B. ANALISIS DAN PEMBAHASAN
1. Perhitungan PPh Badan
Dalam menganalisis dan membahas tentang perbedaan penghitungan pajak
penghasilan antara akuntansi komersial dan akuntansi fiskal diperlukan laporan
penghitungan pajak penghasilan terutang yang diselenggarakan oleh KJKS BMT
Sakinah dan penghitungan menurut peraturan perpajakan.
commit to user
Dalam rangka penghitungan Penghasilan Kena Pajak (PKP), KJKS
BMT Sakinah sistem pembukuannya menggunakan accrual basis, yaitu
prinsip pembukuan yang mendasarkan penghasilan diakui pada saat
terjadinya transaksi dan kas belum diterima tetap diakui sebagai
pendapatan.
Dalam menghitung PPh terutang yang dilakukan KJKS BMT
Sakinah adalah menyusun laporan, yang terdiri dari.
1) Laporan Laba Rugi
2) Neraca
3) Daftar Aktiva Tetap
Tafsiran PPh Badan KJKS BMT Sakinah tahun 2010 sebesar
Rp 3.600.000,00. Tafsiran PPh Badan beserta laporan tersebut diatas akan
disajikan dalam lampiran.
b.
Evaluasi Penghitungan PPh terutang KJKS BMT Sakinah menurut
peraturan perpajakan.
Data tersebut merupakan laporan keuangan dari KJKS BMT
Sakinah. Diatas juga disajikan penghitungan PPh terhutang menurut
KJKS BMT Sakinah. Untuk penghitungan PPh terhutang KJKS BMT
Sakinah menurut peraturan perpajakan maka harus dilakukan rekonsiliasi
fiskal antara laporan keuangan komersial dengan laporan keuangan fiskal.
Analisis data yang dilakukan adalah sebagai berikut:
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
commit to user
Data dan analisa untuk penyusunan rekonsiliasi fiskal
Berikut ini data yang diambil dari transaksi yang terjadi selama
tahun 2010 sebagai bahan penyesuaian guna menyusun laporan keuangan
fiskal.
1) Pendapatan Usaha
Pendapatan usaha KJKS BMT Sakinah sebesar Rp 1.603.436.759,67
terdiri atas:
a)
Pendapatan bagi hasil pembiayaan
b)
Pendapatan bagi hasil bank
c)
Pendapatan administrasi
d)
Pendapatan lain-lain
Sesuai dengan Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 pasal 4 ayat (1)
pendapatan usaha merupakan objek pajak, karena dapat menambah
kekayaan dan konsumsi wajib pajak.
2) Beban Bagi Hasil
Beban bagi hasil KJKS BMT Sakinah sebesar Rp 879.568.167,12
terdiri atas:
a) Beban bagi hasil hutang bank
b) Beban bagi hasil simpanan
c) Beban bagi hasil dana program
commit to user
d) Beban bagi hasil simpanan berjangka
Menurut Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 pasal 6 ayat (1)
pengeluaran yang mempunyai hubungan langsung dengan usaha atau
kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak untuk mendapatkan,
menagih dan memelihara penghasilan yang merupakan objek pajak
boleh dikurangkan dari penghasilan bruto.
3) Beban Usaha
Beban usaha KJKS BMT Sakinah sebesar Rp 558.408.434,00 terdiri
atas:
a) Beban operasional
-
Beban operasional kantor
-
Beban gaji karyawan
-
Beban THR
-
Beban RAT
-
Beban audit
-
Beban promosi
-
Beban seragam karyawan
-
Beban bonus
-
Beban THT & kesehatan
-
Beban studi banding
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
commit to user
-
Beban raker
-
Beban pengajian akbar
b) Beban renovasi gedung
c) Beban perlengkapan
d) Beban cadangan penghapusan pembiayaan
e) Beban penyusutan aset tetap
f) Beban administrasi bank
Menurut Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 pasal 6 ayat (1)
pengeluaran yang mempunyai hubungan langsung dengan usaha atau
kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak untuk mendapatkan,
menagih dan memelihara penghasilan yang merupakan objek pajak
boleh dikurangkan dari penghasilan bruto.
