Ketentuan Murabahah Akuntansi Murabahah Contoh Jurnal Murabahah

(1)

Disampaikan oleh :

H. WIROSO

Bandung, 22 - 23 Mei 2007 Unpad - Pelatihan Perbankan Syariah

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Ketentuan Murabahah

Akuntansi Murabahah

Contoh Jurnal Murabahah

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

1. Pengadaan Barang

a. Tanggung jawab pengadaan b. Harga pokok barang & diskon

2. Penjualan kepada nasabah

a. Harga jual

b. Uang muka dari pembeli c. Pembayaran harga barang d. Hutang nasabah

e. Potongan kewajiban nasabah

3. Pendukung lainnya:

(2)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

menjual suatu barang dengan

menegaskan harga belinya kepada

pembeli dan pembeli membayarnya

dengan harga yang lebih tinggi sebagai

laba (fatwa-dsn)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

! " #$ % !

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

!

Bandung, 22 - 23 Mei 2007 Unpad - Pelatihan Perbankan Syariah "

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

(3)

Bandung, 22 - 23 Mei 2007 Unpad - Pelatihan Perbankan Syariah $

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

! % #

%

Pada prinsipnya pengadaan barang

adalah tanggung jawab penjual

diwakilkan

?

Bandung, 22 - 23 Mei 2007 Unpad - Pelatihan Perbankan Syariah &'

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

!

1. Ketentuan umum murabahah dalam bank syariah

Akad murabahahbebas riba

Barang yang diperjualbelikantidak diharamkan

Bank membiayaisebagian atau seluruhharga pembelian barang Bank membeli barang yang diperlukan nasabahatas nama bank sendiri, dan pembelian ini harus sah dan bebas riba

Bank harus menyampaikan semua hal yang berkaitan dengan pembelian

2. Ketentuan murabahah kepada nasabah

Jika bank menerima => ia harus membeli terlebih dahulu aset yang dipesannya secara sah dengan pedagang

Bandung, 22 - 23 Mei 2007 Unpad - Pelatihan Perbankan Syariah &&

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

(! !

! % #

%

)* + , - ' ., . /. '''0

3. Jika pengadaan barang diwakilkan:

Jika bank mewakilkan kepada nasabah untuk membeli

barang dari pihak ketiga,

akad jual beli murabahah harus

dilakukan setelah barang, secara prinsip, menjadi milik

bank

Bandung, 22 - 23 Mei 2007 Unpad - Pelatihan Perbankan Syariah &

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

%

Harga pokok barang => barang barang ditambah

biaya yang dikeluarkan hingga barang tsb

memiliki nilai ekonomis

(4)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

(! !

%

)* + , - ' ., . /. '''0

1. Ketentuan umum murabahah

Bank menjual barang kepada nasabah (pemesan) dengan harga jual senilai harga beli plus keuntungannya.

⇒

_bank

_{harus memberitahu secara jujur harga pokok}

barang

kepada nasabah berikut biaya yang diperlukan.

2. Diskon dari pemasok

Jika dalam murabahah LKS mendapat diskon dari supplier => diskon adalah hak nasabah

Jika diskon setelah akad => pembagian diskon sesuai perjanjian (persetujuan) dalam akad

Dalam akad => pembagian diskon setelah akad hendaklah diperjanjikan dan ditandatangani

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

(! !

,1

)* + , - & ., . 2. '''0

Harga => adalah harga beli dan biaya yang

diperlukan ditambah keuntungan sesuai dengan

kesepakatan

Jika mendapat diskon dari supplier => diskon

adalah hak nasabah

Jika diskon setelah akad =>

pembagian diskon sesuai perjanjian (persetujuan)

dalam akad

diperjanjikan dan ditandatangani

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

! 3

! #

1. Harga jual

2. Uang muka dari pembeli

3. Hutang nasabah

4. Potongan kewajiban nasabah

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

"

!

1. Ketentuan umum murabahah dalam bank syariah

Bank menjual barang kepada nasabah (pemesan) dengan harga jual senilai harga beli plus keuntungannya.

⇒bank harus memberitahu secara jujur harga pokok barangkepada

nasabah berikut biaya yang diperlukan.

