Puji syukur Penulis panjatkan kehadapan Ida Sang Hyang Widhi Wasa /
Tuhan Yang Maha Esa, karena atas asung kerta wara nugraha-Nya, tesis yang berjudul Analisis Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib
Pajak Hotel di Kabupaten Gianyar ini dapat Penulis selesaikan.
Penulis menyadari bahwa tesis ini dapat terselesaikan pada waktunya berkat bantuan dan atas bimbingan dari berbagai pihak. Perkenankanlah Penulis mengucapkan terima kasih dan penghargaan kepada:
1. Bapak Dr. Dewa Gede Wirama, MSBA, Ak.,CA. Selaku pembimbing akademik dan sekaligus pembimbing utama yang dengan penuh perhatian telah memberikan motivasi, semangat, bimbingan dan saran selama penulis mengikuti program pascasarjana khususnya dalam penyelesaian tesis ini. 2. Ibu Dr. Ni Made Dwi Ratnadi, SE., M.Si., Ak. Selaku pembimbing
pendamping yang telah dengan sabar memberikan motivasi, bimbingan dan arahan selama penelitian dan penulisan tesis ini.
3. Bapak Dr. Gerianta Wirawan Yasa, SE., M.Si, Bapak Dr. I Ketut Budiartha, SE., M.Si., Ak., CPA dan Ibu Dr. I.G.A. Made Asri Dwija Putri, SE., M.Si., Ak. Selaku pembahas dan penguji yang telah banyak memberikan koreksi, sanggahan dan saran demi kesempurnaan tesis ini.
4. Bapak Prof. Dr. dr. Ketut Suastika, Sp.PD-KEMD, selaku Rektor Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang telah disediakan selama mengikuti perkuliahan di Universitas Udayana.
vii
5. Ibu Prof. Dr. dr. A. A. Raka Sudewi, Sp. S(K), selaku Direktur Program Pasca Sarjana Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang disediakan selama mengikuti perkuliahan di Program Pasca Sarjana Universitas Udayana.
6. Bapak Dr. I Nyoman Mahaendra Yasa, SE., M.Si. Selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana atas kesempatan dan fasilitas yang disediakan selama mengikuti dan menyelesaikan pendidikan Program Magister di Universitas Udayana.
7. Bapak Dr. I Dewa Nyoman Badera, SE., M.Si.,Ak. Selaku Ketua Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana yang telah banyak membantu selama proses penyelesaian tesis ini.
8. Bapak Dr. I Made Sadha Suardikha, SE., M.Si., Ak. Selaku Ketua Program Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak memfasilitasi proses perkuliahan dan penyelesaian tesis ini.
9. Bapak Drs. Herkulanus Bambang Suprasto, SE.,M.Si., AK. Selaku Sekretaris Program Studi Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak memfasilitasi proses perkuliahan dan penyelesaian tesis ini.
10. Bapak dan Ibu Dosen pengajar pada Program Magister Akuntansi, Konsentrasi Akuntansi Sektor Publik yang membimbing kami dalam berdiskusi dan membagi ilmu pada Penulis.
11. Karyawan dan Karyawati pada Sekretariat Magister Akuntansi Universitas Udayana yang telah banyak membantu dalam proses perkuliahan ini.
viii
12. Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Republik Indonesia c.q, Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan Perwakilan Bali yang telah memberikan bantuan finansial dalam bentuk beasiswa penuh melalui program STAR-BPKP.
13. Teman-teman mahasiswa dan mahasiswi Program Studi Magister Akuntansi Program STAR-BPKP Universitas Udayana atas kekompakkannya.
14. Pemerintah Kabupaten Gianyar Khususnya Dinas Pendapatan Kabupaten Gianyar atas pemberian tugas belajar, dan fasilitasi dalam penelitian ini. 15. Keluarga tercinta atas doa, dukungan materiil dan spirituilnya.
16. Sahabat dan teman-teman tercinta atas doa dan dukungannya.
Akhir kata, penulis mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang tidak dapat penulis sebutkan satu persatu, yang telah memberikan kontribusinya baik secara langsung maupun tidak langsung dalam penyelesaian tesis ini. Semoga tesis ini bermanfaat dan semoga Ida Sang Hyang Widhi Wasa / Tuhan Yang Maha Esa melimpahkan kebahagiaan kepada semua pihak yang telah membantu penelitian dan penyelesaian tesis ini.
