ANALISA DAN PENANGANAN PRAKTIK TRANSFER PRICING SEBAGAI UPAYA UNTUK MENGAMANKAN PENERIMAAN NEGARA

ANALISA DAN PENANGANAN PRAKTIK TRANSFER PRICING SEBAGAI UPAYA UNTUK

MENGAMANKAN PENERIMAAN NEGARA

TUGAS AKHIR

Disusun untuk memenuhi syarat kelulusan Program Diploma III

Oleh:

TRI WAHYU PUTRANTO 3110911010

PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN MANAJEMEN BISNIS

POLITEKNIK NEGERI BATAM

2012

HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS

Tugas Akhir ini adalah hasil karya saya sendiri, dan semua sumber baik yang dikutip maupun dirujuk

telah saya nyatakan dengan benar.

Nama NIM

Tanda Tangan Tanggal

: TRI WAHYU PUTRANTO : 3110911010

: ………..

: 28 Juni 2012

LEMBAR PENGESAHAN

TUGAS AKHIR

ANALISA DAN PENANGANAN

PRAKTIK TRANSFER PRICING SEBAGAI UPAYA UNTUK MENGAMANKAN PENERIMAAN NEGARA

Oleh:

TRI WAHYU PUTRANTO 3110911010

Batam, 28 Juni 2012 Dosen Pembimbing

Seto Sulaksono Adi Wibowo, SE., M.Sc.

111076

Dosen Penguji I

Sinarti, SE., M.Sc. Ak.

102024

Dosen Penguji II

Marihot Nasution, SE.

109060

KATA PENGANTAR

Puji dan syukur penulis panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa, karena atas berkat dan rahmat-Nya, penulis dapat menyelesaiakan tugas akhir ini. Penulisan tugas akhir ini dilakukan dalam rangka memenuhi salah satu syarat untuk mencapai gelar Ahli Madya pada Program Studi Akuntansi Politeknik Negeri Batam. Penulis menyadari bahwa, tanpa bantuan dan bimbingan dari berbagai pihak, dari masa perkuliahan sampai pada penyusunan tugas akhir ini, sangatlah sulit bagi saya untuk menyelesaikan tugas akhir ini. Oleh karena itu, saya mengucapkan terima kasih kepada :

(1) Arniati, SE., M.Si., Ak. selaku dosen wali yang telah memberikan bimbingan selama masa pekuliahan;

(2) Seto Sulaksono Adi Wibowo, SE., M.Sc., selaku dosen pembimbing yang telah menyediakan waktu, tenaga dan pikiran untuk mengarahkan saya dalam menyusun tugas akhir ini;

(3) Para Accont Representative, Supervisor dan Kepala Seksi Waskon KPP Madya Batam yang banyak membantu dalam penyusunan tugas akhir ini.

(4) Orang tua dan keluarga saya yang telah memberikan bantuan dukungan material dan moral; dan

(5) Sahabat-sahabat saya Erwien, Marisa dan Margareth yang selalu memberikan dukungan kepada saya dalam menyelesaikan tugas akhir ini.

Akhir kata, penulis berharap Tuhan Yang Maha Esa berkenan membalas segala kebaikan semua pihak yang telah membantu. Semoga tugas akhir ini membawa manfaat bagi pengembangan ilmu.

Batam, 28 Juni 2012 Penulis,

Tri Wahyu Putranto

HALAMAN PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI TUGAS AKHIR UNTUK KEPENTINGAN AKADEMIS

Sebagai sivitas akademik Politeknik Negeri Batam, saya yang bertanda tangan di bawah ini:

Nama NIM

Program Studi Jenis Karya

: TRI WAHYU PUTRANTO : 3110911010

: Akuntansi

: Tugas Akhir/Skripsi/Karya Ilmiah

demi pengembangan ilmu pengetahuan, menyetujui untuk memberikan kepada Politeknik Negeri Batam Hak Bebas Royalti Noneksklusif (Non-exclusive Royalty-Free Right) atas tugas akhir saya yang berjudul:

ANALISA DAN PENANGANAN PRAKTIK TRANSFER PRICING SEBAGAI UPAYA UNTUK MENGAMANKAN PENERIMAAN NEGARA

beserta perangkat yang ada (jika diperlukan). Dengan Hak Bebas Royalti Noneksklusif ini Politeknik Negeri Batam berhak menyimpan, mengalih media/memformatkan, mengelola dalam bentuk pangkalan data (database), merawat dan mempublikasikan tugas akhir saya selama tetap mencantumkan nama saya sebagai penulis/pencipta dan sebagai pemilik Hak Cipta.

Demikian pernyataan ini saya buat dengan sebenarnya.