4) Beban ZIS
Beban ZIS KJKS BMT Sakinah merupakan beban atas zakat, infak
dan sodaqoh sebesar Rp 38.252.210,00.
Menurut Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 pasal 6 ayat (1)
pengeluaran yang mempunyai hubungan langsung dengan usaha atau
kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak untuk mendapatkan,
menagih dan memelihara penghasilan yang merupakan objek pajak
boleh dikurangkan dari penghasilan bruto.
commit to user
Berikut ini merupakan beberapa data yang perlu untuk dilakukan
rekonsiliasi fiskal, yang terdiri atas:
1) Pendapatan lain-lain sebesar Rp 11.374.774,33
Pendapatan yang boleh dimasukkan sebesar Rp 4.859.890,00. Karena
pendapatan lain-lain sebesar Rp 6.514.884,33 merupakan bantuan dari
pemerintah, sehingga harus dikeluarkan dan tidak boleh ditambahkan
dalam penghasilan bruto.
2) Di dalam beban usaha terdapat :
a) Beban
gaji
karyawan
yang
belum
dimasukkan
sebesar
Rp 275.050.000,00
b) Beban diklat yang belum dimasukkan sebesar Rp 56.663.400,00
c) Beban rapat bulanan belum dimasukkan sebesar Rp 6.250.000,00
3) Beban operasional kantor sebesar Rp 66.576.286,00
Seharusnya dimasukkan ke dalam rekening beban administrasi pada
beban bagi hasil.
4) Beban listrik dan telepon belum dimasukkan sebesar Rp 5.750.663,00
5) Beban pemeliharaan gedung dan taman belum dimasukkan sebesar
Rp 48.467.500,00
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
commit to user
Merupakan beban atas pajak penghasilan karyawan, yaitu PPh pasal
21. Tidak boleh dikurangkan dalam penghasilan bruto dan harus
dikeluarkan sebesar Rp 126.141.000,00.
7) Beban THR sebesar Rp 18.000.000,00
Tunjangan Hari Raya diberikan dalam bentuk sembako merupakan
natura yang diberikan kepada anggota koperasi. Natura berdasarkan
Undang-Undang No.36 Tahun 2008 pasal 4 ayat (3) merupakan non
deductible expense
sehingga tidak boleh dikurangkan dalam
penghasilan bruto. Dikoreksi fiskal sebesar Rp 18.000.000,00.
8) Beban RAT sebesar Rp 14.934.800,00
Merupakan beban RAT pada beban bagi hasil, sehingga perlu
dilakukan koreksi.
9) Beban audit sebesar Rp 3.500.000,00
Seharusnya dimasukkan ke dalam rekening beban administrasi pada
beban bagi hasil.
10) Beban promosi sebesar Rp 16.750.000,00
Beban
promosi
yang
seharusnya
dimasukkan
sebesar
Rp
66.750.000,00
sehingga
harus
ditambahkan
sebesar
Rp 50.000.000,00.
commit to user
11) Beban transportasi
Beban transportasi belum dimasukkan sebesar Rp 66.752.210,00
12) Beban seragam karyawan sebesar Rp 10.750.000,00
Menurut Undang-Undang No.36 Tahun 2008 pasal 9 ayat (1) huruf e
merupakan natura atau kenikmatan yang tidak boleh dikurangkan
dalam penghasilan bruto, sehingga perlu dikoreksi
sebesar
Rp 10.750.000,00.
13) Beban bonus sebesar Rp 68.600.000,00
Menurut Undang-Undang No.36 Tahun 2008 pasal 9 ayat (1) huruf e
merupakan natura atau kenikmatan yang tidak boleh dikurangkan
dalam penghasilan bruto, sehingga perlu dikoreksi
sebesar
Rp 68.600.000,00.