Denpasar, September 2016 Penulis
ix ABSTRAK
Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban moral pada kepatuhan wajib pajak hotel.
Penelitian dilaksanakan di Kabupaten Gianyar dengan responden pemilik atau general manager hotel. Jumlah sampel yang dianalisis sebanyak 266 responden ditentukan dengan teknik proportionate stratified random sampling.
Metode pengumpulan data dengan teknik dokumentasi dan kuesioner. Data di analisis dengan regresi linear berganda.
Hasil analisis menunjukkan bahwa keadilan distributif berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kualitas pelayanan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Penegakan sanksi pajak berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kewajiban moral berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel.
Kata kunci : kepatuhan, keadilan, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak
x ABSTRACT
The purpose of this study are to determine the effect of distributive justice, quality of service, enforcement of tax penalties and moral obligation on hotel taxpayer compliance.
The research was conducted in Gianyar Regency with owners or general managers of the hotel as respondents. The number of samples analyzed are 266 respondents, determined by proportionate stratified random sampling technique. Methods of data collection are questionnaire and documentation. The analysis technique used is multiple linear regression.
Results of the analysis shows that distributive justice has positive effect on tax compliance. Quality of service has positive effect on tax compliance. enforcement of tax penalties has positive effect on tax compliance. Moral obligation has positive effect on tax compliance.
Keywords: compliance, fairness, quality of service, enforcement of tax penalties and moral obligation.
xi
RINGKASAN
Pajak daerah merupakan sumber utama Pendapatan Asli Daerah (PAD). Namun pada kenyataannya tunggakan pajak daerah masih cukup banyak. Kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya perlu ditingkatkan. Beberapa faktor yang berpengaruh pada kepatuhan wajib pajak diantaranya keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban moral. Penelitian ini bermaksud untuk mengetahui pengaruh keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban moral pada kepatuhan wajib pajak hotel. Peneliti mengharapkan hasil penelitian ini dapat memberikan masukan pada Pemerintah Kabupaten Gianyar dalam menetapkan kebijakan strategis khususnya dalam bidang pajak daerah dan dapat berguna bagi penelitian selanjutnya.
Penelitian dilaksanakan di Kabupaten Gianyar dengan responden pemilik atau general manager hotel. Jumlah sampel yang dianalisis sebanyak 266 responden ditentukan dengan teknik Proportionate Stratified Random Sampling.
Metode pengumpulan data dalam penelitian ini menggunakan teknik dokumentasi dan kuesioner yang disusun dengan skala likert empat poin. Variabel penelitian terdiri dari keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban moral dan kepatuhan wajib pajak. Analisis data menggunakan analisis regresi berganda. Sebelum melakukan analisis regresi linier berganda, terlebih dahulu dilakukan pengujian instrumen uji validitas dan reliabilitas untuk mendapatkan instrumen penelitian yang valid dan reliabel dilanjutkan dengan pengujian asumsi klasik untuk mengetahui hasil estimasi regresi yang dilakukan terbebas dari gejala multikoloniearitas, heteroskedastisitas, serta distribusi data yang normal. Selanjutnya dilakukan uji ketepatan model (goodnessof fit) dengan melihat nilai koefisien determinasi (Adjusted R2
), hasil uji F dan uji t.
Uji validitas dan reliabilitas instrumen penelitian menunjukkan instrumen penelitian valid dan reliabel. Uji asumsi klasik menunjukkan data berdistribusi normal, tidak terjadi multikoloniearitas dan heteroskedastisitas sehingga persamaan regresi penelitian ini dapat dikatakan memenuhi syarat uji asumsi klasik. Uji F memperoleh p-value (Sig. F) sebesar 0,000 dan koefisien determinasi dengan menggunakan indikator Adjusted R2
, sebesar 0,447 (44,7 %) yang berarti bahwa variabilitas variabel kepatuhan wajib pajak dapat dijelaskan oleh variabel keadilan distributif, kualitas pelayanan, penegakan sanksi pajak dan kewajiban moral sebesar 44,7% sedangkan sisanya sebesar 55,3% dijelaskan oleh variabel lain diluar model. Kedua hasil uji tersebut menunjukkan bahwa model persamaan regresi sudah fit sehingga dapat dilanjutkan pengujian hipotesis. Uji t menunjukkan p-value yang lebih kecil dari α dan diperoleh persamaan regresi
yaitu Y = 17,365 + 0,649X1 + 0,354X2 + 0,700X3 + 0,662X4 + e. Hasil analisis ini tidak dapat menolak hipotesis H1, keadilan distributif berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak karena hasil SPSS menunjukkan koefisien β = 0,649 dengan p-value sebesar = 0,000 yang lebih kecil dari α = 0,05. Hipotesis H2, kualitas pelayanan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima dengan melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,354 dengan
p-xii
value sebesar = 0,004 yang lebih kecil dari α = 0,05. Hipotesis H3, penegakan sanksi pajak berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima dengan melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,700 dengan p-value sebesar = 0,001 yang lebih kecil dari α = 0,05. Begitu juga dengan hipotesis H4,
kewajiban moral berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak diterima dengan melihat hasil SPSS yang menemukan nilai koefisien β = 0,662 dengan p-value sebesar = 0,002 yang lebih kecil dari α = 0,05.
