Tugas Ringkasan Bab 9 Biaya Suwardjono

N

Naamma Ta Tuuggaass : : RRiinnggkkaassaan Bn Baab b 9 9 BBiiaayya Ba Buukku Su Suuwwaarrddjjoonnoo K

Keelloommppookk : : 44  T

 Tanggalanggal : 2 November 20!: 2 November 20!

BIAYA BIAYA

"#" $"#S%& mende'nisi biaya dalam S(andar #kun(ansi Keuangan $2002& sebagai "#" $"#S%& mende'nisi biaya dalam S(andar #kun(ansi Keuangan $2002& sebagai beriku( :

beriku( : )B

)Bebaeban n adaadala* la* penpenuruurunan nan manman+aa+aa( ( ekekonoonomi mi selselama ama sa(sa(u u perperiodioda a akakun(un(ansansii da

dalalam m beben(n(uk uk ararus us kkeleluauar r a(a(au au (e(erjarjadidinynya a kekewawajibjiban an yang yang menmengagakibkiba(a(kakann penurunan ekui(as yang (idak menyangku( pembagian kepada penanam penurunan ekui(as yang (idak menyangku( pembagian kepada penanam modal,-Biaya mempunyai dua karak(eris(ik u(ama yai(u :

Biaya mempunyai dua karak(eris(ik u(ama yai(u :

,

,

#liran keluar a(au penurunan asse(#liran keluar a(au penurunan asse(

2,

2,

#kiba( kegia(an yang memben(uk operasi u(ama yang me#kiba( kegia(an yang memben(uk operasi u(ama yang menerusnerus

Selain dua karak(eris(ik u(ama di a(as. (erdapa( karak(eris(ik lain yang bersi+a( Selain dua karak(eris(ik u(ama di a(as. (erdapa( karak(eris(ik lain yang bersi+a( sebagai konsekuensi. pendukung. a(au penjelas,

sebagai konsekuensi. pendukung. a(au penjelas, Penurunan Aset

Penurunan Aset /n(

/n(uk uk dapdapa( a( menmenga(ga(akakan an ba*ba*wa wa biabiaya ya (imbul(imbul. . *ar*arus us (erj(erjadi adi (ra(ransansaksi ksi a(aa(auu ke

kejadjadian ian yanyang g menmenuruurunkankan n assasse( e( a(aa(au u menimbumenimbulkalkan n aliraliran an kekelualuar r assasse( e( a(aa(auu sumber ekonomik, emakaian ba*an baku un(uk pembua(an produk (idak dapa( sumber ekonomik, emakaian ba*an baku un(uk pembua(an produk (idak dapa( disebu( sebagai biaya

disebu( sebagai biaya kalau produk (kalau produk (ersebu( belum (erjual $kersebu( belum (erjual $keluar eluar dari kesa(uandari kesa(uan usa*a

usa*a& & karekarena na kalakalau u prodproduk uk belum (erjual sebenarnybelum (erjual sebenarnya a belum (erjadi penurunanbelum (erjadi penurunan asse(, 1

asse(, 1ang (erjadi *anyala* ang (erjadi *anyala* peruba*an ben(uk asse( sebagai peruba*an ben(uk asse( sebagai po(ensi jasa,po(ensi jasa, Operasi Utama yang Menerus

Operasi Utama yang Menerus  Tidak

 Tidak semua semua penurunan penurunan a(au a(au konsumsi konsumsi asse( asse( memben(uk memben(uk biaya, biaya, #gar #gar menjadimenjadi biaya konsumsi (ersebu( *arus berkai(an dengan kegia(an u(ama a(au sen(ral biaya konsumsi (ersebu( *arus berkai(an dengan kegia(an u(ama a(au sen(ral kesa(uan usa*a, erusa*aan dianggap ingin mendapa(kan dan mengukur laba kesa(uan usa*a, erusa*aan dianggap ingin mendapa(kan dan mengukur laba dengan (epa(. *arus ada kai(an yang logis an(ara

dengan (epa(. *arus ada kai(an yang logis an(ara biaya dan pendapa(anbiaya dan pendapa(an Kenaikan Kewajiban

Kenaikan Kewajiban

Semua badan au(ori(a(i+ mende'nisi biaya (idak *anya dari sudu( penurunan Semua badan au(ori(a(i+ mende'nisi biaya (idak *anya dari sudu( penurunan asse( (e(api juga dari kenaikan kewajiban, #lasannya adala* agar makna biaya asse( (e(api juga dari kenaikan kewajiban, #lasannya adala* agar makna biaya ukup luas un(uk menukupi pula pos3pos yang (imbul dalam penyesuaian ak*ir ukup luas un(uk menukupi pula pos3pos yang (imbul dalam penyesuaian ak*ir (a*un, Sebagai on(o* adala* (ari+ pengiriman barang ole* perusa*aan ek

