9.1 Pengawasan Intern
Kuesioner pengendalian itern berikut ini dibuat oleh Jatmiko. Sebelum melaksanakan tugas nomor 9 ini, saudara harus selalu mengingat 6 (enam) karakteristik pokok sistem pengendalian intern yaitu: (1) pemisahan tugas, (2) karyawan, (3) akses, (4) otorisasi, (5) pencatatan, dan (6) perbandingan. Kemudian tentukan kesalahan-kesalahan dan penyimpangan yang mungkin terjadi.
Kuesioner Pengawasan Intern-Aktiva Tetap
No Pertanyaan Ya Tidak Komentar
1 Apakah pembelian aktiva tetap dilakukan oleh agen pembelian?
√
2 Apakah semua pembelian aktiva tetap dimintakan persetujuan dewan komisaris?
√
3 Apakah perusahaan memiliki kebijakan untuk membedakan suatu pengeluaran dikapitalisasi atau diperlakukan sebagai beban reparasi dan pemeliharaan?
√
4 Apakah penghentian aktiva tetap diotorisasi oleh pejabat yang berwenang?
√
5 Apakah prosedur yang menjamin bahwa semua trnasaksi penghentian aktiva tetap telah dicatat?
√
6 Apakah perusahaan menyelenggarakan rekening pembantu aktiva tetap?
Apakah rekening pembantu aktiva tetap tersebut direkonsiliasi secara periodik dengan rekening kontrolnya?
√
7 Apakah pencocokan periodik antara rekening pembantu aktiva tetap dengan aktiva yang bersangkutan?
9.2 Prosedur Pengujian Substantif Atas Aktiva Tetap
Berikut ini adalah program pemeriksaan, informasi pendukung dan tugas yang harus dilakukan oleh mahasiswa.
PROGRAM PEMERIKSAAN KETERANGAN TUGAS MAHASISWA
Eksistensi atau terjadi; kelengkapan (sebelum mengerjakan setiap tugas, pelajarilah terlebih dahulu kertas kerja tahun 2012)
1. Minta atau buatlah daftar tentang aktiva tetap dan akumulasi depresiasi yang mencakup saldo awal, tambahan, penghentian, dan saldo akhir untuk tiap-tiap jenis aktiva tetap
Daftar tersebut belum dibuat oleh klien
Buatlah daftar tersebut pada kertas kerja dengan index F-1
2. Atas dasar daftar yang dimaksud pada butir 1 di atas:
a. Periksalah kebenaran penjumlahan
Karena yang membuat daftar tersebut saudara, maka saudara tidak perlu melakukan pemeriksaan atas
penjumlahan b. Telusur saldo awal ke kertas
kerja tahun sebelumnya
Cantumkan saldo awal dengan bersumber pada kertas kerja tahun 2008. cantumkan tik mark yang diperlukan pada kertas kerja F-1 c. Telusur Saldo akhir ke working
trial balance
Cantumkan tick mark yang diperlukan pada kertas kerja F-1
d. Telusur saldo-saldo individual ke kartu aktiva tetap
Cantumkan tick mark yang diperlukan pada kertas kerja F-1
3. Untuk tambahan aktiva tetap: a. Lakukan vouching terhadap
faktur dan dokumen pendukung lainnya
Lihat informasi tambahan (butir 2)
Cantumkan tick mark dan index silang yang diperlukan pada kertas kerj F-2 b. Tentukan bahwa semua
tambahan aktiva tetap telah mendapat persetujuan dari pejabat yang berwenang.
Saudara sudah memeriksa otorisasi yang terdapat pada voucher-voucher yang bersangkutan, dan tidak terdapat penyimpangan c. Tentukan bahwa tambahan
aktiva tetap telah
dklarifikasikan sebagai aktiva tetap. Periksa kemungkinan adanya kesalahan klasifikasi terhadap beban reparasi dan pemeliharaan
Lihat informasi tambahan (butir 2)
Periksa dengan seksama tabel 9 dan tentukan ada tidaknya kesalahan klasifikasi
d. Jika memungkinkan, lakukan inspeksi terhadap semua tambahan aktiva tetap dengan keadaan fisiknya
Sudah saudara lakukan dan dari hasil inspeksi. Saudara berkesimpulan bahwa daftar penambahan aktiva tetap sesuai
Cantumkan tick mark yang diperlukan pada kertas kerj F-2
e. Telusur otorisasi tambahan aktiva tetap ke kutipan rapat dewan komisaris
Kutipan rapat dewan komisaris dapat saudara lihat pada arsip permanen (buku 2)
- Pelajari dengan seksama kutipan rapat dewan komisaris
- Cantumkan tick mark yang diperlukan pada kertas kerja F-2 f. Tentukan bahwa semua
elemen harga perolehan tambahan aktiva tetap
PROGRAM PEMERIKSAAN KETERANGAN TUGAS MAHASISWA (potongan, beban angkut
pengiriman, beban pemasangan, dsb) telah termasuk dalam harga perolehan aktiva tetap. 4. Untuk penghentian aktiva tetap:
a. Lakukan vouching terhadap bukti memorial dan dokumen pendukung lainnya, hitung nilai buku, dan hitung laba atau rugi penghentian aktiva tetap.
