APLIKASI DI NEGARA LAIN
B. Charters of Taxpayers’ Rights
Selain Perancis dan Belgia, tidak ada contoh sebuah piagam formal atau deklarasi hak pembayar pajak ada di salah satu anggota survei hukum negara-negara OECD sipil dalam artikel ini. Dalam dua contoh piagam pembayar pajak, yang "dukungan" legislatif untuk setiap dicatat (meskipun bentuk ditetapkan berbeda) serta merupakan area subyek spesifik dan sempit piagam masing-masing. Pada contoh pertama ini mungkin tampak mengejutkan, namun di refleksi, seharusnya tidak begitu. Sebuah fitur umum dari sebelas negara-negara hukum perdata terakhir dalam artikel ini adalah bahwa setiap Eropa dan penandatangan berbagai perjanjian, perjanjian, dan konvensi Eropa, termasuk Kovenan eropa Hak Asasi Manusia dan Kebebasan Fundamental. Selanjutnya, sebagai bangsa hukum perdata, setiap negara selalu menempatkan tingkat ketergantungan yang lebih tinggi pada ketentuan konstitusi, termasuk hak asasi manusia yang membentuk bagian dari setiap konstitusi negara. Hak-hak yang termasuk dalam Lampiran A1 dan A2 mewakili baik hak asasi manusia dengan aplikasi khusus untuk pembayar pajak, atau hak penting yang dilindungi oleh undang-undang (misalnya, didukung oleh perjanjian dan konvensi)
C. Hak-Hak Wajib Pajak (Taxpayers’ Rights) di Negara Hukum Umum (Common Law Countries)
Dibandingkan dengan negara-negara hukum perdata, negara-negara hukum umum lebih mengandalkan peran hukum umum, atau hakim membuat hukum (yang bertentangan dengan "interpretasi" sederhana) untuk pengoperasian system. Hukum ini tidak berarti bahwa hukum perundang-undangan adalah diturunkan di penting, memang, sebagai negara dengan hukum perdata, hukum perundang-undangan (termasuk ketentuan konstitusional) menempati posisi tertinggi dari status hukum. Fitur lain yang umum di antara negara-negara hukum umum adalah bahwa banyak memiliki asal mereka dalam hukum umum Inggris seperti yang telah berkembang sejak 1066, setelah kolonisasi atau penyelesaian oleh imigran dari ekstraksi bahasa Inggris.
Konsentrasi terbesar negara hukum umum dalam OECD berada di luar Eropa. Perbandingan hak pembayar pajak negara hukum umum 'dilakukan dalam artikel ini mencakup yurisdiksi Australia, Kanada, Selandia Baru, Afrika Selatan, Inggris, dan Amerika Serikat.
Kategori mendasar beberapa hak pembayar pajak yang tersedia untuk pembayar pajak di masing-masing enam negara hukum umum adalah sebagai berikut:
(1) hak untuk informasi, dibantu, mendengar, dan diperlakukan tidak memihak;
(2) hak atas pemeriksaan banding dan selanjutnya terhadap setiap keputusan otoritas pajak mengenai aplikasi dan interpretasi fakta-fakta, hukum, peraturan dan administrasi di mana wajib pajak terkait secara langsung;
(3) hak untuk membayar pajak tidak lebih dari jumlah yang benar sehubungan ke salah satu pangsa basis pajak relatif dan keadaan pribadi seseorang;
(4) hak untuk kepastian mengenai konsekuensi pajak dari tindakan sebelum seseorang melakukan tindakan tersebut, meskipun hal ini terbatas pada sistem pajak tingkat yang kompleks akan memungkinkan, dan setelah mengambil tindakan melalui keterbatasan pada waktu di mana penilaian (kembali) dapat dilakukan;