14) Beban cadangan kesehatan sebesar Rp 39.130.950,00
Menurut Undang-Undang No.36 Tahun 2008 pasal 9 ayat (1) huruf e
merupakan natura atau kenikmatan yang tidak boleh dikurangkan
dalam penghasilan bruto, sehingga perlu dikoreksi
sebesar
Rp 39.130.950,00.
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
commit to user
Seharusnya dimasukkan ke dalam rekening beban diklat pada beban
bagi hasil.
16) Beban pendidikan dan pelatihan Rp 9.000.000,00
Seharusnya dimasukkan ke dalam rekening beban diklat pada beban
bagi hasil.
17) Beban Raker sebesar Rp 6.000.000,00
Seharusnya dimasukkan ke dalam rekening beban rapat pengelola pada
beban bagi hasil.
18) Beban pengajian akbar sebesar Rp 9.000.000,00
Merupakan beban yang tidak boleh dikurangkan dalam penghasilan
bruto, sehingga harus dikeluarkan sebesar Rp 9.000.000,00.
19) Beban renovasi gedung sebesar Rp 24.000.000,00
Seharusnya dimasukkan ke dalam rekening beban pemeliharaan
gedung dan taman pada beban usaha.
20) Beban perlengkapan sebesar Rp 19.500.000,00
Merupakan beban yang tidak boleh dikurangkan dalam penghasilan
bruto, karena beban perlengkapan ini digunakan untuk kepentingan
manajer
(pribadi).
Sehingga
harus
dikeluarkan
sebesar
Rp 19.500.000,00.
commit to user
21) Beban cadangan penghapusan pembiayaan sebesar Rp 85.000.000,00
Merupakan beban yang tidak diakui, sehingga tidak boleh dikurangkan
dalam
penghasilan
bruto
dan
harus
dikeluarkan
sebesar
Rp 85.000.000,00.
22) Beban penyusutan sebesar Rp 16.164.398,00
Setelah dilakukan koreksi, beban penyusutan yang harus dikurangkan
dalam penghasilan bruto sebesar Rp 32.547.750,00 sehingga
kekurangan
sebesar
Rp
16.383.352,00
harus
ditambahkan.
Penghitungan penyusutan yang sesuai dengan peraturan perpajakan
dapat dilihat pada Tabel II.2 halaman 53 (Untuk beban penyusutan
mobil tidak dimasukkan).
23) Beban ZIS sebesar Rp 38.252.210,00
Merupakan beban yang tidak boleh dikurangkan dalam penghasilan
bruto, sehingga harus dikeluarkan sebesar Rp 38.252.210,00.
24) Beban administrasi bank sebesar Rp 16.361.000,00
Merupakan beban administrasi pada beban bagi hasil, sehingga harus
dilakukan penyesuaian.
Berikut koreksi fiskal pada neraca:
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
commit to user
2) Penyisihan penghapusan pembiayaan tidak boleh dimasukkan,
sehingga harus dikeluarkan.
3) Inventaris kantor yang telah terpakai sebesar Rp 20.281.000,00.
4) Akumulasi penyusutan setelah penyesuaian Rp 84.293.125,00.
5) Aset lain yang tersisa Rp 20.547.500,00.
6) Simpanan dibulatkan menjadi Rp 3.319.429.812,00.
7) Rupa-rupa pasiva yang tersisa Rp 16.806.942,00.
8) Kewajiban jangka panjang dibulatkan Rp 1.099.444.444,00.
9) SHU tahun berjalan yang sebenarnya Rp 9.750.100,00.
