Hghièn ciìu bao dói
Trao ddi ve IFRS 15
"Doanli Ilio tir cac liop dong vói càc Idiàcli liàng"
Clio mot so ngànli nghé
ì ^ Ths. Nguyén Thi Nhinh*
Nhàn: 19/10/2018 Bién tàp: 25/10/2018 Duyét dàng: 31/10/2018
IFRS 15 "Doatìh thu tir càc hap dóng vói càc (<tìàch hàng" àuge han hành thàtìg 5/2014, ói/ac d/éu chình vào thàtìg 6/2016, day là két qua cùa dif àn hgp tàc giO-a lASB va Ùy ban càc Chuatì muc Ké toàn tài chinh t/ly (FASB) ve vièc ghi nhàn doanh thu.
Chuatì mi/c này hifóng dén sif càn bang giùa càc quy dmh qua nhiéu cùa FASB. Chuan mi/c àp dung cho càc nàm tài chinh, bat dau vào ngày hoac sau ngày 01/01/2018. Doanh thu già là mot chù de cho mot chuén tnt/c mói là IFRS 15 va IFRS 15, thay the cho cà 2 chuan mi/c sau: lAS 11 - Càc hgp dong xày di/ng va lAS 18 - Doanh thu. Muc tiéu cùa chuan muc này là dua ra càc quy dmh cho càc nguyèn tac ma doanh nghiép phài àp dung de bào cào càc thóng tin hùu ich cho nguòi sù dung bào cào tàì chinh ve ban chat, già tn, thòi diém va yéu to khóng chàc chan cùa doanh thu va luóng tién phàt sinh tU hgp dóng vói khàch hàng. Dóng thòi, nguyén tèe cót lói cùa IFRS 15 là: ",,. mot doanh nghiép ghi nhàn doanh thu de miéu tà stf chuyén giao càc hàng hóa hoac dich vu dugc cam két dén khàch hàng vói mot già tri phàn ành khoàn thanh toàn ma doanh nghiép ky vong dugc huòng trong viéc trao doi cho càc hàng hóa hoac dich vu dò". Bài bào trình bay mot so tình huóng trong càc doanh nghièp vói loai hình kinh doanh khàc nhau, de cho thay nhiìng van de nào sé gap phài khi àp dung IFRS 15 trong viéc ghi nhan doanh thu tal dan vi.
Tùkhóa,- Chuan muc bào cào tài chình IFRS 15, lAS 11, IAS18,...
d: IFRS 15 "Revenue from Contracts with Customers" was ìssued in May 2014, revised in June 2016 whìch is the resuìt of a joint project between the lASB and the Financial Accounting Standards Board (FASB) on revenue recognìtion. This stan- dard aims to baìance the over-regulation of the FASB. The standard is for financial years begìnning on or after 1 January 2018.
Revenue is now a subject of a new standard, IFRS 15 and IFRS 15, replacing both of the followìng standards: lAS 11 -Build Contracts, IAS18- Revenue. The puq)ose of this standard is to previde rules for the prìncìples that busìnesses must apply to report useful information to users about the nature of the report, the value and the time, uncertaìnty of revenue and cash flows arisìng from customer contracts. In addìtion, the core principio of IFRS 15 is: ".. .recognìse revenue when a performance obliga- tion Is satisfied by transferring a promised good or servìce to a customer (which is when the customer obtaìns control of that good or service). A performance obligation may be satisfied at a point in time (typically for promises to transfer goods to a cus- tomer) or over time (typically for promises to transfer services to a customer). For a performance obligation satisfied over time, an entity wouid select an appropriate measure of progress to determine how much revenue shouid be recognised as the per- fonnance obligation is satisfied". The article presents a number ofscenarios in busìnesses with different types of business to show what issues will be encounfered wtien applying IFRS 15 in recognizing revenue in busìnesses.