(5) hak untuk beberapa derajat privasi sehingga otoritas pajak tidak akan mengganggu ke dalam kehidupan pribadi wajib pajak tidak perlu, termasuk batas pada pencarian dan penyitaan properti, namun, tingkat perlindungan konstitusional dasar hak, termasuk privasi, tidaklah homogen di seluruh negara-negara ini;
(6) hak untuk kerahasiaan dan kerahasiaan informasi yang diberikan kepada otoritas pajak dan hak bahwa informasi tersebut hanya akan digunakan sebagaimana diizinkan oleh hukum; dan
(7) hak untuk mengatur urusan seseorang sedemikian rupa untuk meminimalkan kewajiban kepada perpajakan, ketentuan bahwa pengaturan tersebut tidak dimaksudkan untuk penipuan, buat dan pengaturan buatan, atau penghindaran pajak
Yurisprudensi tradisional mengharuskan hak yang disertai dengan kewajiban yang terkait pada pihak lain, dalam situasi ini otoritas pendapatan . Namun, seperti situasi bagi bangsa-bangsa yang dipilih hukum sipil terakhir sebelumnya, untuk memungkinkan otoritas pendapatan untuk memberikan wajib pajak lingkungan di mana hak-hak mereka dapat dilindungi dan ditegakkan, wajib pajak memiliki kewajiban. Kewajiban ini biasanya termasuk memberikan kembali informasi, baik secara langsung maupun melalui media pihak ketiga. Wajib Pajak akan kehilangan banyak hak-hak ini ketika mereka dicurigai melakukan penipuan atau penggelapan, dan penghindaran pajak. Dalam situasi seperti itu, hak-hak pembayar pajak di negara-negara hukum umum akan, seperti hukum sipil rekan-rekan mereka, umumnya berada di bawah hak-hak dasar terdakwa tindak pidana.
Akses ke Ombudsman (baik dengan yurisdiksi pajak umum atau khusus) menjadi semakin umum, meskipun Kanada belum menyediakan fitur ini. Satu wilayah di mana hak-hak pembayar pajak lebih homogen di negara-negara hukum umum (dan jelas dibuktikan pada Lampiran B) dari hukum perdata negara adalah pemberitahuan wajib pajak dari permintaan informasi (baik permintaan dari pihak ketiga atau pemerintah lain) serta pemberitahuan tentang penilaian ulang yang diusulkan atau audit. Selain Amerika Serikat, minimal hak hukum tertentu yang diberikan kepada pembayar pajak-atau dengan kata lain, kewajiban minimal yang dikenakan pada otoritas pendapatan. Oleh karena itu, selama delapan belas negara yang disurvei, tampaknya ada lebih banyak perbedaan dalam hak pembayar
pajak di negara hukum umum dari pada rekan-rekan hukum sipil mereka (Jepang dikecualikan), meskipun hak pembayar pajak di negara hukum perdata tidak boleh sepenuhnya dianggap homogen.
D. Bills, Charters, and Declarations of Taxpayers’ Rights 1. Australia
Kantor Pajak Australia (ATO) secara resmi memperkenalkan Piagam Hak-Hak Wajib Pajak (Piagam) pada tahun 1997 . Pengenalan Piagam ini diikuti perdebatan luas dan konsultasi publik pada proposal sebelumnya. Piagam ini merupakan dokumen glossy ditulis dalam bahasa Inggris dan ditata dengan cara itu harus membantu wajib pajak dalam memahami hak-hak mereka serta kewajibannya. Aspek utama dari Piagam meliputi laporan hak-hak hukum dan standar yang dapat Anda harapkan dari pembayar pajak ATO, termasuk hak untuk perlakuan yang adil dan harapan bahwa ATO pembayar pajak akan menginformasikan hak-hak mereka. Keluhan akan ditangani secara serius, dengan jelas pernyataan dari jalan yang tersedia untuk menyelesaikan perselisihan. Penting diperlukan kewajiban wajib pajak. juga disediakan pada akhir Piagam PBB.