Dibuat di: Batam Pada tanggal: 28 Juni 2012

Yang menyatakan

(Tri Wahyu Putranto)

DAFTAR ISI

Halaman Judul ... i

Halaman Pernyataan Otoritas ... ii

Lembar Pengesahaan ... iii

Kata Pengantar ... iv

Lembar Persetujuan Publikasi Karya Ilmiah... v

Abstrak ... vi

Daftar Isi... vii

Daftar Tabel ... viii

Daftar Gambar ... ix

Daftar Lampiran ... x

BAB I PENDAHULUAN ... 1

1.1 Latar Belakang ... 1

1.2 Rumusan Masalah ... 3

1.3 Batasan Masalah... 3

1.4 Tujuan Penelitian ... 4

1.5 Manfaat Penelitian ... 5

1.6 Sistematika Penulisan ... 5

BAB II TINJAUAN PUSTAKA ... 7

2.1 Pengertian Transfer Pricing ... 7

2.2 Metode Penentuan Harga Pasar Wajar ... 10

2.3 Analisis FAR (fungsi, aset dan resiko) ... 12

2.4 Istilah-istilah di dalam Transfer Pricing ... 13

BAB III METODOLOGI PENELITIAN DAN GAMBARAN UMUM KPP MADYA BATAM ... 17

3.1 Metodologi Penelitian ... 17

3.2 Gambaran Umum KPP Madya Batam ... 18

BAB IV PEMBAHASAN ... 25

4.1 Praktik Transfer Pricing yang Sering Dilakukan oleh Perusahaan ... 25

4.2 Perlakuan Perpajakan Terhadap Praktik Transfer Pricing... 28

4.3 Antisipasi dan Persiapan KPP Menghadapi Keberatan dan Banding ... 52

BAB V PENUTUP ... 54

5.1 Kesimpulan ... 54

5.2 Saran ... 55

Daftar Pustaka ... 57

Lampiran ... 58

DAFTAR TABEL

Tabel 2.1 Transaksi Antar Wajib Pajak yang Memiliki Hubungan Istimewa

dengan Menerapkan Harga Wajar ... 9

Tabel 2.2 Transaksi Antar Wajib Pajak yang Memiliki Hubungan Istimewa dengan Penerapan Harga Khusus (Tidak Wajar) ... 10

Tabel 4.3 Analisis Fungsi Aset dan Resiko ... 37

Tabel 4.4 Kriteria Pencarian Perusahaan Pembanding ... 38

Tabel 4.5 Perusahaan Pembanding ... 41

Tabel 4.6 Besarnya MTC perusahaan pembanding ... 47

Tabel 4.7 Perhitungan MTC perusahaan pembanding ... 48

Tabel 4.8 Laporan Laba (Rugi) PT XYZ Batam Tahun 2010 ... 49

Tabel 4.9 PPh terutang PT XYZ Batam tahun 2010 ... 50

DAFTAR GAMBAR

Gambar 3.1 Susunan Organisasi KPP Madya Batam ... 21 Gambar 4.1 Kepemilikan Modal PT XYZ ... 32 Gambar 4.2 Transaksi dengan Pihak Afiliasi ... 33

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Daftar Pertanyaan Wawancara ... 58

Lampiran 2 Lampiran Khusus 3A SPT Tahunan PPh Badan ... 59

Lampiran 3 Lampiran Khusus 3A-1 SPT Tahunan PPh Badan ... 60

Lampiran 4 Lampiran Khusus 3A-2 SPT Tahunan PPh Badan ... 61

Nama

Program Studi Judul

: TRI WAHYU PUTRANTO : Akuntansi

: Analisa dan Penenganan Praktik Transfer Pricing Sebagai Upaya untuk Mengamankan Penerimaan Negara

Tugas Akhir ini membahas mengenai bagaimana melakukan analisa dan penanganan terhadap praktik transfer pricing menurut ketentuan peraturan perpajakan yang berlaku.

Metode analisis data yang penulis lakukan adalah analisis deskriptif, yaitu dengan suatu metode analisis yang menggambarkan keadaan variabel-variabel, dalam penelitian ini penulis menggambarkan prosedur analisa terhadap transaksi yang memiliki indikasi transfer pricing.

Hasil penelitian ini menyarankan bahwa perlu ditingkatkan kerjasama dengan negara-negara lain dalam bidang perpajakan sehingga dapat meningkatkan kualitas dan kuantitas dalam penanganan praktik transfer pricing dan perlunya pembekalan secara berkesinambungan terhadap petugas pajak supaya penangan transfer pricing dapat sesuai dengan peraturan perpajakan yang ada sehingga uapaya penerimaan negara dapat tercapai secara optimal.

Kata kunci:

Transfer pricing, ketentuan perpajakan, pajak

BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Dewasa ini banyak cara yang ditempuh oleh pengusaha/wajib pajak untuk melakukan penghindaran pajak. Penghindaran pajak adalah segala upaya yang dilakukan untuk memperkecil atau bahkan menjadi tidak terutang sama sekali pajak yang seharusnya terutang dan dibayar oleh wajib pajak. Salah satu cara penghindaran pajak adalah dengan melakukan praktik transfer pricing.

