Francis, Jerman, Jepang,
Amerika Serikat dan China
Dalam pembahasan sebelumnya kita telah mempelajari faktor-faktor yang mempengaruhi pengembangan akuntansi suatu negara termasuk sistem hukum, sumber keuangan, perpajakan, hubungan politik dan ekonomi, dan inflasi. Akuntansi berespon terhadap faktor tersebut dan perbedaan dalam faktor-faktor tersebut pada tiap-tiap negara menghasilkan sistem akuntansi yang berbeda. Tentu saja persamaan diharapkan timbul ketika terdapat kesamaan pada faktor-faktor tersebut.
Pada bab ini kita menelaah lebih dekat akuntansi pada beberapa negara terpilih sebagai berikut :
Francis, Jerman, Jepang, Amerika Serikat dan China
Empat negara pertama dipilih dengan alasan bahwa negara tersebut memiliki ekonomi yang signifikan dan rumah bagi perusahaan multi nasional dunia semuanya mendominasi akuntansi dunia hingga sekarang dan semuanya merupakan pendiri (IASC).
Standar akuntansi adalah regulasi atau aturan yang mengatur pernyiapan laporan keuangan. Penyusunan standar adlah kerangka kerja regulasi-proses-dimana standar akuntansi diformulasikan. Standar akuntansi adalah produk dari penyusunan standar akuntansi. Memahami bagaimana standar akuntansi di bangun dan hal yang mempengaruhi prosesnya adalah penting untuk memperoleh pemahaman mengapa standar suatu negara yang meminta penyelesaian akuntansi dengan cara tertentu semetara negara lain dengan cara lainnya.
Pada prakteknya akuntansi dapat menyimpang dari apa yang diminta oleh standar hal ini dapat dijelaskan dengan empat alasan berikut:
1. Finalti terhadap ketidakpatuhan terhadap standar oleh penyusun standar akuntansi resmi lemah atau tidak efektif dibeberapa negara.
2. Perusahaan dapat juga secara sukarela melaporkan akuntansi lebih dari yang diisyaratkan oleh standar.
3. Beberapa negara mengijinkan untuk keluar dari standar akuntansi jika menemukan lebih baik dalam menyajikan posisi hasil operasi dan keuangan perusahaan.
4. Dalam beberapa negara standar akuntansi hanya diterapkan pada laporan keuangan individual tidak pada laporan keuangan konsolidasi.
Untuk memperoleh gambaran bagaimana akuntansi bekerja dalam suatu negara, kita harus memberikan perhatian tehadap proses penyusunan standar akuntansi yang dihasilkan dan praktek aktual auditing menambah kredibilitas laporan keuangan.
KONSEP DASAR
Penyusunan standar akuntansi melibatkan kombinasi grup sektor swasta dan publik. Pengaruh dan peran dari grup ini berbeda pada tiap negara. Hubungan standar dan praktek akuntansi tidak selalu satu arah
Dalam laporan keuangan, satu hal penting berbeda yaitu apakah akuntansi berorientasi pada suatu penyajian posisi keuangan dan hasil operasi secara wajar atau melalui kepatuhan terhadap permintaaan hukum.
Wajar dan substanti mengunguli bentuk adalah karakteristik anglo saxon (micro based) biasanya berasosiasi dengan sistem hukum common law dan pemegang saham sebagai sumber keuangan utama. Negara dalam grup ini adalah Inggris, Amerika, Belanda dan negara lain yang dipengaruhi dengan kuat melalui hubungan ekonomi politik.
Negara dimana sistem akuntansi berorintasi terhadap kepatuhan dengan permintaan hukum cenderung memiliki sistem hukum code law dan sangat bergantung pada pemerintah sebagai sumber keuangan. (macro uniform) benua eropa, Koloni eropa di Afrika, Asia Tenggara dan Jepang. Perbedaan antara penyajian wajar dan kepatuhan hukum berpengaruh terhadap isu-isu akuntansi berikut:
Isue akuntansi Fair Presentation Legal Complient Depreciation Expense
Lease Pension
Deffered income tax Discretionarry revenues Historical cost
Good will Auditing
FRANCIS
U
UMMUUMM
Francis adalah pengusung keragaman akuntansi nasional didunia. Bagan akun seragam formal disetujui oleh mentri ekonomi dalam 1947 dan banyak mengalami revisi hingga sekarang. Dalam bagan akun umum terdapat:
Suatu bagan akun seragam nasional Definisi dan penjelasan terminologi
Penjelasan, dimana diperlukan bentuk entries dan akun mana untuk mendebit dan/atau mengkredit dalam mencatat kejadian khusus dan transaksi:
Prinsip-prinsip pengukuran akuntansi (penilaian) Bentuk standar laporan keuangan
Metode akuntansi biaya yang dapat diterima.
