب یفيک تايصوصخ زا یصاخ هعومجم تایا
خاشم اتسار نیا رد .دشاب هدش درک
نياب هاطبار ن
یافيک تاياصوصخ و یلاام یرگاشرازگ یدنمدوس هژیو تيمها زا یلام یرگشرازگ سا رادروخرب یا
.ت
خشم ترواص رد نایا ییراذاگريثأت نازايم نداش
زگ یدنمدوس رب تايصوصخ یم ،یلام یرگشرا
ناوت
قیر زا تکرش مازلا هچ( اه
قایر زا و اهدرادناتاسا
هچ قیر زا یتايصوصخ دوبهب هب )تاررقم و نيناوق
یدنمدواس یاقترا تهج رد ،دنراد یرتشيب ريثأت هک تشادرب ماگ یلام یرگشرازگ ییااقآ(
و یناامحر ،
1392 ).
ارااگ ی ش رگااشرازگ هااب ی
لااام ی فلت ي ااق ی
، اااب
ناهج ی عوضوم ندش هب
زاس ی دم ی ر ی ت لاام عبانم ی
و
خساپ وگ یی مومع شخب رد ی
رگد راعم رد نواگ
ی
مه رد .تسا هدوب ي
ن اتسار سررب ی اه یی اب طابترا رد
بدا ي تا موامع شاخب ی
ک .تاسا هداش مااجنا ي
ف اي ت
رگشرازگ ی
لام ی
، م اي ناز دام تقاداص ی
نار هائارا رد
م تاعلا ا هنافصن
قح و ي ق ی ارب ی مصت ي م گ ي ناگدانر
رعت ی ف دام هااگره .تاسا هدش ی
نار ملااقا هائارا رد
رد رداانم تروااص
اه ی لااام ی ب هژاو ود ی
اافر ی و
ع ين ي ت اعر ار ی ت ک ،دناشاب هدرک ي
ف اي ت رگاشرازگ ی
لااام ی دراد دوااجو
(Koo et al., 2017)
ک . ي ف ااي ت
رگشرازگ ی
لام ی اقترا ببس ی
دنمدواس ی
تااعلا ا
لااام ی م ی دوااش ناق هااک تااسا حااضاو . نو
و ناراذااگ
امرااس ی ه ناراذگ ارااب ی رگااشرازگ نتااشاد ی
لااام ی اااب
ک ي ف ااي ت ب ي رتااش قع مااه ي هد ا رگا .داان ک هااچ
ي ف ااي ت
رگشرازگ ی
لام ی هب رو قتسم ي م اقم ی هس ریذپ ن ي
،تاس
ار نآ هتاسجرب نارسفم هاب
ناونع ای ک لاصا لاماع ی
امرااس رازاااب ی
،ه ااقلت مااهم ی
م ی دااننک تاايفيک اراایز ؛
رگشرازگ ی
لام ی ای ک اپ ي ش اراب طراش ی
دراکلمع
امرس رازاب تسرد ی
ه دبت و تسا داصتقا و ی
ل هب ای ک
رورض عبنم ی
اراب ی تکراش ناگدننک هداش رازااب رد
نچمه .تسا ي
،ن تااعلا ا نرااقت مدع شهاک ثعاب ی
بي ن دام ی
،نار هیامراس ناراذگ ، نامزااس اه ی ترااین ی
،
ااس و هاعماج ی
ر ذ ی نااعفن م ی دواش
(Xing & Yan,
2019)
. تيمها رادباسح ی ب هئارا ي شن لاام ی زا هداد ااه و
نامزاااس درااکلمع ی
صاااخ هااب
روینم رد کاامک
مااصت ي م گ ي ر ی اه ی ذ ی ناااعفن تااسا
؛ لاااح رد ی هااک
قحت زا فده ي
تااق رادبااسح ی
زرا ای با ی دنمدواس ی
رادباسح تاعلا ا ی
ارب ی هیامرس ناراذگ ناربرااک و
د ی رگ شرازگ اه ی لام ی سب عبنم هک تسا ي
را مهم ی زا
ا تاعلا هب طوبرم هیامراس
راذگ اراب ی ماصت راه ي
م گ
ااي ر ی مز رد ي هاان هیامرااس راذگ ی ن درواام ااي زا تااسا
رفداگ( و ی نوسداه ،
1395 ).