Transfer Pricing adalah suatu praktik penerapan harga khusus yang diterapkan oleh/antar pengusaha atau perusahaan yang memiliki hubungan istimewa. Dengan adanya penerapan harga khusus yang tidak sesuai dengan harga pasar ini, wajib pajak berusaha untuk memperkecil besarnya nilai transaksi yang dilakukan sehingga memperkecil besarnya pajak yang harus dibayar. Perusahaan yang memilki cabang/anak perusahaan di beberapa negara sengaja mentransfer labanya ke negara yang menetapkan pajak yang lebih rendah (contoh: pajak di Singapura sebesar 17% lebih kecil dari pajak yang berlaku di Indonesia yaitu 25%)

Praktik seperti ini tentunya akan merugikan negara, karena sumber

pemasukan negara berupa pajak jadi berkurang. Sudah menjadi tanggung jawab

Kantor Pelayanan Pajak untuk melakukan optimalisasi penerimaan negara dengan

meningkatkan analisis terhadap transaksi-transaksi yang memiliki indikasi adanya

praktik transfer pricing berdasarkan aturan perpajakan yang berlaku.

Praktik transfer pricing sudah berlangsung sejak lama, di Indonesia sendiri sejak tahun 1993 sudah diterbitkan aturan yang mengatur tentang transfer pricing yaitu dengan terbitnya SE-04/PJ.7/1993 tentang petunjuk penanganan kasus-kasus transfer pricing. Penanganan praktik transfer pricing di lapangan tidak semudah seperti tertuang didalam aturan yang ada, karena tidak sedikit kasus transfer pricing yang mengalami kekalahan atas banding yang diajukan oleh wajib pajak di pengadilan pajak.

Sebagaimana dipublikasikan dalam website pengadilan pajak setidaknya secara nasional sudah terdapat 4 kasus banding wajib pajak terhadap Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) atas praktik transfer pricing yang dimenangkan oleh wajib pajak. Di KPP Madya Batam sendiri pernah terjadi satu kasus banding terhadap SKPKB atas praktik transfer pricing yang dimenangkan oleh wajib pajak. Hal ini terjadi karena kurang kuatnya Kantor Pelayanan Pajak dalam menetapkan data pembanding untuk menentukan harga wajar atas praktik transfer pricing.

Kasus banding yang dimenangkan oleh wajib pajak tentu akan merugikan

negara, karena selain berhak atas pengembalian pajak yang sudah dibayarkan,

wajib pajak juga akan mendapatkan imbalan bunga sebesar 2% perbulan

maksimal 24 bulan dari pokok pajak yang sudah dibayarkan tersebut apabila

terjadi keterlambatan pengembalian kelebihan pajak, yaitu 1 (satu) bulan sejak

tanggal diterbitkannya putusan banding sampai dengan dilakukan pengembalian

kelebihan pajak. Bahkan untuk tahun pajak sebelum tahun 2008 atas putusan

banding yang dimenangkan oleh wajib pajak, wajib pajak akan mendapatkan

imbalan bunga sebesar 2% perbulan maksimal 24 bulan dari pokok pajak yang

sudah dibayarkan tersebut sejak tanggal pembayaran sampai tanggal putusan banding.

Berdasarkan uraian latar belakang di atas, penulis tertarik untuk melakukan penelitian berjudul “ANALISA DAN PENANGANAN PRAKTIK TRANSFER PRICING SEBAGAI UPAYA UNTUK MENGAMANKAN PENERIMAAN NEGARA”

1.2 Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang di atas, maka penulis merumuskan masalah penelitian sebagai berikut:

1) Praktik transfer pricing yang seperti apakah yang sering dilakukan oleh para pengusaha/perusahaan yang ada di Batam.

2) Bagaimanakah perlakuan perpajakan yang berlaku terhadap praktik transfer pricing.

3) Bagaimanakah persiapan/antisipasi Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Madya Batam dalam menghadapi keberatan ataupun banding dari wajib pajak terhadap produk hukum yang dikeluarkan atas transaksi transfer pricing tersebut.

1.3 Batasan Masalah

Agar penelitian lebih terfokus, maka penulis melakukan batasan-batasan masalah

sebagai berikut:

1) Batasan Data.

Data yang digunakan adalah data wajib pajak yang memiliki indikasi praktik transfer pricing yang disamarkan nama dan identitas lainnya terkait dengan adanya ketentuan rahasia jabatan terhadap data-data wajib pajak, sebanyak 2 (dua) wajib pajak.

2) Batasan lapangan.

Pengambilan data dalam penelitian ini dilakukan di KPP Madya Batam sebagai tempat kerja penulis.

3) Batasan Aspek.

Agar penelitian ini lebih mengarah kepada tujuan yang diharapkan, maka penulis membatasi aspek penelitian yaitu pada aspek perpajakan yang terkait dalam praktik transfer pricing, mulai dari mengindentifikasi praktek transfer pricing sampai dengan produk hukum yang dikeluarkan, serta persiapan Kantor Pelayanan Pajak Madya Batam terhadap keberatan dan banding wajib pajak.

1.4 Tujuan Penelitian

Adapun tujuan dari penelitian ini, antara lain:

1) Untuk mengetahui praktik-paktik yang dilakukan oleh para pengusaha yang memiliki indikasi adanya transfer pricing.