Nasabah membayar harga barang yang disepakati pada jangka waktu tertentu

Untuk mencegah penyalahgunaan atau kerusakan akad => bank dapat mengadakan perjanjian khusus dengan nasabah.

2. Ketentuan murabahah kepada nasabah

Nasabah mengajukan permohonan dan perjanjian pembelian suatu barang atau asset kepada bank

(5)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

"

!

3. Uang muka dari pembeli

Bank dibolehkan meminta nasabah untuk membayar uang muka saat menandatangani kesepakatan awal pemesanan

Jika nasabah menolak memberli barang, biaya riil bank harus dibayar dari uang muka tersebut

Jika nilai uang muka kurang dari kerugian bank, bank dapat meminta kembali sisa kerugiannya kepada nasabah.

Jika uang muka memakai kontrak ‘urbun sebagai alternatif dari uang muka, maka :

Jika nasabah membeli=> ia tinggal membayar sisa harga

Jika nasabah batal membeli=> menjadi milik bank maksimal sebesar kerugian bank; dan jika tidak mencukupi, nasabah wajib melunasi kekurangannya

Bandung, 22 - 23 Mei 2007 Unpad - Pelatihan Perbankan Syariah &"

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Bank dapat meminta uang muka pembelian

(

urbun

) kepada nasabah setelah akad

murabahah

disepakati.

Dalam

murabahah

urbun

harus dibayarkan oleh nasabah

kepada bank, bukan kepada pemasok

.

Apabila

terdapat uang muka

dalam transaksi

murabahah

berdasarkan pesanan

,

maka

“keuntungan

murabahah”

didasarkan pada

porsi harga barang yang dibiayai oleh bank

.

(Penjelasan PAPSI)

Bandung, 22 - 23 Mei 2007 Unpad - Pelatihan Perbankan Syariah &$

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

(! !

%

)* + , - & ., . 2. '''0

1. Dalam akad murabahah, LKS

dibolehkan

meminta uang muka

2. Besar => ditentukan berdasarkan

kesepakatan

3. Jika nasabah

membatalkan akad

=>

nasabah harus memberikan ganti rugi

kepada LKS

dari uang muka tsb

4. Jika uang muka lebih kecil dari kerugian

=> LKS

dapat

meminta tambahan kepada

nasabah

5. Jika uang muka lebih besar dari kerugian

=> LKS

harus

mengembalikan

kelebihannya kepada nasabah

Bandung, 22 - 23 Mei 2007 Unpad - Pelatihan Perbankan Syariah '

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Tetapi apabila

murabahah

batal,

urbun

dikembalikan kepada nasabah setelah

dikurangi dengan

kerugian

sesuai dengan

kesepakatan, antara lain:

Potongan urbun bank oleh pemasok;

Biaya administrasi;

Biaya yang dikeluarkan dalam proses pengadaan lainnya.

(6)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

%

Hutang nasabah adalah hutang dari harga

barang (bukan hutang uang)

Bagi pembeli :

hutang pokok

hutang margin

?

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

#

!

1. Hutang Murabahah (hutang nasabah)

Secara prinsip, penyelesaian hutang tidak ada kaitannya dengan transaksi lain. Jika nasabah menjual barang dengan keuntungan atau kerugian, ia tetap berkewajiban untuk menyelesaikan hutangnya kepada bank

Jika nasabahmenjual barang

• sebelum masa angsuran berakhir => ia tidak wajib segera melunasi seluruhnya

• menyebabkan kerugian => tetap harus menyelesaikan hutangnya sesuai kesepakatan awal.

• tidak boleh memperlambat pembayaran angsuran atau meminta kerugian itu diperhitungkan

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

2. Penundaan pembayaran dlm murabahah

Nasabah yang memiliki kemampuan tidak dibenarkan

menunda penyelesaian hutangnya

3 Jika nasabah telah dinyatakan pailit dan gagal

menyelesaikan hutangnya,

bank harus

menunda tagihan hutang sampai ia sanggup

kembali

, atau berdasarkan kesepakatan.

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

"

$

%

&

1. Potongan pelunasan

2. Potongan tagihan

(7)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

(! !

