1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN 55 (REVISI 2006)
INSTRUMEN KEUANGAN: PENGAKUAN DAN PENGUKURAN
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 55 (revisi 2006) terdiri dari paragraf 1-111 dan Panduan Aplikasi. Seluruh paragraf tersebut memiliki kekuatan mengatur yang sama. Paragraf yang dicetak dengan huruf tebal dan miring (bold italic) mengatur prinsip-prinsip utama. PSAK 55 (revisi 2006) harus dibaca dalam konteks tujuan pengaturan dan Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan. Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk unsur-unsur yang tidak material.
PENDAHULUAN
Tujuan
1. Tujuan Pernyataan ini adalah untuk mengatur prinsip-prinsip dasar pengakuan dan pengukuran aset keuangan, kewajiban keuangan, dan kontrak pembelian atau penjualan
items non keuangan. Persyaratan penyajian dan pengungkapan informasi instrumen keuangan diatur dalam PSAK 50 (revisi 2006) Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan.
Ruang Lingkup
2. Pernyataan ini diterapkan oleh semua entitas untuk seluruh jenis instrumen keuangan, kecuali untuk:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
Meskipun demikian, entitas menerapkan Pernyataan ini atas penyertaan pada anak perusahaan, perusa-haan asosiasi, atau joint ventures apabila PSAK 4, PSAK 15, atau PSAK 12 merujuk pada Pernyataan ini. Entitas juga menerapkan Pernyataan ini untuk derivatif atas penyertaan pada anak perusahaan, perusahaan asosiasi, atau joint ventures, kecuali jika derivatif tersebut memenuhi definisi sebagai sebuah instrumen ekuitas dalam entitas sebagaimana dimaksud dalam PSAK 50 (revisi 2006) Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan.
(b) hak dan kewajiban dalam sewa yang diatur dalam PSAK 30 (revisi 2006): Sewa. Meskipun demikian: (i) piutang sewa yang diakui lessor mengikuti
ketentuan mengenai penghentian pengakuan dan penurunan nilai pada Pernyataan ini (lihat paragraf 15—37, 59, 60, 64-66, dan Pedoman Aplikasi paragraf PA51-PA67, dan PA100-PA109);
(ii) utang sewa pembiayaan yang diakui oleh lessee mengikuti ketentuan mengenai penghentian pengakuan pada Pernyataan ini (lihat paragraf 39-42 dan Pedoman Aplikasi paragraf PA72-PA78); dan
(iii) derivatif yang melekat pada sewa mengikuti ketentuan mengenai derivatif melekat pada Pernyataan ini (lihat paragraf 9-13 dan Pedoman Aplikasi paragraf PA40-PA46).
(c) hak dan kewajiban pemberi kerja berdasarkan pro-gram imbalan kerja yang diatur dalam PSAK 24 (revisi 2004): Imbalan Kerja.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
memenuhi ketentuan mengenai pengecualian dalam huruf (a) di atas.
(e) hak dan kewajiban dalam kontrak asuransi sesuai dengan PSAK 28: Akuntansi Asuransi Kerugian dan PSAK 36: Akuntansi Asuransi Jiwa atau dalam kontrak yang masuk dalam ruang lingkup PSAK 28 dan PSAK 36 tersebut karena memuat fitur partisipasi tidak mengikat (a discretionary participation feature). Namun demikian, Pernyataan ini berlaku untuk derivatif yang melekat pada kontrak tersebut jika derivatif tersebut tidak dengan sendirinya merupakan kontrak yang masuk dalam ruang lingkup PSAK 28 dan PSAK 36 (lihat Pedoman Aplikasi paragraf PA36-PA46). Selanjutnya, jika kontrak asuransi merupakan kontrak penjaminan keuangan yang disepakati atau dimiliki atas pemindahan aset keuangan atau kewajib-an keukewajib-angkewajib-an pada pihak lainnya ykewajib-ang masuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini, maka pihak penerbit menerapkan Pernyataan ini pada kontrak dimaksud (lihat paragraf 3 dan Pedoman Aplikasi paragraf PA6) (f) kontrak untuk pembayaran kontinjensi dalam peng-gabungan usaha (lihat PSAK 22: Akuntansi Peng-gabungan Usaha). Pengecualian ini hanya berlaku bagi pihak yang mengakuisisi.
(g) kontrak antara pihak yang mengakuisisi dan penjual dalam penggabungan usaha untuk menjual atau membeli obyek yang diakuisisi (acquiree) di masa datang.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
(i) instrumen keuangan, kontrak, dan kewajiban dalam transaksi kompensasi berbasis saham yang masuk dalam ruang lingkup PSAK 53: Kompensasi Berbasis Saham, kecuali bagi kontrak yang masuk dalam ruang lingkup paragraf 4-6 Pernyataan ini.
(j) Hak atas pembayaran untuk penggantian pengeluaran entitas yang diperlukan untuk menyelesaikan kewa-jiban yang diakui sebagai kewakewa-jiban diestimasi sesuai dengan PSAK 57: Kewajiban Diestimasi, Kewajiban Kontinjensi dan Aktiva Kontinjensi atau untuk, periode yang lebih awal, diakui sebagai kewajiban diestimasi sesuai PSAK 57.
3. Komitmen pinjaman yang diberikan berikut ini termasuk dalam ruang lingkup pernyataan:
(a) Komitmen pinjaman yang diberikan yang ditetapkan entitas sebagai kewajiban keuangan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi. Entitas yang memiliki pengalaman dimasa lalu dalam menjual aset yang dihasilkan dari komitmen pinjaman yang diberikan segera setelah penerbitannya menerapkan pernyataan ini untuk semua komitmen pinjaman yang diberikan ke dalam kelompok yang sama.
(b) Komitmen pinjaman yang diberikan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau dengan penyerahan atau penerbitan instrumen keuangan lainnya. Komitmen pinjaman yang diberikan ini adalah derivatif. Komitmen pinjaman yang diberikan tidak dianggap diselesaikan secara neto hanya karena pinjaman yang diberikan dibayar secara cicilan (contoh, pinjaman yang diberikan untuk pembangun-an properti ypembangun-ang dibayar secara cicilpembangun-an sesuai dengpembangun-an kemajuan penyelesaian kontrak kontruksi).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
4. Pernyataan ini diterapkan pada kontrak pembelian atau penjualan item non keuangan yang dapat diselesai-kan secara neto dengan kas atau dengan instrumen ke-uangan lainnya, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan, dengan menganggap kontrak tersebut sebagai instrumen keuangan, dengan pengecualian terhadap kontrak yang disepakati dan dilanjutkan untuk dimiliki dengan tujuan untuk penerimaan atau penyerahan item non keuangan sesuai dengan pembelian, penjualan atau persyaratan penggunaan yang diperkirakan oleh entitas.
5. Ada beberapa cara dimana sebuah kontrak pembelian atau penjualan item non keuangan dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau dengan instrumen keuangan lainnya, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan. Cara-cara tersebut mencakup:
(a) jika persyaratan dalam kontrak memperbolehkan salah satu pihak untuk menyelesaikan kontrak tersebut secara neto dengan kas atau dengan instrumen keuangan lainnya atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan;
(b) jika kemampuan untuk menyelesaikan secara neto dengan kas atau dengan instrumen keuangan lainnya atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan tidak dinyatakan secara eksplisit dalam kontrak, namun entitas mempunyai kebiasaan menyelesaikan kontrak sejenis secara neto dengan kas atau dengan instrumen keuangan lainnya atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan (baik dengan pihak lawan dengan membuat kontrak saling hapus, atau dengan menjual kontrak sebelum dilaksanakan atau jatuh tempo);
(c) jika, untuk kontrak sejenis, entitas mempunyai kebiasan untuk menerima transaksi yang mendasari dan menjualnya kembali dalam jangka pendek setelah penyerahan dengan tujuan untuk memperoleh laba dari adanya perubahan jangka pendek dalam harga atau marjin dealer; dan (d) jika item non keuangan yang menjadi subyek dalam kontrak
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
Kontrak yang memenuhi huruf (b) atau huruf (c) di atas tidak disepakati untuk tujuan penerimaan atau penyerahan item non keuangan sesuai dengan pembelian, penjualan atau persyaratan penggunaan yang diperkirakan oleh entitas, dan oleh karenanya kontrak tersebut termasuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini. Kontrak lain yang memenuhi ketentuan paragraf 4 harus dievaluasi untuk menentukan apakah kontrak disepakati dan dilanjutkan untuk dimiliki dengan tujuan untuk penerimaan atau penyerahan item non keuangan sesuai dengan pembelian, penjualan atau persyaratan penggunaan yang diperkirakan oleh entitas, dan selanjutnya ditentukan apakah kontrak tersebut termasuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini.