ارف ی داان قد ااي ق دنمدوااس ی
رادباااسح تاااعلا ا ی
سفت هب رجنم ي
ر ماهاس هدزاب م
ی دواش ماه زوانه هاک
هلئسم ا ی راج ی اسب عوضوم و تسا ي
را روراض ی رد
رادباسح ی لام روما و ی
تاسا
؛ هاب روا ی ا هاک ای ن
دهاوش عوضوم ی
ۀرابرد م ي ناز دنمدوس ی تااعلا ا
لام ی امراس رازااب رد هاک ار تکراش ره هب طوبرم ی
ه
وجو د مهارف ،دراد م
ی دنک . گرزب رات ی ن پ ي ناماگاش و
ون ی ناگدنس ا ی ن هزوح ا سب راک هک دن ي
را ز ی دا ی ا رد ی ن
مز ي هن ز دهاواش و داندرک ارجا ای
دا ی هاک زا طاابترا
رادباسح دوس شزرا ی
بت رد يي ن ماهس هدزاب امح
ی ت
هدرک دنا هئارا ، هداد دنا
(Onuorah & Friday, 2016)
.
دنمدواااس ی
دواااس رد وکعنااام تااااعلا ا
رادباسح ی نامز ، ی أت يی د م ی دوش رادباسح دوس هک ی
داااناوتب هیامراااس
ناراذگ رابتعا و رد ار ناگدااانهد
پي ش بي ن ی رج ی تانا دقن ی ، رینزا لبم غ تاسد نامز ، ي
با ی
م و ي ناز م ا مدع ي نان کمک دنک گنا ،ماهس هدزاب . اي
هز
لصا ی هیامرس راذگ ی اهب قاروا سروب رد راد
و تسا
زرا اای با ی و شيپ یاانيب رازاااب هدزاااب م
ی دااناوت کاامک
رثؤم ی مصت ذخا رد ي
تام قطنم ی هیامراس ناراذگ هاب
آ باسح ی
د تن و ي هج ا ی ن ن رما ي ز صخت ي هب ي هن عبانم
اانچمه .تااسا هااعماج دودااحم ي
ن
، دودااحم ی ت اه ی
هیامرس راذگ ی
، ثأت ي ر ک ي ف ي ت رادباسح ی ساسح رد ي
ت
رج اای نا دااقن ی هیامرااس راذگ
ی زا ار ااب ي ن م ی درااب
(Chychyl et al., 2018)
.
رگشرازگ ی
لام ی یقيفلت شقن هدامع ا ی ادا رد ی
ظو ي هف خساپ وگ یی رد ای ک تارکومد هاعماج اي
ک ا ی ااف
م ی دنک رگشرازگ . ی
لام ی اب ی د ات دنک کمک تلود هب
ظو ي هف لوئسم ي ت خساپ ییوگ موامع ی هاب ار دواخ اج
و دروآ زااين هدافتااسا ناگدننک دزاااس رداااق ار
ااات هااب
اسانش یی و عناوم ،لئاسم شلاچ
اه ی لماوع رثؤم راب
یدنمدوس رگشرازگ
ی لاام یاقيفلت ی رد
شخب ااه ی
فلتخم دنزادرپب . یم رین هب رد یاشهوژپ ماجنا دسر
یاهراکوزااس و لماوع ییاسانش و فشک یارب ناریا ااب یاقيفلت یرگاشرازگ یدنمدواس رب مکاح ینوريب هدافتسا زا رین ای ه شیااشگ راب هولااع نااينب هانيمز
مشچ زادنا دیدج ۀراابرد شهوژپ ااه ی رگاشرازگ ی
مزلا هاانيمز ،یلااام ار
یدنمدوااس یاااقترا یارااب
مهارااف یااقيفلت یرگااشرازگ م
ی دزاااس ،عواامجمرد .