%

!

)* + , - ., . . '' 0

1. Jika nasabah melakukan

pelunasan pembayaran tepat

waktu atau lebih cepat dari waktu

yang disepakati, LKS boleh

memberikan potongan dari

kewajiban pembayaran, dengan

syarat tidak diperjanjian dalam

akad

2. Besarnya potongan =>

diserahkan pada kebijakan dan

pertimbangan LKS

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

454 6

5 6

)

(

*

7

0

* + , 8 - ., . . ''

1. LKS boleh memberikan potongan dari total kewajiban

pembayaran kepada nasabah dalam transaksi (akad)

murabahah yang telah melakukan kewajiban pembayaran

cicilannya dengan

tepat waktu dan/atau nasabah yang

mengalami penurunan kemampuan pembayaran.

2. Besar potongan sebagaimana dimaksud di atas diserahkan

pada kebijakan LKS.

3. Pemberian potongan tdk boleh diperjanjikan dalam akad.

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

'( ) * '

)(+,

#!

* + , 49 ., ./ . ''

Ketentuan Umum

1. Hanya boleh dikenakan atas pihak yang dengan sengaja atau karena kelalaian melakukan sesuatu yang menyimpang dari ketentuan akad dan menimbulkan kerugian pada pihak lain.

2. Kerugian yang dapat dikenakan ta’widh =>adalah kerugian riil yang

dapat diperhitungkan dengan jelas.

3. Kerugian riil => biaya-biaya riil yg dikeluarkan oleh LKS dalam rangka penagihan hak yg seharusnya dibayarkan.

4. Besar => sesuai dengan nilai kerugian riil (real loss) yang pasti dialami (fixed cost) dalam transaksi tersebut dan bukan kerugian yang diperkirakan akan terjadi (potential loss) karena adanya peluang yang hilang (opportunity loss/al-furshah al-dha-i’ah).

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

'( ) * '

)(+,

#!

* + , 49 ., ./ . ''

5. Hanya boleh dikenakan pada

transaksi (akad) yang

menimbulkan utang piutang (

dain

),

yang

pembayarannya dilakukan tidak secara tunai,

6. Dalam akad Mudharabah dan Musyarakah => hanya

boleh

dikenakan oleh

shahibul mal

atau salah satu

pihak dalam musyarakah

apabila bagian

(8)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

'( ) * '

)(+,

#!

* + , 49 ., ./ . ''

Ketentuan Khusus

1. Ganti rugi yang diterima =>

dapat diakui sebagai hak

(pendapatan)

bagi pihak yang menerimanya.

2. Jumlah ganti rugi besarnya harus tetap sesuai dengan

kerugian riil dan

tata cara pembayarannya tergantung

kesepakatan para pihak

.

3. Besarnya ganti rugi ini tidak boleh dicantumkan dalam

akad.

4. Pihak yang cedera janji bertanggung jawab atas biaya

perkara dan biaya lainnya yang timbul akibat proses

penyelesaian perkara

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

! #

%

Jaminan

Denda

dsb

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

(! !

)* + , - ' ., . /. '''0

Jaminan Murabahah :

Jaminan dalam murabahah

dibolehkan

, agar

nasabah serius dengan pesanannya.

Bank

dapat

meminta nasabah untuk

menyediakan jaminan yang dapat dipegang

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

(! !

1 )#! # 0

)* + , 9 & ., . 2. '''0

Nasabah yang

tidak mampu

disebabkan force majeur

tidak boleh dikenakan sanksi

Nasabah mampu

=>

tidak mempunyai kemauan dan

itikad baik => boleh dikenakan sanksi

Tujuan sanksi => agar nasabah

lebih disiplin

dalam

melaksanakan kewajibannya

Sanksi => besarnya ditentukan atas dasar kesepakatan

dan dibuat saat akad ditandatangani.

(9)

(

)(

*(-(#(#

" (

&.

%

!