Berdasarkan hasil penelitian ini dapat disimpulkan keadilan distributif berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kualitas pelayanan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Penegakan sanksi pajak berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Kewajiban moral berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak hotel. Pemerintah Kabupaten Gianyar hendaknya memperhatikan keadilan wajib pajak dengan meningkatkan kualitas pelayanan perpajakan dan meningkatkan kualitas dan kuantitas program pembangunan yang menyentuh langsung atau tidak langsung pelaku bisnis hotel. Serta penegakan sanksi pajak perlu ditingkatkan karena penegakan sanksi terbukti secara signifikan berpengaruh positif pada kepatuhan wajib pajak. Peneliti selanjutnya dapat mempertimbangkan model dengan menambah variabel lain yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak hotel dan merubah metode pengumpulan data dari variabel-variabel bebas seperti penegakan sanksi pajak dari menggunakan pengumpulan data dengan kuesioner ke pengumpulan data dengan studi dokumentasi.
xiii
DAFTAR ISI
PRASYARAT GELAR ... ii
LEMBAR PERSETUJUAN ... iii
PENETAPAN PANITIA PENGUJI ... iv
PERNYATAAN KEASLIAN TESIS ... v
UCAPAN TERIMA KASIH ... vi
ABSTRAK ... ix
ABSTRACT ... x
RINGKASAN ... xi
DAFTAR ISI ... xiii
DAFTAR TABEL ... xvi
DAFTAR GAMBAR ... xvii
DAFTAR LAMPIRAN ... xviii
BAB I PENDAHULUAN ... 1
1.1. Latar Belakang... 1
1.2. Rumusan Masalah ... 9
1.3. Tujuan Penelitian ... 10
1.4. Manfaat Penelitian ... 10
BAB II TINJAUAN PUSTAKA ... 12
2.1. Landasan Teori ... 12
2.1.1 Teori Atribusi (Atribution Theory) ... 12
2.1.2 Teori Kepatuhan (Compliance Theory) ... 14
2.1.3 Teori Keadilan (Equity Theory) ... 15
2.1.4 Kepatuhan Wajib Pajak ... 16
2.1.4.1 Pengertian Kepatuhan ... 16
2.1.4.2 Pengertian Wajib Pajak ... 17
2.1.5 Keadilan Distributif ... 18
2.1.6 Kualitas Pelayanan... 19
2.1.7 Penegakan Sanksi Pajak ... 20
xiv
2.2. Penelitian Sebelumnya ... 22
BAB III KERANGKA BERPIKIR, KONSEP, DAN HIPOTESIS PENELITIAN ... 27
3.1. Kerangka Berpikir ... 27
3.2. Konsep Penelitian ... 28
3.3. Hipotesis Penelitian ... 29
3.3.1. Pengaruh keadilan distributif pada kepatuhan wajib pajak ... 29
3.3.2. Pengaruh kualitas pelayanan pada kepatuhan wajib pajak ... 30
3.3.3. Pengaruh penegakan sanksi pajak pada kepatuhan wajib pajak ... 31
3.3.4. Pengaruh kewajiban moral pada kepatuhan wajib pajak ... 32
BAB IV METODE PENELITIAN ... 33
4.1. Rancangan Penelitian ... 33
4.2. Lokasi Penelitian, Waktu Penelitian dan Ruang Lingkup Penelitian ... 35
4.3. Penentuan Sumber Data ... 35
4.3.1. Jenis Data ... 35
4.3.2. Sumber Data ... 36
4.3.3. Metode Pengumpulan Data... 36
4.3.4. Populasi dan Sampel ... 37
4.4. Variabel Penelitian ... 39