2) Untuk mengetahui ketentuan perpajakan dalam menentukan langkah-

langkah untuk mengidentifikasi praktik transfer pricing dan produk

hukum yang dikeluarkan.

3) Untuk mengetahui persiapan dan antisipasi Kantor Pelayanan Pajak dalam menghadapi keberatan/banding dari wajib pajak.

1.5 Manfaat Penelitian

Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat bagi pihak-pihak yang berkepentingan seperti:

1) Bagi penulis, dapat menambah pengetahuan dan dapat mengaplikasikan ilmu yang sudah diperoleh selama perkuliahan dengan praktik nyata di dunia kerja.

2) Bagi Kantor Pelayanan Pajak Madya Batam, dapat menjadi referensi sebagai upaya melakukan analisa terhadap praktik-praktik yang memiliki indikasi adanya transfer pricing sehingga penerimaan Negara dapat tercapai.

3) Bagi pembaca, diharapkan hasil penelitian ini dapat menambah wawasan para pembaca mengenai praktik-praktik yang dilakukan oleh perusahaan yang memiliki indikasi praktik transfer pricing, dan bagaimana perlakukan perpajakannya.

1.6 Sistematika Penulisan

Dalam menyusun tugas akhir penulis akan membagi menjadi 5 (lima) bab yang secara garis besar dapat diuraikan sebagai berikut :

BAB I Pendahuluan

Dalam pendahuluan diuraikan mengenai latar belakang, rumusan

masalah, batasan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian

dan sistematika penulisan.

BAB II Tinjauan Pustaka

Menjelaskan landasan teori dan konsep yang mendasari penyusunan penelitian ini.

BAB III Metodologi Penelitian dan Gambaran Umum Kantor Pelayanan Pajak Madya Batam

Pada bab ini penulis akan menguraikan mengenai metodologi penelitian yang terdiri dari: objek penelitian, teknik pengumpulan data, dan metode analisis data. Pada bab ini pula penulis akan menguraikan gambaran umum KPP Madya Batam yang terdiri dari sejarah awal berdirinya, visi dan misi, kegiatan dan struktur organisasi.

BAB IV Pembahasan

Pada bagian ini penulis akan menguraikan jawaban atas pertanyaan pada rumusan masalah yang terdiri atas bagaimana perlakuan perpajakan terhadap praktik transfer pricing dari pemeriksaan sampai produk hukum yang dihasilkan dan persiapan KPP Madya Batam terhadap keberatan dan banding dari wajib pajak.

BAB V Penutup

Berisi kesimpulan dari hasil penelitian yang dilakukan dan saran

yang diberikan kepada KPP Madya yang diperoleh dari

pembahasan yang juga merupakan jawaban singkat dari rumusan

masalah dari penelitian.

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

2.1 Pengertian Transfer Pricing

Transfer pricing dari sisi ekonomi dapat diartikan sebagai penentuan harga barang atau jasa oleh suatu unit organisasi dari suatu perusahaan kepada unit oganisasi lainnya dalam perusahaan yang sama (Horngren dalam Kurniawan, 2011).

Transfer pricing dari sisi perpajakan didefinisikan sebagai harga yang dibebankan oleh suatu perusahaan atas barang, jasa, dan harta tidak berwujud kepada perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa (Lyons dalam Kurniawan, 2011). Sesuai dengan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak nomor SE- 04/PJ.7/1993 tentang petunjuk penanganan kasus-kasus transfer pricing, secara universal transfer pricing dapat diartikan sebagai transaksi antar wajib pajak yang mempunyai hubungan istimewa dalam hal ini dapat mengakibatkan terjadinya pengalihan penghasilan atau dasar pengenaan pajak dan/atau biaya dari satu wajib pajak ke wajib pajak yang lain, yang dapat direkayasa untuk menekan keseluruhan jumlah pajak terutang atas wajib pajak yang memiliki hubungan istimewa tersebut.

Praktik transfer pricing sering dilakukan oleh perusahaan yang berada di negara yang menetapkan tarif pajak yang lebih rendah dari tarif pajak Indonesia (25%) sebagai contoh adalah Singapura (17%). Gambaran sederhananya dapat terlihat pada tabel 2.1 dan tabel 2.2.

Ilustrasi total pajak yang ditanggung oleh perusahaan yang mempunyai

hubungan istimewa tetapi tidak melakukan praktik transfer pricing dapat dilihat

dalam contoh PT Y di Indonesia yang melakukan penjualan 1.000 unit produk kepada PT W Ltd di Singapura dengan harga wajar sebesar Rp1.000.000,- per unit. Keterangan secara lengkap terdapat pada tabel 2.1.