(a*un, Sebagai on(o* adala* (ari+ pengiriman barang ole* perusa*aan ekspedisispedisi ya

yang ng bebelulum m didibabayayar r peperurusasa*a*aanan, , aasa sa pepengngiririmiman an (e(elala* * didikkononsusumsmsi i dadann menimbulkan pendapa(an se*ingga biaya *arus (imbul diiku(i dengan kenaikan menimbulkan pendapa(an se*ingga biaya *arus (imbul diiku(i dengan kenaikan kewajiban,

kewajiban,

Penurunan Ekuitas Penurunan Ekuitas

enurunan ekui(as lebi* menegaskan penger(ian biaya karena (idak se(iap penurunan asse( mengakiba(kan penurunan ekui(as, 5isalnya pembagian deviden kas merupakan penurunan asse( (e(api (idak dapa( disebu( sebagai biaya, adi. penurunan ekui(as *anya merupakan karak(eris(ik pendukung makna biaya, 6al ini serupa dengan ke(eriden(i'kasian (erbayar sebagai karak(eris(ik pendukung penger(ian kewajiban,

Aliran Fisik atau Moneter ?

Biaya (imbul dari penyera*an7produksi barang a(au dari pelaksanaan jasa memberi isyara( ba*wa 8#SB memaknai biaya sebagai kejadian 'sis, Bila asse( digan(i dengan barang dan jasa $seper(i yang disarankan Kam&. aliran (ersebu(  jelas menunjukkan aliran 'sis, Seara seman(i. biaya se*arusnya dide'nisi sebagai peruba*an a(au penurunan nilai se*ingga (imbulnya biaya *arus merupakan kejadian mone(er,

ugi

Ka(a3ka(a kuni yang meleka( pada penger(ian rugi adala*: & enurunan ekui(as $asse( bersi*& 2& Transaksi perip*eral a(au iniden(al & Selain apa yang dide'nisi sebagai biaya a(au selain dis(ribusi ke pemilik,

Seper(i un(ung. empa( sumber rugi yang di iden(i'kasi 8#SB adala* $S8#% No,!. prg, ;<&:

a,

erip*eral dan iniden(al

b,

 Trans+er non(imbal3balik

,

ena*anan asse(

d,

8a(or lingkungan

Pengakuan Biaya

engakuan menyangku( masala* kri(eria pengakuan yai(u apa yang *arus dipenu*i agar penurunan nilai asse( yang memenu*i de'nisi biaya a(au rugi dapa( diakui dan masala* saa( pengakuan yai(u peris(iwa a(au kejadian apa yang menandai ba*wa ri(eria pengakuan (ela* dipenu*i, Biaya dan rugi (idak mengalami masala* pemben(ukan dan realisasi, =le* karena i(u. ri(eria pengakuan (idak dibedakan dengan kaida* pengakuan se*ingga masala* pengakuan biaya $rugi& adala* kapan penurunan nilai asse( dapa( dika(akan (ela* (erjadi a(au kapan biaya $rugi& (eal* (imbul se*ingga jumla* rupia* biaya $rugi& dapa( diakui,

Kriteria Pengakuan

Biaya a(au rugi pada umumnya diakui bilamana sala* sa(u dari dua ri(eria beriku( (erpenu*i $S8#% No, <.prg, ;<& :

a,

Konsumsi man+aa(

Biaya a(au rugi diakui bilamana man+aa( ekonomik yang dikuasai sua(u en(i(as (ela* diman+aa(kan a(au dikonsumsi dalam pengiriman a(au pembua(an barang. penyera*an a(au pelaksanaan jasa. a(au kegia(an lain yang merepresen(asi operasi u(ama a(u sen(ral en(i(as (ersebu(,

Biaya a(au rugi diakui bilamana asse( yang (ela* diakui sebelumnya diperkirakan (ela* berkurang man+aa( ekonomiknya a(au (idak lagi mempunyai man+aa( ekonomik,

8#SB memberikan pedoman umum saa( pengakuan seper(i dibawa* ini,

!ubungan Kos "an Biaya

Biaya selalu dapa( disebu( kos karena kos meleka( di dalamnya $konsep dasar kos meleka(&, #kan (e(api. kos (idak selalu dapa( disebu( biaya karena kos dapa(  juga merepresen(asi asse(, ?engan kos sebagai pengukur. ri(eria konsumsi

man+aa( dan kelenyapan man+aa( dapa( dinya(akan dalam ben(uk ke(er*abisan kos,

Proses "an Konsep Penan"ingan

?ua (a*ap kri(is perlakuan kos adala* pengakuan $aliran masuk sebagai asse(& dan pembebanan $aliran keluar sebagai biaya&, roses penandingan adala* proses penen(uan laba dengan dengan ara mengukur a(au menakar da*ulu pendapa(an un(uk sua(u perioda dan barula* kemudian menen(ukan biaya yang berkai(an dengan pendapa(an (ersebu(, Konsep a(au prinsip penandingan adala* dasar pemikiran un(uk meng*ubungkan pendapa(an dan biaya se*ingga laba yang di*asilkan bermakna, rinsip penandingan menjadi sua(u kebu(u*an dalam akun(ansi karena alasan beriku(:

, engakuan pendapa(an (idak langsung dikai(kan dengan pengakuan biaya karena (eknik pembukuan (idak memungkinkan *al (ersebu(,

2, Transaksi (erjadinya pendapa(an pada umumnya (idak berkai(an langsung dengan (ransaksi (erjadinya biaya,

#(as dasar konsep upaya dan apaian. konsep penandingan menya(akan ba*wa un(uk mendapa(kan laba periodi yang yang bermakna maka pendapa(an yang diakui un(uk sua(u perioda *arus di(andingkan $diasosiasi& dengan biaya yang dianggap (ela* menip(akan pendapa(an (ersebu(,

Menan"ingkan Bukan Mengkompensasi

#liran pendapa(an dan kos berbeda dan keduanya menerminkan dua +a(or yang berbeda $upaya dan *asil& se*ingga (ipa +a(or *arus di(unjukkan seara u(u* sesuai dengan +ungsinya, os yang sa(u (idak selayaknya dikompensasi dengan pos yang lain,

Basis Asosiasi

?alam rangka meng*ubungkan biaya dan biaya. perlu diper(imbangkan basis asosiasi yang menggambarkan penandingan yang seara ekonomik layak, Berbagai basis asosiasi dian(aranya sebagai beriku(,

Asosiasi #ebab "an Akibat

Konsep upaya dan apaian menya(akan ba*wa biaya merupakan upaya dalam rangka mendapa(kan apaian berupa pendapa(an, "ni bera(i ada *ubungan sebab3akiba( an(ara biaya dan pendapa(an, =le* Karena i(u. basis penandinagn

yang paling masuk akal adala* sebab3akiba( walaupun basis ini lebi* merupakan asumsi daripada kenya(aan karena dalam banyak *al suli( un(uk dibuk(ikan seara menyakinkan ba*wa biaya menyebabkan pendapa(an

a(on dan >i((le(on $9@0& menya(akan dasar ini adala* yang paling ideal karena paling merepresen(asi konsep upaya dan *asil, Namun penandingan langsung meng*adapi beberapa masala* (eknis dian(aranya :

I"enti$kasi Kos Pro"uk 

Karena produk (erjual merupakan (akaran penandingan. kos produk akan dipea* menjadi dua komponen yai(u kos produk yang (ela* (erjual dan kos produk yang belum (erjualdan masi* menjadi asse( perusa*aan, Kos yang meleka( pada produk (erjual akan langsung dibebenkan sebagai biaya, Kos sediaan baru dibebankan sebagai biaya kalau produk (ela* (erjual,

Pro"uk Usang atau Musiman

5asala* lain yang berkai(an dengan penandingan a(as dasar sebab akiba( adala* adanya produk musiman yang (idak laku dijual, ersoalannya adala* apaka* kos produk musiman yang (idak (erjual merupakan sebab $sebagai biaya& a(au bukan $sebagai rugi& , Sediaan ak*ir yang (idak (erjual sebenarnya merupakan upaya $biaya& a(au sebab un(uk menda(angkan penjualan yang diapai musim (er(en(u, adi (idak selayaknyala* kos sediaan yang (idak (erjual diperlakukan sebagai rugi,

Barang usak 

Kelayakan ekonomik menun(u( per(imbangan dengan memper*a(ikan kondisi yang melingkupi sua(u masala*, Bila kerusakan produk merupakan *al yang normal a(au ba*kan merupakan prasyara( un(uk meng*asilkan barang dengan kuali(as baik. kos barang yang rusak dapa( dianggap sebagai upaya meng*asilkan pendapa(an, Sebaliknya. kalau kerusakan a(au aa(nya produk merupakan *al yang (idak biasa (erjadi $karena kelalaian a(au musiba*& maka  jumla* rupia* (ersebu( dapa( diperlakukan sebagai rugi,

I"enti$kasi Kos %onpro"uk 

?alam kai(annya dengan penandingan sebab3akiba( .kos nonproduksi (idak *arus di(unda pembebanannya un(uk dikei(kan dengan pendapa(an masa da(ang kalau (idak ada kepas(ian (en(ang pendapa(an masa da(ang yang dapa( dikai(kan dengan kos nonproduksi, "ni berar(i asosiasi produk digan(i dengan asosiasi perioda,

Biaya Antisipasian

Biaya an(isipasian $anticipated expenses& adala* biaya yang dianggap menyebabkan (imbulnya pendapa(an (e(api baru (erjadi se(ele* pendapa(an diakui, Sebagai on(o* adala* kos yang berkai(an dengan kegia(an purna3jual seper(i jaminan penjualan. jaminan reparasi gra(is. dan pengumpulan piu(ang, Bila penandingan sebab3akiba( diper(a*ankan . kos semaam i(u *arus dian(isipasi dan diakui pada periode (erjadinya penjualan meskipun kos belum (erjadi,