10) PPh terhutang yang harus dibayar Rp 1.218.763,00.
commit to user
Tabel II.2
KJKS BMT Sakinah
Daftar Aktiva Tetap
Koreksi Fiskal
Tahun Harga Nilai
Biaya Penyusutan Tahun 2010 2003 21303125 25% 25% 2005 3914000 25% 2005 750000 25% 2005 750000 25% 2005 1225000 25% 6639000 2005 9050000 12,5% 5656250 1131250 6787500 2262500 2005 2500000 12,5% 1562500 312500 1875000 625000 2004 1200000 12,5% 750000 150000 900000 300000 2005 1500000 12,5% 937500 187500 1125000 375000 2004 1875000 12,5% 1171875 234375 1406250 468750 2007 2115000 12,5% 793125 264375 1057500 1057500 2007 4750000 12,5% 1781250 593750 2375000 2375000 2007 4417000 12,5% 1656375 552125 2208500 2208500 2008 3070000 12,5% 767500 383750 1151250 1918750 2007 1075000 12,5% 403125 134375 537500 537500 2007 530000 12,5% 198750 66250 265000 265000 2008 8000000 12,5% 2000000 1000000 3000000 5000000 2007 10000000 12,5% 3750000 1250000 5000000 5000000 2008 9500000 12,5% 2375000 1187500 3562500 5937500 2009 50000000 12,5% 6250000 6250000 12500000 37500000 109582000 30053250 13697750 43751000 65831000 2010 502000000 5% 25100000 25100000 476900000 639524125 30053250 38797750 68851000 542731000 Total Printer HP D 2466 Printer Pass Book IBM Software PNM Brangkas Mobil Gedung Printer FAX HP Televisi Peralatan 4 Komputer Software TIA Printer FX 1170 Printer LX 300 Brangkas Kamera Digital AC Komputer P IV Komplit Komputer P IV 631 Buku Sepeda Motor Inventaris Kantor Meja Kursi Telepon Akumulasi Penyusutan Tahun 2009 Tahun 2010 Almari Jenis Aktiva
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
commit to user
Berdasarkan data diatas maka diperlukan laporan rekonsiliasi fiskal,
yang disajikan dalam Tabel II.3 halaman 54 dan Tabel II.4 halaman 55.
TABEL II.3
KJKS BMT Sakinah
Laporan Laba Rugi
Koreksi Fiskal
commit to user
Positif Negatif 2,484,765.34 - - 2,484,765.34 1,526,416,220.00 - - 1,526,416,220.00 63,161,000.00 - - 63,161,000.00 11,374,774.33 - 6,514,884.33 4,859,890.00 1,603,436,759.67 - 6,514,884.33 1,596,921,875.34 - - 275,050,000.00 275,050,000.00 170,737,481.67 - - 170,737,481.67 204,064,254.45 - - 204,064,254.45 21,759,500.00 - - 21,759,500.00 483,006,931.00 - - 483,006,931.00 - - 86,437,286.00 86,437,286.00 - - 74,663,400.00 74,663,400.00 - - 6,000,000.00 6,000,000.00 - - 6,250,000.00 6,250,000.00 - - 14,934,800.00 14,934,800.00 879,568,167.12 - 463,335,486.00 1,342,903,653.12 723,868,592.55 254,018,222.22 - - 5,750,663.00 5,750,663.00 - - 72,467,500.00 72,467,500.00 66,576,286.00 66,576,286.00 - 0 126,141,000.00 126,141,000.00 - 0 18,000,000.00 18,000,000.00 - 0 14,934,800.00 14,934,800.00 - 0 3,500,000.00 3,500,000.00 - 0 16,750,000.00 - 50,000,000.00 66,750,000.00 - - 66,752,210.00 66,752,210.00 10,750,000.00 10,750,000.00 - 0 68,600,000.00 68,600,000.00 - 0 39,130,950.00 39,130,950.00 - 0 9,000,000.00 9,000,000.00 - 0Keterangan Komersial Koreksi Fiskal
Pendapatan Pendapatan Bahas Pembiayaan Pendapatan Administrasi Pendapatan Lain-lain Jumlah Pendapatan