Tabel 2.1 Transaksi Antar Wajib Pajak yang Memiliki Hubungan Istimewa Dengan Menerapkan Harga Wajar

Keterangan

PT Y di Indonesia tariff 25% (Rp)

PT W Ltd di Singapura 17%

(Rp)

Total Group (Rp)

Penjualan

Harga Pokok Penjualan Laba Kotor

Biaya Usaha

Laba (Rugi) Sebelum Pajak PPh terutang

Laba (Rugi) setelah Pajak

1.000.000.000 700.000.000 300.000.000 60.000.000 240.000.000 60.000.000 180.000.000

1.500.000.000 1.000.000.000 500.000.000 80.000.000 420.000.000 71.400.000 348.600.000

2.500.000.000 1.700.000.000 800.000.000 140.000.000 660.000.000 131.400.000 528.600.000

Ilustrasi total pajak yang ditanggung oleh perusahaan yang mempunyai

hubungan istimewa yang melakukan praktik transfer pricing dapat dilihat dalam

contoh PT Y di Indonesia yang melakukan penjualan 1.000 unit produk kepada

PT W Ltd di Singapura dengan menerapkan harga khusus per unit sebesar

Rp850.000,- (seharusnya harga wajar sebesar Rp1.000.000,- per unit). Keterangan

secara lengkap terdapat pada tabel 2.2.

Tabel 2.2 Transaksi Antar Wajib Pajak yang Memiliki Hubungan Istimewa Dengan Penerapan Harga Khusus (Tidak Wajar)

Keterangan

PT Y di Indonesia tariff 25% (Rp)

PT W Ltd di Singapura 17%

(Rp)

Total Group (Rp)

Penjualan

Harga Pokok Penjualan Laba Kotor

Biaya Usaha

Laba (Rugi) Sebelum Pajak PPh terutang

Laba (Rugi) setelah Pajak

850.000.000 700.000.000 150.000.000 60.000.000 90.000.000 22.500.000 67.500.000

1.500.000.000 850.000.000 650.000.000 80.000.000 570.000.000 96.900.000 473.100.000

2.350.000.000 1.550.000.000 800.000.000 140.000.000 660.000.000 119.400.000 540.600.000

Berdasarkan kedua contoh tabel diatas, dapat diketahui bahwa dengan penerapan harga khusus, perusahaan secara total dalam grup melakukan penghindaran pajak sebesar Rp12.000.000,- (Rp131.400.000,- – Rp119.400.000,-)

dan penghindaran pajak di Indonesia sebesar Rp37.500.000,- (Rp60.000.000,- – Rp22.500.000,-).

Dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan Nomor 36 Tahun 2008 disebutkan bahwa hubungan istimewa dianggap ada apabila terdapat hal-hal sebagai berikut:

1. Wajib pajak mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling rendah 25 % pada wajib pajak yang lain.

2. Wajib pajak menguasai wajib pajak lainnya atau dua/lebih wajib pajak

dibawah penguasaan yang sama baik langsung maupun tidak langsung,

seperti ketergantungan bahan baku atau teknologi suatu perusahaan terhadap perusahaan lain.

3. Terdapat hubungan keluarga baik sedarah (saudara kandung) maupun semenda (karena pernikahan) dalam garis keturunan lurus (orang tua/mertua dan anak/anak tiri) dan/atau kesamping (saudara dan ipar) satu derajat.

2.2 Metode Penentuan Harga Pasar Wajar

Dalam transaksi antar wajib pajak yang memiliki hubungan istimewa, Undang- Undang memberikan kewenangan kepada aparat pajak untuk melakukan koreksi terhadap transaksi yang dianggap tidak wajar antara wajib pajak yang memiliki hubungan istimewa. Sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER-32/PJ/2011 tetang perubahan PER-43/PJ/2011 tentang penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha dalam transaksi antara wajib pajak dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa, ditetapkan bahwa dalam menentukan harga wajar atau laba wajar terdapat 5 (lima) metode yang dapat digunakan secara hirarki mulai dari nomor 1 sampai dengan nomor 5, metode tersebut adalah:

1. Comparable Un-controlled Price/CUP (harga pasar sebanding), yaitu dengan membandingkan harga dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan harga dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa dalam kondisi atau keadaan yang sebanding.

2. Resale Price Method/RPM (harga jual kembali), yaitu dengan

membandingkan harga dalam transaksi suatu produk yang dilakukan antara

pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan harga jual kembali produk tersebut setelah dikurangi laba kotor wajar, yang mencerminkan fungsi, aset dan risiko atas penjualan kembali produk tersebut kepada pihak lain yang tidak mempunyai hubungan istimewa atau penjualan kembali produk yang dilakukan dalam kondisi wajar.

3. Cost Plus Method/CPM (harga pokok plus), dilakukan dengan menambahkan tingkat laba kotor wajar yang diperoleh perusahaan yang sama dari transaksi dengan pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa atau tingkat laba kotor wajar yang diperoleh perusahaan lain dari transaksi sebanding dengan pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa pada harga pokok penjualan yang telah sesuai dengan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha.

4. Profit Split Method/PSM (pembagian laba), yaitu dengan mengidentifikasi laba gabungan atas transaksi afiliasi yang akan dibagi oleh pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa tersebut dengan menggunakan dasar yang dapat diterima secara ekonomi yang memberikan perkiraan pembagian laba yang selayaknya akan terjadi dan akan tercermin dari kesepakatan antar pihak- pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa.

