Pajak pertambahan nilai (PPN) merupakan pajak atas konsumsi, yang mengandung pengertian bahwa PPN bukan pajak atas kegiatan bisnis. Sebagai pemikul beban pajaknya adalah konsumen sehingga pengusaha kena pajak (PKP) yang melakukan penyerahan barang kena pajak (BKP) atau penyerahan jasa kena pajak (JKP) sebenarnya bukan sasaran pengenaan PPN Berdasarkan hal tersebut, maka PPN yang dibayar oleh PKP atas pembelian BKP atau penerimaan JKP dari PKP lain yang disebut pajak masukan, dapat diperhitungkan (dikreditkan) dengan PPN yang dipungut atas penyerahan BKP atau JKP kepada pembeli atau penerima yang disebut pajak keluaran atau dapat disebut pengkreditan pajak masukan.(Untung Sukardji, 2011).
Sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Undang-undang No. 42 tahun 2009, pengertian restitusi PPN dan PPnBM adalah sebagai berikut :
1. Restitusi PPN adalah kelebihan pajak masukan terhadap pajak keluaran dalam suatu masa pajak tertentu yang atas kelebihan tersebut diminta kembali (restitusi) sebagaimana dimaksud Pasal 9 ayat (4a) Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai.
2. Restitusi PPnBM adalah kelebihan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang telah dibayar atas perolehan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah yang diekspor yang atas kelebihan tersebut diminta kembali (restitusi) sebagaimana dimaksud Pasal 10 ayat (3) Undang-undang
Pajak pertambahan nilai. Dasar Hukum Restitusi Berdasarkan Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 tentang pajak pertambahan nilai (PPN) pada pasal 9 ayat (4), ayat (4a), ayat (4b), ayat (4c), ayat (4d), dan ayat (4f), pajak masukan dalam suatu masa pajak dikreditkan dengan pajak keluaran dalam masa pajak yang sama. Pajak masukan yang dikreditkan harus menggunakan faktur pajak yang memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) dan ayat (9) undang-undang tersebut. Berdasarkan hal tersebut, apabila dalam suatu masa pajak, pajak keluaran lebih besar daripada pajak masukan, selisihnya merupakan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang harus disetor oleh pengusaha kena pajak. apabila dalam suatu masa pajak, pajak masukan yang dapat dikreditkan lebih besar daripada pajak keluaran, selisihnya merupakan kelebihan pajak yang dikompensasikan ke masa pajak berikutnya, hal inilah yang mendasari restitusi.
Pengembalian kelebihan pembayaran pajak (restitusi) terjadi apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang atau telah dilakukan pembayaran pajak yang tidak seharusnya terutang, dengan catatan wajib pajak tidak punya hutang pajak lain. ketentuan restitusi diatur lebih lanjut di dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor: 72/PMK.03/2010 tentang Tata Cara Pengembalian Kelebihan PPN/PPnBM.
Pengembalian atau Kompensasi Kelebihan Pembayaran Pajak (Restitusi)Pengembalian atau kompensasi kelebihan pembayaran pajak oleh
negara kepada PKP karena komposisi pajak keluaran lebih kecil daripada pajak masukan, atau lebih lazim disebutkan pajak masukan lebih besar daripada pajak keluaran. Pengembalian kelebihan pembayaran pajak kepada PKP yang berhak, tidak mempengaruhi penerimaan negara dari sektor pajak karena PKP mengambil uangnya sendiri yang masuk ke kas negara terlalu banyak atau lebih besar dari jumlah pajak yang seharusnya disetor. Dalam hai ini, terdapat prosedur restitusi kepada PKP dalam hal waktu mengajukan pengembalian, yaitu sebagai berikut:
1. PKP hanya dapat mengajukan permohonan pengembalian (restitusi) pada akhir tahun. Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih besar daripada Pajak Keluaran, selisihnya merupakan kelebihan Pajak yang dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya.PKP dapat mengajukan permohonan pengembalian atas kelebihan Pajak (restitusi) pada akhir tahun buku, yaitu bagi PKP Orang Pribadi yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan, pengertian tahun buku adalah tahun kalender.