6. Opsi yang diterbitkan untuk membeli atau menjual item
non keuangan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau dengan instrumen keuangan lainnya atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan, sesuai dengan ketentuan paragraf 5 huruf (a) atau huruf (d), termasuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini. Kontrak opsi jenis ini tidak dapat disepakati untuk tujuan penerimaan atau penyerahan item non keuangan sesuai dengan pembelian, penjualan atau persyaratan penggunaan yang diperkirakan oleh entitas.
Definisi
7. Istilah yang didefinisikan dalam PSAK 50 (revisi 2006)
Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan juga digunakan dalam pernyataan ini dengan pengertian sebagaimana dijabarkan dalam paragraf 7 PSAK 50 (revisi 2006) Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan. PSAK tersebut mendefinisikan istilah berikut ini:
z instrumen keuangan
z aset keuangan
z kewajiban keuangan
z instrumen ekuitas
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
8. Berikut adalah pengertian istilah yang digunakan dalam Pernyataan ini:
Definisi Derivatif
Derivatif adalah suatu instrumen keuangan atau kontrak lain yang termasuk dalam ruang lingkup Pernyataan ini (lihat paragraf 2–7) dengan tiga karakteristik berikut ini: (a) nilainya berubah sebagai akibat dari perubahan dalam suku bunga, harga instrumen keuangan, harga komo-ditas, nilai tukar mata uang asing, indeks harga atau indeks suku bunga, peringkat kredit atau indeks kredit, atau variabel lainnya yang telah ditentukan, sepanjang untuk variabel non keuangan bukan merupakan variabel yang ditentukan secara khusus bagi para pihak dalam kontrak tersebut (sering disebut dengan variabel yang mendasari).
(b) tidak memerlukan investasi awal neto atau memerlu-kan investasi awal neto dalam jumlah yang lebih kecil dibandingkan dengan jumlah yang dibutuhkan untuk kontrak sejenis lainnya yang diperkirakan akan meng-hasilkan pengaruh yang sama terhadap perubahan faktor pasar; dan
(c) diselesaikan pada tanggal tertentu di masa men-datang.
Definisi dari Empat Kategori Instrumen Keuangan
Aset keuangan atau kewajiban keuangan yang dinilai pada nilai wajar melalui laporan laba rugi adalah aset keuang-an atau kewajibkeuang-an keukeuang-angkeuang-an ykeuang-ang memenuhi salah satu kondisi berikut ini:
(a) Aset keuangan atau kewajiban keuangan yang dikla-sifikasikan dalam kelompok diperdagangkan. Aset keuangan atau kewajiban keuangan diklasifikasikan dalam kelompok diperdagangkan, jika:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
(ii) merupakan bagian dari portofolio instrumen keuangan tertentu yang dikelola bersama-sama dan terdapat bukti terkini mengenai pola ambil untung dalam jangka pendek (short term profit taking); atau
(iii) merupakan derivatif (kecuali derivatif yang dite-tapkan sebagai instrumen lindung nilai dan efektif).
(b) Pada saat pengakuan awal telah ditetapkan oleh entitas pada nilai wajar melalui laporan laba rugi. Entitas dapat menggunakan penetapan ini hanya bila memenuhi paragraf 11, atau ketika melakukannya akan menghasilkan informasi yang lebih relevan, karena:
(i) mengeliminasi atau mengurangi secara signifikan ketidak-konsistenan pengukuran dan pengakuan (kadang diistilahkan sebagai accounting mis-match) yang dapat timbul dari pengukuran aset atau kewajiban atau pengakuan keuntungan dan kerugian karena penggunaan dasar-dasar yang berbeda; atau
(ii) kelompok aset keuangan, kewajiban keuangan atau keduanya dikelola dan kinerjanya dievaluasi berdasarkan nilai wajar, sesuai dengan mana-jemen risiko atau strategi investasi yang didoku-mentasikan, dan informasi tentang kelompok tersebut disediakan secara internal kepada mana-jemen kunci dari entitas (sebagaimana didefinisi-kan dalam PSAK 7: Pengungkapan Pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa), misalnya Dewan Direksi dan Presiden Direktur.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
Investasi dalam instrumen ekuitas yang tidak memiliki harga pasar yang dikuotasi pada pasar aktif, dan yang nilai wajarnya tidak dapat diukur secara handal (lihat paragraf 46(c) dan Pedoman Aplikasi paragraf PA96 dan PA97), tidak dapat ditetapkan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi.
Perlu dicatat bahwa paragraf 48, 49A, 50 dan Pedoman Aplikasi paragraf PA84-PA98, yang menetapkan per-syaratan untuk menentukan pengukuran yang handal atas nilai wajar aset keuangan atau kewajiban keuangan, di-terapkan sama pada semua items yang diukur pada nilai wajar, apakah melalui penetapan atau tidak, atau items yang nilai wajarnya diungkapkan.
Investasi yang dimiliki hingga jatuh tempo adalah aset keuangan non derivatif dengan pembayaran tetap atau telah ditentukan dan jatuh temponya telah ditetapkan, serta entitas mempunyai intensi positif dan kemampuan untuk memiliki aset keuangan tersebut hingga jatuh tempo (lihat Pedoman Aplikasi paragraf PA29–PA38), kecuali: (a) investasi yang sebelum pengakuan awal ditetapkan
sebagai aset keuangan yang dinilai pada nilai wajar melalui laporan laba rugi;
(b) investasi yang ditetapkan oleh entitas dalam kelompok tersedia untuk dijual; dan
(c) investasi yang memenuhi definisi pinjaman yang diberikan dan piutang.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
(i) dilakukan ketika aset keuangan sudah mendekati jatuh tempo atau tanggal pembelian kembali (contoh-nya, kurang dari tiga bulan sebelum jatuh tempo) di mana perubahan suku bunga tidak akan berpengaruh secara signifikan terhadap nilai wajar aset keuangan tersebut;
(ii) terjadi setelah entitas berhasil menagih hampir selu-ruh jumlah pokok aset keuangan tersebut sesuai jadwal pembayaran atau pembayaran awal; atau
(iii) terkait dengan kejadian tertentu yang berada diluar kendali entitas, tidak berulang, dan tidak dapat diantisipasi secara wajar oleh entitas.
Pinjaman yang diberikan dan piutang adalah aset keuang-an non derivatif dengkeuang-an pembayarkeuang-an tetap atau telah ditentukan dan tidak mempunyai kuotasi di pasar aktif, kecuali:
(a) pinjaman yang diberikan dan piutang yang dimak-sudkan oleh entitas untuk dijual dalam waktu dekat (near term), yang diklasifikasikan dalam kelompok diperdagangkan, dimana sebelum pengakuan awal oleh entitas ditetapkan sebagai aset keuangan yang dinilai pada nilai wajar melalui laporan laba rugi; (b) pinjaman yang diberikan dan piutang yang sebelum
pengakuan awal ditetapkan dalam kelompok tersedia untuk dijual; atau
(c) pinjaman yang diberikan dan piutang dalam hal pemilik mungkin tidak akan memperoleh kembali investasi awal secara substansial kecuali yang disebabkan oleh penurunan kualitas pinjaman yang diberikan dan piutang, dan diklasifikasikan sebagai kelompok tersedia untuk dijual.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
Aset keuangan tersedia untuk dijual adalah aset keuang-an non derivatif ykeuang-ang ditetapkkeuang-an sebagai tersedia untuk dijual atau tidak diklasifikasikan sebagai (a) pinjaman yang diberikan atau piutang, (b) investasi dimiliki hingga jatuh tempo, atau (c) aset keuangan yang dinilai pada nilai wajar melalui laporan laba rugi.
