ANALISIS KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN
DENGAN FRAUD TRIANGLE SEBAGAI PENDETEKSI
PADA PERUSAHAAN SEKTOR PERTANIAN YANG
LISTED DI BEI PERIODE 2017 - 2019
SKRIPSI
Diajukan Untuk Memenuhi Salah Satu Syarat Guna Memperoleh Gelar Sarjana Akuntansi
Program Studi Akuntansi
Diajukan Oleh:
RISKY PUTRI AMELIA
NPM : 17 430 062
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS WIJAYA KUSUMA SURABAYA
2021
SURAT PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT
Nama : RISKY PUTRI AMELIA
Alamat : PERUM TAMRIN JL IKAN KAKAP NO 31 WARU SIDOARJO
Program Studi : AKUNTANSI
Fakultas : EKONOMI DAN BISNIS
Dengan ini menyatakan bahwa skripsi dengan judul “Analisis Kecurangan
Laporan Keuangan Dengan Fraud Triangle Sebagai Pendeteksi Pada Perusahaan Sektor Pertanian Yang Listed di BEI Periode 2017 – 2019” bukan
merupakan plagiasi atau saduran dari skripsi orang lain. Apabila kemudian hari peryataan ini tidak benar maka saya bersedia menerima sanksi sesuai peraturan yang berlaku.
Demikian surat pernyataan ini dibuat dengan sebenar-benarnya untuk dipergunakan sebagaimana mestinya.
Surabaya, 22 Januari 2021 Yang membuat pernyataan
RISKY PUTRI AMELIA
v
KATA PENGANTAR
Puji syukur penulis panjatkan pada kehadirat Allah SWT yang telah melimpahkan rahmat dan hidayah-Nya, sehingga penelitian yang berjudul
“Analisis Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Fraud Triangle Sebagai Pendeteksi Pada Perusahaan Sektor Pertanian Yang Listed di BEI Periode 2017 – 2019” dapat selesai dengan baik dan lancar. Dan tidak lupa shalawat serta
salam saya sampaikan kepada Nabi Muhammad SAW. Skripsi ini disusun dan diajukan sebagai salah satu persyaratan dalam memperoleh gelar Sarjana Akuntansi pada Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Wijaya Kusuma Surabaya.
Proses penelitian ini telah mendapatkan banyak dukungan, bimbingan dan bantuan dari berbagai pihak. Maka dari itu, kesempatan ini perkenankan peneliti menyampaikan rasa terima kasih kepada :
1. Allah SWT yang selalu menuntun dan memberikan nikmat serta kekuatan dalam segala hal sehingga skripsi ini dapat terselesaikan.
2. Nabi Muhammad SAW yang telah menjadi suri tauladan, panutan seluruh umat yang telah membawa umat islam dari jaman kebodohan menuju jaman yang terang yakni agama Islam.
3. Bapak Prof. H. Sri Harmadji, dr. Sp.THT-KL(K), Rektor Universitas Wijaya Kusuma Surabaya.
4. Bapak Drs. Ec. Gimanto Gunawan, MM. M.Ak, Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Wijaya Kusuma Surabaya.
5. Ibu Lilik Mardiana, SE., M.Ak, Ak., CA, Ketua Jurusan Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Wijaya Kusuma Surabaya.
6. Bapak Agus Sumanto, SE.,M.Ak.CA.,CPA,CPI,CTA,ASEAN CPA selaku Dosen Pembimbing yang telah meluangkan waktu memberikan bimbingan serta mengarahkan, dan mengkritisi penyusunan skripsi hingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini.
7. Bapak Sukamto, SE., M,Ak selaku Dosen Wali yang sudah memberikan dukungan hingga skripsi ini selesai.
vi
8. Bapak Nanda Trio Santoso, Ibu Erna Hendrawati, dan Ibu Yanis Ulul Azmi yang memberi saran masukan peneliti dalam menyelesaikan skripsi ini. 9. Seluruh dosen dan staff tata usaha Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas
Wijaya Kusuma Surabaya, yang telah memberikan pengalaman, bimbingan, dan ilmu yang bermanfaat hingga penulis berhasil menyelesaikan studi. 10. Ayah dan Ibu tercinta, yang senantiasa memberikan kasih sayang, perhatian,
doa dan nasehat serta fasilitas sehingga peneliti dapat menyelesaikan studi dengan baik. Kalian adalah motivasi utama untuk segera menuntaskan studi ini.