رتهب تخانش تکرش
اه یاقيفلت یرگشرازگ یاراد ی
مجح یگدرنسگ هب هجوت اب ااهنآ
راتهب تخاناش هاب
و درک دهاوخ کمک ییاراک شیازفا یاتسار رد رازاب زا هاک داش دهاوخ رتهب یلام یاهرازاب داجیا بجوم نیا رین یدنماشزرا یاراد شهوژاپ نایا مااجنا زين
.تسا هب یم رین اجنا دسر یاراب نارایا رد یشهوژپ م
هئارا وگلا ی هب ي هن دنمدوس ی رگشرازگ ی
لام ی فلت ي ق ی
راتخااس تلاداعم زا هدافتسا اب ی
ماشچ دایدج زادنا
ۀرابرد شهوژپ مزلا انيمز ،یلاام یرگاشرازگ یااه
مهارااف ار یلااام یرگااشرازگ تاايفيک یاااقترا یارااب یم دزاس
،نیاربانب ؛ اتسار رد
ی ،شهوژپ فده ققحم
لااابند هااب أت داااعبا و لااماوع ییاااسانش
ريث رااب راذااگ
یقيفلت یلام یرگشرازگ یدنمدوس تسا
.
همادا رد
، ا رد ی ن شخب رد ادتبا هلاقم همدقم
حرش هب
ب و ي نا ب ،هلئسم ي نا مها ي ت هتخادرپ عوضوم باختنا
دش . بت زا وپ يي
ن رین شخب ینابم یسررب هب ی
هتخادرپ شهوژپ هنيشيپ و یرین م
ی دوش . شخب رد
موس
، اتن و شهوژپ شور ی
ج و ی هتفا اه ی لصاح زا
هداد اه ی همانشسرپ تن و
ي هج گ ي ر ی یم هدروآ دنوش
. ۀنیشیپ و یرظن ینابم
شهوژپ
یراجت یاهدحاو زا یرايسب ،زورما یايند رد هب یاهدحاو بيکرت هب دوخ شزرا رب ندوزفا روینم
یور یراجت هدروآ
اهدحاو نیا .دنا مه فده
ییازفا
هب تبسن هعومجم کی شزرا ینوزف زا یشان ليکشت یازجا شزرا عومجم لابند ار نآ هدنهد
یم دننک هک
ًامومع جيتنرد یراجت یاهدحاو بيکرت
یم لصاح مهم زا یخرب .دوش
بيکرت لیلاد نیرت
ترابع یراجت یاهدحاو ا
زا دن زا یخرب فذح :
زه هنی تيلاعف و تباث یاه یرارکت یاه
، یگنهامه
ارم تلاوصحم ديلوت دنیآرف رد تخاس لح
، لامع
راک تیریدم آ
هرهب شیازفا و رتدم ییاراد یرو
اه
،
طيحم رد تار اخم شهاک یراجت یاه
، یبايتسد
عیرس هب ،یلام عبانم هب رت ،دازام هوجو یريگراک
شهاک هنیزه رابتعا شیازفا ای یلام یاه
، ا ماجن
قفاوت یاهدحاو نيب یدربهار یاه هب یراجت
روینم
هب دورو و دیدج تامدخ و تلاوصحم هعسوت دیدج یاهرازاب و
و ینوناق یایازم زا هدافتسا
یتايلام لصا گرزب( ،
1394 ).
هرامش یرادباسح درادناتسا قب 19
ناونع اب ،
بيکرت تسا نکمم ،یراجت یاهدحاو بيکرت هب تروص اه دوش ماجنا ریز ی هناکلام قوقح دیرخ :
ای ماهس(
مهس ییاراد لاخ ای )هکرشلا کی یاه
رودص یازا رد ،رگید دحاو طسوت یراجت دحاو ییاراد ریاس یراذگاو ای دقن هجو تخادرپ ،ماهس اه
،
بيکرت یاهدحاو نارادماهس نيب هلماعم ای هدنوش
یراجت دحاو نارادماهس و یراجت دحاو کی نيب رگید ، لرتنک یارب دیدج یراجت دحاو کی داجیا
یاهدحاو بيکرت
ییاراد لاخ لاقتنا ،هدنوش یاه
بيکرت دحاو دنچ ای کی یراجت دحاو هب هدنوش
یراجت دحاو دنچ ای کی للاحنا ای رگید
بيکرت هدنوش هب یراجت یاهدحاو بيکرت هاگره .
ليصحت دحاو ،دوش رجنم یعرف و یلصا هطبار هدننک
ای کی یاراد یراجت دحاو( یلصا یراجت دحاو ای عرف دحاو دنچ دیاب )ی
تروص اه یقيفلت یلام ی
هئارا و هيهت دنک
هرامش یرادباسح درادناتسا(
13 ) .