5. Transaksional Net Margin Method/TNMM (laba bersih transaksi), dilakukan

dengan membandingkan persentase laba bersih operasi terhadap biaya,

penjualan, aktiva, atau terhadap dasar lainnya atas transaksi antara pihak-

pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan persentase laba bersih

operasi yang diperoleh atas transaksi sebanding dengan pihak lain yang tidak

mempunyai hubungan istimewa atau persentase laba bersih operasi yang

diperoleh atas transaksi sebanding yang dilakukan oleh pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa lainnya.

2.3 Analisis FAR (Fungsi, Aset dan Resiko)

Wajib pajak diminta untuk menunjukkan analisis kesebandingan serta analisis fungsi, aset dan resiko (FAR) untuk mengetahui apakah sudah menerapkan prinsip kewajaran atau belum. Menurut Surat Direktur Pemeriksaan dan Penagihan Direktorat Jenderal Pajak nomor S-153/PJ.04/2010 tentang panduan pemeriksaan kewajaran transaksi afiliasi, disebutkan bahwa analisis FAR adalah analisis terhadap fungsi-fungsi yang dilakukan oleh tiap-tiap entitas yang terlibat dalam suatu transaksi, dengan mempertimbangkan aset yang dimiliki dan digunakan serta resiko yang ditanggung.

Tujuan dari melakukan analisis FAR adalah untuk mengidentifikasi

perbedaan substansi usaha para pihak yang terlibat dalam transaksi yang

diperbandingkan, baik dalam transaksi afiliasi maupun transaksi independen yang

memberi pengaruh terhadap hasil transaksi dan menyimpulkan karakter dari para

pihak yang terlibat dalam transaksi sebagai dasar untuk menyimpulkan substansi

usaha para pihak tersebut, karena terdapat kemungkinan bahwa status legal wajib

pajak tidak sama dengan substansi usaha yang sebenarnya. Sebagai contoh PT AA

dalam akte pendirian disebut sebagai perusahaan pabrikasi, tetapi setelah

dilakukan analisis FAR, diketahui bahwa PT AA adalah perusahaan pabrikasi

dengan fungsi terbatas (terbatas pada pengadaan bahan baku dan proses produksi

barang jadi) atau umum disebut contract manufacturing yaitu perusahaan

melakukan produksi berdasarkan pesanan perusahaan induk saja.

2.4 Istilah-istilah dalam Transfer Pricing :

Pada prinsipnya transfer pricing dapat melibatkan baik transaksi domestik maupun global. Dalam aspek pajak penghasilan, transfer pricing domestik tidak membawa implikasi yang signifikan karena potensi penggalian pajaknya (walaupun digeser dari satu ke lain badan) masih dalam satu ketentuan pemajakan yang sama (Gunadi, 2007). Beberapa istilah yang digunakan dalam analisis terhadap praktik transfer pricing adalah sebagai berkut:

1) Pajak, menurut Prof. Dr. Rochmat Sumitro, SH. adalah suatu kewajiban dari rakyat kepada kas negara untuk membiayai pengeluaran rutin dan surplusnya digunakan untuk public saving yang merupakan sumber utama untuk membiayai public investment (Resmi, 2009). Definisi pajak sesuai dengan Undang-Undang nomor 16 tahun 2009 tentang Ketentuan Umum Perpajakan adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang- undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.

2) Wajib Pajak, sesuai dengan Undang-Undang nomor 16 tahun 2009 tentang Ketentuan Umum Perpajakan yang dimaksud dengan wajib pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak dan pemungut pajak, yang memiliki hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

3) Self Assessment, sesuai dengan Undang-Undang nomor 16 tahun 2009

tentang Ketentuan Umum Perpajakan, yang dimaksud dengan self

assessment adalah suatu konsep dasar dalam perpajakan wajib pajak diberikan kepercayaan untuk menghitung, memperhitungkan, menyetor dan melaporkan sendiri besarnya pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

4) Pemeriksaan, sesuai dengan Undang-Undang nomor 16 tahun 2009 tentang Ketentuan Umum Perpajakan yang dimaksud dengan pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

5) Prinsip kewajaran (arm’s length principle), menurut Surat Direktur

Pemeriksaan dan Penagihan Direktorat Jenderal Pajak nomor S-153/PJ.04/2010 yang dimaksud dengan arm’s length principle adalah

sebuah prinsip yang mengatur bahwa dalam hal kondisi transaksi afiliasi sama dengan kondisi transaksi independen (yang tidak melakukan transaksi afiliasi) yang menjadi pembanding, maka harga dan keberadaan transaksi afiliasi tersebut harus sama dengan harga dan keberadaan transaksi independen yang menjadi pembanding, demikian juga sebaliknya.

