Саймова Ш.А., докторант Ph.D 2 года обучения ЕНУ им. Л.Н. Гумилева Сулейменова С.Ж., профессор КазНУ им. Аль-Фараби, д.ю.н.
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ УСТАНОВЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ В РАЗЛИЧНЫХ СУБЪЕКТАХ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
Формами платы за землю являются земельный налог и арендная плата. В настоящее время земельный налог является местным налогом, поэтому региональное регулирование в данной сфере имеется лишь в двух субъектах Российской Федерации – городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, где установление земельного налога отнесено к компетенции законодательных органов соответствующих субъектов Российской Федерации [1].
Закон города Москва от 24.11.2004 №74 «О земельном налоге»[2]
устанавливает ставки земельного налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, а также порядок и сроки предоставления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы.
В числе основных предписаний, содержащихся в законе г. Москвы, можно выделить:
Ставки земельного налога. «Пониженные» по сравнению с максимальными ставками (ст. 394 НК РФ)[3], ставки земельного налога установлены в размере 0,1% от кадастровой стоимости участка для земельных участков, занятых автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта и многоэтажными гаражами- стоянками, жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно –коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящиеся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфрастуктуры жилищно – коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, а также в отношении земельных участков, предоставленных и используемых для эксплуатации объектов спорта, в том числе спортивных сооружений.
Для иных земельных участков ставки земельного налога соответствует максимальным ставкам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.
В суде оспаривалась норма закона г. Москвы, согласно которой ставка земельного налога в отношении прочих земельных участков составляет 1,5% от кадастровой стоимости[4]. Нарушение интересов заявителя – ЗАО «Кардиологический санаторный центр «Переделкино» - состояло в том, что размер подлежащего уплате земельного налога почти в 2 раза превышал его выручку.
Заявитель обосновывал свое требование тем, что указанная норма
«противоречит пунктам 1 и 3 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации, так как при установлении вышеуказанной налоговой ставки, не имеющей экономического основания, не учтена фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Суды такие аргументы признали несостоятельными, а норму – соответствующей федеральному законодательству и принятой в пределах полномочий законодательного органа города Москвы.
Дополнительные к федеральным налоговые льготы, предусмотрены для более десяти категорий лиц, освобожденных от налогообложения, в их числе учреждения образования, здравоохранения, культуры социального обеспечения, физической культуры и спорта, финансируемые из бюджета г. Москвы; организации, использующие труд инвалидов; товарищества собственников жилья, жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы и иные специализированные потребительские кооперативы, созданные в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье. Предусмотрено также дополнительное к установленному Налоговым кодексом Российской Федерации уменьшение на 1 000 000 руб. налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в собственности, постоянном (бессрочным) пользовании или пожизненном наследуемом владении отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
одного из родителей (усыновителей) в многодетной семье и др.
Как представляется, московский опыт регулирования отношений, связанных с установлением и взиманием земельного налога, может оказаться весьма полезным при установлении земельного налога органами местного самоуправления крупных городов.
Другой формой платы за землю является арендная плата. Порядок определения арендной платы, а также порядок, условия и сроки внесения арендной платы за использование земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, устанавливается органами государственной власти субъектов Российской Федерации (п. 10 ст. 3 ФЗ
«О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации»):
Закон Республика Карелия от 03.12.2007 №1135-ЗРК «Об арендной плате за использование земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена» [5]; Закон Еврейской автономной области от 24.12.2008 №502-03 «О порядке определения размера арендной платы, порядке, условиях и сроках внесения арендной платы за земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена» [6] и другие.
В ряде регионов соответствующие нормы устанавливаются не только в отношении земельных участков, находящихся в государственной
собственности до ее разграничения, но и земельных участков, находящихся в государственной собственности самого субъекта Российской Федерации, как, например,
В Законе Курской области от 28 декабря 2007 №137-ЗКО «О порядке определения размера арендной платы, а также порядке, условиях и сроках внесения арендной платы за использование земельных участков, находящихся в государственной собственности Курской области или государственная собственность на которые разграничена» [7].