Penggunaan bagan akun nasional sudah diterima oleh bisnis, akademik dan pajak.
Catatan laporan akuntansi memilki kekuatan hukum oleh sebab itu semua catatan akuntansi harus diregistrasi.
REGULASI AKUNTANSI
Tidak terdapat penyusunan standar seperti yang terdapat pada negara berbahasa Inggris. Hukum dagang dan hukum pajak merupakan GAAP. Empat organisasi yang terlibat dalam penyusunan:
1. Conceil national de la comptabilite, CNC (nasional accounting
board)
2. Commision des operations debourse (COB)
3. Ordre Experts-cmptables et des comptables agrees (OECCA) 4. Compagnie nationale des Commissairesaux Comptes (CNCC) CNC
Bagian dari mentri keuangan dan bertanggungjawab menjaga bagan akun seragam up to date, tidak memiliki kekuasaan regulator atau penegakan, keputusannya hanya sebagai rekomendasi kepada mentri.
COB
Seperti BAPEPAM anggotanya di tunjuk oleh presiden
OECCA
Akuntan publik dibawah yuridiksi materi perindustiran dan mentri keuangan.
CNCC
Asosiasi profesional auditor publik indpenden dibawah yuridiksi mentri hukum.
LAPORAN KEUANGAN
Perusahaan Francis harus memenuhi catatan sebagai berikut: 1. Neraca
2. Laporan Laba rugi 3. Catatan
4. Laporan direktur 5. Laporan Auditor.
Perusahaan besar menyiapkan dokumen berhubungan dengan pencegahan kebangkrutan bisnis dan laporan sosial, dimana keduannya merupakan hal unik dari Francis.
Penyederhanaan dilakukan dengan membedakan ukuran perusahaan kecil dan menengah.
PENGUKURAN AKUNTANSI
Akuntansi Francis diwarnai dengan karakteristik dualitas: perusahaan individual harus mengikuti regulasi,sedangkan perusahaan grup konsolidasi tidak diharuskan mengikuti peraturan.
Aktiva berwujud di biasanya dinilai atas dasar historical cost. R&D di kapitalisasi hanya pada situasi tertentu.
Leasing tidak diamortisasi. Tidak ada kewajiban pension Tidak ada deffered tax
GERMAN
U UMMUUMM
Sama seperti Francis menggunakan bagan akun standar
Perubahan besar terjadi ada tahun 1965. Hukum perusahaan berpindah dari sistem Jerman ke ide Ingris-Amerika tetapi hanya untuk perusahaan besar. Diminta lebih banyak pengungkapan, konsolidasi terbatas, dan suatu laporan manajemen dan audit resmi.
Perubahan besar selanjutnya adalah euro harmonisasi pada awal tahun 970, dimana negara anggota harus memasukan dalam hukum mereka. Tahun 1985 hukum Jerman telah memiliki akta akuntansi komprehensif.
Akuntan di jerman dibawah hukum pajak.
Karakteristik fundamental lainnya akuntansi Jerman berdasarkan ada hukum dan keputusan pengadilan.
Regulasi Akuntansi dan Penegakan
Institusi Jerman utamanya berkaitan dengan penyusunan standar auditing
Karena tuntutan hukum merupakan mutlak, institusi Jerman mengembangkan konsultasi pembuatan hukum yang mempengaruhi laoran akuntansi dan keuangan.
Istilah CPA di Jerman adalah (WIRTSchaftpruferkammer) merupakan anggota dari official chamber of accountant
P
PEELLAAPPOORRAANN AAKKUUNNTTAANNSSII
Akta akuntansi 1985 membedakan akuntan, auditing dan pelaporan keuangan berdasarkan size terdiri dari:
1. Neraca
2. Laporan laba rugi 3. Catatan
4. Laporan manajemen 5. Laporan auditor.
Pengungkapan meliputi catatan prinsip akuntansi, tax benefit, kewajiban pension, sales by produk line dan market geography, kewajiban kontigensi, jumlah karyawan.
Laporan manajemen menguraikan posisi keuangan dan pengembangan bisnis, kejadian penting setelah tanggal neraca, antisipasi perkembangan masa depan dan aktivitas R & D.
Prinsip-prinsip akuntansi tidak diterapkan untuk laporan keuangan konsolidasi: karena akun konsolidasi tidak dapat menjadi dasar pajak atau laba.
P
PEENNGGUUKKUURRAANN AAKKUUNNTTAANNSSII
Historical cost untuk penilaian aktiva berwujud
Persediaan berdasar lower of cost or market, and FIFO, Average dan Lifo
R & D merupakan biaya ketika terjadi, leaing keuangan tidak dikapitalisasi, kewajiban pension tidak diakui.