Alokasi #istematik "an asional

#lokasi sis(ema(ik dan rasional merupakan proses penandingan dengan perioda sebagai penakar pendapa(an dan biaya, roses ini sering disebu( penandingan perioda, ?alam pengakuan biaya. diasumsi ba*wa yang menerima man+aa( dari po(ensi jasa adala* perioda bukan produk, Kebera(an (er*adap penandingan ini adala* ba*wa proses alokasi menimbulkan banyak me(oda alokasi, Sebenarnya . adanya berbagai me(oda alokasi menunjukkan ba*wa akun(ansi berusa*a un(uk menyelaraskan pola penyerapan kos yang kira3kira mendeka(i pola peman+aa(an po(ensi jasa se*ingga konsep penandingan yang (epa( dapa( diapai, ?epresiasi asse( (e(ap merupakan on(o* masala* ini, #lasan lain yang mendukung dasar penandingan ini adala*:

,

Banyak jenis biaya perioda yang berkai(an seara (idak langsung dengan pendapa(an perioda berjalan se*ingga (idakla* (erlalu menyimpang dari asosiasi sebab3akiba( meskipun kos po(ensi jasa diakui dan dilaporkan sebagai biaya pada saa( po(ensi jasa (ersebu( dikonsumsi,

2,

?alam banyak *al. memang suli( un(uk menari kai(an langsung an(ara biaya3biaya (er(en(u dengan pendapa(an, 5eskipun demikian. kalau biaya3 biaya (ersebu( memang diperlukan un(uk operasi perusa*aan seara keseluru*an maka mere(ia *arus dibebankan pada periode berjalan,

,

Bila biaya (idak dapa( diasosiasi dengan ukup pas(i dengan pendapa(an masa da(ang a(au man+aa( ekonomik (idak dapa( dikai(kan dengan perioda3perioda masa da(ang,

4,

Kalau kegia(an a(au kejadian si+a(nya normal dan berulang ser(a  jumla*nya rela(i+ kons(an. pembebanan langsung (idak mempengaru*i laba seara ma(erial meskipun *al (ersebu( (idak menggambarkan penandingan yang sempurna a(au ba*kan sala* (anding,

<,

#lokasi sis(emik dan rasional memmeng merupakan kebu(u*an,

Kriteria Penanggu&an

Kos non operasi yang berulang (erjadinya ukup beralasan un(uk langsung dibebankan daripada di(unda a(au disediakan un(uk menapai (epa(3(anding, Alokasi Kos Bergabung atau Bersama

#lokasi kos bergabung a(au bersama bersi+a( in(ernal dalam sua(u perioda se*ingga *asilnya (idak mempengaru*i kos operasi (o(al un(uk perioda (ersebu( meskipun dasar alokasi agak arbi(rer, #lokasi semaam ini *endaknya (idak di(erapkan un(uk alokasi kos +ak(or jasa an(arperioda, 6endriksen menya(akan ba*wa alokasi seara arbi(rer an(arperioda akan lebi* menyesa(kan *asilnya daripada (idak dilakukan alokasi karena alokasi memberi kesan adanya ke(epa(an yang dalam kondisi (er(en(u mungkin (idak dapa( dipenu*i,

Alokasi Bukan #arana Pemerataan 'aba

8ungsi akun(ansi adala* un(uk mengungkapkan kondisi perusa*aan dengan jelas bukan mala*an menu(upinya dengan pemera(aan laba, Kemajuan dan repu(asi sua(u perusa*aan *arus di(unjukkan dengan kinerja yang sebenarnya bukan sema(a3ma(a dengan permainan angka, /n(uk menga(asi Auk(uasi laba (a*unan.

ara (erbaik adala* menerbi(kan serangkaian s(a(emen laba3rugi (a*unan seper(i apa adanya bukan serangakaian s(a(emen laba yang dira(akan,

Pen"ekatan %onalokasi

endapa( yang ukup kon(roversal dan eks(erm dikemukakan ole* T*omas $9;@& (en(ang alokasi dalam akun(ansi, T*omas menya(akan ba*wa alokasi *anya dapa( diper(a*ankan bila (iga karak(eris(ik beriku( dipenu*i:

, Ke(er(amba*an 2, Ke(akraguan

, Ke(erper(a*ankan

PE%A%(I%)A% (A% PE%YA*IA% PO#+PO# BIAYA

"dealnya (iap uni( produk menyerap semua jenis kos operasi $produksi. penjualan. adminis(rasi dan pengumpulan piu(ang&, #kan (e(api. karena (idak muda*nya un(uk meng*ubungkan seara layak kos kegia(an non produksi ke produk. penakar yang umum dipakai adala* perioda, enakaran berbasis perioda menjadikan alokasi sis(ema(ik dan rasional sua(u *al (idak dapa( di*indari,

5asala* pembebanan kos dan basis asosiasi di a(as berlaku un(uk semua jenis po(ensi jasa, 5asala* k*usus (erjadi dalam *al sediaan dan asse( (e(ap. k*ususnya +asili(as 'sis yai(u gedung7pabrik dan perlengkapan $plan( and euipmen(s&, /raian beriku( memba*as masala* (eori(is yang menyangku( pos3 pos (ersebu(,

