5.1 Kesimpulan
1. Terdapat korelasi positif dan signifikan antara AA dengan SD pada LKPD di Indonesia. Semakin tinggi AA menunjukkan pada pemda terdapat kecenderungan untuk mengelola SD dengan meningkatkan SD agar mendekati nol. Dengan dimikian H1 terdukung, terdapat pengelolaan angka akuntansi dengan meningkatkan SD pada LKPD di Indonesia mendekati nilai nol, dengan motivasi untuk kepentingan pemda yaitu menunjukkan kinerja keuangan yang lebih baik dari pemda. Hal ini membuktikan adanya asimetri informasi pada pemda, yang mendukung teori agensi.
2. Terdapat korelasi negative dan signifikan antara AA dengan AA biaya depresiasi. Terdapat pengelolaan angka akuntansi pada LKPD di Indonesia melalui pengelolaan biaya depresiasi, yang bertujuan untuk mencapai SD mendekati nol.
3. Tidak terdapat bukti korelasi yang signifikan antara AA dengan AA piutang maupun AA dengan AA utang. AA yang terjadi pada LKPD di Indonesia tidak disebabkan oleh AA piutang dan AA utang secara signifikan. Tidak terdapat penundaan pengakuan maupun pengakuan awal terhadap piutang atau utang pada LKPD di Indonesia.
4. Tidak terdapat bukti korelasi yang signifikan antara AA dengan tingkat leverage. AA yang terdapat pada LKPD di Indonesia tidak ada hubungannya
34 dengan leverage. Pemerintah tidak melakukan pengelolaan leverage secara signifikan.
5. AA yang terjadi pada pemda di Indonesia adalah AA positif. AA positif mengindikasikan bahwa pada laporan keuangan pemda sesungguhnya terjadi defisit (pengeluaran lebih besar dari pendapatan), namun pemda cenderung mengelola dengan menaikkannya agar mendekati nilai nol, sebagaimana ditunjukkan dengan AA yang meningkat. Dalam hal ini terdapat motivasi pemda untuk menetapkan perhitungan surplus/defisit dalam anggaran mendekati nol. Bukti empiris lain dari penelitian ini menunjukkan bahwa kharakteristik AA (pengelolaan angka akuntansi) dalam LKPD yang terjadi disebabkan oleh pengelolaan biaya depresiasi dengan menurunkan biaya depresiasi. Penurunan biaya depresiasi ini bertujuan untuk meningkatkan defisit dalam rangka agar SD mendekati nol, agar kinerja pemda terlihat lebih efisien dan efektif. Namun karakteristik AA atau pengelolaaan angka akuntansi pada LKPD di Indonesia bukan disebabkan oleh pengelolaan nilai piutang, utang, dan leverage secara signifikan.
5.2 Keterbatasan, implikasi teoritis dan praktis
Keterbatasan penelitian ini adalah menggunakan sampel seluruh Provinsi di Indonesia, belum menggunakan sampel kabupaten kota. Namun Penelitian ini telah berhasil memberikan bukti empiris bahwa terdapat pengelolaan surplus defisit agar mendekati angka nol pada Laporan Keuangan Pemerintah Daerah di Indonesia. Sebagaimana di beberapa Negara lain telah memberikan hasil penelitian yang sama. Namun masih sangat minim penelitian yang dapat membuktikan seberapa besar abnormal accrual (pengelolaan angka) yang terjadi pada LKPD, dan seberapa besar AA atau pengelolaan tersebut akan memengaruhi kinerja pemerintah daerah yang sebenarnya. Apakah kinerja keuangan pemda yang tersaji pada LKPD benar-benar menunjukkan kondisi real kinerja keuangan pemda yang sesungguhnya. Untuk itu masih diperlukan penelitian lebih lanjut baik di Indonesia maupun di Negara lain. Hal ini dapat memberikan bukti empiris atas dampak penerapan akuntansi akrual terhadap kinerja keuangan perusahaan
35 yang sesungguhnya. Apakah dengan adanya penerapan basis akrual akan meningkatkan kewajaran laporan keuangan atau malah dapat menimbulkan celah penyimpangan (abnormal) yang menimbulkan asimetri informasi yaitu tidak menyajikan laporan keuangan yang sebenarnya. Laporan keuangan diharapkan menyajikan laporan keuangan yang sebenarnya agar dapat digunakan, diandalkan, dan relevan untuk pengambilan keputusan penting suatu pemda.
Hasil penelitian ini juga diharapkan sebagai masukan bagi regulator atau pemerintah sebagai pengambil kebijakan agar dapat menentukan langkah selanjutnya untuk membuat kebijakan akuntansi yang tepat terkait basis akuntansi akrual agar informasi laporan keuangan semakin berkualitas yaitu relevan (tepat) dan reliable (andal) untuk pengambilan keputusan.