/ 0

Disampaikan oleh:

WIROSO

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

)

) &' : &0

untuk mengatur pengakuan, pengukuran,

penyajian, dan pengungkapan transaksi

murabahah

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

*

1%

$

diterapkan untuk: (psak 102 – 2)

a. LKS yang melakukan transaksi murabahah baik sebagai penjual

maupun pembeli; dan

b. pihak-pihak yang melakukan transaksi murabahah dengan lks.

tidak mencakup pengaturan perlakuan akuntansi atas obligasi syariah (sukuk) yang menggunakan akad murabahah.(psak 102 – 3)

LKS yang dimaksud, antara lain, adalah:(psak 102 – 4)

a. perbankan syariah;

b. lks non-bank seperti asuransi, lembaga pembiayaan, dan dana

pensiun; dan

c. lembaga keuangan lain yang diizinkan oleh peraturan

perundang-undangan yang berlaku.

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

2% %&%

)

&'

:

0 Murabahah

adalah menjual barang dengan harga jual

sebesar harga perolehan ditambah keuntungan yang

disepakati dan penjual harus mengungkapkan harga

perolehan barang tersebut kepada pembeli.

Biaya perolehan

adalah jumlah kas atau setara kas yang

dibayarkan untuk memperoleh suatu aset sampai dengan

aset tersebut dalam kondisi dan tempat yang siap untuk

dijual atau digunakan.

(10)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Uang muka

adalah jumlah yang dibayar oleh pembeli

kepada penjual sebagai bukti komitmen untuk membeli

barang dari penjual.

Diskon murabahah

adalah pengurangan harga atau

penerimaan dalam bentuk apapun yang diperoleh

lembaga keuangan syariah sebagai pihak pembeli dari

pemasok.

Potongan murabahah

adalah pengurangan kewajiban

pembeli akhir yang diberikan oleh lembaga keuangan

syariah sebagai pihak penjual.

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

$

%& %$

& $ 0 3 04!

Murabahah dapat dilakukan berdasarkan:

a. pesanan => penjual melakukan pembelian barang setelah ada pemesanan dari pembeli

i. dapat bersifat mengikat => pembeli tidak dapat membatalkan pesanannya ii. tidak mengikat pembeli untuk membeli barang yang dipesannya

b. tanpa pesanan.

Jika aset murabahah yang telah dibeli oleh penjual, dalam murabahah pesanan mengikat, mengalami penurunan nilai sebelum diserahkan kepada pembeli maka penurunan nilai tersebut menjadi beban penjual dan akan mengurangi nilai akad.

Pembayaran murabahah dapat dilakukan ; secara tunai atau

tangguh => pembayaran dilakukan dalam bentuk angsuran atau sekaligus pada waktu tertentu.

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Akad murabahah memperkenankan penawaran harga

yang berbeda untuk cara pembayaran yang berbeda

sebelum akad murabahah dilakukan. Namun jika akad

tersebut telah disepakati maka hanya ada satu harga

(harga dalam akad) yang digunakan.

Harga yang disepakati dalam

murabahah

adalah harga

jual, sedangkan biaya perolehan harus diberitahukan.

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Diskon

a. sebelum akad => merupakan hak pembeli.

b. setelah akad => sesuai yang diatur dalam akad, dan jika tidak

diatur dalam akad maka potongan tersebut adalah hak penjual. Diskon pembelian barang, antara lain, meliputi:

a. diskon dalam bentuk apapun dari pemasok atas pembelian barang;

b. diskon biaya asuransi dari perusahaan asuransi dalam rangka

pembelian barang; dan

c. komisi dalam bentuk apapun yang diterima terkait dengan

pembelian barang.

Penjual dapat meminta pembeli menyediakan agunan atas piutang

(11)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Uang Muka Murabahah:

sebagai bukti komitmen pembelian sebelum akad disepakati.

Akad disepakati => menjadi bagian pelunasan piutang murabahah

Akad batal =>dikembalikan kepada pembeli setelah dikurangi dengan kerugian.Uang muka itu lebih kecil dari kerugian maka penjual dapat meminta tambahan dari pembeli.

Denda Murabahah

penjual berhak mengenakan denda kecuali jika dapat dibuktikan bahwa pembeli tidak atau belum mampu melunasi disebabkan oleh

force majeur.

didasarkan pada pendekatan ta’ziryaitu untuk membuat pembeli lebih

disiplin terhadap kewajibannya.