1. Dlèm mòi cùa IFRS 15 - Doanh san. Dói vói càc gìao djch bàn le don nhan khi doanh nghièp DN dà chuyén thu tiycàc hgp dóng vói khàch hàng giàn, IFRS 15 sé có ft, néu có tàc dóng giao càc hàng hóa hoac dich vij di/gc Theo IFRS 15, vièc chuyén giao déngiàtrj va thòi gian cùa viéc ghi nhàn cam két cho khàch hàng. Vói muc tièu hàng hóa va djch vu dùa trèn SLT chuyén doanh thu, DÓI vói càc hop dóng chang thay thè tàt cà càc chuan mi/c va càc giao su kièm soàt. hon là su chuyén han nhu càc hgp dóng djch vu dèi han dién giài chuan muc truóc day ve ghi giao càc rùi ro^và càc lpi ich nhu trong va càc thòa thuàn nhiéu yéu tó, chuan nhàn doanh thu, IFRS 15 dà giói thiéu lAS 18, Sg kièm soàt cCia mot tài san muc sé gay ra nhOng thay ddi ve già trj mot mó hình ghi nhan doanh thu duy dugc chuan muc miéu tà là khà nang hoàc thói gian ghi nhàn doanh thu, nhàt cho tàt cà càc hop dóng vói khàch diéu khjén viic sù dung va thu dugc j^óng thuòng, doanh thu dupc ghi hàng, bao góm 5 buóc:
dàng kè tal cà càc lai fch con lai tu tài
* Khoa Ké toàn - Kièm toàn • TrUÒng Dai hoc Thugng mai
J/^t, ciu .yU'lomi ^ ^yùmn tcón àtì'tìim-m 40/2048 I
Nghièn cufu trao dfi'ì
Buóc 1 : Xàc djnh (càc) hgp dóng vói (càc) khàch hàng,
Bùòc 2: Xàc djnh nghTa vii thùc hién trong hgp dóng.
Buóc 3: Xàc djnh già giao djch.
Buóc 4: Phàn bó già giao djch cho càc nghTa vu thuc hién trong hc^ dóng.
Buóc 5: Ghi nhàn doanh thu khi dàp ùng mot nghTa vu thuc hièn,
IFRS 15 dà giói thiéu mot sù thay dói lón va là mot thàch thùc rat khó khan dòi VÓI hàu hét càc DN, va có thè thày nhùng ngành nghé nào sé bj ành huòng nhiéu nhàt va càc càu hòi dat ra có thè là: Doanh thu có dugc ghi nhàn theo thói gian (chénh léch giùa càc ky frong thòi han hc^ dóng) hay tai thói dièm (sau khi hoàn thành)? Néu doanh thu dùgc ghi nhàn theo thói gian, DN nèn do lùàng tién dò hoàn thành nhu thè nào (truóc day là "giai doan hoàn thành")?
Hay càc DN sé tinh doanh thu tu càc phiéu mua hàng dì kèm (vói nhiéu làn phàn phói) nhu thè nào? Ho có nén tàch hgp dóng thành nhiéu thành phàn khóng? Càc DN sé xù ly càc sua dói hgp dóng nhu thè nào? Làm thè nào de càc DN xù ly chi phf hgp dóng, bao góm cà chi phf de có dugc hgp dóng?,.,.
2. Tình huong vàn dung IFRS 15 cho mot so Ioaj hinh ddn vj
Càc khu vuc hoàc ngành khàc nhau bj ành h u ^ g theo nhiéu càch khàc nhau doc theo mó hình 5 buòc. Có thè kè dén 4 ngành quan trong sé dói mat vói nhùng thàch thùc lòn nhàt: Vièn thóng (có lièn két dén vf du: Xàc djnh càc nghTa vy thùc hièn rièng le va phàn bo già giao djch); San xuàt (lièn két dén vf du: Sua dèi hgp dóng); Bàt dòng san va phàt trìén bàt dòng san (lién két dén vf du: Doanh thu theo thói gian/tai thòi diém); Phàt trién phàn mém va cóng nghé (lièn két dén vf du: Chia hpp dóng thành 2 nghTa vii riéng bièt),
Vién thóng
Ngành vién thòng là dién hình de xù ly SÓ lugng lón khàch hàng, hgp dóng dugc djnh dang va nhiéu djch vu khàc nhau (vf dij: dàng ky gói hàng nàm va nhan dién thoai mién phf). Do dó, thàch thùc chfnh sé là chia càc phiéu mua
hàng di kém thành càc nghTa vu riéng le va phàn bè già giao djch, Ngoài ra, doanh thu cho nghTa vu rièng le có thè dugc ghi nhàn theo thòi gian (vf du: gói dàng ky 2 nàm) hoàc tal thcri dlèm (vf ÒLI: phàn phÓi thiét bj càm tay).
Vi du: Hgp dóng djch vy di dòng 24 thàng vói già $100/thàng, nghTa là
$2,400 cho toàn hpp dÓng va sé nhan ngay 1 dièn thoai miln phf, Khi dò, theo IFRS 15 phài xàc djnh 2 nghla vij thuc hièn là gói djch vu 24 thàng va mày dién thoai di dóng là già bàn dòc làp (bang 1).