При этом законы субъектов Российской Федерации содержат либо оригинальные нормы, регулирующие отношении в данной сфере, либо нормы о передаче полномочий по регулированию отношений высшему региональному органу исполнительной власти, как в Республике Карелия, где соответствующие полномочие отнесено к компетенции Правительства Республика Карелия. Регулирование данного вида отношений высшим региональным органом исполнительной власти не противоречит федеральному закону, который не требует закрепления соответствующих норм на законодательном уровне.
В законах субъектов Российской Федерации устанавливается:
порядок определения размера арендной платы. Зачастую в текст законов субъектов Российской Федерации включаются формулы, по которым должен рассчитываться размер арендной платы.
В Курской области в общем виде «арендная плата определяется путем умножения ставки арендной платы на площадь земельного участка и рассчитывается по следующей формуле: А = Ас × S, где: А – величина арендной платы, руб./кв.м, рассчитываемая за 12 месяцев; Ас – ставка арендной платы, руб./кв.м; S – площадь земельного участка, кв.м.». При этом «ставка арендной платы устанавливается в расчете на год в рублях за единицу площади земельного участка и рассчитывается по следующей формуле: Ас = УПКСЗ × Кви × Ка, где: УПКСЗ – удельный показатель кадастровой стоимости земли для данного вида использования, руб./кв.м. Определяется как кадастровая стоимость единицы площади 1 кв.м земель кадастрового квартала по виду разрешенного (функционального) использования земель; Кви - коэффициент вида разрешенного (функционального) использования земельных участков; Ка – коэффициент дифференциации по видам деятельности арендаторов внутри одного вида функционального использования земельного участка».
Значения коэффициентов устанавливаются Администрацией Курской области (для земельных участков, находящихся в государственной собственности Курской области, а также государственная собственность на которые не разграничена, расположенных в границах г. Курска) либо органами местного самоуправления (для земельных участков, государственная
собственность на которые не разграничена, расположенных в иной местности).
Встречаются и более традиционные подходы к закреплению размера арендной платы в тексте закона субъекта Российской Федерации.
В Челябинской области размер арендной платы за земельный участок определяется как произведение кадастровой стоимости на коэффициент вида использования земельного участка и на коэффициент социальной значимости. Значение коэффициентов устанавливаются Правительством Челябинской области. Правительством Челябинской области могут устанавливаться льготы по уплате арендной платы за земельный участок в виде снижения ее размера [8].
Как правило, в законах субъектов Российской Федерации содержатся нормы, устанавливающие порядок определения арендной платы для земельных участков, имеющих несколько видов разрешенного использования. Обычно в таких случаях для расчета арендной платы применяются наибольшее значение удельного показателя стоимости земель, но возможны и исключения.
В Курской области расчета арендной платы для земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, производится исходя из значения удельного показателя кадастровой стоимости земель, занятых многоэтажной или индивидуально жилой застройки [9].
Приоритет, как предоставляется, следует отдать традиционному подходу к определению арендной платы, так как он в большой степени отвечает требованиям конкретности и ясности, не вызывает затруднений с уяснением содержания нормы, в отличие от «формульного» подхода.
Порядок внесения арендной платы. Подходы субъектов Российской Федерации к установлению такого порядка достаточно разнообразны:
В Курской области арендаторы должны вносить арендную плату 4 раза в год не позднее 10 марта, 10 июня, 10 сентября, 10 декабря в виде периодических платежей равными долями;
В Сахалинской области – ежеквартально не позднее 20 числа последнего месяца квартала, а за IV квартал – не позднее 25 ноября текущего года, если иное не предусмотрено договором аренды [10];
В Челябинской области – ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, если иное не установлено договором аренды земельного участка.
Наиболее эффективным может оказаться комбинирование рассмотренных способов взимания арендной платы: ежемесячное взимание арендной платы по краткосрочным договорам аренды и ежеквартальное – по долгосрочным договорам.
Основания изменения размера арендной платы, которое может производиться не чаще одного раза в год.