Besarnya denda sesuai dengan yang diperjanjikan dalam akad dana yang berasal dari denda diperuntukkan sebagai dana kebajikan.

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Potongan Murabahah:

potongan pelunasan piutang

murabahah

=> jika

pembeli:

a. melakukan pelunasan pembayaran tepat waktu; atau

b. melakukan pelunasan pembayaran lebih cepat dari

waktu yang telah disepakati.

Potongan Angsuran Murabahah => jika pembeli:

a. melakukan pembayaran cicilan tepat waktu; dan atau

b. mengalami penurunan kemampuan pembayaran.

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

"5 '(

(

"5 '

*(

($

&%

$ "

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

!

(12)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

!

Pengukuran aset murabahah setelah perolehan

adalah sebagai berikut:

(psak 102–19)

a. jika murabahah pesananmengikat: i. dinilai sebesar biaya perolehan; dan

ii. jika terjadi penurunan nilai aset karena usang, rusak atau kondisi lainnya sebelum diserahkan ke nasabah, penurunan nilai tersebut diakui sebagai beban dan mengurangi nilai aset:

b. jika murabahah tanpa pesananatau murabahah pesanan tidak mengikat:

i. dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat direalisasi, mana yang lebih rendah; dan

ii. jika nilai bersih yang dapat direalisasi lebih rendah dari biaya perolehan, maka selisihnya diakui sebagai kerugian.

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

,1

!8 ! 1

Diskon pembelian aset murabahah diakui :(psak 102–20)

a. sebelum akad => sebagai pengurang biaya perolehan aset

murabahah;

b. setelah akad => sesuai akad yang disepakati

i. bagian yang menjadi hak nasabah:

i. dikembalikan kepada nasabah jika nasabah masih berada dalam proses penyelesaian kewajiban; atau

ii. kewajiban kepada nasabah jika nasabah telah menyelesaikan kewajiban; ii. bagian hak lks diakui sebagai tambahan keuntungan murabahah;

c. setelah akad dan tidak diperjanjikan dalam akad diakui sebagai

pendapatan operasi lain.

Kewajiban penjual kepada pembeli atas pengembalian diskon pembelian akan tereliminasi pada saat:(psak 102–21)

a. dilakukan pembayaran kepada pembeli sebesar jumlah potongan

setelah dikurangi dengan biaya pengembalian; atau

b. dipindahkan sebagai dana kebajikan jika pembeli sudah tidak dapat

dijangkau oleh penjual.

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

1 %

Pada saat akad murabahah, piutang murabahah

diakui sebesar biaya perolehan aset murabahah

ditambah keuntungan yang disepakati.

Pada akhir periode laporan keuangan, piutang

murabahah dinilai sebesar nilai bersih yang dapat

direalisasi, yaitu saldo piutang dikurangi

penyisihan kerugian piutang

(psak 102–22)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

(!

%

Keuntungan murabahah diakui:(psak 102–23)

a. pada saat terjadinya akad murabahah jika dilakukan secara tunai

atau secara tangguh sepanjang masa angsuran murabahah tidak melebihi satu periode laporan keuangan; atau

b. selama periode akad secara proporsional, jika akad melampaui satu

periode laporan keuangan.

Jika menerapkan pengakuan keuntungan secara proporsional, maka jumlah keuntungan yang diakui dalam setiap periode ditentukan dengan mengalikan persentase keuntungan terhadap jumlah piutang yang jatuh tempo pada periode yang bersangkutan. Persentase keuntungan dihitung dengan perbandingan antara margin dan biaya perolehan aset murabahah. Alokasi keuntungan dengan

menggunakan metode didasarkan pada konsep nilai waktu dari uang (time value of money) tidak diperkenankan karena tidak

(13)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

;

!

1 %

!

%

!;

1 biaya perolehan aset (pokok) Rp 800,00 dan

keuntungan Rp 200,00; serta pembayaran dilakukan

secara angsuran selama 3 tahun;

jumlah angsuran, pokok dan keuntungan yang diakui

setiap tahun adalah sebagai berikut:

(psak 102–25)

Tahun Angsuran (Rp) Pokok (Rp) Keuntungan (Rp)

1 500,00 400,00 100,00

2 300,00 240,00 60,00

3 200,00 160,00 40,00

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

%

!