Definisi yang Terkait dengan Pengakuan dan Pengukuran
Biaya perolehan diamortisasi dari aset keuangan atau kewajiban keuangan adalah jumlah aset keuangan atau kewajiban keuangan yang diukur pada saat pengakuan awal dikurangi pembayaran pokok, ditambah atau diku-rangi dengan amortisasi kumulatif menggunakan metode suku bunga efektif yang dihitung dari selisih antara nilai awal dan nilai jatuh temponya, dan dikurangi penurunan (baik secara langsung maupun menggunakan perkiraan cadangan) untuk penurunan nilai atau nilai yang tidak dapat ditagih.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
dibayarkan atau diterima oleh para pihak dalam kontrak yang merupakan bagian tak terpisahkan dari suku bunga efektif (lihat PSAK 23: Pendapatan), biaya transaksi, dan seluruh premi atau diskon lainnya. Secara umum arus kas dan perkiraan umur dari kelompok instrumen keuangan sejenis dapat diestimasi secara handal. Namun demikian, dalam kasus yang jarang terjadi, apabila tidak mungkin mengestimasi arus kas atau perkiraan umur instrumen keuangan (atau kelompok instrumen keuangan) secara handal, maka entitas menggunakan arus kas kontraktual selama periode kontraktual dari instrumen keuangan (atau kelompok instrumen keuangan) tersebut.
Penghentian pengakuan adalah pengeluaran aset keuang-an atau kewajibkeuang-an keukeuang-angkeuang-an ykeuang-ang sebelumnya telah diakui dari neraca entitas.
Nilai wajar adalah nilai dimana suatu aset dapat diper-tukarkan atau suatu kewajiban yang diselesaikan melalui suatu transaksi yang wajar (arm’s length transaction) yang melibatkan pihak yang berkeinginan dan memiliki penge-tahuan yang memadai.*
Pembelian atau penjualan secara reguler adalah pem-belian atau penjualan aset keuangan berdasarkan kontrak yang mensyaratkan penyerahan aset dalam kurun waktu yang umumnya ditetapkan dengan peraturan atau ke-biasaan yang berlaku di pasar.
Biaya transaksi adalah biaya tambahan yang dapat diatri-busikan secara langsung untuk perolehan, penerbitan atau pelepasan aset keuangan atau kewajiban keuangan (lihat Pedoman Aplikasi paragraf 13). Biaya tambahan adalah
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
biaya yang tidak akan terjadi apabila entitas tidak memperoleh, menerbitkan atau melepaskan instrumen keuangan.
Definisi yang Terkait dengan Akuntansi Lindung Nilai
Komitmen pasti adalah perjanjian yang mengikat untuk mempertukarkan sumber daya dalam kuantitas tertentu pada tingkat harga tertentu dan pada tanggal atau tanggal-tanggal tertentu di masa datang.
Prakiraan transaksi adalah transaksi di masa datang yang belum mengikat namun telah diantisipasi.
Instrumen lindung nilai adalah:
(a) derivatif yang telah ditetapkan; atau
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
dapat saling hapus dengan perubahan nilai wajar atau arus kas dari instrumen lindung nilai (lihat Pedoman Aplikasi paragraf PA127-PA134).
DERIVATIF MELEKAT
9. Derivatif melekat merupakan komponen dari instrumen yang digabungkan (hybrid/combined instrument) dimana didalamnya termasuk pula kontrak utama non derivatif, yang mengakibatkan sebagian arus kas yang berasal dari instrumen yang digabungkan bervariasi seperti derivatif yang berdiri sendiri. Derivatif melekat menyebabkan sebagian atau seluruh arus kas, yang dipersyaratkan dalam kontrak tersebut, dimodifikasi menurut suku bunga, harga instrumen keuangan, harga komoditas, nilai tukar mata uang asing, indeks harga atau indeks suku bunga, peringkat kredit atau indeks kredit, atau variabel lainnya yang telah ditentukan, sepanjang untuk variabel non keuangan bukan merupakan variabel yang ditentukan secara khusus bagi para pihak dalam kontrak tersebut. Derivatif yang melekat pada instrumen keuangan tetapi dalam kontraknya dapat dipindah tangankan secara terpisah dari instrumen keuangannya, atau dimiliki oleh pihak lawan yang berbeda dari instrumen keuangannya, bukan merupakan derivatif melekat, tetapi merupakan instrumen keuangan terpisah.
10. Derivatif melekat harus dipisahkan dari kontrak utamanya dan dicatat sebagai derivatif berdasarkan Pernyataan ini, jika dan hanya jika:
(a) karakteristik ekonomi dan risiko dari derivatif melekat tidak berkaitan erat dengan karakteristik ekonomi dan risiko dari kontrak utama (lihat Pedoman Aplikasi paragraf AP43 dan PA46);
(b) instrumen terpisah yang memiliki persyaratan yang sama dengan derivatif melekat memenuhi definisi sebagai derivatif; dan
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
diakui melalui laporan laba rugi (dengan kata lain derivatif yang melekat pada aset keuangan atau kewajiban keuangan yang dinilai pada nilai wajar melalui laporan laba rugi tidak dipisahkan).
Jika derivatif melekat dipisahkan, maka kontrak utamanya harus dicatat berdasarkan Pernyataan ini jika kontrak utamanya merupakan instrumen keuangan, namun jika kontrak utamanya bukan merupakan instrumen keuangan, maka harus dicatat berdasarkan Pernyataan lain yang sesuai. Pernyataan ini tidak mengatur apakah derivatif melekat disajikan secara terpisah dalam laporan keuangan.
11. Selain yang dinyatakan dalam paragraf 10, jika kontrak memiliki satu atau lebih derivatif melekat, entitas dapat menetapkan keseluruhan kontrak yang digabungkan (hybrid) sebagai aset keuangan atau kewajiban keuangan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi, kecuali: (a) derivatif melekat tersebut tidak memodifikasi secara
signifikan arus kas yang dipersyaratkan oleh kontrak; atau
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
13. Jika entitas tidak dapat menentukan nilai wajar derivatif melekat secara handal berdasarkan persyaratan dan kondisi derivatif tersebut (misalnya karena derivatif melekat didasarkan pada instrumen ekuitas yang tidak memiliki kuotasi), maka nilai wajar derivatif melekat merupakan selisih antara nilai wajar dari instrumen yang digabungkan (hybrid) dengan nilai wajar dari kontrak utama, apabila kedua nilai wajar tersebut dapat ditentukan berdasarkan Pernyataan ini. Jika entitas tidak dapat menentukan nilai wajar derivatif melekat menggunakan metode ini, maka ketentuan dalam paragraf 12 diterapkan dan instrumen yang digabungkan tersebut ditetapkan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi.