11. Adik ku tersayang, Azriel Irsyad Asyanda yang senantiasa memberi semangat, motivasi, doa serta penghiburan dan menjadi tempat bercerita tentang segala sesuatu.
12. Mas Ansyah yang selalu menemani dan mensupport untuk mencapai tujuan bersama dan lulus bersama terima kasih.
13. Teman seperjuangan menuntaskan penelitian Ayu Damayanti, Siti Nur, Reza Prastika, Desi Rahmawati, Dwi Indah, Silastri team huru hara yang super rame dan pemikir yang rela lembur sampe malam mengerjakan bersama terima kasih.
14. Keluarga organisasi ormawa periode 2019-2020, Epril, Audia, Sisti, Ain, Adel, Syafrisal, Rengga, Bagas, Iqshal, Dais, Adit, Bobby, Rifaldo, Dendy, Alda, Yunita, Devie, Gabby, mbak Nimas, mas Guntur terima kasih atas pengalaman serunya, dari sama-sama belajar memimpin diri sendiri hingga memimpin organisasi.
15. Teman – teman akuntansi B yang rame, supportif, dan melengkapi masa – masa perkuliahan
16. Mas Surya, Mas Rendy dan mbak Ifana yang membantu memberikan masukan dan ilmu serta pengalaman nya saat menempuh penelitian
17. Teman rumpiku Ael, mbak Dini yang terkadang menghibur penulis melepas penat dalam menyelesaikan penelitian
18. Teman – teman Karang Taruna yang selalu mengajak berkumpul dan memberi saran dan masukan terkait penelitian
vii
19. Sahabat SMP Ndari yang selalu mendengarkan curhatan hatiku, membagi pengalaman penelitian
20. Semua Pihak yang telah terlibat dalam penyusunan skripsi ini yang tidak dapat disebutkan satu per satu. Terima kasih atas doa dan dukungannya. Peneliti menyadari bahwa dalam penulisan skripsi ini masih banyak kekurangan. Oleh karena itu, penulis sangat mengharapkan kritik dan saran yang bersifat membangun untuk perbaikan di kemudian hari. Semoga skripsi ini bermanfaat dan dapat digunakan bagi semua pihak yang membutuhkan.
Surabaya, 6 Januari 2021 Penulis,
viii ABSTRAK
Penelitian ini dilakukan bertujuan untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan dengan fraud triangle sebagai pendeteksi. Variable yang digunakan dalam penelitian ini yang terdapat pada fraud triangle yakni pressure, opportunity, dan rationalization. Kemudian dibagi menjadi lima sub yakni stabilitas keuangan yang diproksikan perubahan asset (ACHANGE), target keuangan yang diproksikan
return on asset (ROA), tekanan eksternal yang diproksikan leverage (LEV), ineffective monitoring yang diproksikan dengan (BDOUT), dan rasionalisasi yang
diproksikan dengan pergantian auditor (CPA). Variable dependen pada penelitian ini yakni kecurangan laporan keuangan yang diproksikan dengan F-Score Model. Populasi pada penelitian ini yakni perusahaan sector pertanian yang listed di BEI tahun 2017-2019. Pemilihan sampel dengan menggunakan metode purposive
sampling dan terdapat sampel penelitian sebanyak 16 perusahaan. Pengujian
hipotesis menggunakan regresi linier berganda. Hasil penelitian menunjukkan bahwa stabilitas keuangan yang diproksikan perubahan asset, target keuangan yang diproksikan dengan return on asset, tekanan eksternal yang diproksikan dengan
leverage, dan rasionalisasi yang diproksikan dengan pergantian auditor tidak dapat
digunakan untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Penelitian ini menunjukkan bahwa ineffective monitoring yang diproksikan dengan BDOUT dapat digunakan untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
ix ABSTRACT
This study aims to detect fraudulent financial statements with a fraud triangle as a detector. The variables used in this study are contained in the fraud triangle, namely pressure, opportunity, and rationalization. Then divided into five sub-categories, namely financial stability proxied by changes in assets (ACHANGE), financial targets proxied by return on assets (ROA), external pressure proxied by leverage (LEV), effective monitoring proxied by (BDOUT), and rationalization proxied by turnover of auditors (CPA). The dependent variable in this study is financial statement fraud which is proxied by the F-Score Model. The population in this study are agricultural sector companies listed on the IDX in 2017-2019. The sample selection used purposive sampling method and there were 16 companies as the research sample. Hypothesis testing uses multiple linear regression. The results show that financial stability proxied by changes in assets, financial targets proxied by return on assets, external pressure proxied by leverage, and rationalization proxied by a change of auditors cannot be used to detect fraudulent financial statements. This study shows that ineffective monitoring proxied by BDOUT can be used to detect fraudulent financial statements.