Lihat informasi tambahan (butir 2)
Cantumkan tick mark dan index silang yang diperlukan pada kertas kerj F-3
b. Telusur laba atau rugi penghentian aktiva tetap ke rekening yang bersangkutan
Sudah saudarallakukan dan tidak ditemukan perbedaan
Cantumkan tick mark yang diperlukan pada kertas kerj F-3
c. Periksa otorisasi penghentian aktiva tetap telusur ke kutipan rapat dewan komisaris
Otorisasi penghentian aktiva tetap yang bersangkutan sudah saudara periksa
Pelajari kutipan rapat dewan komisaris dan Cantumkan tick mark yang diperlukan pada kertas kerj F-3 d. Telusur penerimaan kas dari
hasil penghentian aktiva tetap ke jurnal penerimaan kas.
Sudah saudara lakukan Cantumkan tick mark yang diperlukan pada kertas kerj F-3
5. Lakukan analisis terhadap beban reparasi dan pemeliharaan. Tentukan apakah terdapat beban reparasi dan pemeliharaan yang seharusnya dikapitalisasi
Daftar beban depresiasi dan pemeliharaan telah dibuat oleh klien dan sudah saudara dokumentasikan kertas kerja F5
Pelajari dengan seksama tabel 9 dan cantumkan tick mark yang diperlukan
6. Lakukan kalkulasi ulang (rekalkulasi) terhadap beban depresiasi untuk tahun berjalan. Telusur ke rekening yang bersangkutan
Lihat informasi tambahan (butir 1)
Lakukan pengujian dan tuangkan dalam kertas kerja F-4
7. Pertimbangan untuk
mengungkapkan transaksi-transaksi yang berhubungan dengan aktiva tetap
Pelajari kutipan rapat dewan momisaris
Selesaikan kertas kerja F-1 sampai dengan F-5, termasuk usulan penyesuaian dan reklasifikasi yang saudara anggap perlu. Perhatikan dengan seksama kelengkapan kertas kerja, termasuk pencamtuman tick mark dan index silang.
Informasi Tambahan:
1. PT. Aroma Wangi Sejati menggunakan metode depresiasi garis lurus untuk semua aktiva tetap yang dimiliki. Umur ekonomis untuk masing-msing jenis aktiva adalah sebagai berikur: gedung 30 tahun, mesin, dan peralatan 20 tahun, kendaraan 4 tahun dan peralatan kantor kantor 20 tahun. Penentuan umur ekonomis ini ditentukan oleh perusahaan setelah diadakan penilaian ulang
2. Karyawan klien juga telah mengeluarkan seluruh arsip voucher kas beserta barang bukti pendukungnya untuk seluruh pengeluaran yang berhubungan dengan penambahan aktiva tetap serta beban reparasi dan pemeliharaan. Semua informasi yang berhubungan dengan voucher ini diiktisarkan dalam tabel 9. saudara merasa yakin bahwa semua voucher didukung oleh bukti-bukti pendukung yang diletakkan pada voucher yang bersangkutan dan bahwa semua vocuher telah memperoleh persetujuan pembayaran.
3. Saudara dianggap telah memeriksa dokumen-dokumen pendukung penjualan aktiva tetap yang bersangkutan. Informasi mengenai harga perolehan sudah saudara dapatkan dari kartu aktiva tetap yang bersangkutan. Dalam pemeriksaan atas penjualan aktiva tetap ini, saudara juga dianggap telah memeriksa jurnal penerimaan kas yang berhubungan penjualan aktiva tetap yang bersangkutan.
Informasi Khusus dan Tugas Mahasiswa
Pada tanggal 1 Juli 2013, perusahaan melakukan penandatanganan kontral sewa dengan PT. Firmn Jaya Utama untuk menyewa sebuah mesin. PT Firman Jaya Utama melakukan pemasangan mesin tersebut pada tanggal 1 Juli 2013. Saudara dapat berasumsi bahwa saudara telah membaca copy surat perjanjian tersebut dan mencermati sebagian isinya, yaitu:
1. Jangka waktu kontrak 20 tahun, dan tidak dapat dibatalkan
2. Pembayaran dilakukan dalam jumlah sama setiap tahun, yaitu sebesar Rp. 31.925.000,00 mulai tanggal 1 Juli 2013
3. Mesin yang disewa memiliki nilai pasar RP. 230.000.000,00 dengan perkiraan umur ekonomis 20 tahun tanpa nilai sisa.
4. PT. Aroma Wangi Sejati akan membayar pengeluaran yang berkaitan dengan aktiva tersebut termasuk asuransi, pemeliharaan dan pajak.
5. Mesin tersebut akan dikembalikan ke PT. Firman Jaya Utama pada akhir masa sewa
6. PT. Firman Jaya Utama mengharapkan return on Investment sebesar 15%, lebih kecil dari tarif sewa yang menjadi beban PT. Aroma Wangi Sejati yaitu sebesar 16%. Present Value dari pembayaran sewa sama dengan nilai pasar mesin yang disewa.
Diasumsikan bahwa saudara sudah mengetahui berapa nilai pasar aktiva tersebut pada tanggal 1 Juli 2013. saudara juga telah memeriksa faktur (nomor 7-2) yang berhubungan dengan pembayaran sebesar Rp 31.952.000.000,00 pada tanggal 1 Juli 2013 dan saudara peroleh informasi bahwa jumlah tersebut dicatat dalam rekening sew dibayar di muka dan diamortisasi sepanjang tahun 2013. setelah memeriksa standar penyajian laporan keuangan, tentukan apakah saudara perlu menyelesaikan kertas kerja F-6 untuk menganalisis persetujuan sewa tersebut.
Untuk menyelesaikan kertas kerja F-6, perhatikan informasi tersebut diatas. Selain itu, saudara pelajari pula tabel 9 dan hasil rapat Dewan Komisaris.