PENGAKUAN DAN PENGHENTIAN PENGAKUAN
Pengakuan Awal
14. Entitas mengakui aset keuangan atau kewajiban keuangan pada neraca, jika dan hanya jika, entitas tersebut menjadi salah satu pihak dalam ketentuan pada kontrak instrumen tersebut (lihat paragraf 38 yang berkaitan dengan pembelian aset keuangan yang lazim (regular)) Penghentian Pengakuan Aset keuangan
15. Dalam laporan keuangan konsolidasi, paragraf 16-23 dan Pedoman Aplikasi paragraf PA49-PA67 diberlakukan pada tingkat konsolidasi. Dengan demikian, entitas pertama-tama harus mengkonsolidasikan seluruh laporan anak perusahaan sesuai dengan PSAK 4: Laporan Keuangan Konsolidasi dan ISAK 7: Interpretasi atas Paragraf 5 dan 19 PSAK 4 ten-tang Konsolidasi Entitas Bertujuan Khusus, selanjutnya menerapkan paragraf 16—23 dan Pedoman Aplikasi paragraf PA49—PA67 untuk konsolidasi kelompok usaha.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
17—23, entitas menentukan apakah paragraf-paragraf tersebut diterapkan untuk bagian dari aset keuangan (atau bagian dari kelompok aset keuangan sejenis) atau keselu-ruhan aset keuangan (atau kelompok aset keuangan sejenis) dengan cara sebagai berikut:
(a) Paragraf 17—23 diterapkan untuk bagian dari aset keuangan (atau bagian dari kelompok aset keuangan sejenis), jika dan hanya jika, bagian yang dipertim-bangkan untuk dihentikan pengakuannya memenuhi salah satu dari tiga kriteria berikut ini:
(i) Bagian tersebut hanya terdiri dari arus kas dari aset keuangan (atau dari kelompok aset keuangan sejenis) yang diidentifikasi secara khusus. Sebagai contoh, ketika entitas melakukan transaksi interest rate strip dimana pihak lawan mem-peroleh hak atas arus kas dari bunga, namun bukan arus kas yang berasal dari pokok instrumen utang, maka paragraf 17—23 harus diterapkan untuk arus kas dari bunga tersebut.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
arus kas dari bunga atas aset keuangan, maka paragraf 17—23 diterapkan atas 90 persen dari arus kas atas bunga tersebut. Jika terdapat lebih dari satu pihak lawan, maka setiap pihak lawan tidak harus memiliki bagian secara proporsional dari arus kas yang diperoleh sepanjang entitas yang mentransfer mendapatkan bagiannya secara proporsional penuh (pro rata).
(b) Pada seluruh kasus lainnya, paragraf 17—23 diterap-kan atas aset keuangan secara keseluruhan (atau kelompok aset keuangan sejenis secara keseluruhan). Sebagai contoh, ketika entitas mentransfer (i) hak yang pertama atau terakhir atas 90 persen penerima-an kas ypenerima-ang berasal dari aset keupenerima-angpenerima-an (atau kelom-pok aset keuangan), atau (ii) hak 90 persen atas arus kas yang berasal dari kelompok tagihan, namun memberikan piutang untuk mengkompensasi pembeli untuk setiap kerugian kredit yang mencapai 8 persen dari total pokok tagihan, maka paragraf 17—23 diterapkan atas aset keuangan (atau kelompok aset keuangan sejenis) tersebut secara keseluruhan. Dalam paragraf 17—26, istilah “aset keuangan” mengacu pada bagian dari aset keuangan (atau bagian dari kelom-pok aset keuangan sejenis) sebagaimana diidentifikasikan dalam huruf (a) di atas, atau sebaliknya, sebagai aset keuangan (atau kelompok aset keuangan sejenis) secara keseluruhan.
17. Entitas menghentikan pengakuan aset keuangan, jika dan hanya jika:
(a) hak kontraktual atas arus kas yang berasal dari aset keuangan tersebut berakhir; atau
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
(Lihat paragraf 38 untuk penjualan aset keuangan yang lazim (regular))
18. Entitas mentransfer aset keuangan, jika dan hanya jika, entitas:
(a) mentransfer hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal dari aset keuangan; atau
(b) tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal dari aset keuangan namun juga menanggung kewajiban kontraktual untuk membayar arus kas yang diterima tersebut kepada satu atau lebih pihak penerima melalui suatu kesepakatan yang memenuhi persyaratan paragraf 19.
19. Ketika entitas tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal dari aset keuangan (aset awal), namun juga menanggung kewajiban kontraktual untuk membayarkan arus kas yang diterima tersebut kepada satu atau lebih entitas (penerima akhir), maka entitas memperlakukan transaksi tersebut sebagai trans-fer aset keuangan, jika dan hanya jika, seluruh persyaratan berikut ini terpenuhi:
(a) Entitas tidak wajib membayar penerima akhir, kecuali jika entitas memperoleh jumlah yang setara dari aset awalnya. Uang muka jangka pendek yang diberikan entitas dengan hak untuk memperoleh kembali jumlah yang dipinjamkan tersebut secara penuh ditambah bunga terutang yang dihitung berdasarkan suku bunga pasar tidak menyalahi persyaratan ini.
(b) Entitas tidak diperkenankan berdasarkan persyaratan dalam kontrak transfer untuk menjual atau mengagun-kan aset awalnya kecuali untuk menjamin hak penerima akhir untuk menerima arus kas.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
setara kas (sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 2: Laporan Arus Kas) selama periode penyelesaian jangka pendek yaitu antara tanggal penagihan dan tanggal pembayaran kepada penerima akhir, dan pendapatan bunga yang diperoleh dari investasi ter-sebut harus diserahkan kepada penerima akhir. 20. Ketika entitas mentransfer aset keuangan (lihat paragraf 18), maka entitas mengevaluasi sejauh mana entitas tetap memiliki risiko dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan tersebut. Dalam hal ini:
(a) Jika entitas secara substansial mentransfer seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan, maka entitas menghentikan pengakuan aset keuangan dan mengakui secara terpisah sebagai aset atau kewajiban untuk setiap hak dan kewajiban yang timbul atau yang masih dimiliki dalam transfer tersebut. (b) jika entitas secara substansial memiliki seluruh risiko
dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan, maka entitas tetap mengakui aset keuangan tersebut. (c) jika entitas secara substansial tidak mentransfer dan
tidak memiliki seluruh risiko dan manfaat atas kepe-milikan aset keuangan tersebut, maka entitas menen-tukan apakah entitas masih memiliki pengendalian atas aset keuangan tersebut. Dalam hal ini:
(i) jika entitas tidak lagi memiliki pengendalian, maka entitas menghentikan pengakuan aset ke-uangan tersebut, dan secara terpisah mengakui sebagai aset atau kewajiban untuk setiap hak dan kewajiban yang timbul atau yang masih dimiliki dalam transfer tersebut.
(ii) jika entitas masih memiliki pengendalian, maka entitas tetap mengakui aset keuangan sebesar ke-terlibatan berkelanjutannya dengan aset keuang-an tersebut (lihat paragraf 30).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
dan sesudah transfer dilakukan, dengan variabilitas dalam jumlah dan waktu terjadinya arus kas neto yang berasal dari aset yang ditransfer. Entitas secara substansial masih memiliki seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan, jika eksposur entitas terhadap variabilitas nilai kini atas arus kas neto masa datang yang berasal dari aset keuangan, tidak berubah secara signifikan sebagai akibat dari transfer tersebut (misalnya karena berdasarkan perjanjian, entitas yang telah menjual aset keuangan harus membeli kembali aset tersebut pada harga yang sudah ditetapkan atau harga penjualan semula ditambah sejumlah laba). Entitas secara substansial telah mentransfer seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset keuangan, jika eksposur entitas terhadap variabilitas tersebut sudah tidak signifikan lagi diban-dingkan dengan total perubahan nilai kini dari arus kas neto masa datang yang berasal dari aset keuangan tersebut (misalnya entitas telah menjual aset keuangan dengan opsi untuk membeli kembali aset tersebut pada nilai wajar yang berlaku pada saat pembelian kembali atau entitas telah mentransfer secara propor-sional penuh (pro rata) atas arus kas yang berasal dari aset keuangan yang lebih besar sesuai kesepakatan, seperti suatu
loan sub participation, yang memenuhi kondisi dalam paragraf 19).