#E(IAA%

5asala* pengukuran dan penilaian sediaan pada ak*ir perioda dapa( dinya(akan sebagai beriku( :

, enen(uan besarnya kos barang yang (erjual un(uk di(andingkan dengan penjualan se*ingga dapa( di(en(ukan besarnya laba perusa*aan,

2, enen(uan nilai sediaan sebagai unsure asse( laner perusa*aan, enen(uan nilai sediaan sanga( pen(ing un(uk menilai likuidi(as operasi perusa*aan,

Karena aliran kos (idak selalu mengiku(i seara persis aliran 'sis barang. diperlukan me(oda asosiasi yang paling menggambarkan kegia(an operasi sesunggu*nya se*ingga penandingan yang (epa( an(ara biaya $kos barang (erjual& dan pendapa(an dapa( diapai,

Meto"a Asosiasi

5e(oda asosiasi menjadi basis un(uk menen(ukan uni( 'sik (erjual dan kos yang meleka( dengan jumla* rupia* penjualan, ?engan demikian me(oda asosiasi dapa( pula diar(ikan sebagai asumsi aliran kos dalam memgiku(i aliran 'sis barang,

?asar pemili*an me(oda sanga( (ergan(ung pada (ujuan dan kondisi yang di*adapi perusa*aan, Beberapa perimbangan yang dapa( dijadikan dasar pemili*an me(oda dapa( disebu(kan sbb :

, Bila dimungkinkan, Kos *arus diiden(i'kasi dengan uni( 'sis barang yang diukur,

2, =perasi perusa*aan *arus dipandang sebagai serangkaian kegia(an yang ber(uru(an dan kon(inus bukannya serangkaian projek3projek yang (erpisa*3pisa*,

, Kalau (ujuan di(ekankan pada penilaian sediaan dengan *araga paling ak*ir. asosiasi kos akan di(ujukan pada sediaan barang dengan menggunakan kos yang paling ak*ir dan kos barang (erjual merupakan angka residual,

4, Kalau un(ung dan rugi akiba( Auk(uasi *arga $*olding gains and loses& akan diiden(i'kasi dan dilaporkan seara (erpisa* dengan kos *arga (erjual. kos *is(oris jelas (idak akan dapa( digunakan un(uk menapai (ujuan (ersebu(,

Berbagai me(oda asosiasi akan diba*as dalam kai(annya dengan beberapa per(imbangan di a(as,

I"enti$kasi K&usus

/n(uk jenis barang ma*al dan perpu(arannya renda*. me(oda ini sanga( ook sekali un(uk (ujuan pengendalian di samping (ujuan penandingan yang (epa(, Namun demikian me(ode ini mengandung beberapa kelema*an an(ara lain :

a, arang sekali pendapa(an k*usus di(andingkan dengan kos k*usus karena pendapa(an perusa*aan merupakan *asil dari seluru* upaya perusa*aan sebagai kesa(uan,

b, /n(uk jenis barang yang *omogen dan *arganya rela(ive mura*. me(oda ini menjadi (erlalu ma*al dan (idak sepadan dengan nilai (amba*an in+ormasi yang diperole*

, Kalau Auk(uasi *arga sanga( menolok. me(oda ini dapa( digunakan sebagai ala( manipulasi laba a(au earnings managemen(,

Meto"a Masuk Pertama Keluar Pertama

,MPKP-5e(oda ini sanga( logis dalam mereAeksi asosiasi sebab3akiba( karena sanga( seder*ana dan jelas un(uk memea* kos ke dalam dua komponen $sediaan dan barang (erjual& a(as dasar kos yang benar3benar meleka( dalam kedua komponen (ersebu(,

 adi. kalau penandingan seara (epa( biaya dan pendapa(an menjadi (ujuan me(oda ini paling didukung a(as dasar argumen( beriku( :

a,

5e(oda ini mendeka(i me(oda iden(i'kasi k*usus yang menjadi s(andar pemea*an kos,

b,

/n(ung a(au rugi karena Auk(uasi *arga dengan sendirinya (erealisasi dan diakui bersamaan dengan (erjualnya barang walaupun (idak disajikan seara (erpisa* dan meleka( dalam angka laba,

,

enyajian sediaan ak*ir dalam neraa akan menggambarkan kos yang mendeka(i kos sekarang a(au kos penggan(i,

ata+ata Berbobot

5e(oda ini menganggap ba*wa dalam proses produksi (erjadi peleburan +a(or produksi yang sama selama sa(u perioda menjadi sa(u masa yang *omogenus, #r(inya. ba*an baku (er(en(u yang dibeli berkali3kali a(au produk yang di*asilkan dari beberapa angka(an produk dalam sua(u periode dianggap sebagai sa(u kesa(uan $massa&,