Nhu vày, néu mot DN bàn mot gol cùa càc hàng hóa và/hoac djch vu ma ho cung bàn nhùng thù dó don le, càc nghTa vy thuc hién rìéng bièt trong hgp dóng càn dugc djnh già theo cùng t^ le cùa càc già bàn don le, Diéu này àp dyng cho càc hc^ dóng dièn thoai di dóng ma bàn thàn cài dièn thoai dùgc cung cap "mién phr, DN can xem xét già bàn dóc làp cùa mói cài dién thoai nhu vày va nèn phàn bÓ mot sò già tri trong hgp dóng cho cài dièn thoai,
Theo lAS 18, nhiéu nhà khai thàc vién thóng cung càp thiét bj càm tay mien phf cho khàch hàng va coi chùng là "chi phf tiép thj" hoàc chi phi de có dugc khàch hàng. Theo IFRS 15, diéu này là khòng dùgc phép, vi IFRS 15 yéu càu phàn bè già giao djch cho càc nghTa vu thi/c hièn cà nhàn. Trong tnjòng hgp này, càc nhà khai thàc vién thòng phài phàn bò tóng già hgp dóng giùa doanh thu tu vièc bàn dién thoai va bàn gói hàng thàng, Két qua là, thòi dièm thay doi ghi nhàn doanh thu, bS vì theo IFRS 15, doanh thu dugc ghi nhàn som hgn lAS 18, Mot ngy y khàc cùa vièc nghièn cùu này là vièc ghi nhàn doanh thu khóng tugng ùng vtì vièc thanh toàn hàng thàng cho khàch hàng, vi sé có mot sò tài khoàn trì hoàn có lièn quan.
Diéu này thuc sù khó khan vì vièc trièn
Bàngi
khai sé yèu càu nhùng thay doi dàng kl trong he thòng cóng nghé thóng tin,^dé he thòng còng nghé thóng tin cò thè tu dòng tfnh toàn va ghi so tién doanh thu duoc cóng nhàn mói thàng.
'NhOng thàch thiJrc khàc trong ngành vién thòng có thè ké dén:
- SiJa dò; ht^ dóng: Oiéu gì sé xày ra khi khàch hàng sua doi hgp dóng cùa ho vói nhà khai thàc, vf dii - thay dèi sé phùt tra tarde hoac thém djch vy mói? è day, sé càn thiét de dành già xem lièu su thay dèi dó có dugc tfnh toàn hói \6 (diéu chình mot làn) hay tuong lai hay thàm chf dói viS mot h ^ dóng rièng bièt.
- Già tri thòi gian cùa tién va chiét khàu: Có thè DN vièn thóng sé càn phai can thàn két hgp già tri thòi gian cùa tién vào mot sò khoàn tam ùng dai han nhàn dugc hoac thanh toàn, hoàc càc hop dóng dùgc giài quyét sau hgn 12 thàng, - Chi phi lién quan dén viéc có àuge khàch hàng: Truòc day, cac chi phf nhu hoa hóng de có dugc khàch hàng thuòng dugc mó ròng va ghi nhàn trong Igi nhuàn hoac thua lo. Tuy nhién, IFRS 15 yéu càu tan dung chùng va ghi nhàn chùng trong Igi nhuàn hoac thua 15 phù hgp vói ghi nhàn doanh thu. Càc nhà khai thàc vién thóng sé càn phài xem xét tòi khi ghi nhan càc chi phf này.
Càc DN san jcudi"
Càc nhà san xuàt thiét bj hoàc hàng hòa cu thè nói chung vói tìictì gian s3n xuàt dai, có thè bj ành huòng khà lón bòi IFRS 15, Khi'dò. DN có nèn ghi nhàn doanh thu theo thòi gian hoàc tal thòi dièm khóng? Néu theo thtì gian, DN sé do luòng tién dò hoàn thành nhu thè nào? DN nèn tfnh dén càc sua d6i hc^ dóng nhu thè nào, vi du; de phàn phói càc màt hàng bò sung? DN có cung cap giàm già sau khi giao hàng khóng? Tfnh dén tién thucffig cuòi nàm cho khàch hàng di/a trén tòng kh(S
2nglìTavuthuclì'én Mày dièn Oioai di dOng (Già ben dòc làp) Gói dich vu 24 thàng
Téng
PtiumgOìùcgiàtncòn,
$2,400
.5«// rlii' Mt hnii ìf .Xtmn lo<ìii .w //idiig -JO/iMS
Nghièn cufu trao doi
lupng dàt hàng trong nàm hay khóng?