Pajak tangguhan tidak diakui pada akun individual. Provisi digunakan.
JEPANG
UUmmuumm
Di pengaruhi oleh Jerman, harmonisasi internasional dan Amerika
Perusahaan Jepang saling memiliki saham satu sama lainnya dan bank menjadi bagiannya
Penggunaan bank sebagai sumber dana sangat dominan dibanding dengan negara barat.
Pemerintah pusat memegang kendali yang cukup ketat.
R
REEGGUULLAASSII AAKKUUNNTTANANSSII
Dasar regulasi akuntansi memiliki tiga dasar: hukum dagang, hukum pasar modal, hukum pph.
Hukum dagang dikeluarkan oleh mentri hukum menitik beratkan pada perlindungan terhadap kreditor dan pemegang saham
Perusahaan publik harus mengikuti undang-undang pasar modal yag dikeluarkan oleh menteri keuangan tujuannya untuk memberikan informasi keputusan investasi-isinya relatif sama dengan undang-undang pasar modal namun lebih detil dan rinci yang menyusun the business
Accounting deliberation council (BADC).
Pengaruh pajak cukup signifikan laba pajak dihitung berdasarkan pada hukum dagang.
Menurut hukum dagang LK perusahaan kecil dan menengah harus diaudit oleh auditor hukum untuk perusahaan besar auditor independen dan hukum perusahaan publik auditor independen bedasarkan pasar modal. Auditor hukum merupakan karyawan perusahaan tanpa kualifikasi
tertentu.
The japanese institute certified public accountant (JICP) bekerja sama dengan BADC dalam penyusunan standar akuntansi.
L
LAAPPOORRAANN KKEEUUAANNGGAANN Neraca
Laba rugi Laporan Bisnis
Apropriasi laba ditahan Laporan pendukung.
Catatan akutansi sama seperti dinegara lain, laporan bisnis terdiri dari outline operasi bisnis dan operasi.
A
A
M
M
E
E
R
R
I
I
K
K
A
A
U UMMUUMM
Di Amerika akuntansinya diregulasi oleh badan sektor swasta the financial
accounting standar board (FASB), tetapi agen pemerintah the securities exchange comission atau SEC mendukung otoritas standarnya.
American institute of certified accouting (AICPA), adalah badan swasta lain yang bertanggungjawab untuk penyusunan standar auditing.
R
REEGGUULLAASSII
Sistem Amerika tidak memilki permintaan hukum publikasi laporan keuangan umum. Perusahaan dibentuk dibawah hukum negara bagian. Tiap negara bagian memiliki perangkat undang-undang sendiri dan secara umum undang-undang ini berisi permintaan minimum untuk mempublikasikan laporan keuangan periodik.
Kebanyakan undang-undang tidak secara jelas ditegakan, dan laporan yang diserahkan ke agen lokal terkadang tidak tersedia untuk publik. Kemudian audit tahunan dan permintaan laporan keuangan secara realistik ada hanya pada tingkat pederal seperti apa yang ditentukan secara spesifik oleh SEC. SEC memiliki yuridiksi terhadap perusahaan yang terdaftar pada bursa saham (seperti Newyork dan American Stock exchange).
SEC bekerja sama dengan FASB dan memberi tekanan jika dirasa FASB bergerak terlalu lamban atau kearah yang salah.
SEC adalah agen regulator independen yang berarti bahwa dewan dan presiden tidak mempunyai yang tidak mempunayi pengaruh langsung melelui kebijakannya sebagai bagian dari proses regulasi, SEC menerbitkan accounting series releases financial reporting release, dan staf accounting buletin. S-X regulation terdiri dari aturan untuk menyiapkan laporan keuangan.
FASB didirikan pada tahun 1973 dan telah menerbitkan lebih dari 130 statement financial accounting standar (SFASS). Standar FASB tidak berdasarkan pada kebutuhan manajemen bisnis, otoritas pajak, atau pembuat kebijakan pemerintah tetapi tujuan mereka adalah untuk menyediakan informasi yang berguna untuk masa sekarang, investor, kreditor dan pihak lain yang melakukan investasi kredit, dan keputusan serupa.
FASB memilki tujuh anggota : tiga profesional dari profesional accounting (CPA) dua dari industri dan sisanya masing pemerintah dan akademik. Fungsi FASB dapat dilihat pada pernyataan misinya.
FASB tidak secara serius terlibat secara internasional hingga tahun 1990 dalam tahun 1991 FASB mengembangkan rencana strategis pertamnya pada aktivitas internasional. FASB sekarang menjadi pemimpin corporate internasional utama fokusnya lebih memperhatikan hubungan dengan komite standar akuntansi internasional.