تروص اه ی ترابع یقيفلت یلام دنا
زا
تروص اه هيلک و یلصا یراجت دحاو( هورگ یلام ی
طباوض زا هدافتسا اب هک )نآ یعرف یراجت یاهدحاو یم هيهت قيفلت دنیآرف ،زين قيفلت زا روینم .دوش
تاعلا ا بيکرت و لیدعت تروص
اه یلام ی
یاهدحاو و یلصا یراجت دحاو کی هناگادج نآ یعرف یراجت هب
روینم هيهت تروص اه یلام ی
تسا یقيفلت ه .
هيهت زا فد تروص
اه یلام ی
مهارف ،یقيفلت و یلام تيعضو هرابرد تاعلا ا ندرک
یاهدحاو و یلصا یراجت دحاو یلام درکلمع رف یراجت هدافتسا یارب نآ یع
)تسا ناگدننک
؛ اریز
لرتنک تحت یعرف یراجت یاهدحاو هک یدراوم رد یم رارق یلصا یراجت دحاو ،دنريگ
تروص اه ی
صا یراجت دحاو یلام هب یل
لماک ریوصت ییاهنت
ناشن ار نآ یلام تيعضو و یداصتقا یاهتيلاعف یمن دهد . هدافتسا ناگدننک تروص
اه دحاو یلام ی
ميمصت یارب ،یلصا یراجت یريگ
هب ،یداصتقا یاه
و یلام درکلمع ،یلام تيعضو هرابرد یتاعلا ا نایرج زاين نیا .دنراد زاين هورگ یدقن یاه قیر زا
تروص اه لام ی یم هدروآرب یقيفلت ی هک دوش
هب ار هورگ هب طوبرم یلام تاعلا ا کی ناونع
یاهزرم هب هجوت نودب و درفنم یداصتقا تيصخش تيصخش ینوناق یم هئارا هناگادج یقوقح یاه
.دنک
ًلاومعم هدافتسا
یلصا ناگدننک تروص
اه یلام ی
امرس ،یقيفلت هی
دنتسه یلصا یراجت دحاو ناراذگ
؛
نانآ اریز قیر زا
راجت دحاو رد دوخ قیلاع ی
دنراد یعفانم زين هورگ رد یلصا
؛ اما زا هتشذگ
هیامرس ،ناراذگ تروص
اه ی تاعلا ا یقيفلت یلام
هدافتسا ریاس یارب ار یديفم مهارف زين ناگدننک
یم نک ( د نيب یاهدرادناتسا هتيمک یرادباسح یللملا
،
1371 .) نيب یاهدرادناتسا یلام یرگشرازگ یللملا
،
ًامومع یقلت لااب تيفيک یاراد یم
دنوش و هجرد
هسیاقم و تيفافش زا ییلااب یریذپ
تروص اه ی یلام
هئارا نيمضت ار اهدرادناتسا نیا اب قباطم هدش
م ی دننک هیداحتا لماوع نیا . زا ات درک باجم ار اپورا
لاس زاغآ ،2002
هئارا تروص اه ی یقيفلت یلام
اب قباطم مامت هب ار IFRS
تکرش اه ی هتفریذپ هدش
ليمحت دنک . لاس زا زين ناریا رد 1394
تکرش اه ی
هتفریذپ دیاب نارهت راداهب قاروا سروب رد هدش
تروص اه ی رب ار یقيفلت یلام ساسا
هيهت IFRS
دننک . یسررب هب هک دنراد دوجو یبرجت تاعلاطم
طوبرم ندوب تروص اه رتسب رد یقيفلت یلام ی
لوحت
IFRS
هتخادرپ دنا . هعومجم ا ی تاعلاطم زا
یتاعلا ا یاوتحم شیازفا ،یبرجت تلع هب ار
بیوصت قیدصت IFRS
هدرک دنا (
Broberg et al.,
.)2018
،لاح نیا اب ناشن هک دنراد دوجو زين یتاعلاطم
م ی دنهد یتاعلا ا یاوتحم شیازفا هب IFRS
تروص اه رجنم یقيفلت یلام ی من
ی دوش (
Phi Thi
Diem et al., 2018
.)