Hay DN có nèn chia hgp dÓng thành nhiéu nghTa vu rièng le hon khóng? Day có thè là trùòng hgp khi DN cung càp mot so thòi han bào hành cho càc san phàm cùa mình - liéu bào hành có dùgc hach toàn riéng khóng? DN có cung cap bàt ky djch vu nào khàc cho san pham ci!ia mình khòng? DN có phài chju mot so chi phf nhàt djnh de có dugc hgp dóng, nhù tién thuòng cho dói ngù bàn hàng khóng? Có le DN nèn tàn dung chùng, va khóng chi tiéu chùng ngay làp tue nhu trùóc day.
Vf dy: HDC, nhà san xuàt mày tfnh, k;? hc^ dóng vói Dai hoc A de cung càp 300 mày tfnh vài tòng già $600.000 ($2,000 cho m5i mày tfnh). Do càc cóng vièc chuan bj càn thiét. Dal hoc A dóng y cung càp mày tfnh trong 3 dgt giao hàng rièng biét trong 3 thàng tói (100 mày tfnh trong moi làn giao hàng), Chuyén tiép dai hoc kièm soàt càc mày tfnh khi giao hàng. Sau khi dgt giao hàng dàu tién dùpc thùc hién. Dai hgc A va HDC sua dèi hgp dòng. HDC sé cung cap thém 200 mày tfnh (long cóng 500 mày tinh), HDC sé tfnh doanh thu nhu thè nào tu hgp dóng này cho nàm két thùc ngày 31/Ì2/20XX néu:
- Tinh huóng 1: Già cho 200 mày tfnh bó sung da dugc thòa thuàn
$388.000, là $1.940 cho moi mày tfnh, HDC giàm già 3% cho dgt giao hàng bò sung phàn ành giàm già khói lugng binh thuòng dugc cung càp trong hgp dóng tuong tu viJi càc khàch hàng khàc.
- Tinh huong 2: Già elio 200 mày tfnh bó sung dà dupc thòa thuàn
$280.000, là $1.400 cho mòi mày tfnh, HDC giàm già 30% cho dpt giao hàng bo sung bòi vi nò hy vpng cho su hgp tàc trong tuong lai vói Dai hoc X,
Tfnh dén ngày 31/12/20XX, HDC dS giao 400 mày tfnh (300 mày tfnh theo thòa thuàn ban dàu va 100 mày tfnh theo hgp dóng sua dèi),
Doanh thu theo càc quy tac truóc day (lAS 16): Theo djnh nghìa ve doanh thu phù hgp vói lAS 18, doanh thu cho vièc phàn phÓi chi don giàn là tinh tal thói dièm giao hàng, trong già trj hgp ly
cùa viéc xem xét nhàn dùgc cho mày tfnh - dó fa bàt ky sòtién nào theo 2 tình huòng trèn.
Doanh thu cho nàm két thùc ngày 31/12/20XX(bàng2):
Doanh thu theo IFRS 15 Ò day, hgp dòng bè sung dai dièn cho sua dói hgp dóng dién hinh, vì so lùong mày tfnh thay dói va tóng sÓ thay dèi già giao djch, IFRS 15 chi djnh chfnh xàc càch tfnh càc sua ddi hc^ dóng, dùa trèn càc diéu khoàn sua dèi. Có 2 loai sua dèi hgp dóng co bàn là mot hgp dóng tàch rói va mot hpp dóng khóng tàch rói, May xem xét vf du è day, khi két luàn ràng, hàng hóa bo sung là khàc bièt, càu hòi chfnh là lièu vièc xem xét bo sung có phàn ành già bàn dòc làp cùa ho hay khóng.
- Tinh huóng 1: Giàm già 3% da thòa thuàn ve giao hàng bó sung. Già cho mày tfnh bè sung thuc su phàn ành già bàn dòc lap cùa ho, beri vì HDC thuóng cung càp giàm già 3% khòi lugng. Do dó, sua dòi hgp dóng này dugc tfnh là hgp dóng rìéng va doanh thu cho nàm 2ÒXX (400 mày tfnh dugc giao) là: $600,000 tu hgp dóng góc elio 300 mày tfnh; $194.000 tu viéc sua ddi hc|t dóng cho thém 100 mày tfnh dugc giao. Do dó, tóng doanh thu trong nàm 20XX là $794.000 - chfnh xàc nhu theo lAS 18,
- Tình huóng 2: Giàm già 30% dà thòa thuàn ve giao hàng bò sung. Ò day, ró ràng là già cho càc mày tfnh bd sung khóng phàn ành già bàn dóc làp cùa ho, bòi vì giàm già 30% là dàc biét va gàn lién vói hgp dòng tèng thè vói Dai hoc X, Nò có nghTa là tiéu chf thù hai khòng dugc dàp ùng, Két qua là,
Tinh huéng 1: $600,000 [300 mày tinh dau tien]
+ $194,000 (tìièm 100 mày tình di/oc phàn phéi)
= $794,000 (cho tét cà 400 mày tfnh dà duro phàn phéi).