22. Seringkali penentuan apakah entitas secara substansial telah mentransfer atau tetap memiliki seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikiannya dapat ditentukan dengan mudah, tanpa harus dihitung terlebih dahulu. Sementara dalam kasus lain, perlu dihitung dan dibandingkan atas eksposur entitas terhadap variabilitas dalam nilai kini dari arus kas neto masa datang sebelum dan sesudah transfer terjadi. Perhitungan dan perbandingan tersebut dilakukan dengan menggunakan suku bunga pasar yang berlaku sebagai tingkat diskonto. Seluruh variabilitas yang mungkin terjadi dalam arus kas neto turut diperhitungkan, dengan pemberian bobot yang lebih besar bagi arus kas neto yang lebih mungkin terjadi.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
kemampuan pihak penerima transfer untuk menjual aset tersebut. Jika pihak penerima transfer memiliki kemampuan praktis untuk menjual aset tersebut secara keseluruhan kepada pihak yang tidak memiliki hubungan istimewa, serta dapat melaksanakan kemampuan tersebut secara independen tanpa perlu memberikan batasan tambahan atas transfer tersebut, maka entitas sudah tidak lagi memiliki pengendalian. Pada seluruh kasus lainnya, entitas masih memiliki pengendalian atas aset yang ditransfer.
Transfer yang Diakui sebagai Penghentian Pengakuan (lihat paragraf 20(a) dan (c)(i))
24. Jika entitas mentransfer aset keuangan yang me-menuhi kriteria penghentian pengakuan untuk keseluruh-an nilainya dkeseluruh-an entitas tersebut masih memiliki hak pe-ngelolaan atas aset keuangan tersebut dengan imbalan tertentu (fee), maka entitas mengakui kontrak pengelolaan tersebut sebagai aset jasa pengelolaan atau kewajiban jasa pengelolaan. Jika imbalan (fee) yang akan diterima diper-kirakan tidak dapat secara memadai mengkompensasi penyediaaan jasa yang diberikan, maka kewajiban jasa pengelolaan untuk kewajiban penyediaan jasa tersebut diakui pada nilai wajar. Jika imbalan (fee) yang akan di-terima diperkirakan lebih dari cukup untuk mengkompen-sasi penyediaan jasa yang diberikan, maka aset jasa pengelolaan diakui sebagai hak jasa pengelolaan dengan jumlah yang ditentukan berdasarkan alokasi dari nilai tercatat aset keuangan yang lebih besar sesuai dengan paragraf 27.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
baru tersebut pada nilai wajarnya.
26. Pada saat penghentian pengakuan aset keuangan secara keseluruhan, maka selisih antara:
(a) nilai tercatat; dan
(b) jumlah dari (i) pembayaran yang diterima (termasuk setiap aset baru yang diperoleh dikurangi setiap kewajiban baru yang harus ditanggung) dan (ii) setiap keuntungan atau kerugian kumulatif yang telah diakui secara langsung dalam ekuitas (lihat paragraf (57)b. harus diakui pada laporan laba rugi.
27. Jika aset yang ditransfer merupakan bagian aset keuangan yang lebih besar (misalnya ketika entitas mentransfer arus kas dari bunga yang merupakan bagian dari instrumen utang, lihat paragraf 16(a)) dan bagian yang ditransfer tersebut memenuhi kriteria penghentian pengakuan secara keseluruhan, maka nilai tercatat sebe-lumnya dari aset keuangan yang lebih besar tersebut harus dialokasikan pada bagian yang tetap diakui dan bagian yang dihentikan pengakuannya, berdasarkan nilai wajar relatif dari kedua bagian tersebut pada tanggal transfer. Untuk tujuan ini, aset jasa pengelolaan yang masih dimiliki diperlakukan sebagai bagian yang masih diakui. Selisih antara:
(a) nilai tercatat yang dialokasikan pada bagian yang dihentikan pengakuannya; dan
(b) jumlah dari (i) pembayaran yang diterima untuk bagian yang dihentikan pengakuannya (termasuk setiap aset baru yang diperoleh dikurangi setiap ke-wajiban baru yang harus ditanggung) dan (ii) setiap keuntungan atau kerugian kumulatif yang dialokasi-kan pada bagian yang dihentidialokasi-kan pengakuannya tersebut yang sebelumnya telah diakui secara langsung dalam ekuitas (lihat paragraf (56)b).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
dan bagian yang dihentikan pengakuannya, berdasar-kan nilai wajar relatif dari kedua bagian tersebut.
28. Jika entitas mengalokasikan nilai tercatat sebelumnya dari aset keuangan yang lebih besar pada bagian yang tetap diakui dan bagian yang dihentikan pengakuannya, maka nilai wajar bagian yang tetap diakui harus ditentukan. Jika entitas tersebut pernah menjual bagian yang serupa dengan bagian yang tetap diakui atau terdapat transaksi pasar untuk bagian tersebut, maka harga terkini dari transaksi aktual merupakan taksiran terbaik untuk penentuan nilai wajarnya. Jika tidak terdapat kuotasi harga atau transaksi pasar terkini untuk menentukan nilai wajar dari bagian yang tetap diakui, maka taksiran terbaik untuk nilai wajarnya adalah selisih antara nilai wajar aset keuangan yang lebih besar secara keseluruhan dan jumlah yang diterima dari pihak penerima transfer untuk bagian yang dihentikan pengakuannya tersebut.
Transfer yang Tidak Diakui sebagai Penghentian Pengakuan (lihat paragraf 20(b))
29. Jika transfer tidak mengakibatkan penghentian pengakuan karena entitas secara substansial masih memiliki seluruh risiko dan manfaat atas kepemilikan aset yang ditransfer, maka entitas tetap mengakui aset yang ditransfer tersebut secara keseluruhan dan mengakui kewajiban keuangan atas jumlah yang diterimanya. Pada periode selanjutnya, entitas mengakui setiap pendapatan yang berasal dari aset yang ditransfer dan setiap beban yang timbul dari kewajiban keuangan.
Keterlibatan Berkelanjutan atas Aset yang Ditransfer (lihat paragraf 20(c)(ii))
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
keterlibatan berkelanjutan entitas. Tingkat keterlibatan berkelanjutan entitas dalam aset yang ditransfer adalah sebesar perubahan nilai aset yang ditransfer. Contoh: (a) apabila keterlibatan berkelanjutan entitas berbentuk
pemberian jaminan atas aset yang ditransfer, tingkat keterlibatan berkelanjutan dari entitas adalah jumlah terendah antara (i) nilai aset yang ditransfer, dan (ii) nilai maksimal dari pembayaran yang diterima yang mungkin harus dibayar kembali oleh entitas (nilai jaminan).
(b) apabila keterlibatan berkelanjutan entitas berbentuk penerbitan dan/atau pembelian opsi atas aset yang ditransfer, tingkat keterlibatan berkelanjutan entitas adalah nilai aset yang ditransfer yang mungkin dibeli kembali. Namun demikian, dalam hal penerbitan opsi jual (put option) atas suatu aset yang diukur pada nilai wajar, maka tingkat keterlibatan berkelanjutan dari entitas dibatasi pada nilai terendah antara nilai wajar aset yang ditransfer dan harga pelaksanaan opsi (option exercise price) (lihat paragraf 48). (c) jika keterlibatan berkelanjutan entitas berbentuk opsi
yang diselesaikan secara kas atau ketentuan sejenis atas aset yang ditransfer, maka tingkat keterlibatan berkelanjutan entitas diukur dengan cara yang sama seperti opsi yang diselesaikan secara non kas sebagai-mana diatur pada huruf (b) diatas.