شهوژپ اب رضاح شهوژپ زیامت هب هجوت اب یااه
ۀزوح رد نيشيپ دنمدوس
ی رگشرازگ ی
لام ی فلت ي ق ی ،
همادا رد ،شهوژپ تيعماج و شهوژپ شور بنج زا شهوژپ زا یدادعت هب هراشا هزوح نیا رد هباشم یاه
یم وش :د
هراگن 1 : هصلاخ پی ش ی هن اه شهوژپ ی
)لاس(ققحم ناونع
هجیتن
و ییاضر یناتسدرک ( 1401 ) سررب ی دنمدوس دنور ی
تاعلا ا
رادباسح ی شزرا طابترا رینم زا ی
رادباسح تاعلا ا هچرگا ی
رتفد شزرا لاخ لماش ی
مهس ره دوس و
شزرا طابترا رینم زا نانچمه ی
تسا دنمدوس ،
ای ن دنمدوس ی رد ی نامز
رادانعم لکش هب ی
شهاک ی هتفا بت رد نآ شقن و يي
ن ضوت و ي ح رازاب شزرا
تکرش ماهس .تسا هداهن لوفا هب ور و هدش گنرمک اه
و دازآ ريما ( ناراکمه 1397
) ک رب رثؤم لماوع عماج لدم ي
ف ي ت
رگشرازگ ی لام ی ا رد ی نار هب
رین شور ی ه زادرپ ی مز ي هن نب ي نا زه ی هن اه ی س ي سا ی
، امرس رازاب راشف ی
،ه لام بانتجا ي
تا ی
، هلماعم صاخشا اب
تاعلا ا نراقت مدع ،هتسباو ی
، ارش ی ط اهدادرارق ی گنا ،ماو ي هز دم شاداپ ی نار
ک رب رازاب رد تباقر و ي
ف ي ت رگشرازگ ی لام ی .دنتسه رثؤم
یمادخ و روپ
( ناقهد 1393 ) شزرا طابترا ی
تاعلا ا
تروص اه ی لام ی فلت ي ق ی
، رد
اقم ی هس تروص اب اه
ی لام ی
لصا تکرش هناگادج ی
تاعلا فلت ي ق ی رادباسح ی اراد ی شزرا طابترا ی
ب ي رتش ی هب تبسن
غ تاعلا ا ي
فلتر ي ق ی رادباسح ی ترابع هب .تسا ی
، فلت تاعلا ا ي
ق ی
رادباسح ی اراد ی اوتحم ی تاعلا ا ی ب ي رتش ی ا رب هولاع .دنتسه ی
،ن اتن ی ج
وگ یا ی ا ی ن هئارا تاعلا ا هک تسا تروص رد هدش
اه ی لام ی لصا تکرش ی
فلت و ي ق ی
، د ره و شزرا طابترا زا ،مه اب ی
ب ي رتش ی اقم رد ی هس تروص اب اه ی
لام ی فلت ي ق ی .دنرادروخرب
و ینامحر ( ناراکمه 1393
) دنمدوس ی تروص اه ی لام ی
فلت ي ق ی د زا ی هاگد اوتحم ی
تاعلا ا ی ز و دوس تروص
ی نا فلت ي ق ی ز و دوس تروص زا رتدنمدوس ی
نا تکرش
لصا ی تسا
؛ لو ی رج تروص ی
نا لصا تکرش دقن هوجو ی
فلت و ي ق ی دقاف
اوتحم ی تاعلا ا ی م ی دنشاب . نچمه ي ن
، ز و دوس تروص ی
نا اقم رد ی هس اب
رج تروص ی
نا تسا رتدنمدوس دقن هوجو .