Bang 3
Theo lAS 18, doanh thu cho nàm 20XX là
$740.000, Doanh thu duoc ghi nhàn trong giai doan tiép theo là 100 mày tinh $1,400 =
$140,000; téng sé $880.000 cho mói hop dóng.
sua ddi hgp dóng khóng phài là mot hgp dóng rìéng bièt, nhùng nò dùpc kèm theo hpp dóng góc, Trong trùòng hgp này, vf hàng hóa bd sung là khàc bièt, chùng ta càn phài tfnh dén khi chàm dùt hpp dóng gòc va bai dàu hc^ dóng mói, Trong tình huóng 2, sua dèi hgp dóng dà dùgc thue hièn sau làn giao hàng dau tién, vi vay HDC càn nhàn ra doanh thu cho 100 mày tinh dàu tièn phù hpp vói hgp dóng góc: 100 mày tfnh X $2,000 cho mói mày tfnh = $200,000.
Tèng già giao djch de phàn bó sau khi sua dóì hgp dóng là: $400.000, là mot phàn cùa vièc xem xét ban dàu lién quan dén 200 mày tfnh chua dupc phàt hièn (300 cho moi hgp dóng ft hgn 100 giao; gap 2,000 mÓi don vj); $280,000, dang dupc xem xét tdng còng cho 200 mày tfnh bè sung; Tèng so: $680.000,
Chùng ta càn phàn bd $680,000 dén 400 mày tfnh trong tong so (200 chùa dugc thuc hièn truóc khi sua dèi hgp dóng + 200 mày tinh bo sung), có nghTa là HDC phàn bè $1,700 cho mot mày tfnh (680,000/400). Vay tdng doanh thu duge cóng nhàn trong 20X1 trong dó 400 mày tfnh dupc phàn phói là bao nhiéu? Hay tinh toàn:
Doanh thu cho 100 mày tfnh dupc phàn phòi truòc khi sua dèi hop dóng:
$200,000 ($2,000/mày tfnh); Doanh thu cho 300 mày tfnh dupc giao sau khi sua ddi hgp dóng: $510.000 ($1,700/mày tinh); Tèng cóng:$710,000, Ò day có thè thày ró ràng, trong tinh huòng thù hai này (giao hàng bó sung vói chiét khàu 30%) (bang 3):
Nhu vày, tdng sò là nhù nhau nhung thài dièm doanh thu là khàc nhau. Va chfnh xàc thói dièm này có thè ành
Tình huéng 2; $600,000 (300 mày tình dau tièn) + $140,000 {ffiém 100 mày tinh) ^
$740.000 (cho tat cà 400 ma y tinh fla 6mc phàn phéi).
Theo IFRS 15, doanh thu cho nàm 20XX là
$710.000, Doanh Ihu duoc ghi nhàn Irong giai doan liép theo là 100 mày tinh $1,700 =
$170,000; téng sé $880,000 ctio mSi hop déng.
t / i ^ m/' iJoe loa^i W •'yùèm, éotm. ^' tìtóna j
Nghién cóu trao doi
huòng dén thué, ed tue, t? lé tài chfnh va moi thù khàc trong don vj,
Bàt dóng san - Cóng ty xày dung va phàt trién bàt dóng san
Càc cóng ty xày dung va phàt trièn bàt dòng san là dièn hình cho hgp dóng cùa ho vtì khàch hàng eó tfnh chat làu dai, Thàch thùe lón nhàt là, lièu cóng ty có nèn ghi nhàn doanh thu theo thói gian (trai ròng trong càc nàm xày dung) hay tal thòi dièm (mot làn khi hoàn thành hpp dóng).