x
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL ... i
SURAT PERNYATAAN BEBAS PLAGIAT ... ii
HALAMAN PENGESAHAN ... iii
HALAMAN DEWAN PENGUJI ... iv
KATA PENGANTAR ...v
ABSTRAK ... viii
ABSTRACT ... ix
DAFTAR ISI ...x
DAFTAR TABEL ... xiv
DAFTAR GAMBAR ...xv
DAFTAR LAMPIRAN ... xvi
BAB I PENDAHULUAN ...1 1.1 Latar Belakang... 1 1.2 Rumusan Masalah ... 9 1.3 Tujuan Penelitian ... 9 1.4 Manfaat Penelitian ... 9 1.4.1 Manfaat Akademis ... 9 1.4.2 Manfaat Praktis ... 10 1.5 Sistematika Penulisan ... 11
BAB II TELAAH PUSTAKA ...13
2.1Landasan Teori ...13
2.1.1 Teori Agensi (Agency Theory) ... 13
2.1.2 Fraud (kecurangan) ... 14
2.1.2.1 Definisi Fraud ... 14
2.1.2.2 Unsur – Unsur Fraud ... 15
2.1.2.3 Jenis – jenis Fraud ... 16
2.1.3 Fraud Triangle ... 19
2.1.3.1 Tekanan (Pressure) ... 19
2.1.3.2 Peluang (Opportunity) ... 20
xi
2.1.4 Kecurangan Laporan Keuangan ... 25
2.1.5 Perubahan Aset ... 27
2.1.6 Return On Asset (ROA) ... 27
2.1.7 Leverage ... 28
2.1.8 Dewan Komisaris Independen ... 28
2.1.9 Pergantian Kantor Akuntan Publik (KAP) ... 29
2.2Penelitian sebelumnya ...30
2.3Kerangka Pemikiran ...34
2.4Pengembangan Hipotesis ...35
2.4.1 Stabilitas Keuangan sebagai variabel untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan ... 35
2.4.2 Target Keuangan sebagai variabel untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan ... 36
2.4.3 Tekanan Eksternal sebagai variabel untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan ... 37
2.4.4 Ineffective Monitoring sebagai variabel untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan ... 38
2.4.5 Rasionalisasi sebagai variabel untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan ... 39
BAB III METODE PENELITIAN ...40
3.1 Pendekatan Penelitian ... 40
3.2 Populasi, Sampel dan Teknik Pengambilan Sampel ... 40
3.3 Identifikasi variabel dan Definisi Operasional Variabel ... 41
3.3.1 Variabel dependen ... 42
3.3.2 Variabel independen... 44
3.2.2.1 Stabilitas Keuangan (financial stability) ... 44
3.2.2.2 Target Keuangan (financial target) ... 45
3.2.2.3 Tekanan Eksternal (external pressure) ... 45
3.2.2.4 Ineffective monitoring ... 46
3.2.2.5 Rasionalisasi (rationalization) ... 46
3.4 Jenis dan Sumber Data ... 47
3.5 Prosedur Pengumpulan Data ... 48
3.6 Teknik Analisis ... 48
3.6.1 Analisis Statistik Deskriptif ... 48
xii
3.6.2.1 Uji Normalitas ... 49
3.6.2.2 Uji Multikolonieritas ... 50
3.6.2.3 Uji Heteroskedastisitas ... 50
3.6.2.4 Uji Autokolerasi ... 51
3.6.3 Analisis Regresi Linier Berganda ... 51
3.6.4 Pengujian Hipotesis ... 52
3.6.4.1 Adjusted R²... 52
3.6.4.2 Uji Kelayakan Model ... 53
3.6.4.3 Uji Parameter Individual (Uji t) ... 53
BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN ...55
4.1 Gambaran Umum Objek Penelitian... 55
4.2 Analisis Statistik Deskriptif ... 57
4.3 Uji Asumsi Klasik ... 63
4.3.1 Uji Normalitas ... 63
4.3.2 Uji Multikolinieritas ... 64
4.3.3 Uji Heteroskedastisitas ... 65
4.3.4 Uji Autokorelasi ... 66
4.4 Regresi Linier Berganda ... 67
4.4.1 Uji Koefisien Determinasi... 69
4.4.2 Uji F ... 70
4.4.3 Uji t... 71
4.5 Pembahasan Hasil ... 73
4.5.1 Pengaruh Stabilitas Keuangan Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan ... 73
4.5.2 Pengaruh Target Keuangan Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan 74 4.5.3 Pengaruh Tekanan Eksternal Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan ... 75
4.5.4 Pengaruh Ineffective Monitoring Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan ... 76
4.5.5 Pengaruh Rasionalisasi Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan 77 BAB V SIMPULAN DAN SARAN ...80
5.1 Simpulan ... 80
5.2 Saran ... 80
xiii
DAFTAR PUSTAKA ...83 LAMPIRAN ...86
xiv
DAFTAR TABEL
Table 1.1 data fraud 3
Table 2.1 Kategori, Definisi dan Contoh Fraud Risk Factor Dalam SAS No. 99 Yang Berkaitan Dengan Kecurangan Laporan Keuangan 22 Table 2.2 Ringkasan Penelitian Terdahulu 35 Table 4.1 Pemilihan Sampel 59 Table 4.2 Daftar Perusahaan Sampel 60 Table 4.3 Hasil Analisis Statistik Deskriptif 61 Table 4.4 Hasil Perhitungan Variabel independent 62 Table 4.5 Hasil Analisis Statistik Deskriptif Fraud dan Non Fraud 66 Table 4.6 Hasil Uji Normalitas 67 Table 4.7 Hasil Uji Multikorelasi 68 Table 4.8 Hasil Uji Heteroskedastisitas 69 Table 4.9 Hasil Uji Durbin Watson 70 Table 4.10 Hasil Uji Autokorelasi 68 Tabel 4.11 Hasil Regresi Linier Berganda 71 Table 4.12 Hasil Uji Determinasi 73
Tabel 4.13 Hasil Uji F 74
xv
DAFTAR GAMBAR
2.1 Fraud Tree 18
2.2 Fraud Triangle 19
xvi
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1. Daftar sampel perusahaan 89 Lampiran 2.1 Hasil perhitungan stabilitas keuangan 91 Lampiran 2.2 Hasil Perhitungan target keuangan 94 Lampiran 2.3 Hasil perhitungan tekanan eksternal 96 Lampiran 2.4 Hasil Perhitungan ineffective monitoring 98 Lampiran 2.5 Hasil perhitungan rasionalisasi 100 Lampiran 2.6 Hasil perhitungan RSST Accrual 102 Lampiran 2.7 Hasil Perhitungan Financial Performance 104 Lampiran 2.8 Hasil perhitungan F-Score 106 Lampiran 2.9 Ringkasan hasil 108 Lampiran 3.1 Hasil uji analisis statistik deskriptif 112 Lampiran 3.2 Hasil uji normalitas 112 Lampiran 3.3 Hasil uji multikorelasi 113 Lampiran 3.4 Hasil uji heteroskedastisitas 114 Lampiran 3.5 Hasil uji autokorelasi 114 Lampiran 3.6 Hasil uji adjusted R square 114
Lampiran 3.7 Hasil uji F 115