ناراکمه و نچ ( 2019 ) اقم ی هس ذپ ی ر ی رادباسح ی
، ک ي ف ي ت
رگشرازگ ی لام ی ق و ي تم راذگ ی
دهعت ملاقا ی هرهب اب
گ ي ر ی تروص زا اه
ی دهعت ملاقا تشاگن ،ددجم ی
رج هب ی نا اه ی
دقن ی
، راگدنام ی قح و دمآرد همحزلا
اه ی رادباسح ی هب عم ناونع ي اهرا ی
ک ي ف ي ت رگشرازگ ی لام ی
، م رد ی ی با ي د اقم هک ی هس ذپ ی ر ی لبق هرود ی ک اب ي ف ي ت
رگشرازگ ی لام ی .دراد طابترا رتلااب
یف یت و مید
( ناراکمه 2018
) بیاعم و )هزيگنا( ایازم یسررب
تروص هيهت یقيفلت یلام یاه
ار
مانتیو رد تروص هيهت بیاعم و )هزيگنا( ایازم یسررب هب
مانتیو رد ار یقيفلت یلام یاه
هداد یروآدرگ اب 15
نااشن شهوژاپ جیااتن .داندرک یسررب یداصتقا هورگ
یم گرزب یرادباسح )نانکراک( ناریدم شناد دنهد نوناق عضو و عنام نیرت
.تسا روشک نیا رد یديلک )هزيگنا( تیزم
و نهوک سامیزتاراک
( 2017 ) ک ي ف ي ت رادباسح تاعلا ا ی
و
مصت ي م گ ي ر ی دنمدوس
ی
رگشرازگ ی لام ی تلود ی زا لاقتنا :
دقن ی دقن هب ی گن ی دعت ی ل هدش هب جیاتن و دهاوش
تسد ناشن همانشسرپ زا هدمآ م
ی هد ن د هب یدقن لاقتنا هک
لیدعت یگنیدقن تهج رد یدنمدوس جیاتن هدش
شرازگ اه شیازفا و یلام ی
يفيک یم رب نانآ ت .دراد
رسا ین ي نساو و
ساران ي ناهم
( 2012 ) سررب ی شزرا طابترا ی
تروص اه ی
لام ی فلت ي ق ی امرس رازاب رد ی
ه تروص
اه ی لام ی فلت ي ق ی اراد ی شزرا طابترا ی
ن ي دنتس
؛ رد لاح ی هک
تروص اه ی لام ی لصا تکرش ی
اراد ی شزرا طابترا ی
تسا
؛ اب ا ی ن
،لاح اهنآ
سررب اب ی ب ي رتش رد ی دنتفا تروص اه ی لام ی فلت ي ق ی تکرش هنلااس اه
یی هک
تروص شرازگ هب مادقا اه
ی لام ی مي نا هرود ا ی هدرک اراد ،دنا ی طابترا
شزرا ی تروص و تسا اه
ی لام ی تکرش هناگادج اه
ی اراد روبزم ی طابترا
شزرا ی ن ي تس .
شهوژپ شور ای ن شهوژپ رینزا
فده
، دربراک ی تسا و زا
روآدرگ رینم ی
هداد اه صوت ي ف – ی يپ ام ی ش ی تسا .
هب روینم عمج تاعلا ا یروآ مآ
ي هز ا ی زا شور اه ی
هناخباتک ا ی زا هدافتسا اب .تسا هدش هدافتسا یناديم و
تاعلاطم هناخباتک
ا ی ،عوضوم تايبدا ، قباس
قيقحت
و یسررب هفلؤم
اه یی ارختسا دش
. نیا ینامز ورملق
لاس رد شهوژپ 1401
.تسا هتفرگ ماجنا ا رد
ی ن
قحت ي ق راتخاس تلاداعم لدم زا ی
ارب ی أت يی د ی ا مدع
أت يی د ضرف ي ه اه ی قحت ي ق سرگر نومزآ زا و ي
نو ارب ی
سررب ی غتم رثا ي ر هلخادم ا ی .دش دهاوخ هدافتسا زا
شور اه ی ابنتسا رامآ ی
ارب ی ضرف هب خساپ ي
ه اه و
تلااؤس قحت
ي ق .تسا هدش هدافتسا
یرامآ هعماج شهوژپ
وضع یمسر نارادباسح
تسا یمسر نارادباسح هعماج .
روخرد تسا رکذ
تکراشم شهوژپ نیا رد ناگدننک
، 125 هربخ رفن
دادعت نايم نیا زا .دندوب 85
تلايصحت یاراد رفن
و دندوب یلام تیریدم و یرادباسح هتشر رد یرتکد دادعت 40 رد دشرا یسانشراک کردم یاراد رفن
.دنتشاد یلام تیریدم و یرادباسح هتشر هراگن
( 2 )
تکراشم یگژیو ناشن ار شهوژپ نیا رد ناگدننک
م ی دهد .