IFRS 15 Net ké 3 tình huóng khi mot thuc thè càn nhàn ra doanh thu theo thói gian (sodo 1):
Dòi vói càc cóng ty bàt dòng san, sé rat quan trong de dành già lièu nhà phàt trièn bàt dòng san có quyén thuc thi thanh toàn cho két qua dà hoàn thành cho dén ky han hay khóng. Day khóng phài là tièu chf duy nhàt de quyét djnh, nhung nò là phd bién cho don vj bàt dòng san. Néu hpp dóng CLI thè khóng dàp ùng dugc tiéu chf này (va eà hai hgp dóng khàc) thì doanh thu dupc ghi nhan tal thòi diém dò; có nghTa là, khi mot tài san dugc giao cho khàch hàng va chi thay ddi nhò trong càe diéu khoàn eùa hgp dóng cu thè có thè din dén su càn thiét phài ghi nhàn doanh thu tal thói dièm thay vì theo thói gian - hoac ngugc lai.
Chùng ta hày xem vf dy minh hoa duòi day:
Cóng ty TA Constmct là cóng ty bàt dòng san, xày dung mot khu dàn cu góm 50 càn ho. Càc càn ho có kich thuPe va t? le tuong ti;. Tuy nhièn, chùng có thè dugc tùy ehinh theo nhu càu eùa khàch hàng. TA có 2 hgp dóng vói 2 khàch hàng khàc nhau (À va B).
Cà hai khàch hàng déu muòn mua càn ho gàn nhù gióng hèt nhau va dóng y vói tèng già $100.000 cho mói càn ho.
Ljeh thanh toàn nhu sau:
Khi ky hgp dóng, khàch hàng thanh toàn tién dat epe là $10,000 mòi hgp dóng, Ò móc 1 nàm truòc khi hoàn thành ké hoach, TA sé cung càp càc bào cào tién dò cho khàch hàng va khàch hàng càn phài tra $50,000 mói càn. Sau khi hoàn thành xày dùng.
Mat nghia vij dune dàp iJng trong mOt thòi gian sé dàp iJng càc tièu clif sau;
T
- Khàch hàng cùng mot liic nhàn va tièu thu càc loi feti Hil viàc IhiJc hién nghTa vu dién ra.
- Vièc thuc hièn nghTa vu cùa DN tao ra hoac nàng cao già tri ci]a mOt tài san ma ifhéch hàng kiem soàt khi tài san duyc tao ra hoàc nàng cao già tri,
- Viéc thiJC hièn nghTa vu ci]a DN khfing tao ra mét tài san vfli càch si> dijng khàc cho DN va DN có mot quyén có hièu lire dèi vi^ khoàn thanh toàn dio ngtiTa vu dà Ihi/c hièn.
Doanh thu theo thdi gian Doanh thu tai mot thòi diém
quyén sò hùu hgp phàp dói vói càn ho dugc chuyén cho khàch hàng va ho sé thanh toàn so tién con lai $40.000 mói càn ho.
Thòi gian xày dùng già djnh là 2 nàm kè tu ngày ky hgp dóng. TA có quyén giù lai càc khoàn thanh toàn tu bàt ky khàch hàng nào trong tinh huóng khi khàch hàng dó hùy hc^ dóng truòc khi hoàn thành.
Hgp dóng vói khàch hàng A va B khóng gióng nhau. Càc diéu khoàn hc^
dóng khàc xàc djnh rang:
Khóng eó diéu khoàn cy thè nào khàc trong hpp dóng vài khàch hàng A,
Hgp dóng vft khàch hàng B quy djnh ràng, TA khóng thè chuyén nhugng hoàc de lai càn ho cho khàch hàng khàc va ngugc lai, khàch hàng B khóng thè chàm dùt hpp dóng. Néu khàch hàng B hùy hgp dóng trùòc khi hoàn thành (nói càch khàc, khóng thùe hién thanh toàn phù hgp vói Ijch trình), TA có quyén cho tàt eà già hgp dóng néu TA quyét dinh hoàn thành hgp dóng.
Su khàc biét ò day là gì?
Trong truòng hgp khàch hàng A, doanh thu sé dugc ghi nhan tal thPi dièm va doanh thu tu hgp dóng B theo thòi gian. Vì sao lai ghi nhàn nhu vày:
Chung ta càn dành già 3 tiéu chf de ghi nhan doanh thu theo thói gian. Doanh thu tu hgp dóng vói khàch hàng A - tal thói dièm, Hgp dóng vói khàch hàng A khòng dàp ùng dugc tìèu chf thù ba. Ly do là TAxày dùng mot càn ho có thè de
dàng bàn hoàc chuyén giao cho mot khàch hàng khàc trong trùdng hpp hùy Ngay cà khi diéu này sé dugc ngàn chan (bang càch viét cy thè trong hi3p dóng), TA có quyén thue thi khóng de thanh toàn cho két qua hoàn thành cho dén ky han. TA sé chi giù thanh toàn tién dó trong taròng hgp hùy cùa khàch hàng va ho có thè khóng chi tra chi phi cho cóng viéc dà hoàn thành cho dén kj han, Két qua là, TA sé ghi nhàn doanh thu tai thói diém - dó là khi càn ho duoc chuyén cho khàch hàng A (sau khi hoàn thành vào nàm thù 2).