2. PKP yang dapat mengajukan permohonan pengembalian (Restitusi) pada setiap masa pajak
a. PKP yang melakukan ekspor BKP Berwujud
b. PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP kepada Pemungut PPN
c. PKP yang melakukan penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP yang PPN-nya tidak dipungut
d. PKP yang melakukan ekspor BKP Tidak Berwujud e. PKP yang melakukan ekspor JKP; dan/atau
f. PKP dalam tahap belum berproduksi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (2a) Undang-Undang PPN. (Isi Pasal 9 ayat (2a) UU PPN : Bagi Pengusaha Kena Pajak yang belum berproduksi sehingga belum melakukan penyerahan yang terutang pajak, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor barang modal dapat dikreditkan). K. Pengajuan Permohonan Pengembalian ( Restitusi)
Cara Pengajuan Permohonan Pengembalian (Restitusi) PKP dapat mengajukan permohonan pengembalian kelebihan Pajak dengan menggunakan cara sebagai berikut, yaitu: SPT Masa PPN, dengan cara mengisi (memberi tanda silang) pada kolom "Dikembalikan (restitusi)"
Atau Surat permohonan tersendiri, apabila kolom "Dikembalikan (restitusi)" dalam SPT Masa PPN tidak diisi atau tidak mencantumkan tanda permohonan pengembalian kelebihan Pajak. Permohonan
pengembalian kelebihan Pajak diajukan kepada KPP di tempat PKP dikukuhkan. Hal lainnya yang perlu diperhatikan adalah permohonan pengembalian kelebihan Pajak ditentukan 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) Masa Pajak. Pengambilan PPN dan PPnBM yang Dibayar Oleh Orang Pribadi Pemegang Paspor Luar Negeri Pasal 16E UU PPN 1984 yang merupakan pasal yang disisipkan melalui UU Nomor 42 tahun 2009, formulanya sebagai berikut:
a. Pajak Pertambahan dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang sudah dibayar atas pembelian Barang Kena Pajak yang dibawa keluar Daerah Pabean oleh orang pribadi pemegang paspor luar dan Pajak Penjualan negeri dapat diminta kembali.
b. Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dapat diminta kembalisebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus memenuhi syarat:
1) Nilai Pajak Pertambahan Nilai paling sedikit Rp 500.000,00 (lima ratus ribu rupiah) dan dapat disesuaikan dengan Peraturan Pemerintah
2) Pembelian Barang Kena Pajak dilakukan dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sebelum keberanghkatan keluar Daerah Pabean, dan 3) Faktur Pajak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam pasal 13 ayat (5). Kecuali pada kolom Nomor Pokok Wajib Pajak dan alamat pembeli diisi dengan nomor paspor atas
penjualan kepada orang pribadi pemegang paspor luar negeri yang tidak mempunyai Nomor Pokok Wajib Pajak
c. Permintaan kembali Pajak Pertambahan dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan pada saat orang pribadi pemegang paspor luar negeri meninggalkan Indonesia dan disampaikan kepada Direktur Jenderal Pajak melalui Kantor Direktorat Jenderal Pajak di Bandar udara yang ditetepakan oleh Menteri Keuangan.
d. Dokumen yang harus ditunjukkan pada saat meminta kembali Pajak Pertambahan dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah adalah:
1) Paspor
2) Pas naik (boarding pas) untuk keberangkatan orang pribadi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) ke luar Daerah Pabean 3) Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf c e. Ketentuan mengenai tata cara pengajuan dan penyelesaian
permintaan kembali Pajak Pertambahan dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana dimaksud ayat (1) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. Ketentuan ini merupakan refleksi dari perinsip destinasi, bahwa PPN dikenakan di tempat tujuan barang atau jasa akan dikonsumsi. Seharusnya mekanisme ini tidak ditempatkan di Pasal 16E satu kelompok dengan pasal yang lain di bawah Bab VA yang berjudul Ketentuan
Khusus. Makna dari “Ketentuan Khusus” disini adalah ketentuan yang melanggar prinsip PPN, sebagai berikut:
1) Pasal 16A menentukan bahwa Pemungut PPN yang bersatatus sebagai pembeli BKP atau penerima JKP, diberi wewenang bahkan diwajibkan memungut pajak yang terutang, padahal berdasarkan Pasal 3A ayat (1) pihak yang wajib memungut PPN adalah PKP yang melakukan penyerahan BKP atau JKP.
2) Pasal 16B mengatur tentang fasilitas PPN, padahal PPN menghendaki dirinya netral. Netralitas ini dapat dicapai apabila PPN bersikap sama terhadap seluruh PKP, tidak ada perbedaan perlakuan. Sedangkan fasilitas mengandung makna perlakuan khusus terhadap wajib pajak atau PKP tertentu.
3) Pasal 16C mengatur tentang pengenaan PPN atas kegiatan membangun sendiri yang dilakukan dalam kegiatan usaha atau pekerjaan orang pribadi atau badan. Sementar itu, dalam penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf c ditegaskan bahwa salah satu syarat suatu penyerahan JKP dapat dikenakan PPN adalah penyerahan itu dilakukan dalam kegiatan usaha atau PKP.