6) Prinsip kelaziman usaha (ordinary practice of bussines), menurut Surat

Direktur Pemeriksaan dan Penagihan Direktorat Jenderal Pajak nomor

S-153/PJ.04/2010 prinsip kelaziman usaha adalah sebuah prinsip yang

mengatur bahwa hasil dan keberadaan suatu transaksi afiliasi harus sama

dengan hasil dan keberadaan transaksi independen yang dilakukan oleh pelaku usaha lainnya dalam kelompok industri wajib pajak jika kondisi transaksi afiliasi sama dengan kondisi rata-rata transaksi independen dalam kelompok industri wajib pajak, demikian juga sebaliknya.

7) Sebanding, menurut Surat Direktur Pemeriksaan dan Penagihan Direktorat Jenderal Pajak nomor S-153/PJ.04/2010 yang dimaksud sebanding adalah suatu keadaan transaksi antar pihak yang memiliki hubungan istimewa tidak memiliki beda yang material terhadap penentuan hasil transaksi dibandingkan dengan kondisi transaksi antar pihak independen yang akan ditetapkan sebagai pembanding, atau apabila terdapat perbedaan yang material perbedaan tersebut dapat disesuaikan.

8) Analisis kesebandingan, menurut Surat Direktur Pemeriksaan dan Penagihan Direktorat Jenderal Pajak nomor S-153/PJ.04/2010 yang dimaksud dengan analisis kesebandingan adalah analisis atas kondisi dari transaksi wajib pajak dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa untuk diperbandingkan dengan kondisi dari transaksi antar pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa.

9) Data pembanding internal, menurut Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER-32/PJ/2011, yang dimaksud dengan data pembanding internal adalah data harga wajar atau laba wajar dalam transaksi sebanding yang dilakukan oleh wajib pajak dengan pihak-pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa.

10) Data pembanding eksternal, menurut Peraturan Direktur Jenderal Pajak

nomor PER-32/PJ/2011 yang dimaksud dengan data pembanding eksternal

adalah data harga wajar atau laba wajar dalam transaksi sebanding yang dilakukan oleh wajib pajak pembanding dengan pihak-pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa.

11) Indikator tingkat laba, menurut Surat Direktur Pemeriksaan dan Penagihan Direktorat Jenderal Pajak nomor S-153/PJ.04/2010 yang dimaksud dengan indikator tingkat laba (profit level indicator) adalah tingkatan hasil transaksi yang diperbandingkan dalam menerapkan prinsip kewajaran, yang dapat berupa harga atau laba kotor (gross prifit), atau laba bersih operasi (net operating profit).

12) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), sesuai dengan Undang- Undang nomor 16 tahun 2009 tentang Ketentuan Umum Perpajakan yang dimaksud dengan surat ketetapan pajak kurang bayar adalah surat ketetapan pajak yang menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah pajak yang masih harus dibayar.

13) Surat Keputusan Keberatan, sesuai dengan Undang-Undang nomor 16 tahun 2009 tentang Ketentuan Umum Perpajakan yang dimaksud dengan surat keputusan keberatan adalah surat keputusan atas keberatan terhadap surat ketetapan pajak atau terhadap pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga yang diajukan oleh wajib pajak.

14) Putusan Banding, sesuai dengan Undang-Undang nomor 16 tahun 2009

tentang Ketentuan Umum Perpajakan yang dimaksud dengan putusan

banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding wajib pajak

terhadap surat keputusan keberatan.

BAB III

METODOLOGI PENELITIAN DAN GAMBARAN UMUM KANTOR PELAYANAN PAJAK MADYA BATAM

3.1 Metodologi Penelitian 3.1.1 Objek Penelitian

Objek penelitian dalam penelitian ini adalah transaksi antar pihak yang memiliki hubungan istimewa yang memiliki indikasi praktik transfer pricing dan bagaimana analisa dan penanganan terhadap praktik transfer pricing dari sudut pandang perpajakan berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku.

3.1.2 Teknik Pengumpulan Data

Teknik pengumpulan data yang dilakukan oleh penulis adalah:

a) Wawancara

Wawancara adalah komunikasi langsung secara tatap muka atau melalui telepon dengan subjek penelitian. Dalam penelitian ini penulis melakukan wawancara terhadap beberapa Account Representative, Kepala Seksi Waskon (pengawasan dan konsultasi) dan Supervisor yang ada di KPP Madya Batam. Adapun beberapa pertanyaan yang diajukan terdapat dalam lampiran tugas akhir ini.

b) Dokumentasi

Penulis menggunakan metode pengumpulan data dengan cara

mengumpulkan dokumen berupa data perusahaan-perusahaan yang

memiliki hubungan istimewa, data perusahaan yang menjadi pembanding dan ketentuan-ketentuan perpajakan yang terkait dengan transfer pricing.

3.1.3 Metode Analisis Data

Metode analisis data yang penulis lakukan adalah analisis deskriptif, yaitu dengan suatu metode analisis yang menggambarkan keadaan variabel-variabel yang meliputi pengumpulan data untuk menguji hipotesis atau untuk menjawab pertanyaan yang berhubungan dengan yang sedang diuji. Dalam penelitian ini penulis mencoba untuk menggambarkan prosedur analisa terhadap transaksi yang memiliki indikasi transfer pricing dan bagaimana penerapaan metode perhitungan harga wajar atau laba wajar terhadap transaksi-transaksi yang mempunyai hubungan istimewa.