هراگن 2 : تکراشم یگژیو ناگدننک
فیدر هورگ
دادعت دشرا یسانشراک
یرتکد
1 اضعا
ی ناریا یمسر نارادباسح هعماج 125
40 85
:عبنم ی هتفا اه ی شهوژپ
هداد یاه ماخ ب ه تسد هدمآ زا هعماج یرامآ اب
هدافتسا زا
کينکت یاه یرامآ بسانم و مرن رازفا
و SPSS Smart PLS
هیزجت و ليلحت و وپ زا
شزادرپ هب
لکش تاعلا ا هئارا
دندش . شهوژپ رد
،رضاح شور
اه ی لدم یراتخاس تلاداعم یزاس
یئزج تاروذجم نیرتمک شور ینعی (
یارب )PLS
و یريگ هزادنا یوگلا نومزآ ضرف
ي ه اه ی شهوژپ
.دش هدافتسا ییایاپ ندروآ تسد هب یارب شهوژپ نیا رد
بیرض زا همانشسرپ هدش هدافتسا خابنورک یافلآ
تسا . همانشسرپ اه
دادعت نيب 130
دش عیزوت رفن و
دادعت نیا زا 125
عمج نآ دروم آ
یرو دش رادقم و
هبساحم ربارب خابنورک یافلآ هدش 79
/ 0 دمآ تسد هب
؛
،نیاربانب دح رد قيقحت همانشسرپ دامتعا تيلباق
ینتفریذپ کی هب خاش نیا هچره .تسا
دزن ی ک رت
دوش
، و رتلااب ینورد یگتسبمه ینعم هب نگمه
رت
ندوب شسرپ اه ییاور نييعت .دوب دهاوخ
همانشسرپ اه
رب ساسا أت يی د ی ه تارین و تايبدا
ناگربخ تسا تارین هب هجوت اب هک عمج
روآ ی هدش
،
زين همانشسرپ ییاور أت
يی د دش .
ی هتفا اه ی شهوژپ یرامآ
شهوژپ یاهریغتم یفیصوت رامآ هداد فيصوت یارب ریداقم یخرب ،شهوژپ یاه
رد شهوژپ یاهريغتم یفيصوت رامآ هراگن
( 3 ) هئارا
هدش دنا .
هراگن 3 : هتفای شهوژپ یاهریغتم تارمن یفیصوت یاه
:عبنم ی هتفا اه ی شهوژپ
( هراگن جیاتن 3
یم ناشن ) هد
ن نيگنايم د یاهريغتم
ریداقم اب یدنمدوس و یتکرش تيمکاح 29
/ 4 و
26 / 4 هيقب زا غتم ي اهر .تسا رتشيب
جیاتن لامرن نومزآ ندوب
نوااامزآ ناااامز رد ،ی ابنتاااسا راااامآ رد ندرک
هيضرف عایزوت و ااهريغتم عون ادتبا ،اه ااهنآ
یاسررب
یم نومزآ .دنوش عایزوت عوان سااسارب یراامآ یااه
یم رييغت اهريغتم عایزوت زا ااهريغتم هاچنانچ و دننک
زا دیاب ،دنشابن لامرن زوت
ی ع اه هدافتاسا یرتمارااپان ی لاح .درک
هب لامرن یسررب روینم عیزوت ندوب
هداد ااه
فورگواملوک نومزآ زا -
هداش هدافتاسا فنريماسا
رااااف .تااااسا
H0
رااااف و
H1
نواااامزآ رد
فورگوملوک -
ریز حرش هب فنريمسا تسا
.