31. Jika entitas masih mengakui aset dikarenakan adanya keterlibatan berkelanjutan dengan aset tersebut, maka entitas juga mengakui kewajiban terkait. Terlepas dari persyaratan pengukuran lain dalam Pernyataan ini, aset yang ditransfer beserta kewajiban terkaitnya diukur dengan dasar yang mencerminkan hak dan kewajiban yang masih dimiliki entitas. Kewajiban terkait diukur dengan cara yang akan membuat nilai tercatat neto dari aset yang ditransfer dan kewajiban terkait merupakan: (a) biaya perolehan diamortisasi dari hak dan kewajiban
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
diukur pada biaya perolehan diamortisisasi; atau (b) setara dengan nilai wajar dari hak dan kewajiban yang
masih dimiliki entitas apabila diukur secara terpisah, jika aset yang ditransfer diukur pada nilai wajar. 32. Entitas tetap mengakui setiap pendapatan yang timbul dari aset yang ditransfer selama terdapat keter-libatan berkelanjutan dengan aset tersebut, dan harus mengakui setiap beban yang timbul dari kewajiban terkait. 33. Untuk tujuan pengukuran selanjutnya, pengakuan perubahan dalam nilai wajar aset yang ditransfer dan kewajiban terkait dilaporkan secara konsisten sesuai dengan paragraf 56, dan tidak boleh saling hapus.
34. Jika keterlibatan berkelanjutan entitas hanya terhadap satu bagian saja dari aset keuangan (misalnya ketika entitas masih memiliki opsi untuk membeli kembali bagian dari aset yang ditransfer, atau masih memiliki sisa hak yang tidak mengakibatkan masih dimilikinya secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang berasal dari kepemilikan aset keuangan tersebut dan entitas masih memiliki pengendalian), maka entitas mengalokasikan nilai tercatat sebelumnya dari aset keuangan tersebut pada bagian yang tetap diakui berdasarkan keterlibatan berke-lanjutan dan bagian yang tidak lagi diakui berdasarkan nilai wajar relatif dari kedua bagian tersebut pada tanggal transfer. Untuk tujuan ini; ketentuan dalam paragraf 28 harus diterapkan. Selisih antara:
(a) nilai tercatat yang dialokasikan pada bagian yang tidak lagi diakui; dan
(b) jumlah dari (i) pembayaran yang diterima untuk bagian yang tidak lagi diakui dan (ii) setiap keun-tungan atau kerugian kumulatif yang dialokasikan pada bagian yang tidak lagi diakui tersebut yang sebelumnya telah diakui secara langsung dalam ekuitas (lihat paragraf 56(b))
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
kerugian kumulatif yang sebelumnya diakui pada ekuitas dialokasikan pada bagian yang tetap diakui dan bagian yang dihentikan pengakuannya, berdasar-kan nilai wajar relatif dari kedua bagian tersebut.
35. Jika aset yang ditransfer diukur pada biaya perolehan diamortisasi, maka opsi dalam Pernyataan ini untuk menetapkan kewajiban keuangan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi tidak dapat diterapkan untuk kewajiban terkait.
Transfer Keseluruhan
36. Jika aset yang ditransfer tetap diakui, maka aset dan kewajiban terkait tidak boleh saling hapus. Demikian juga, entitas tidak boleh saling menghapuskan setiap pendapatan yang berasal dari aset yang ditransfer dengan setiap beban yang timbul dari kewajiban terkait (lihat PSAK 50 (revisi 2006) Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan (paragraf 42)).
37. Jika pihak yang mentransfer memberikan agunan bukan kas (seperti instrumen utang atau instrumen ekuitas) pada pihak penerima transfer, maka akuntansi untuk pihak yang mentransfer dan pihak penerima transfer atas jaminan tersebut tergantung pada apakah pihak penerima transfer memiliki hak untuk menjual atau menjaminkan kembali jaminan tersebut, dan apakah pihak yang men-transfer telah wanprestasi. Kedua belah pihak mencatat agunan tersebut dengan cara sebagai berikut:
(a) Jika pihak penerima transfer sesuai kontrak atau kon-vensi memiliki hak untuk menjual atau menjaminkan kembali agunan tersebut, maka pihak yang men-transfer mereklasifikasi aset tersebut dalam neracanya terpisah dari aset lainnya (misalnya sebagai aset yang dipinjamkan, instrumen ekuitas yang dijaminkan, atau piutang pembelian kembali).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
mengakui hasil penjualan tersebut dan mengakui kewajiban yang diukur pada nilai wajar atas ke-wajibannya untuk mengembalikan agunan tersebut. (c) Jika pihak yang mentransfer wanprestasi
berdasar-kan ketentuan dalam kontrak dan tidak lagi berhak untuk menarik agunannya, maka pihak yang men-transfer menghentikan pengakuan agunan tersebut, dan pihak penerima transfer mengakui agunan tersebut sebagai asetnya yang diukur pada nilai wajar saat pengakuan awal, atau jika pihak penerima trans-fer sudah menjual agunan tersebut, maka pihak penerima transfer harus menghentikan pengakuan kewajibannya untuk mengembalikan agunan tersebut. (d) Kecuali sebagaimana dimaksud dalam huruf (c), pihak yang mentransfer tetap mencatat agunan tersebut sebagai asetnya dan pihak penerima trans-fer tidak diperkenankan untuk mengakui agunan tersebut sebagai aset.
Pembelian atau Penjualan Aset Keuangan yang lazim (regular)
38. Pembelian atau penjualan aset keuangan yang lazim (regular) diakui dan dihentikan pengakuannya menggunakan salah satu diantara akuntansi tanggal perdagangan atau akuntansi tanggal penyelesaian (lihat Pedoman Aplikasi paragraf PA683—PA71).
Penghentian Pengakuan Kewajiban Keuangan
39. Entitas mengeluarkan kewajiban keuangan (atau bagian dari kewajiban keuangan) dari neracanya, jika dan hanya jika, kewajiban keuangan tersebut tidak ada lagi, yaitu ketika kewajiban yang ditetapkan dalam kontrak dihentikan atau dibatalkan atau kadaluwarsa.
per-1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
syaratan yang berbeda secara substansial dicatat sebagai penghapusan kewajiban keuangan awal dan pengakuan kewajiban keuangan baru. Demikian juga, modifikasi secara substansial atas ketentuan kewajiban keuangan yang saat ini ada atau bagian dari kewajiban keuangan tersebut (terlepas ada atau tidak keterkaitannya dengan kesulitan keuangan debitur) dicatat sebagai penghapusan kewajiban keuangan awal dan pengakuan kewajiban keuangan baru.
41. Selisih antara (a) nilai tercatat kewajiban keuang-an (atau bagikeuang-an dari kewajibkeuang-an keukeuang-angkeuang-an) ykeuang-ang dihapus-kan atau yang ditransfer pada pihak lain, dengan (b) jumlah yang dibayarkan, termasuk aset non kas yang di-transfer atau kewajiban yang ditanggung, diakui dalam laporan laba rugi.
42. Jika entitas membeli kembali bagian dari kewajiban keuangan, maka entitas mengalokasikan nilai tercatat sebelum-nya dari kewajiban keuangan tersebut kepada bagian yang tetap diakui dan bagian yang dihentikan pengakuannya berdasarkan nilai wajar relatif dari kedua bagian tersebut pada tanggal pem-belian kembali. Selisih antara (a) nilai tercatat yang dialokasikan pada bagian yang dihentikan pengakuannya, dengan (b) jumlah yang dibayarkan, termasuk aset non kas yang ditransfer atau kewajiban yang ditanggung, untuk bagian yang dihentikan pengakuannya tersebut diakui dalam laporan laba rugi.
PENGUKURAN
Pengukuran Awal Aset Keuangan dan Kewajiban Keuangan
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
nilai wajar tersebut ditambah biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan atau pe-nerbitan aset keuangan atau kewajiban keuangan tersebut.
44. Ketika entitas menggunakan akuntansi tanggal penyelesaian untuk aset yang setelah pengakuan awal diukur pada biaya perolehan atau biaya perolehan diamortisasi, maka aset tersebut diakui pertama kali dengan nilai wajar pada tanggal tansaksi (lihat Pedoman Aplikasi paragraf PA68—PA71).
Pengukuran Aset Keuangan setelah Pengakuan Awal
45. Untuk tujuan pengukuran nilai aset keuangan setelah pengakuan awal, Pernyataan ini mengklasifikasikan aset keuangan dalam empat kategori sebagaimana didefinisikan pada paragraf 8:
(a) aset keuangan yang diakui pada nilai wajar melalui laporan laba rugi;
(b) investasi dimiliki hingga jatuh tempo; (c) pinjaman yang diberikan atau piutang; dan (d) aset keuangan tersedia untuk dijual.