#e"iaan %ormal

5e(ode ini sering disebu( dengan me(oda sediaan permanen $iron3s(ok me(*od&, Tujuannya adala* penandingan pendapa(an sekarang sekaligus meniadakan kebu(u*an pelaporan un(ung a(au rugi mena*an sediaan a(au Auk(uasi *arga, 5e(oda ini menyajikan sediaan di neraa dengan *arga sa(uan yang ukup pas(i,

Masuk .erak&ir Keluar Pertama

5e(oda ini sanga( popular di #merika karena me(oda (ersebu( dapa( digunakan dalam penilaian sediaan un(uk kepen(ingan pengisian sura( pemberi(a*uan pajak $(aC3re(urn& walaupun di sa(u sisi 5TK mempunyai beberapa keunggulan un(uk pelaporan keuangan. beberapa kri(ik diajukan (er*adap me(oda ini yai(u an(ar lain :

a, enilaian sediaan un(uk (ujuan penyajian di neraa (idak menggambarkan po(ensi jasa yang sesunggu*nya dan kemungkinan (idak mempunyai ar(i ekonomik lagi karena kos yang digunakan adala* kos yang suda* using, b, 5e(oda 5TK bukan merupakan me(oda un(uk menga(asi peruba*an

(ingka( *arga umum $daya beli& yang sering dijadikan alasan un(uk penggunaan me(oda ini,

, 5e(oda ini ber(en(angan dengan aliran 'sis yang sesunggu*nya se*inga (idak menggambarkan laba operasi perusa*aan a(as dasar kegia(an yang kronologis,

Implikasi Meto"a Asosiasi .er&a"ap 'aba

Seandainya me(oda yang layak (ela* di(e(apkan. ke(erandalan kos sediaan ak*irnya sanga( bergan(ung pada sys(em penelusuran +a(or produksi yang memben(uk produk a(au barang, adi. dalam kondisi operasi perusa*aan modern yang kompleks. apa yang dapa( diapai dalam penen(uan laba periodi sebenarnya (idak dapa( di*arapkan lebi* daripada pengukuran yang mendeka(i ideal,

FA#I'I.A# FI#IK 

?alam *al +asili(as 'sik. kos yang (erjadi pada saa( pemerole*an pada umumnya diakui sebagai asse( dan baru kemudian kos (ersebu( diakui sebagai biaya sesuai dengan pola penyerapan man+aa( yang direpresen(asi dengan kos,

Karakteristik "an .ujuan Pelaporan

Semua asse( mempunyai karak(eris(ik umum yai(u merupakan po(ensi jasa yang dapa( diman+aa(kan ole* perusa*aan dalam kegia(an operasinya, 8asili(as 'sis mempunyai karak(eris(ik sbb :

a,

Berwujud 'sis dan dikuasai ole* perusa*aan un(uk mengola* dan memperlanar kegia(an operasi perusa*aan,

b,

ada umumnya berumur panjang walaupun (erba(as se*ingga perlu penggan(ian,

,

Bernilai bagi perusa*aan lan(aran kekuasaan a(au *ak perusa*aan un(uk menggunakannya bukan lan(aran *ak miliknya,

d,

ada umunya erupakan asse( nonmone(er dan man+aa( yang dapa( diberikan berupa po(ensi jasa $servie po(en(ials& bukan daya beli a(au ke(er(ukarannya $eC*angeabili(y&,

Kara(eris(ik yang demikian menyebabkan (ujuan pelaporan dan pengukuran +asili(as 'sis ini adala* un(uk menen(ukan penggunaan jasa dalam sua(u perioda yang diperkirakan (ela* meng*asilkan pendapa(an,

Basis Pembebanan

8asili(as 'sis memberi kon(riusi jasa ke opreasi berupa kapasi(as a(au daya, =le* karena i(u kos daya a(au kapasi(as +asili(as 'sis (ersebu( jelas *arus diserap menjadi bagian kos produksi dan ak*irnya menjadi ba*an pendapa(an,

 adi. pembebanan kos +asili(as 'sis un(uk sua(u perioda (idak dapa( di(en(ukan a(as dasar pengukuran 'sis yang objek(i+ (e(api lebi* merupakan sua(u *asil per(imbangan $judgemen(& a(as dasar (aksiran +a(or3+ak(or penen(u $yai(u umur ekonomik. kapasi(as ekonomik. dan nilai residual& yang sering (idak dapa( diuji validi(asnya seara objek(i+,

Makna (epresiasi

?ari segi akun(ansi. depresiasi merupakan sua(u proses alokasi kos seara sis(ema(ik dan rasional dan jumla* rupia*nya diukur a(as dasar bagian kos po(ensi jasa yang dianggap (ela* diman+aa(kan dalam menip(akan pendapa(an, ?epresiasi sebagai biaya (idak berbeda dengan jenis biaya operasi lainnya,

 adi dapa( dika(akan ba*wa kos +asili(as 'sis merupakan sua(u ben(uk eks(rem biaya dibayar dimuka akun(ansi depresiasi merupakan sarana un(uk membebankan biaya dibayar di muka (ersebu( ke produksi a(au perioda berjalan, /n(uk (ujuan pengembangan pelaporan keuangan. depresiasi seara (eori(is dapa( dimaknai selain sebagai prosedur a(au alokasi sis(ema(ik dalam rangka penandingan biaya dan pendapa(an yang (epa(,