Beban Bagi Hasil Beban Bahas Hutang Bank Beban Bahas Simpanan
Beban Bahas Simpanan Berjangka Beban Bahas Dana Program
Jumlah Beban Bahas SHU Kotor
Beban Usaha Beban Listrik & Telepon
Beban Pemeliharaan Gedung & Taman Beban Operasinal Kantor
Beban Gaji Karyawan Beban THR Beban RAT Beban Audit Beban Promosi Beban Transport Beban Seragam Karyawan Beban Bonus
Beban Cadangan Kesehatan Beban Studi Banding Pendapatan Bahas Bank
Beban Gaji Karyawan
Beban Administrasi Bank Beban Diklat
Beban Rapat Pengelola Beban Rapat Bulanan Beban RAT
perpustakaan.uns.ac.id
digilib.uns.ac.id
commit to user
9,000,000.00 9,000,000.00 - 0 6,000,000.00 6,000,000.00 - 0 9,000,000.00 9,000,000.00 - 0 24,000,000.00 24,000,000.00 - 0 19,500,000.00 19,500,000.00 - 0 85,000,000.00 85,000,000.00 - 0 16,164,398.00 - 16,383,352.00 32,547,750.00 16,361,000.00 16,361,000.00 - 0 558,408,434.00 244,268,123.00 165,460,158.55 9,750,099.22 38,252,210.00 38,252,210.00 - 0 127,207,948.55 9,750,100.00 3,600,000.00 123,607,948.55Taksiran Pajak Penghasilan SHU Setelah Pajak Beban Penyusutan Beban Administrasi Bank Jumlah Beban Usaha SHU Kotor Beban ZIS SHU Kotor
Beban Cad. Penghapusan Pembiayaan Beban Pendidikan & Pelatihan Beban Raker
Beban Pengajian Akbar Beban Renovasi Gedung Beban Perlengkapan
Sumber : data sekunder yang telah diolah
Tabel II.4
KJKS BMT Sakinah
Neraca
Koreksi Fiskal
commit to user
Positif Negatif 1,131,263,126.92 210,043,262.92 921,219,864.00 7,211,070,680.00 7,211,070,680.00 (131,046,960.00) (131,046,960.00) - - - 8,211,286,846.92 8,132,290,544.00 502,000,000.00 502,000,000.00 21,303,125.00 21,303,125.00 86,502,000.00 20,281,000.00 66,221,000.00 609,805,125.00 589,524,125.00 (93,824,576.67) (9,531,451.67) (84,293,125.00) 515,980,548.33 505,231,000.00 45,547,500.00 25,000,000.00 20,547,500.00 8,772,814,895.25 8,658,069,044.00 Aset LancarKeterangan Komersial Koreksi Fiskal
Aset Kas & Setara Kas Pembiayaan Biaya dibayar dimuka Jumlah Aset Lancar Aset Tetap
Jumlah Aset
Penyisihan Penghapusan Pembiayaan
Kendaraan Inventaris Kantor Harga Perolehan Aset Tetap Akumulasi Penyusutan Nilai Buku Aset Tetap Aset Lain-lain Tanah & Gedung
Lanjutan Tabel II.4
3,319,429,812.99 0.99 3,319,429,812.00 3,553,450,000.00 3,553,450,000.00 16,476,179.32 330,762.68 16,806,942.00 112,247,200.00 112,247,200.00 7,001,603,192.31 7,001,933,954.00 1,099,444,444.95 0.95 1,099,444,444.00 8,965,000.00 8,965,000.00 115,705,000.00 115,705,000.00 164,315,000.00 164,315,000.00 259,174,309.44 259,174,309.00 123,607,948.55 113,857,848.55 9,750,100.00 - (1.218.763) (1.218.763) 671,767,257.99 557,909,409.00 8,772,814,895.25 8,658,069,044.00
Simpanan Pokok Khusus Cadangan
SHU Tahun Berjalan Jumlah Kekayaan Bersih
Jumlah Kewajiban & Kekayaan Bersih PPh Terhutang
Simpanan Wajib
Kewajiban & Kekayaan Bersih Kewajiban Lancar
Simpanan Simpanan Berjangka Rupa-Rupa Pasiva Biaya Harus Dibayar Jumlah Kewajiban Lancar Kewajiban Jangka Panjang Jumlah Kewajiban Jangka Panjang Kekayaan Bersih
Simpanan Pokok