Bentley mengamati bahwa Piagam didasarkan pada lingkungan self-assessment, yang memerlukan wajib pajak sadar akan hak mereka serta kewajibannya. Dokumen yang dihasilkan memiliki dukungan administratif untuk melengkapi kedua hak yang ada diatur dalam undang-undang serta sebagai hak administratif. Tak satu pun dari hak-hak hukum dinyatakan dalam Piagam baru, masing-masing dari hak hukum sudah ada, meskipun Piagam menyediakan mekanisme yang nyaman untuk membawa semua hak tersebut bersama-sama dalam bentuk yang dapat diakses oleh wajib pajak. Sementara hak-hak legislatif yang diharuskan di bawah undang-undang atau hukum umum, hak administratif tidak bisa ditegakkan langsung melalui peradilan melainkan dengan administrasi mekanisme-dalam hal ini, Unit Resolusi Khusus Soal. Akses ke Ombudsman Pajak juga merupakan jalan bagi wajib pajak yang tidak puas. Mungkin, mekanisme penegakan yang
kuat adalah usaha asli ATO bahwa mereka berniat mendukung Piagam, membina hubungan positif dengan pembayar pajak, dan menyelesaikan sengketa dengan pemecahan masalah daripada konfrontasi bila memungkinkan. Idealnya, untuk melindungi pembayar pajak terbesar, sebuah piagam hukum dan administrasi yang komprehensif disertai dengan dukungan hukum yang diperlukan.
Sebagian besar hak mewakili orde kedua aturan hukum dan orde pertama aturan administratif. Ini termasuk hak untuk perlakuan yang adil dan wajar, privasi, dan kerahasiaan informasi. Saran yang telah dibuat untuk pernyataan hak-hak hukum dan administrasi yang lebih luas, termasuk hak untuk keadilan dan hak untuk kompensasi atas kerugian dari tindakan yang diambil oleh ATO tanpa otoritas hukum atau penyebab. Sementara hak alami ini belum termasuk dalam Piagam, hal ini tidak harus diartikan bahwa hak-hak alami ini tidak selalu ada. Akibatnya, salah satu aspek penting dari perdebatan tentang apa yang harus dimasukkan dalam piagam, dalam pandangan saya, adalah manfaat publik yang muncul untuk menjadi pembayar pajak yang sadar akan hak mereka yang sebenarnya ketika hak tertentu disertakan. Orde kedua hak administratif, mengenai rincian dari proses administrasi, termasuk dalam Piagam, meskipun orde ketiga hak administratif (atau hak aspirasi), yang juga termasuk, tidak bisa ditegakkan oleh para pembayar pajak. Meskipun demikian, salah satu komentator mengamati bahwa Piagam tersebut terlalu singkat dalam hal konsekuensi bagi pejabat pendapatan AS yang melakukan tindakan ilegal.
Selain laporan hak yang secara langsung mengikat ATO, akses ke informasi adalah fitur lain yang penting dari sistem. Di Australia, Freedom of
Information Act menyediakan pembayar pajak dengan hak untuk meminta
akses ke informasi yang berhubungan dengan urusan mereka, termasuk alasan untuk keputusan, meskipun dengan beberapa keterbatasan. Salah satu hasil positif lebih lanjut dari Piagam harus lebih besar memberi kesadaran pada masyarakat atas hak pembayar pajak, yang secara tidak langsung akan menciptakan dorongan bagi petugas ATO untuk memenuhi
harapan para pembayar pajak individu dan kolektif seperti yang dinyatakan dalam Piagam.
2. Canada
Di Kanada, Piagam Hak dan Kebebasan berisi sejumlah hak-hak substantif yang secara langsung mempengaruhi pembayar pajak. Hak-hak ini termasuk hak-hak kesetaraan, hak atas kebebasan hati nurani dan agama, dan hak untuk kepastian hukum secara khusus. Dalam konteks perpajakan, Pendapatan organisasi Kanada merilis Deklarasi Hak Wajib Pajak (Deklarasi) pada tahun 1985. Dokumen ini, sementara hanya memiliki administrasi bukan dukungan hukum, bertujuan untuk meningkatkan kredibilitas Pendapatan Kanada dan juga persepsi kolektif pembayar pajak keadilan dalam sistem pajak. Tanpa dukungan hukum, namun, Deklarasi tidak memberikan perlindungan hukum, melainkan berusaha untuk membentuk kembali sikap Pendapatan Kanada dalam berurusan dengan pembayar pajak.