Potongan pelunasan piutang murabahah => diakui

dengan menggunakan salah satu metode berikut:

(psak 102–26)

a. jika diberikan pada saat penyelesaian maka penjual

mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah; atau

b. jika diberikan setelah penyelesaian maka penjual terlebih dahulu menerima pelunasan piutang murabahah dari pembeli, kemudian penjual membayar potongan pelunasan kepada pembeli dengan mengurangi keuntungan murabahah.

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

%

Potongan angsuran murabahah :

(psak 102–27)

a. membayar secara tepat waktu => diakui sebagai

pengurang keuntungan murabahah;

b. penurunan kemampuan pembayaran =>diakui

sebagai beban.

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

,! #

(14)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

% 8

) &' : $0

Pengakuan dan pengukuran :

a. diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah

yang diterima;

b. saat barang jadi dibeli => diakui sebagai pembayaran

piutang (merupakan bagian pokok); dan

c. barang batal dibeli =>dikembalikan kepada pembeli

setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya yang telah

dikeluarkan oleh penjual .

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

"5 '(

(

"5 '

*(

($

&% " 6

% ($ %

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Hutang => diakui sebagai hutang murabahah sebesar

harga beli yang disepakati (jumlah yang wajib

dibayarkan).

(psak 102–30)

Aset yang diperoleh=>

diakui sebesar biaya perolehan murabahah tunai. Selisih antara harga beli yang disepakati dengan biaya perolehan tunai diakui sebagai beban murabahah tangguhan.

(psak 102–31)

Beban murabahah tangguhan diamortisasi secara proporsional dengan porsi hutang murabahah.(psak 102–32)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Diskon pembelian yang diterima setelah akad

murabahah, potongan pelunasan dan potongan hutang

murabahah sebagai pengurang beban murabahah

tangguhan.

(psak 102–33)

Denda yang dikenakan akibat kelalaian dalam

melakukan kewajiban sesuai dengan akad diakui

sebagai kerugian.

(psak 102–34)

(15)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

"5 7(8 (

Piutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih

yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang

murabahah dikurangi penyisihan kerugian

piutang.

(psak 102–36)

Margin murabahah tangguhan disajikan sebagai

pengurang (contra account) piutang murabahah.

(psak 102–37)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

"5 '

' ("(

Lks mengungkapkan hal-hal yang terkait

dengan transaksi murabahah, tetapi tidak

terbatas, pada:

(psak 102–38)

a. harga perolehan aset murabahah;

b. janji pemesanan dalam murabahah berdasarkan

pesanan sebagai kewajiban atau bukan; dan

c. pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK No

101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah.

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

KETENTUAN TRANSISI(psak 102–39)

Pernyataan ini berlaku secara prospektif untuk transaksi murabahah yang terjadi setelah tanggal efektif. Untuk meningkatkan daya banding laporan keuangan maka entitas dianjurkan menerapkan Pernyataan ini secara retrospektif.

TANGGAL EFEKTIF(psak 102–40)

Pernyataan ini berlaku untuk penyusunan dan penyajian laporan keuangan lembaga keuangan syariah yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2008.

PENARIKAN(psak 102–41)

Pernyataan ini menggantikan PSAK 59: Akuntansi Perbankan Syariah, yang berhubungan dengan pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan murabahah.

# ! $ & &

(16)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

9

Transaksi Murabahah dg data sbb:

Harga pokok Rp.

110.000.000,--Keuntungan Rp.

20.000.000,--

---Harga jual Rp.

130.000.000,--Nasabah membayar uang muka kepada bank syariah sebesar Rp.

10.000.000,--Bank syariah membayar uang muka kepada pemasok sebesar Rp.

7.500.000,--Hutang nasabah diangsur sebanyak 10 kali.