В Курской области в их число включены: изменение кадастровой стоимости земельного участка; перевод земельного участка из одной категории в другую; изменение вида разрешенного (функционального) использования земельного участка; внесение изменений в законодательство Российской Федерации и Курской области, регулирующих порядок определения размера арендной платы за земельные участки; в иных случаях, предусмотренные договором [11].
В Челябинской области основанием изменения размера арендной платы являются изменение уровня инфляции, изменение кадастровой стоимости земельного участка, а также иные основания, установленные договором аренды земельного участка. Повышению защищенности арендаторов и стабильности арендных отношений, как представляется, способствовало бы сокращение перечня оснований для изменения размера арендной платы [12].
Таким образом, субъекты Российской Федерации обязаны установить порядок определения арендной платы, а также порядок, условия и сроки ее внесения за использование земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена. При этом они самостоятельно определяют: будут ли эти отношения урегулированы на законодательном уровне или на уровне исполнительной власти. Что касается содержания регулирования в данной сфере, отметим, что в данном случае каждый регион выбирает свой подход, который считает наиболее эффективным.
Список литературы:
1. Сырых Е.В. Законы субъектов Российской Федерации, содержащие нормы земельного права. М., 2011. С.216.
2. Закон г. Москвы от 24 ноября 2004 №74 «О земельном налоге» (ред.
От 03.11.2010) // Тверская, 13. 30 ноября 2004. №143
3. Налоговый кодекс Российской Федерации // Российская газета. 06 августа 1998. №148-149; Парламентская газета. 10 августа 2000.
№151-152.
4. Решение Московского городского суда от 30 июня 2009 по делу №3 – 242/2009, определение Верховного Суда Российской Федерации от 16 сентября 2009 №5-Г09-73.
5. Закон Республики Карелия от 03.12.2007 №1135-ЗРК «Об арендной плате за использование земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена» // Карелия. 8 июля 2007.
№138.
6. Закон Еврейской автономной области от 24.12.2008 №502-03 «О порядке определения размера арендной платы, порядке, условиях и сроках внесения арендной платы за земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена» (ред. от 16.04.2010) // Биробиджанер штерн. 31 декабря 2008. №97.
7. Закон Курской области от 28 декабря 2007 №137-ЗКО «О порядке определения размера арендной платы, а также порядке, условиях и сроках внесения арендной платы за использование земельных участков, находящихся в государственной собственности Курской области или государственная собственность на которые разграничена» (ред.от 10.09.2010) // Курская правда. 20 апреля 2007.
№57.
8. Закон Челябинской области от 24 апреля 2008 №257-ЗО «О порядке определения размера арендной платы , а также порядке, условиях и сроках внесения арендной платы, а также порядке, условиях и сроках внесения арендной платы за использование земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена» (ред. от 24.09.2009) // Южноуральская панорама.13 мая 2008. №5.
9. Закон Курской области от 28 декабря 2007 №137-ЗКО «О порядке определения размера арендной платы, а также порядке, условиях и сроках внесения арендной платы за использование земельных участков, находящихся в государственной собственности Курской области или государственная собственность на которые разграничена» (ред.от 10.09.2010) // Курская правда. 20 апреля 2007.
№57.
10. Закон Сахалинской области от 1 августа 2008 №78-ЗО «О порядке определения размера арендной платы, порядке, условиях и сроках внесения арендной платы за использование земельных участков на территории Сахалинской области» // Губернские ведомости. 8 августа 2008. №146.
11. Закон Курской области от 28 декабря 2007 №137-ЗКО «О порядке определения размера арендной платы, а также порядке, условиях и сроках внесения арендной платы за использование земельных участков, находящихся в государственной собственности Курской области или государственная собственность на которые разграничена» (ред.от 10.09.2010) // Курская правда. 20 апреля 2007.
№57.
12. Закон Челябинской области от 24 апреля 2008 №257-ЗО «О порядке определения размера арендной платы , а также порядке, условиях и сроках внесения арендной платы, а также порядке, условиях и сроках внесения арендной платы за использование земельных участков, государственная собственность на которые не
разграничена» (ред. от 24.09.2009) // Южноуральская панорама.13 мая 2008. №5.