Dalam prosedur penyusunan SFAS ditentukan terlebih dahulu isu melalui pengumpulan pendapat oleh advisory council dan Task force yang kemudian ditentukan untuk masuk agenda, kemudian dilakukan penelitian lalu diskusi memorandum dan diskusi dokumen dan public
hearing, baru setelah itu dibuat exposure draft, dan kemudian Exposure draft harus disetujui oleh 7 anggotanya.
Sepuluh standar auditing diterima umum (GAAS) menyediakan kerangka kerja berkaitan dengan isu kompetensi dan indepedensi dalam auditing, kinerja lapangan dan pelaporan hasil audit.
AICPA juga bertanggungjawab dalam menetukan kode etik profesional dan untuk adminstrasi kerseragaman ujian CPA.
Laporan keuangan disajikan secara wajar posisi keuangan dan hasil operasi perusahaan melalui kepatuhan terhadap GAAP begitu juga SEC.
L
LAAPPOORRAANN KKEEUUAANNGGAANN
Laporan keuangan perusahaan amerika terdiri dari komponen berikut: 1. Laporan manajemen
2. Laporan auditor independen
3. Laporan keuangan primer (laba rugi, neraca, laporan arus kas, dan laporan perubahan modal)
4. Diskusi manajemen dan analisa hasil operasi dan kondisi keuangan . 5. Catatan laporan keuangan
6. Lima atau sepuluh tahun data keuangan perbandingan 7. Data kwartalan.
Konsolidasi laporan keuangan diminta secara penuh.
Laporan segmental diminta untuk semua perusahaan dagang Pengungkapan laba perusahaan.
P
PEENNGGUUKKUURRAANN AAKKUUNNTTAANNSSII
Pengukuran akuntansi berasumsi bahwa entitas bisnis akan
berkesinambungan sebagai going concern. Pengukuran dasar akrual dengan bersandar pada konsep penandingan
Konsistensi antara periode jika terdapat perubahan harus dilaporkan beserta pengaruh perubahanya.
Menggunakan historical cost untuk menilai aktiva berwujud dan tak berwujud revaluasi tidak diijinkan terkecuali kombinasi usaha yang dibebankan sebagai pembelian.
R & D dianggap biaya terkecuali untuk software. Leasing untuk property dikapitalisasi
Pensiun dianggap utang
Teknik income smooting tidak diperkenankan Terdapat deffered tax.
C
C
H
H
I
I
N
N
A
A
UUMMUUMM
Ekonomi cina sekarang dapat digambarkan sebagai ekonomi hibrid dimana negara mengendalikan komoditas dan industri strategis, sementara industri lain yaitu sektor swasta dan dagang berdasarkan sistem orientasi pasar.
Reformasi ekonomi melibatkan privatisasi perusahaan, join venture. Peran pemerintah telah berubah dari pengelola ekonomi mikro dan makro kehanya ekonomi makro. Standar akuntansi harus merefleksikan realitas baru tersebut.
R
REEGGUULLAASSII AAKKUUNNTTANANSSII
Hukum akuntansi telah diamandemenkan dalam tahun 1993 dan meliputi semua perusahaan organisasi, termasuk semua yang tidak dimiliki dan diatur oleh negara.
Tanggung jawab untuk memformulasikan standar akuntansinya dan auditing berada pada mentri keuangan.
Pada tahun 1992 mentri keuangan menerbitkan standar akuntansi untuk perusahaan bisnis (ASBE), suatu kerangka kerja didesain untuk mengarahkan pengembangan standar akuntansi baru. Standar ini pada akhirnya mengharmonisasi praktek domestik begitu juga harmonisasi china dengan praktek internasional karena sebelumya terdapat 4o sistem akuntansi seragam yang berbeda.
The accounting affair board (AAB) adalah badan yang berwenang untuk mengembangkan standar akuntansi dibawah mentri keuangan.
The China Securities regulatory commission (CSRC) mengatur dua pasar modal China: shanghai dan shenzen. CSRC juga menerbitkan permintan pengungkapan tambahan untuk perusahaan listing sehingga permintaan pengungkapan berasal dari dua sumber yaitu mentri keuangan dan CSRC. The Chinnese institute certified public accounting (CICPA) dibawah mentri
L
LAAPPOORRAANN KKEEUUAANNGGAANN
Laporan keuangan terdiri dari 1. Neraca
2. Laba rugi
3. Laporan perubahan posisi keuangan (laporan arus kas) 4. Catatan
5. Skedul pendukung.
Catatan meliputi kebijakan akuntansi dan lain-lain.
Skedul pendukung menyediakan detil tambahan bagi item-item laporan keuangan.
P
PEENNGGUUKKUURRAANN AAKKUUNNTTAANNSSII
Historical cost adalah dasar untuk menilai aktiva berwujud. R&D dikapitilisasi
Kerugian kontigensi tidak diakui.