(epresiasi #ebagai Proses Akumulasi (ana

enger(ian ini didasari ole* gagasan ba*wa un(uk dapa( memper(a*ankan kelangsungan *idup. perusa*aan *arus dapa( menggan(i +asili(as 'sik yang *abis umurnya, #kiba(nya. perusa*aan *arus menyisi*kan dana dari pendapa(an yang diperole*, engakuan biaya depresiasi (idak mempunyai kai(an langsung dengan masala* penggan(ian,

(epresiasi #ebagai Pemuli&an In/estasi

Seara konsep(ual sama dengan pandangan di a(as (e(api dianggap ba*wa +asili(as 'sis didanai dengan u(ang, #gar perusa*aan mampu membayar kembali inves(asinya maka *arus dilakukan penyisi*an dana dengan ara mengurangi pendapa(an perusa*aan sebesar depresiasi,

(epresiasi sebagai Proses Penilaian

Sala* sa(u pende'nisian seara seman(i adala* depresiasi dipandang sebagai penurunan po(ensi jasa $deline in serve po(en(ial& selama periode operasi

akiba( keausan 'sis. konsumsi man+aa( a(au keusangan (eknologis, ?engan demikian penurunan po(ensi jasa selama perioda dapa( dipandang sebagai selisi* penilaian an(ara po(ensi jasa awal dan po(ensi jasa ak*ir baik seara 'sis maupun mone(er,

%ilai #etara .unai ,0urrent 0as&

e1ui/alents-?engan basis ini penurunan nilai +asili(as 'sis di(en(ukan dengan ara meng*i(ung selisi* nilai se(ara (unai pada awal dan ak*ir perioda, Nilai ini adala* *arga pasar asse( yang sama dalam kondisi yang sama sebagai barang bekas, ?i sini dianggap ba*wa daya beli uang s(abil,

Kontribusi pen"apatan %eto (iskunan ,"is0ounte" net re/enue

0ontribution-?engan penilaian ini. depresiasi di(en(ukan dengan ara meng*i(ung selisi* nilai diskunan aliran kon(ribusi pendapa(an ne(o pada awal dan ak*ir perioda, Kon(ribusi pendapa(an ne(o adala* (amba*an aliran kas masuk $pendapa(an& karena adanya inves(asi +asili(as 'sis bersangku(an, enilaian ini memerlukan in+ormasi (ariD diskun yang biasanya didasarkan a(as (ingka( kembalian $ra(e o+  re(urn& inves(asi bebas resiko a(au (ingka( bunga umum yang berlaku,

(epresiasi sebagai #arana Penan"ingan Kos "engan Kontribusi Pen"apatan %eto

endapa(an ne(o disini adala* pendapa(an yang di*asilkan ole* +asili(as 'sis dikurangi biaya pengoprasian +asili(as 'sis, 6al ini didasarkan a(as pemikiran ba*wa variasi pendapa(an mereAeksi variasi penyerapan jasa +asili(as 'sik,

Meto"a Alokasi

5e(oda yang paling rasional adala* me(oda yang mendasarkan diri pada aliran penyerapan kapasi(as jasa (ersebu(, ?engan ka(a lain. me(oda yang paling (epa( adala* me(oda uni( produksi $produ(ion or ou(pu( me(*od&, Kesuli(an u(ama yang di*adapi me(oda ini adala* penen(uan kapasi(as (o(al yang dapa( di*asilkan selama umur ekonomik asse( bersangku(an,

 adi yang paling diperlukan adala* sua(u kebijakan depresiasi yang sis(ema(ik dan logis didasarkan a(as berbagai kemungkinan dan +a(or yang melingkupi +asili(as 'sis yang bersangku(an,

!ubungan (epresiasi "an 'aba

"ni berar(i besarnya biaya depresiasi bergan(ung pada besarnya pendapa(an dalam perioda (er(en(u, "mplikasinya adala* dalam *al pendapa(an ukup keil. akan (erjadi semaam penundaan biaya depresiasi a(au )(a*un gemuk menu(up (a*un kurus-, adi meskipun (e(ap di(un(u( un(uk menaksir depresiasi (a*unan seara seksama. rasional dan objek(i+. *endaknya (idak ada pikiran sama sekali un(uk mempengaru*i besarnya laba,

rogram depresiasi *arus direvisi bilamana kenya(aan jelas menunjukkan ba*awa revisi (ersebu( diperlukan, 1ang pen(ing adala* semua penyesuaian yang berlaku suru( *arus dilaporkan melalui s(a(emen( laba rugi,

 adi. kalau pember*en(ian dari penggunaan suda* pas(i (erjadi maka kos yang meleka( pada +asili(as (ersebu( juga *arus di*en(ikan. ar(inya (idak dapa( lagi dibebankan ke produksi se(ela* pember*en(ian, 5engkapi(alisasi rugi pember*en(ian sama saja dengan menyangkal adanya rugi (ersebu(, Kos yang *arus dibebankan ke operasi selama umur +asili(as 'sis yang baru adala* (erba(as pada kos uni( baru (ersebu(, Sisa kapasi(as +asili(as 'sis lama (idak menamba* daya a(au kapasi(as +asili(as 'sis baru,

.A%A!