4.4.1. Identifikasi Variabel ... 39
4.4.2. Definisi operasional variabel ... 40
4.5. Pengujian Instrumen ... 43
4.6. Prosedur Penelitian ... 44
4.7. Analisis Data ... 45
4.7.1. Analisis Statistik Deskriptif ... 45
4.7.2. Uji Asumsi Klasik ... 46
4.7.3. Uji Kelayakan Model ... 47
4.7.4. Uji Hipotesis ... 47
BAB V HASIL DAN PEMBAHASAN ... 49
5.1. Hasil Penelitian ... 49
5.1.1. Gambaran Umum Responden ... 49
5.1.2. Hasil Pengujian Validitas dan Reliabilitas Instrumen Penelitian ... 52
5.1.3. Analisis Deskriptif Statistik ... 56
5.1.4. Pengujian Asumsi Klasik ... 61
5.1.5. Uji Kelayakan Model (Uji F) dan Koefisien Determinasi ... 63
5.1.6. Uji Hipotesis ... 63
5.2. Pembahasan ... 67
5.2.1. Pengaruh Keadilan Distributif pada Kepatuhan Wajib Pajak Hotel ... 67
xv
5.2.2. Pengaruh Kualitas Pelayanan pada Kepatuhan Wajib Pajak
Hotel ... 68
5.2.3. Pengaruh Penegakan Sanksi Pajak pada Kepatuhan Wajib Pajak Hotel... 70
5.2.4. Pengaruh Kewajiban Moral pada Kepatuhan Wajib Pajak Hotel ... 71
5.3. Keterbatasan Penelitian ... 72
BAB VI SIMPULAN DAN SARAN ... 73
6.1. Simpulan ... 73
6.2. Saran ... 73
DAFTAR RUJUKAN ... 75
xvi
DAFTAR TABEL
Halaman 1.1 Kontribusi Pajak Daerah terhadap Pendapatan Asli Daerah di Kabupaten Gianyar Tahun 2010 - 2015 ... 2
1.2 Realisasi Penerimaan Pajak Hotel di Kabupaten Gianyar Tahun 2010 - 2015 ... 3
1.3 Piutang Pajak Hotel Kabupaten Gianyar Tahun 2010 - 2015 ... 4
4.1 Jumlah Populasi dan Ukuran Sampel ... 39
5.1 Penyebaran dan Pengembalian Kuesioner ... 50
5.2 Profil Sampel ... 50
5.3 Profil Responden ... 51
5.4 Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas ... 54
5.5 Statistik Deskriptif Data Uji ... 56
5.6 Jangkauan Data Penelitian ... 57
5.7 Panjang Interval Kelas ... 58
5.8 Klasifikasi Variabel Kepatuhan Wajib Pajak ... 59
5.9 Klasifikasi Variabel Keadilan Distributif ... 59
5.10 Klasifikasi Variabel Kualitas Pelayanan ... 60
5.11 Klasifikasi Variabel Penegakan Sanksi Pajak ... 60
5.12 Klasifikasi Variabel Kewajiban Moral... 61
xvii DAFTAR GAMBAR Halaman 3.1 Kerangka Berpikir ... 28 3.2 Konsep Penelitian ... 29 4.1 Rancangan Penelitian ... 34
xviii
DAFTAR LAMPIRAN
Halaman 1. Kuesioner Penelitian ... 81
2. Ringkasan Penelitian Sebelumnya ... 86
3. Data Kuesioner Uji Validitas dan Reliabilitas ... 93
4. Data Kuesioner Keseluruhan ... 95
5. Hasil Uji Validitas dengan 30 Responden ... 136
6. Hasil Uji Reliabilitas dengan 30 Responden ... 140
7. Hasil Uji Validitas dengan 266 Responden ... 142
8. Hasil Uji Reliabilitas dengan 266 Responden ... 146
9. Statistik Deskriptif Data Uji ... 148
10. Hasil Regresi Linear Berganda ... 149
11. Hasil Uji Normalitas Data ... 150
12. Hasil Uji Heteroskedastisitas ... 151
13. Hasil Uji Multikolinearitas ... 152