REFERENSI
Ballantine, J., Forker, J., & Greenwood, M. (2008). Public and private sector auditors and accruals quality in English NHS hospital Trusts. British
Accounting Review, 40(1), 28–47. https://doi.org/10.1016/j.bar.2007.09.002 Clémenceau, M., & Soguel, N. (2018). How does depreciations management
affect subsequent fiscal performance? The case of the Swiss cantons. Swiss Journal of Economics and Statistics, 154(1). https://doi.org/10.1186/s41937-017-0017-4
Cohen, S., Bisogno, M., & Malkogianni, I. (2019). Earnings management in local governments: the role of political factors. Journal of Applied Accounting Research, 20(3), 331–348. https://doi.org/10.1108/JAAR-10-2018-0162 Ferreira, A., Carvalho, J., & Pinho, F. (2013). Earnings Management Around
Zero: A motivation to local politician signalling competence. Public Management Review, 15(5), 657–686.
https://doi.org/10.1080/14719037.2012.707679
Garrone, P., Grilli, L., & Rousseau, X. (2013). Management Discretion and Political Interference in Municipal Enterprises. Evidence from Italian Utilities. Local Government Studies, 39(4), 514–540.
https://doi.org/10.1080/03003930.2012.726198
Healy, P. M., & Wahlen, J. M. (1999). A Review of the Earnings Management Literature and Its. Accounting Horizons, 13(4), pp.365-383.
http://www.aaajournals.org/doi/abs/10.2308/acch.1999.13.4.365
Jensen, C., & Meckling, H. (1976). THEORY OF THE FIRM : MANAGERIAL BEHAVIOR , AGENCY COSTS AND OWNERSHIP STRUCTURE I . Introduction and summary In this paper WC draw on recent progress in the theory of ( 1 ) property rights , firm . In addition to tying together elements of the theory of e. 3, 305–360.
36 Jones, J. J. (1991). Earnings Management During Import Relief Investigations.
Journal of Accounting Research, 29(2), 193. https://doi.org/10.2307/2491047 Leone, A. J., & Van Horn, R. L. (2005). How do nonprofit hospitals manage
earnings? Journal of Health Economics, 24(4), 815–837.
https://doi.org/10.1016/j.jhealeco.2005.01.006
Marquardt, C. A., & Wiedman, C. I. (2005). How are Earnings Managed? An Examination of Specific Accruals. SSRN Electronic Journal, December.
https://doi.org/10.2139/ssrn.375660
Martini, R., Agustin, R., & Sari, K. R. (2020). Accrual Discretion Policy on Excess/Less Budget Financing at the Provincial Level. TEST Engineering &
Management, 9925, 9925–9935.
https://www.researchgate.net/profile/Rita_Martini3/publication/343809861_
Accrual_Discretion_Policy_on_the_ExcessLess_Budget_Financing_at_the_
Provincial_Level/links/5f40e39ba6fdcccc43e5b520/Accrual-Discretion-Policy-on-the-Excess-Less-Budget-Financing-at-t
Noe, K., Forgione, D. A., Smith, P. C., & Liu, H. (2017). Managerial Law Article information : To cite this document : About Emerald
www.emeraldinsight.com. 29(1), 1–19.
Pellicer, M. J. A., Hodges, R., & Marti, C. (2016). Earnings Management in English Local Governments: Determing factors and instruments. Financial Accountability & Management, 17463, 1–21.
Pilcher, R. (2011). Local governmental management of discretionary and specific accruals. International Journal of Accounting, Auditing and Performance Evaluation, 7(1/2), 32–60.
https://www.inderscienceonline.com/doi/abs/10.1504/IJAAPE.2011.037725 Pilcher, R, & Zahn, M. Van der. (2010). Local governments, unexpected
depreciation and financial performance adjustment. Financial Accountability
& Management. https://onlinelibrary.wiley.com/doi/abs/10.1111/j.1468-0408.2010.00503.x
Pilcher, Robyn, & Van Der Zahn, M. (2010). Local Governments, Unexpected Depreciation and Financial Performance Adjustment. Financial
Accountability and Management, 26(3), 299–324.
https://doi.org/10.1111/j.1468-0408.2010.00503.x
Reynolds, J. K., & Francis, J. R. (2000). Does size matter? The influence of large clients on office-level auditor reporting decisions. In Journal of Accounting and Economics (Vol. 30, Issue 3, pp. 375–400).
https://doi.org/10.1016/S0165-4101(01)00010-6
Rohman, A. (2018). Analysis Effect of Accrual Discretion Against SILPA
(SIKPA) Budget Calculations on Local Government. Sriwijaya International Journal of Dynamic Economics and Business, 2(4), 293.
https://doi.org/10.29259/sijdeb.v2i4.293-316
Sekaran, U. (2003). Research methods for business A Skill-Building Approach Fourth Edition Uma. In Journal of Chemical Information and Modeling (Vol.
53, Issue 9). https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Stalebrink, O. J. (2007). an Investigation of Discretionary Accruals and Surplus-Deficit Management: Evidence From Swedish Municipalities. Financial
37 Accountability & Management, 23(4), 441–458.
https://doi.org/10.1111/j.1468-0408.2007.00437.x
Verbruggen, S., & Christiaens, J. (2012). Do Non-profit organizations manage earnings toward zero profit and does governmental financing play a role?
Canadian Journal of Administrative Sciences, 29(3), 205–217.
https://doi.org/10.1002/CJAS.1219
Watts, R. L. (2005). Conservatism in Accounting - Part I: Explanations and Implications. SSRN Electronic Journal. https://doi.org/10.2139/ssrn.414522
22