Doanh thu tu hgp dóng vói khàch hàng B - theo thòi gian. Hgp dóng vói khàch hàng B dàp ùng tiéu chf thù ba.
Ly do là TA khóng thè quyét djnh dén tài san xày dùng de sù dung thay thè, bòi vì hgp dóng vói khàch hàng B khòng cho phép chuyén nhùpng càn ho cho mot khàch hàng khàc, Ngoài ra, TA có quyén thue thi quyén thanh toàn cho két qua dugc hoàn thành cho dén ky han.
Do dó, trong tn/óng hgp này, TA ghi nhàn doanh thu theo thói gian - tue là trén 2 nàm xày dung càn ho dùa trén mot so két qua tao ra hoac phùOng Vndc dàu vào.
Phàt trién cóng nghè va phan mém
Cóng nghè va phàn mém, dàc bièt là càc cóng ^ tham già phàt trièn phàn mém, bàn giày phép phàn mém va cung càp càc djch vu lién quan khàc nhau, (Aém tiép trang 88)
&a^i. <Ju .'Me kdn ?-' .'Hi/m hàn i^S' fJmna 40/2048
Nghièn cihi trao ù6\
ành hucmg manh nhàt dèn su hai long cùa sinh vièn dói vtì chat luong dich vij dào tao tai khoa. Càc yéu tó tàc dóng vói mUc dò giàm dàn theo thU tir:
ehuong trình dào tao, hoat dòng ngoài ehuyèn món, uy tin, eung eàp thóng tin.
Qua phàn tich va kiém dinh mó hình, chùng ta dà thày ducic mUc dó eùa eàe yéu tótàe dóng dèn SLT hai long cùa sinh vién dói vói chat luong dich vij dào tao tal khoa. OÓng thòi, qua két qua cho thày, sinh vièn dang dành già vé djch vij dào tao cùa khoa ch^ ò mòc tuong dói hai long. Nhin ehung, eàe yèu tó duoc nghién cUu trong mó hình tuong dói phù hop vói diéu kién tht/c té ó khoa.
Do dó, khoa Ké toàn - Kiem toàn, Tniòng Dai hoc Tài chinh - Marketing ean pliàl tap trung cài thièn càc yéu tó hoat dòng ehuyèn món, hoat dóng ngoài chuyén món, cung càp thóng tin, chuong trinh dào tao, uy tin de nàng cao miJe dó hai long cùa sinh vién dèi vói (Tiè'p theo trang 44) nói tiéng vé su da dang trong hoat dóng va hop dóng dai han. Do dó, nhiJng thàch thùc chinh là: xàc dinh càc nghTa vu riéng le (vi du: bàn giày phép + hò ira sau phàn phói) va phàn bó già giao dich cho ho; dành già tién dò dat dirige hop dóng,... IFRS 15 cóng nhàn 2 loai giày phép: giày phép si!r dijng va giay phép tmy càp. Vièc xù ly ké toàn là khàe nhau dói vói eà hai trong só dó, va sé có thè xàc dinh giay phép nào duoc de eàp dèn. Càc khó khan khàc phàt sinh trong càe ITnh vt/c chung eho moi ngành: Xi> \^
càc sua dói h ^ dóng, càch tinh chi phi hgp dóng (vi du: hoa hóng de nhàn khàch hàng),...
Chùng ta hày xem vi du trong dó eóng ty phàn mém càn chia tàch hop dóng va xù ly riéng càc nghTa vij vé két qua.
VI dii: Cóng ty HN Aptech dà phàt trién mot gói phàn mém tmyén thóng có tén là Commsoft HN dà ky ket mot hgp dóng vói cóng ty phàn mém ASIA de cung càp càc khoàn sau:
- Giày phé[) sCr dt/ng Commsoft HN - Djch vu lap dàt, diéu này yéu cau
chat lugng djch vu dào tao nhàm phàt trién khoa ngày càng lòn manh,n
Tài liéu tham khào 1. Bó Giào due va Dào tao (2007), Quyet dinh sd 6512007IQD-BGDDT càa Bd truàng Bó GD & DT vé viéc Ban fiành Quy dinh vé tiéu chudn dành già chdt luang truùng dai hoc.