4) Pasal 16D secara terselubung mengenakan PPn atas penyerahan BKP yang merupakan aktiva yang menurut tujuan semua tidak untuk diperjual-belikan, berarti bukan barang dagangan, sehingga aktivitas ini dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan PKP.
5) Pasal 16E merupakan pasal baru yang disisipkan melalui UU nomer 42 Tahun 2009 jelas-jelas melanggar prinsip PPN sebagai pajak tidak langsung yang memisahkan antara pemikul beban pajak dengan penanggung jawab pembayaran pajak. Penanggung jawab pembayaran pajak adalah PKP yang melakukan penyerahan BKP atau JKP, sedangkan penerima BKP atau penerima JKP adalah pemikul beban pajak. Oleh karena itu, apabila terdapat kesalahan dalam mekanisme PPN, bukan tanggungjawab PKP penerima BKP atau JKP.
Diantara pasal-pasal penyimpang tersebut yang dapat ditoleransikan hanya pasal 16B karena meskipun melanggar prinsip PPN tetapi tidak menambah beban rakyat. Penelitian dan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan kelebihan pajak (skppkp) penelitian dilakukan terhadap permohonan pengembalian kelebihan pajak yang diajukan oleh:
1. PKP kriteria tertentu sebagaimana dimaksud dalam pasal 17C UU KUP. pada pasal 17C UU KUP berisi tentang wp dengan kriteria tertentu (wp patuh) yang ditetapkan dengan keputusan direktur jenderal pajak. kriteria tertentu sebagaimana dimaksud pada di atas meliputi:
a. wajib pajak tepat waktu dalam menyampaikan surat pemberitahuan. b. tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali
tunggakan pajak yang telah memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak
c. laporan keuangan diaudit oleh akuntan publik atau lembaga pengawasan keuangan pemerintah dengan pendapat wajar tanpa pengecualian selama 3 (tiga) tahun berturut-turut dan
d. tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir. 2. PKP yang memenuhi persyaratan tertentu sebagaimana dimaksud dalam
pasal 17D UU KUP yang berisi tentang wajib pajak yang memenuhi persyaratan tertentu, yaitu:
a. wajib pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan bebas.
b. Wajib pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu
c. Wajib pajak badan dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu.
d. Pengusaha kena pajak yang menyampaikan surat pemberitahuan masa pajak pertambahan nilai dengan jumlah penyerahan dan jumlah lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu.
3. PKP berisiko rendah sebagaimana dimaksud dalam pasal 9 ayat (4C) UU PPN.penelitian oleh djp dilakukan terhadap kebenaran pemenuhan ketentuan pasal 9 ayat (4B) huruf a, huruf b, huruf c, huruf d, dan huruf e undang-undang ppn, kelengkapan surat pemberitahuan dan
lampiran-lampirannya. Kebenaran penulisan dan penghitungan pajak, dan kebenaran pembayaran pajak yang telah dilakukan oleh wajib pajak.
Berdasarkan pemeriksaan terhadap wajib pajak yang disebutkan diatas, direktur jenderal pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan pengembalian kelebihan pajak yang diajukan oleh PKP, harus menerbitkan surat keputusan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak (SKPPKP) paling lama 1 bulan sejak saat diterimanya permohonan pengembalian kelebihan pajak.
Apabila jangka waktu 1 bulan tersebut telah lewat dan direktur jenderal pajak tidak menerbitkan SKPPKP, permohonan pengembalian kelebihan pajak yang diajukan dianggap dikabulkan dan SKPPKP harus diterbitkan paling lama 7 hari setelah jangka waktu 1 bulan tersebut berakhir.
Skppkp tidak diterbitkan terhadap pkp beresiko rendah apabila hasil penelitian menyatakan pengusaha kena pajak tidak memenuhi ketentuan pasal 9 ayat (4B) huruf a, huruf b, huruf c, huruf d, dan huruf e undang- undang ppn. Hasil penelitian menyatakan tidak lebih bayar, lampiran surat pemberitahuan tidak lengkap, dan/atau pembayaran pajak tidak benar.
Dalam hal SKPPKP tidak diterbitkan, terhadap pkp beresiko rendah tersebut harus diberikan pemberitahuan secara tertulis dengan menggunakan formulir lampiran pmk-72/pmk.03/2010 dan permohonan pengembalian kelebihan pajak; dari PKP ini akan diproses berdasarkan ketentuan pasal 17B UU KUP.