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Uang muka dari nasabah

Rp. 10 juta Uang muka kepada pemasok_{sebesar Rp. 7,5 juta (jika batal} UM hangus)

Dr. Kas/ rek Pembeli Rp. 10 jt

Cr. Hutang Uang Muka Rp. 10 jt Dr. Piutang Uang Muka Rp. 7,5 jt_{Cr. Kas / Rek pemasok Rp. 7,5 jt} Nasabahmembatalkanpesanan

kepada Bank Syariah

Bank Syariahmembatalkanpesanan kepada dealer => rugi Rp. 7,5 jt Dr. Hutang UM Rp. 10 jt

Cr. Piutang UM Rp. 7,5 jt Cr. Kas / rek pembeli Rp. 2,5 jt

Nasabah membatalkan pesanan kepada Bank Syariah

Bank Syariahtidakmembatalkan pesanan kepada dealer => tidak rugiRp. 7,5 jt

Dr. Hutang UM Rp. 10 jt Cr. Kas / rek pembeli Rp. 10 jt

Uang muka

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Dr. Persediaan Rp. 110 jt Cr. Piutang Uang Muka Rp. 7,5 jt Cr. Kas / rekening dealer Rp. 102,5 jt Dr. Kas/ rek Pembeli Rp. 10 jt

Cr. Hutang Uang Muka Rp. 10 jt

Dr. Piutang Uang Muka Rp. 7,5 jt Cr. Kas / Rek pemasok Rp. 7,5 jt

Uang muka dari nasabah

Rp. 10 juta Uang muka kepada pemasok_{sebesar Rp. 7,5 juta (jika batal} UM hangus)

Dr. Piutang Murabahah Rp. 130 jt Cr. Margin Murabahah Ditangguhkan Rp. 20 jt Cr. Persediaan Rp. 110 jt

Dr. Hutang Uang Muka Rp. 10 jt Cr. Piutang Murabahah Rp. 10 jt

Transaksi Murabahah dilaksanakan

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Piutang Murabahah Rp. 120.000.000

Margin Murabahah Ditangguhkan (Rp. 20.000.000)

Cadangan PPAP (Rp. …………)

Neraca Bank Syariah

Harga jual (piutang Murabahah) Rp. 130.000.000 Hutang Uang Muka (Rp. 10.000.000)

---Sisa (saldo)Piutang Murabahah Rp. 120.000.000

Atas piutang murabahah diangsur 10 kali => Rp. 12 juta

(17)

2.000.000,-Bandung, 22 - 23 Mei 2007 Unpad - Pelatihan Perbankan Syariah

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Saat penyerahan uang tunai Dr. Piutang Wakalah Rp. 100 jt Cr. Kas / rek pembeli Rp. 100 jt

Bank Syariah menyerahkan uang tunai sebesar Rp. 100 juta

Akad Wakalah

Saat barangnya sudah ada : Dr. Persediaan Rp. 100 juta Cr. Piutang Wakalah Rp. 100 juta

Bank Syariah mewakilkan kepada nasabah untuk membeli brg

Dr. Piutang Murabahah Rp. 120 jt Cr. Margin Murabahah Ditangguhkan Rp. 20 jt Cr. Persediaan Rp. 100 jt Akad Murabahah

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Dr. Kas /rek pembeli Rp. 12 juta

Cr. Piutang Murabahah Rp. 12 juta Dr. Margin MBA ditangguhkan Rp. 2 juta

Cr. Pendapatan Magin MBA Rp. 2 juta

Dr. Piutang Murabahah JT Rp. 12 juta

Cr. Piutang Murabahah Rp. 12 juta Dr. Margin MBA ditangguhkan Rp. 2 juta

Cr. Pendapatan Magin MBA Rp. 2 juta

Diterima angsuran tunai Rp. 12 juta

Angsuran tertunggak (telah jatuh tempo belum membayar)

Terjadi aliran kas masuk

Diperhitungan (sbg unsur) dalam Distribusi

Hasil Usaha

Tidak terjadi aliran kas masuk

Tidak diperhitungan dalam Distribusi Hasil Usaha

PEMBAYARAN ANGSURAN MURABAHAH

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Piutang Murabahah

Harga jual Rp. 120 juta

Saldo Rp. 96 juta

Angs 1 Rp. 12 juta

Tertunggak Rp. 12 juta

Lap Laba Rugi

Pendapatan Margin Murabahah Rp. 4 juta

Profit distribusi hanya sebesar

Rp2 juta Piutang Murabahah Rp. 96.000.000 Margin Murabahah Ditangguhkan (Rp. 16.000.000)

Piutang Murabahah Jatuh Tempo Rp. 12.000.000

Margin MBA Ditangguhkan JT Rp.