Deklarasi tersebut menyatakan bahwa dalam berhubungan dengan Pendapatan Kanada pada masalah pajak, pembayar pajak berhak mendapatkan informasi yang lengkap dan akurat tentang UU Pajak Penghasilan, untuk pelayanan sopan dan perhatian, dan untuk anggapan kejujuran, kecuali ada bukti sebaliknya . Salah satu hak dasar dimaksud dalam Deklarasi adalah kewajaran penanganan atas keluhan. Pendapatan Kanada juga diperlukan untuk membantu wajib pajak dalam melaksanakan berbagai hak-hak mereka. Memang, Deklarasi mengacu pada hak-hak pembayar pajak seperti yang muncul dalam Piagam Hak dan Kebebasan dan Konstitusi Kanada. Akibatnya, dokumen ini melayani tujuan yang mirip dengan Piagam Australia, meskipun kurang rinci dalam hal pencacahan pembayar pajak hak dan memberikan bantuan kepada wajib pajak yang ingin mencari informasi lebih lanjut.
Undang-undang Keadilan Kanada dirilis pada tahun 1991 dengan tujuan membuat sistem pajak "lebih sederhana, lebih mudah dan lebih adil" dan Pendapatan Kanada "baik hati dan lembut." Tujuan yang mendasari
undang-undang ini adalah untuk memberikan keleluasaan yang lebih besar untuk pendapatan Kanada, dimana pendapatan Kanada bisa mendukung latihan pembayar pajak. Diharapkan kebijakan ini akan digunakan untuk kembali mengamandemen undang-undang pembatasan luar dalam keadaan tertentu. Oleh karena itu, Pendapatan Kanada dapat izin pengajuan akhir pengembalian dan pemilu tertentu dalam keadaan tertentu. Hal ini juga dapat melepaskan atau membatalkan bunga atau denda ketika mereka menghasilkan dari penundaan Pendapatan Kanada atau kesulitan keuangan, atau dari kejadian pertama dari keterlambatan pembayaran pajak pemotongan sumber. Wajib Pajak dapat juga mengajukan permohonan judicial review apakah tindakan Menteri adalah adil dalam melaksanakan kebijakannya di bawah undang-undang. Sebuah perkembangan positif selanjutnya adalah penyederhanaan proses banding, meskipun masih harus dilihat apakah penggunaan Pendapatan Kanada baru terminologi, yang sekarang menawarkan "jasa" kepada para "klien" (yaitu, pembayar pajak), akan memiliki manfaat jangka panjang.
Meskipun niat baik, undang-undang Keadilan telah dikritik karena gagal memperbaiki keadilan substantif dalam sistem pajak dengan tidak memberikan bantuan kepada wajib pajak yang diperlakukan tidak adil dalam keadaan tertentu. Memang, undang-undang ini telah tidak konsisten diterapkan di berbagai kantor Perpajakan Kabupaten tanpa pemantauan oleh Pendapatan Kanada. Bersamaan dengan praktek ini adalah kurangnya akuntabilitas publik untuk jumlah pajak, bunga, dan denda yang diampuni oleh Pendapatan Kanada berdasarkan undang-undang ini.
3. United States
The United States Omnibus Taxpayer Bill of Rights tahun 1988 (TBR1) dan amandemen tahun 1996 yang (TBR2), bersama dengan revisi terbaru akibat Restrukturisasi Internal Revenue Service dan UU Reformasi 1998 (IRSRRA), muncul mengandung pernyataan hak-hak pembayar pajak, meskipun seorang komentator tidak setuju terhadap dua mantan inisiatif legislatif. Abe
Greenbaum berpendapat bahwa judul RUU dua Wajib Pajak pertama undang-undang hak bertindak sebagai misnomers dan konten mereka tidak melakukan apapun untuk meningkatkan atau memajukan hak-hak pembayar pajak. Bahkan, Greenbaum menyimpulkan dalam hal yang sangat kuat ketika ia menyatakan:
Dia inisiatif legislatif di TBR1 dan TBR2 beroperasi dengan cara yang terlalu reaktif sedikit demi sedikit, ketika ada kesempatan untuk membuat program yang komprehensif dan koheren hak pembayar pajak. Sungguh tragis bahwa kesempatan untuk memajukan hak-hak pembayar pajak itu meleset mendukung program legislatif yang dirancang terutama untuk mempromosikan agenda anti-pemerintah. Diskusi komentator lain atas TBR1 dan TBR2 sangat kurang kritis, bahkan, akan lebih tepat untuk menunjukkan bahwa pada setidaknya satu contoh mereka telah mendukung perubahan. Satu kelompok wajib pajak yang tampaknya diperlakukan tidak adil oleh TBR1 dan TBR2 adalah wajib pajak pihak ketiga. Sebuah usaha yang lebih baik dalam mengekspresikan hak-hak pembayar pajak telah dibuat dalam badan legislatif negara bagian Georgia dengan bill of rights yang diusulkan.