2. Nguyén Thi Trang (2010), Xày dUng mó hinh dành già mùc dó hai long cùa sinh vién vói chat luong dào tao lai truòng DH Kinh td. DH Dà Nàng.
3. Firdaus. A (2006), The develop- ment of HEdPERF: a new measuring instrument of service quality of higher education sector. Paper presented at the Third Annual Discourse Power Resistance Conference: Global Issues Locai Solutions, 5-7.
4. Grossman, R.P (1999), Relatìonal versus discrete exchanges: The role of trust and commitment in determining cus- tomer satisfaction. The Journal of Marketing Management, 9 (2), 47-58.
5. Kaldenberg, Browne, W. & Brown nàng eàp he thóng vàn hành mày tinh, nhung gói phàn mém khóng eàn duge tùy chfnh.
- Ho trg ky thuàt trong 3 nàm, - Càe eàp nhàt cho Commsoft HN trong 3 nam.
HN Aptech khóng là cóng ty duy nhàt có the lap dat Commsoft HN, va càc cóng ty khàe eung có the cung càp djch VI/ hò trg ky thuàt. Phan mém có the vàn hành ma khóng can càc càp nhàt va ho trg ky thuàt. Nhu vay, Commsoft HN duoc giao tn/óc eàe hàng hóa hoàc djch vij khàc va vàn vàn hành ma khòng can càc eàp nhàt va hò trg ky thuàt. Có the kèt luàn ràng, Cóng ty phan mém ASIA có the thu duge Igi fch tu mói mot hàng hóa va dich vij rièng lé hoae kèt hgp vtifi càc hàng hóa va dich vu khàe có san. Càe cam két chuyén giao moi hàng hóa va djch vu dén khàch hàng có thè dugc xàc djnh riéng biét, eu the là djch vij lap dàt khóng eàn diéu chình phàn mém dàng ke, va do vày phan mém va djch vu lap dat là càc dàu ra rièng bièt do HN Aptech cam kèt hon là dàu vào dugc sù dt/ng de san xuàt ra mot dàu ra két hgp. Két luàn là, càc hàng hóa va djch vu là khàc bièt va tao
D. (1998). Student customer factors affecting satisfaction and assessments of institutional quality. Journal of Marketing Management, 8 (3), 1-14.
6. Kuh. G.D. & Hu. S. (2001). The ejfects of student-faculty interaction in the Ì990s. Review of Higher Education. 24 (3). 309.
7. Hair. J.F., Tatham, R.L., Anderson.
R.E. & Blacic, W. (1998). Multivariate data analysis. 5th ed., 99-166.
8. Huang. Q. (2009). The relationsbip between service quality and sludent satis- faction in higher education sector: A case study on the undergraduate sector of Xiamen University of China. Thesis report submitted in partial fulfìUment of the requiremenl for the degree of: Masiers of Business Administration, Assumption University, Thailand, 16-21.30.38-60.
9. Kuh, G.D. & Hu, S. (2001). The effects of student-faculty interaction in the 1990s. Review of Higher Education. 24 (3), 309.
thành 4 nghTa vu thue hién trong hgp dóng theo IFRS 15.
3. Két luàn
Có thè nói, IFRS 15 dà thay d6i hoàn toàn càch ghi nhàn doanh thu so vói eàe chuan mue tmòe day va hati nhu tàt cà càc DN cf mpi ITnh vuc sé bj tàc dòng ò càc mùc dò khàe nhau khi àp dyng chuan mue IFRS 15. Trong dò, mot só ngành duge dành già chju ành huòng manh nhu bài vièt dà nèu nhu ngành phan mém hay vién thóng, xày dung va bàt dòng san. Chmh vì vày, càc DN Vièt Nam sé phài tim hiéu de nam bàt chuan muc bào cào tài chinh quóc tè quan trong này Vièc tìm hiéu va chuan bj som sé giùp cho eàe DN tàng cuòng dugc su minh bach, dó tin cay cùa tlióng tin, thùc day don vj hoat dóng hièu qua va sé de hòi nhàp hon vtì càc nhà dàu tu nuòc ngoài. •
Tài liéu tham khào 1. Bó Tài chinh (2016). Ky yéu Hói thào "IFRS - Ca hòi va thàch thùc khi àp dung Igi Viét Nam'\
2. Tài lièu tàp huan IFRS cùa Bó Tài chinh, thàng 412018.
3. https://www.ijrsbox.com d l U -^a/f r/ii .'Jié' t4ìdn W 'Jù^i tomi àS't/uhm •>