---Cadangan PPAP (Rp. …………) Neraca Bank Syariah

Margin Murabahah Ditangguhkan

Angs 1 Rp. 2 juta

Angs 2 (jt) Rp. 2 juta

Saldo awal Rp. 20 juta

So akhir Rp. 16 juta

Pendapatan Margin Murabahah

Angs 2 (jt) Rp. 2 juta

Saldo awal Rp. 0

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

,1 ! 18

!8

<

%

<

%

!

%%

Dr. Kas Rp.

12.000.000,-Cr. Piutang Murabahah JT Rp.

12.000.000,-Rp. 2 juta diperhitungan dalam perhitungan distribusi hasil usaha

(18)

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

!

#

! =

81 %

!

! =

81 %

Dr. Pendapatan Margin Murabahah Rp. 6 juta

Cr. Margin MBA Ditangguhkan Jatuh Tempo Rp. 6 juta

Rekening administratif (tagihan kontijen)

Dr. Pendapatan Dalam Penyelesaian Rp. 6 juta

Cr. Kontra Tagihan Kontijen Rp. 6 juta

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

Margin MBA Jatuh Tempo

Non Performing Rp. 6 juta

Margin Murabahah Ditangguhkan

Angs nunggak Rp. 6 juta

Saldo awal Rp. 20 juta

Lap Laba Rugi

Pendapatan Margin Murabahah Rp. 2 juta Piutang Murabahah Rp. 72.000.000 Margin Murabahah Ditangguhkan (Rp. 12.000.000)

Piutang Murabahah Jatuh Tempo Rp. 36.000.000

Margin MBA Ditangguhkan JT (Rp. 6.000.000)

Cadangan PPAP (Rp. …………)

Neraca Bank Syariah

Pendapatan dalam Penyelesaian (Tagihan kontijen)

Pendapatan Margin Murabahah (Perkiraan Laba Rugi)

Saldo Rp. 2 juta

Angs 2 (nunggak) Rp. 2 juta Angs 3 (nunggak) Rp. 2 juta Angs 4 (nunggak) Rp. 2 juta

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

134.083.800 14.083.800 120.000.000

0 11.173.650

1.173.650 10.000.000

12

11.173.650 11.173.650

1.173.650 10.000.000

11

22.347.300 11.173.650

1.173.650 10.000.000

10

33.520.950 11.173.650

1.173.650 10.000.000

9

44.694.600 11.173.650

1.173.650 10.000.000

8

55.868.250 11.173.650

1.173.650 10.000.000

7

67.041.900 11.173.650

1.173.650 10.000.000

6

78.215.500 11.173.650

1.173.650 10.000.000

5

89.389.200 11.173.650

1.173.650 10.000.000

4

100.562.850 11.173.650

1.173.650 10.000.000

3

111.736.500 11.173.650

1.173.650 10.000.000

2

122.910.150 11.173.650

1.173.650 10.000.000

1

Sisa Angs Angsuran

Porsi Margin Porsi Pokok

Angs

" 6 % " $ $ %

Pokok = Rp. 60.000.000,--Margin Murabahah = Rp. 7.041.900,--Piutang Murabahah = Rp.

67.041.900,--Bank memberikan potongan pelunasan sebesar Rp. 5 juta

H

.

W

ir

o

s

o

–

p

s

a

k

1

0

2

-A

k

u

n

ta

n

s

i

M

u

ra

b

a

h

a

h

>

!

8

Dr. Kas Rp.

67.041.900,--Cr. Piutang Murabahah Rp.

67.041.900,--Dr. Margin Murabahah Ditangguhkan Rp.

7.041.900,--Cr. Pendapatan Margin Murabahah Rp.

7.041.900,--Dr. Beban Muqasah (potongan) Rp.