Keempat kategori di atas menggunakan pengukuran dan pengakuan laba atau rugi berdasarkan Pernyataan ini. Entitas dapat menggunakan istilah yang berbeda untuk keempat kategori diatas ketika menyajikan informasi dalam laporan keuangan. Entitas mengungkapkan informasi yang diwajibkan oleh PSAK 50 (revisi 2006) Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan dalam catatan atas laporan keuangan.
46. Setelah pengakuan awal, entitas mengukur aset keuangan, termasuk derivatif yang diakui sebagai aset, pada nilai wajarnya, tanpa harus dikurangi biaya transaksi yang mungkin timbul saat penjualan, atau pelepasan lain, kecuali untuk aset keuangan berikut ini:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
efektif;
(b) investasi dimiliki hingga jatuh tempo sesuai definisi paragraf 8, yang diukur pada biaya perolehan diamor-tisasi dengan menggunakan metode suku bunga efektif; dan
(c) investasi dalam instrumen ekuitas yang tidak memiliki kuotasi harga di pasar aktif dan nilai wajarnya tidak dapat diukur secara handal, serta derivatif yang terkait dengan dan diselesaikan melalui penyerahan instrumen ekuitas yang tidak memiliki kuotasi harga di pasar aktif tersebut, diukur pada biaya perolehan (lihat Pedoman Aplikasi paragraf PA96 dan PA97). Aset keuangan yang ditetapkan sebagai item yang dilindung nilai menggunakan pengukuran berdasarkan ketentuan akuntansi lindung nilai dalam paragraf 89 -102. Seluruh aset keuangan, kecuali yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi, dievaluasi penurunan nilainya sesuai paragraf 59—71 dan Pedoman Aplikasi paragraf PA100—PA109.
Pengukuran Kewajiban Keuangan Setelah Pengakuan Awal
47. Setelah pengakuan awal, entitas mengukur seluruh kewajiban keuangan pada biaya perolehan diamortisasi dengan menggunakan metode suku bunga efektif, kecuali untuk:
(a) kewajiban keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi. Kewajiban tersebut, ter-masuk derivatif yang diakui sebagai kewajiban, diukur pada nilai wajarnya, kecuali untuk derivatif kewajiban yang terkait dengan dan diselesaikan melalui penye-rahan instrumen ekuitas yang tidak memiliki kuotasi harga di pasar aktif seperti diatas dan nilai wajarnya tidak dapat diukur secara handal, diukur pada biaya perolehan.
trans-1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
fer aset keuangan tidak memenuhi syarat penghentian pengakuan atau transfer yang dicatat menggunakan pendekatan keterlibatan berkelanjutan. paragraf 29 dan 31 diterapkan dalam pengukuran kewajiban keuangan tersebut.
(c) Kontrak jaminan keuangan seperti didefinisikan pada paragraf 8. Setelah pengakuan awal, penerbit kontrak tersebut harus (kecuali paragraf 47(a) atau (b) ber-laku) mengukur pada mana yang lebih tinggi antara: (i) Jumlah yang ditentukan sesuai dengan PSAK 57: Kewajiban Distimasi, Kewajiban Kontinjensi dan Aktiva Kontinjensi.
(ii) Jumlah saat pengakuan awal (lihat paragraf 43) dikurangi, apabila sesuai, amortisasi kumulatif yang diakui sesuai PSAK 23: Pendapatan (d) Komitmen untuk menyediakan pinjaman di bawah
tingkat bunga pasar. Setelah pengakuan awal, penerbit komitmen tersebut harus (kecuali paragraf 47(a) berlaku) mengukur pada mana yang lebih tinggi antara:
(i) Jumlah yang ditentukan sesuai dengan PSAK 57: Kewajiban Distimasi, Kewajiban Kontinjensi dan Aktiva Kontinjensi.
(ii) Jumlah saat pengakuan awal (lihat paragraf 43) dikurangi, apabila sesuai, amortisasi kumulatif yang diakui sesuai PSAK 23: Pendapatan Kewajiban keuangan yang ditetapkan sebagai item yang dilindung nilai menggunakan pengukuran berdasarkan ketentuan akuntansi lindung nilai dalam paragraf 91. Pertimbangan dalam Pengukuran Nilai Wajar
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
49. Bukti terbaik dari nilai wajar adalah harga kuotasi di pasar yang aktif. Apabila pasar untuk suatu instrumen keuangan tidak aktif, entitas menetapkan nilai wajar dengan menggunakan teknik penilaian. Tujuan pengguna-an teknik penilaipengguna-an adalah untuk menetapkpengguna-an berapa sesungguhnya harga transaksi pada tanggal pengukuran dalam suatu pertukaran yang wajar yang dimotivasi oleh pertimbangan-pertimbangan bisnis yang normal. Teknik penilaian meliputi penggunaan transaksi-transaksi pasar yang wajar terkini antara pihak-pihak yang mengerti, berkeinginan, jika tersedia, referensi atas nilai wajar terkini dari intrumen lain yang secara substansial sama, analisa arus kas yang didiskonto dan option pricing model. Apabila terdapat teknik penilaian yang biasa digunakan pelaku pasar untuk menilai harga instrumen dan bahwa teknik tersebut telah teruji untuk memberikan estimasi yang handal atas harga yang diperoleh pada transaksi pasar yang aktual, entitas menggunakan teknik tersebut. Teknik penilaian yang dipilih memaksimalkan penggunaan in-put pasar, dan meminimalkan penggunaan inin-put yang bersifat spesifik dari entitas. Teknik tersebut menyatukan semua faktor yang akan dipertimbangkan pelaku pasar dalam menetapkan suatu harga dan konsisten dengan metodologi ekonomi yang diterima untuk menilai harga instrumen keuangan. Secara periodik, entitas menyesuai-kan teknik penilaian dan menguji validitasnya meng-gunakan harga-harga dari transaksi pasar terkini yang dapat diobservasi atas instrumen yang sama (yaitu tanpa modifikasi atau pengemasan ulang) atau berdasarkan data pasar yang dapat diobservasi yang tersedia.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
Reklasifikasi
51. Entitas tidak diperkenankan untuk mereklasifikasi instrumen keuangan dari atau ke kategori instrumen ke-uangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi selama instrumen keuangan tersebut dimiliki atau diterbitkan.
52. Jika, karena perubahan intensi atau kemampuan entitas, instrumen tersebut tidak tepat lagi diklasifikasikan sebagai investasi dimiliki hingga jatuh tempo, maka investasi tersebut harus direklasifikasi menjadi investasi tersedia untuk dijual dan diukur kembali pada nilai wajarnya. Selisih antara nilai tercatat dengan nilai wajarnya dicatat sesuai paragraf 56(b).
53. Jika terjadi penjualan atau reklasifikasi yang cukup signifikan atas investasi dimiliki hingga jatuh tempo dan tidak memenuhi salah satu kriteria paragraf 8, maka sisa investasi dimiliki hingga jatuh tempo harus direklasifi-kasikan menjadi investasi tersedia untuk dijual. Dalam reklasifikasi tersebut, selisih antara nilai tercatat dan nilai wajar harus dicatat sesuai paragraf 56(b).