IRSRRA mewakili, antara lain, upaya paling baru untuk mereformasi keadaan hak pembayar pajak di Amerika Serikat. Perubahan utama meliputi restrukturisasi IRS ke dalam segmen geografis dan pembayar pajak – jenis dan bolak hirarki administrasi. Pendekatan ini tidak unik dari perspektif internasional, karena Selandia Australia, Kanada, dan New otoritas pendapatan sebelumnya telah mengalami reorganisasi serupa. Perlindungan untuk whistleblower karyawan IRS telah dimasukkan, yang secara tidak langsung memberikan perlindungan lebih lanjut bagi pembayar pajak terhadap kesalahan pendapatan resmi dan penyalahgunaan wajib pajak bergerak positif lainnya untuk hak-hak pembayar pajak, termasuk direktif untuk merevisi publikasi Hak Anda sebagai Wajib Pajak dalam konteks proses audit Non – pengacara yang federal praktisi perpajakan berwenang yang berada di tingkat yang sama seperti pengacara dengan kemampuan untuk menawarkan hak istimewa klien mereka berkaitan dengan rahasia non
– pidana komunikasi. Perlindungan lebih lanjut telah dimasukkan berkaitan dengan kegiatan pengumpulan, seperti pengaturan angsuran proses Yudisial telah dibuat lebih menguntungkan bagi wajib pajak dengan membalik tanggung jawab dari wajib pajak kepada pemerintah dalam proses sipil di mana wajib pajak telah menghasilkan bukti yang kredibel dan kondisi tertentu terpenuhi. Perubahan lain termasuk menyamakan tingkat bunga atas lebih bayar dan kurang bayar dan denda lain dan perubahan pengembalian dana.
Namun, terlepas dari atribut positif yang nyata dari undang-undang ini, terutama bagaimana ia membawa IRS/hubungan dekat dengan wajib pajak yang berlaku di Australia, Kanada, dan Selandia Baru, setidaknya satu kelemahan utama ada. Kembali ke pengamatan Greenbaum atas TBR1 dan TBR2, IRSRRA bukanlah hasil dari inisiatif IRS bersama / Pemerintah. Sebaliknya, itu belum mencontohkan contoh lain dari anggota keuntungan yang didominasi penilaian Kongres politik Partai Republik atas minoritas Demokrat sebagai bagian dari agenda mereka untuk mengurangi pajak, dalam hal ini, misalnya dengan kedok melemahkan agen penagihan pendapatan. Kongres memburuk situasi dengan memberlakukan perubahan tanpa dukungan dan kerja sama IRS, yang bertentangan dengan pendekatan diikuti di Australia. Selanjutnya, IRSRRA mengandung lebih banyak contoh dari apa yang tampak sebagai wajib pajak asli hak tercantum dalam undang-undang tanpa memiliki referensi terhadap hak-hak wajib pajak dalam judul – yang baik daripada TBR1 atau TBR2. TBR1 dan TBR2 keduanya diberi judul sehari-hari dari "Taxpayers’ Bill of Rights”, menunjukkan bahwa mereka terdiri dari pernyataan tentang hak-hak pembayar pajak, tapi, seperti Greenbaum berpendapat, mereka tidak mengandung hak nyata bagi pembayar pajak. Namun demikian, dorongan umum dari IRSRRA diarahkan termasuk beberapa item yang dapat dimasukkan dalam sebuah piagam pembayar pajak AS, jika Amerika Serikat adalah untuk mengejar kesempatan ini. Namun, IRSRRA dengan sendirinya tidak cukup untuk membentuk dasar untuk sebuah piagam hak-hak pembayar pajak.
E. Statements of Taxpayers’ Rights in the Remaining Common Law