𝐻0
: هداد اه .تسا رادروخرب لامرن عیزوت زا
𝐻1
: هداد اه .تسين رادروخرب لامرن عیزوت زا
فورگوملوک نومزآ -
یارب ار فنريمسا
( هراگن رد جیاتن و دش ماجنا قيقحت یاهريغتم 4
)
هدمآ .دنا
شهوژپ یاهریغتم نیگنایم
هنایم رایعم فارحنا ممینیم
ممیسکام
ینوناق عناوم 21
/ 4 5 01 / 1 2
5
تکرش راتفر 50
/ 3 4 91 / 0 1
5
یلام دعب 34
/ 3 4 99 / 0 1
5
بسک و تعنص و
راک 71 / 3 4 89 / 0 1
5
هیامرس رازاب نيناوق 90
/ 3 4 88 / 0 1
5
دنمدوس یارجا و اشفا 22
/ 4 4 79 / 0 2
5
یتکرش تيمکاح 29
/ 4 5 87 / 0 1
5
شزومآ و شناد 24
/ 4 4 92 / 0 1
5
هبرجت و تراهم 71
/ 3 4 95 / 0 1
5
صاخ درادناتسا 38
/ 3 4 24 / 1 1
5
یرادباسح اضاقت 42
/ 3 4 06 / 1 1
5
نردم ندوب 93
/ 3 4 01 / 1 1
5
مه ییازفا 88
/ 3 4 08 / 1 1
5
یداصتقا طیارش 16
/ 4 4 71 / 0 2
5
یطيحم طیارش 88
/ 3 4 05 / 1 1
5
یداصتقا تابث 16
/ 4 5 98 / 0 2
5
درادناتسا هب یدنبیاپ 10
/ 4 4 92 / 0 1
5
تیدودحم ارجا
14 / 4 4 84 / 0 2
5
یتاذ تیدودحم 97
/ 3 4 87 / 0 2
5
یدنمدوس 26
/ 4 4 78 / 0 2
5
هراگن 4 : یتیلامرن هراگن
فونریمسا فورگوملک نومزآ یرادانعم حطس
یلع طیارش 294
/ 1 07
/ 0
مز ي هن ا ی 186
/ 1 12
/ 0
هلخادم رگ 205
/ 1 11
/ 0
اهدمايپ 284
/ 1 074
/ 0
یدنمدوس 335
/ 1 065
/ 0
ی :عبنم هتفا اه شهوژپ ی
( هراگن رد 4
نیا یاهريغتم یارب یرادانعم حطس )
زا رتشيب قيقحت 05
/ 0 هرامآ ،نیاربانب ؛تسا
حطس رد اهريغتم صوصخرد فنريمسا 05
/ 0 اطخ
ینعم و دوبن راد لباقم رف ،ساسا نیا رب
لامرن(
ندوبن هداد اه در ) م ی دوش عیزوت ،نیاربانب ؛
لامرن اهريغتم تسا
.
هزادنا لدم شزارب یسررب یریگ
سايقم هزادنا
گ ي ر خساپ شرگن ی رد هدنهد
شسرپ همان اب ،سايقم نیا .تسا ترکيل سايقم ،
هعومجم ا هتخاس تارابع زا مینم ی م
ی دوش هب هک
نیودت یصاخ بيترت هدش
دنا روکذم تارابع .
دروم هدیدپ زا یصاخ تلااح هزادنا
گ ي ر ار ی
هب هضرع یتارابع تروص م
ی دننک شزرا ظاحل زا هک
هزادنا گ ي ر خساپ .تسا یواسم نزو یاراد ،ی هدنهد
رد تارابع زا کی ره اب ار دوخ تقفاوم نازيم هجرد سايقم
یدنب ناشن هدش م
ی دهد رد هک
توافتم هجرد تفه یاراد شهوژپ نیا همانشسرپ تارابع زا کی ره هب یندومزآ خساپ وپس .تسا )هبتر( یددع رینزا شزرا
راذگ ی م ی دوش نیا رد .
ترابع جنپ اب توافتم حطس جنپ ،همانشسرپ خشم هدش
دنا هبتر هک اهنآ هب جنپ ات کی زا بيترت
ًلاماک تاجرد سايقم نیا .تسا هدش هتفرگ رین رد ،مقفاوم ًاتبسن و مفلاخم ًاتبسن ،مرادن یرین ،مقفاوم
رب رد ار مفلاخم ًلاماک م
ی گ ي در .
،یلماع راب شجنس قیر هس زا ییایاپ یسررب تروص یبيکرت ییایاپ و خابنرک یافلآ م
ی ذپ ی در رد .
رادقم هک یتروص
t-values
تلااؤس اب ريغتم کی
خاش اه زا هدنزاس ی 64
/ 1 رد ققحم ،دوش رتمک
نانيم ا هلصاف 90
نآ هک تسا زیاج دصرد تلااؤس
.دنک فذح لدم زا ار
لکش 1 : ریداقم اب هارمه لدم t
ی :عبنم هتفا اه شهوژپ ی