54. Jika ukuran yang handal tersedia dari yang sebelumnya tidak tersedia untuk aset keuangan atau kewajiban keuangan, dan aset atau kewajiban tersebut harus diukur pada nilai wajar (lihat paragraf 46(c) dan 47), maka aset atau kewajiban diukur kembali pada nilai wajar. Selisih antara nilai tercatat dengan nilai wajar dicatat sesuai paragraf 56.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
untuk mencatat aset keuangan atau kewajiban keuangan pada biaya perolehan atau biaya perolehan diamortisasi dari pada menggunakan nilai wajar. Nilai wajar dari nilai tercatat atas aset keuangan atau kewajiban keuangan pada tanggal tersebut menjadi biaya perolehan baru atau biaya perolehan diamortisasi baru, mana yang dapat diterapkan. Setiap keuntungan atau kerugian yang sebelumnya diakui secara langsung dalam ekuitas sesuai dengan paragraf 56(b) dicatat dengan cara sebagai berikut:
(a) Dalam hal aset keuangan memiliki jatuh tempo yang tetap, maka keuntungan atau kerugian yang terjadi diamortisasi pada laporan laba rugi selama sisa umur investasi dimiliki hingga jatuh tempo dengan meng-gunakan metode suku bunga efektif. Setiap perbedaan antara biaya perolehan diamortisasi baru dengan nilai jatuh tempo juga diamortisasi selama sisa umur aset keuangan tersebut dengan menggunakan metode suku bunga efektif, serupa dengan amortisasi yang dilaku-kan terhadap premi atau diskonto. Jika aset keuangan selanjutnya mengalami penurunan nilai, maka setiap keuntungan atau kerugian yang sebelumnya diakui dalam ekuitas harus diakui pada laporan laba rugi sesuai paragraf 68.
(b) Dalam hal aset keuangan tidak memiliki jatuh tempo yang tetap, maka keuntungan atau kerugian tetap diakui dalam ekuitas sampai aset keuangan tersebut dijual atau dilepaskan dan pada saat itu keuntungan atau kerugian diakui pada laporan laba rugi. Jika aset keuangan tersebut kemudian mengalami penu-runan nilai, maka keuntungan atau kerugian yang sebelumnya diakui dalam ekuitas harus diakui pada laporan laba rugi sesuai dengan paragraf 67. Keuntungan dan Kerugian
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
nilai (lihat paragraf 91—105), diakui sebagai berikut: (a) Keuntungan atau kerugian atas aset keuangan atau
kewajiban keuangan yang diklasifikasikan sebagai instrumen yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi diakui pada laporan laba rugi. (b) Keuntungan atau kerugian atas aset keuangan
ter-sedia untuk dijual diakui secara langsung dalam ekuitas, yaitu melalui laporan perubahan ekuitas (lihat PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan), kecuali untuk kerugian akibat penurunan nilai (lihat paragraf 68-71), dan keuntungan atau kerugian akibat peru-bahan nilai tukar (lihat Pedoman Aplikasi paragraf PA99), sampai aset keuangan tersebut dihentikan pengakuannya, dan pada saat yang sama keuntungan atau kerugian kumulatif yang sebelumnya diakui dalam ekuitas harus diakui pada laporan laba rugi. Namun, bunga yang dihitung menggunakan metode suku bunga efektif (lihat paragraf 6) diakui pada laporan laba rugi (lihat PSAK 23: Pendapatan). Dividen atas instrumen ekuitas yang tersedia untuk dijual diakui pada laporan laba rugi ketika hak entitas untuk memperoleh pembayaran atas dividen tersebut sudah ditetapkan (lihat PSAK 23: Pendapatan). 57. Untuk aset keuangan dan kewajiban keuangan yang dicatat pada biaya perolehan diamortisasi (lihat paragraf 46 dan 47), keuntungan atau kerugian diakui pada laporan laba rugi ketika aset keuangan atau ke-wajiban keuangan tersebut dihentikan pengakuannya atau mengalami penurunan nilai, dan melalui proses amortisasi. Namun, untuk aset keuangan atau kewajiban keuangan yang merupakan item yang dilindung nilai (lihat paragraf 79—86 dan Pedoman Aplikasi paragraf PA98—PA121) akuntansi untuk keuntungan atau kerugiannya harus mengikuti ketentuan paragraf 91-105.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
paragraf 38 dan Pedoman Aplikasi paragraf PA68 dan PA71), maka setiap perubahan dalam nilai wajar aset yang akan diterima antara tanggal transaksi dengan tanggal penyelesaian tidak diakui untuk aset yang dicatat pada biaya perolehan atau biaya perolehan diamortisasi (kecuali untuk kerugian akibat penurunan nilai). Namun, untuk aset yang dicatat pada nilai wajar, maka perubahan dalam nilai wajar tersebut diakui pada laporan laba rugi atau dalam ekuitas, sesuai dengan paragraf 56.
Penurunan Nilai dan Tidak Tertagihnya Aset Keuangan
59. Pada setiap tanggal neraca entitas mengevaluasi apakah terdapat bukti yang obyektif bahwa aset keuangan atau kelompok aset keuangan mengalami penurunan nilai. Jika terdapat bukti tersebut, maka entitas harus menerap-kan paragraf 64 (untuk aset keuangan yang dicatat pada biaya perolehan yang diamortisasi), paragraf 67 (untuk aset keuangan yang dicatat pada biaya perolehan), atau paragraf 68 (untuk asset keuangan tersedia untuk dijual) untuk menentukan jumlah kerugian dari penurunan nilai tersebut.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
dapat diobservasi menjadi perhatian dari pemegang aset tersebut mengenai peristiwa-peristiwa yang merugikan berikut ini: (a) kesulitan keuangan signifikan yang dialami penerbit atau
pihak peminjam;
(b) pelanggaran kontrak, seperti terjadinya wanprestasi atau tunggakan pembayaran pokok atau bunga;
(c) pihak pemberi pinjaman, dengan alasan ekonomi atau hukum sehubungan dengan kesulitan keuangan yang dialami pihak peminjam, memberikan keringanan (konsesi) pada pihak peminjam yang tidak mungkin diberikan jika pihak peminjam tidak mengalami kesulitan tersebut; (d) terdapat kemungkinan bahwa pihak peminjam akan
dinyatakan pailit atau melakukan reorganisasi keuangan lainnya;
(e) hilangnya pasar aktif dari aset keuangan akibat kesulitan keuangan; atau
(f) data yang dapat diobservasi mengindikasikan adanya penurunan yang dapat diukur atas estimasi arus kas masa datang dari kelompok aset keuangan sejak pengakuan awal aset dimaksud, meskipun penurunannya belum dapat diidentifikasi terhadap aset keuangan secara individual dalam kelompok aset tersebut, termasuk:
(i) memburuknya status pembayaran pihak peminjam dalam kelompok tersebut (misalnya meningkatnya tunggakan pembayaran atau meningkatnya jumlah pihak peminjam kartu kredit yang mencapai batas kreditnya dan hanya mampu membayar cicilan bulanan minimal); atau
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38
61. Menghilangnya pasar aktif karena instrumen keuangan entitas tidak lagi diperdagangkan secara publik bukan merupakan bukti adanya penurunan nilai. Turunnya peringkat kredit entitas bukan, dengan sendirinya, merupakan bukti adanya penurunan nilai, meskipun itu dapat menjadi bukti adanya penurunan nilai jika dipertimbangkan bersama-sama dengan informasi lain yang tersedia. Penurunan dalam nilai wajar aset keuangan dibawah biaya perolehan atau di bawah biaya perolehan diamortisasi tidak serta merta dapat dianggap sebagai bukti terjadinya penurunan nilai (misalnya penurunan dalam nilai wajar investasi dalam instrumen utang yang diakibatkan meningkatnya suku bunga bebas risiko).
62. Sebagai tambahan terhadap jenis peristiwa pada paragraf 60, bukti obyektif mengenai penurunan nilai investasi dalam instrumen ekuitas mencakup informasi mengenai perubahan signifikan yang berpengaruh buruk pada lingkungan teknologi, pasar, ekonomi, atau hukum di wilayah tempat pihak penerbit menjalankan usahanya, dan mengindikasikan bahwa biaya perolehan investasi pada instrumen ekuitas tersebut mungkin tidak bisa diperoleh kembali. Penurunan yang signifikan atau penurunan jangka panjang pada nilai wajar dari investasi dalam instrumen ekuitas di bawah biaya perolehannya juga merupakan bukti obyektif terjadinya penurunan nilai.