=le* karenanya. dapa( dianggap ba*wa kos (ana* (idak perlu didepresiasi a(au diamor(isasi menjadi biaya depresiasi, ?engan ka(a lain. +ungsi (ana* un(uk menyediakan jasa di(empa(i (anpa ba(as wak(u $selamanya& ukup menjadi alas an kebijakan un(uk memperlakukan kos (ana* sebagai inves(asi permanen dalam +asili(as produksi,

.ana& Bukan !ak Milik Permanen

?alam keadaan seper(i ini. akun(ansi yang se*a( meng*endaki pemisa*an kos (ana* menjadi bagian yang dimasukkan sebagai kos sisa (ana* $kalau ada& dan bagian yang menunjukkan kos elemen (ana* yang dapa( *abis jasanya $po(ensi  jasa (ana* un(uk di(anami&. kemudian di(en(ukan alokasi kos seman(i yang

(epa( un(uk bagian kedua (ersebu(, adi. dengan akun(ansi seper(i di a(as. pengeluaran3pengeluaran un(uk mengembalikan kesuburan (ana* akan menjadi bagian kos (ana* yang pada ak*irnya *arus didepresiasi,

#umber Alam

Kos sumber alam (ersebu( $(idak (ermasuk sisa nilai (ana*& *arus diserap seara sis(ema(ik ke produksi a(as dasar pengambilan a(au konsumsi, Kos yang diserap ini disebu( deplesi, Seper(i juga depresiasi. deplesi sebagai kos a(au upaya un(uk meng*asilkan pendapa(an *arus di(en(ukan seara objek(i+ dan rasional (anpa memper*a(ikan pengaru*nya (er*adap laba bersi*,

A#E. .AK BE2U*U(

eng*apusan langsung seluru* kos sebagai rugi *arus segera dilakukan kalau kondisi menunjukkan ba*wa asse( (ak berwujud (ersebu( (idak lagi mempunyai ar(i ekonomik yang pen(ing, Karena banyak masala* (eori(is yang (imbul. dua  jenis asse( (ak berwujud yai(u goodwill dan kos organisasi diba*as di bawa* ini,

)oo"will

Eoodwill adala* selisi* lebi* jumla* rupia* (unai a(au se(aranya yang dibayarkan ole* perusa*aan pembeli di a(as nilai pasar wajar a(au nilai buku kekayaan 'sis perusa*aan yang dibeli, Kos goodwill yang meleka( pada *arga beli sua(u perusa*aan yang suda* beroperasi pada dasarnya merupakan nilai sekarang a(au nilai diskunan $presen( or disoun(ed value& kelebi*an laba yang di*asilkan, ?engan demikian. sanga( masuk akal kalau kos yang diper*i(ungkan sebagai

goodwill *arus diserap dan dibebankan ke pendapa(an selama kurun wak(u yang dijadikan dasar dalam memper(imbangkan kos pemerole*an perusa*aan se*ingga laba yang (ampak dalam s(a(emen( laba rugi menunjukkan laba bersi* normal,

=le* karena i(u. goodwill sebenarnya dapa( diakui dalam sa(u akun debi( dan dimaknai sebagai akun penilaian induk $mas(er valua(ion aoun(& (er*adap semua asse( sebagai sa(u kesa(uan,

Kos Organisasi

Kos organisasi diperlakukan sebagai asse( (ak berwujud karena kos (ersebu( (idak dapa( dikai(kan dengan asse( (e(ap berwujud yang ada dalam perusa*aan, #kan (e(api kos pendirian (ersebu( *arus mulai diserap a(au di*apuskan bila (erjadi penurunan laba dan pengeru(an kekayaan yang (erus menerus akiba( kegagalan usa*a a(au proses likuidasi,

 adi kos organisasi (idak semes(inya diamor(isasi dalam *al perusa*aan barjalan (erus dan berkembang (e(api (idak semes(inya diper(a*ankan (e(ap u(u* dalam *al perusa*aan mengalami kemunduran yang (erus menerus, /n(uk perusa*aan yang bergerak dalam bidang usa*aeksploi(asi sumber daya alam. penyerapan seara sis(ema(ik kos organisasi selama umur +asili(as 'sis $pabrik& adala* perlakuan yang paling layak, ?engan dasar pikiran yang sama. jumla* rupia* komisi a(au berbagai pengeluaran yang lain yang berkai(an dengan penerbi(an sura(3sura( ber*arga *arus diserap $di*apuskan& selama sisa umur sura( ber*arga (ersebu(,