3.2 Gambaran Umum Kantor Pelayanan Pajak Madya Batam 3.2.1 Sejarah Singkat

Kantor Pelayanan Pajak sudah ada sejak pada masa penjajahan Belanda, ketika itu masih bernama Djawatan Padjak dibawah departemen Van Financien, kemudian Van Financien berubah menjadi Zaimubu pada masa penjajahan Jepang, setelah kemerdekaan Indonesia berubah nama menjadi Kantor Inspeksi Keuangan.

Kemudian berubah lagi menjadi Kantor Inspeksi Pajak dan akhirnya pada tahun 1989 berubah nama menjadi Kantor Pelayanan Pajak. Tujuan dibentuknya Kantor Pelayanan Pajak (KPP) ini adalah:

1. Untuk meningkatkan penggalian potensi pajak di wilayahnya.

2. Dalam rangka sistem self assessment, maka Direktorat Jendral Pajak (DJP) bermaksud memberikan kemudahan pelayanan kepada masyarakat.

3. Baik intensifikasi (menggali potensi wajib pajak yang sudah terdaftar) maupun ekstensifikasi (menetapkan orang pribadi maupun badan yang sudah memenuhi syarat untuk menjadi wajib pajak) menjadi lebih efektif.

4. Untuk memacu penerimaan pajak negara sehingga menjadi salah satu unsur penting sumber dana pembangunan.

5. Pengelolaan pungutan pajak menjadi lebih tertib dan terarah.

Mulai tahun 2002 Direktorat Jendral Pajak mulai melakukan modernisasi birokrasi secara bertahap dengan membentuk Kantor Pelayanan Pajak yang memfokuskan pada wajib pajak tertentu untuk meningkatkan pelayanan kepada wajib pajak dan meningkatkan penerimaan negara, yaitu dengan dibentuknya Kanwil Khusus, KPP Wajib Pajak Besar (LTO/Large Tax Office), KPP Madya (MTO/Middle Tax Office) dan KPP Pratama.

Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Madya mengelola wajib pajak besar jenis badan dalam skala regional (lingkup kantor wilayah) dan juga terbatas jumlahnya.

Di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Madya juga tidak ada kegiatan ekstensifikasi,

jumlah wajib pajaknya sudah tetap sekitar 200-500 yang ditetapkan Direktorat

Jenderal Pajak, jika suatu saat ditambah wajib pajak-nya berasal dari seluruh

Kantor Pelayanan Pajak (KPP) di wilayah kantor wilayah. Jenis pajak yang

dikelola oleh Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Madya sama dengan pajak yang

dikelola oleh Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Wajib Pajak Besar, yaitu hanya

Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN), Pajak Penjualan atas

Barang Mewah (PPnBM), dan Bea Materai.

Pada tahun 2006 sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan nomor 238/KMK.01/2006 dibentuklah KPP Madya Batam yang beralamat di jalan kuda laut no.1 Batam sebagai realisasi modernisasi birokrasi Direktorat Jendral Pajak (DJP) di lingkungan kantor wilayah Direktorat Jendral Pajak (DJP) Sumatra bagian tengah. Selain KPP Madya Batam pada saat itu dibentuk juga KPP Madya Pekanbaru yang mencakup wilayah Kantor Wilayah Riau dan Kepulauan Riau kecuali kota Batam dan Tanjung Pinang. KPP Madya Batam melakukan administrasi pepajakan terhadap wajib pajak badan yang memiliki omset menengah keatas, selebihnya termasuk wajib pajak orang pribadi terdaftar di KPP Pratama. Pada awalnya KPP Madya Batam hanya melakukan administrasi perpajakan terhadap 300 wajib pajak badan saja, namun kemudian bertambah seiring dengan berjalannya waktu mengingat perkembangan pertumbuhan kegiatan usaha di Batam, dan sampai dengan saat ini terdapat 1.078 wajib pajak yang terdaftar di KPP Madya Batam.

3.2.2 Visi dan Misi Direktorat Jendral Pajak

Adapun yang menjadi visi Direktorat Jenderal Pajak adalah :

Menjadi model pelayanan masyarakat yang menyelenggarakan sistem dan manajemen perpajakan kelas dunia yang dipercaya dan dibanggakan masyarakat.

Sedangkan yang menjadi misi dari Direktorat Jenderal Pajak dilihat dari beberapa segi, yaitu:

1) Segi Fiskal

Menghimpun penerimaan dalam negeri dari sektor pajak yang mampu

menunjang kemandirian pembiayaan pemerintah berdasarkan undang-undang

perpajakan dengan tingkat efektivitas dan efisiensi yang tinggi.

2) Segi Ekonomi

Mendukung kebijaksanaan pemerintah dalam mengatasi permasalahan ekonomi bangsa dengan kebijaksanaan perpajakan yang meminimalkan distorsi.

3) Segi Politik

Mendukung proses demokratisasi.

3.2.3 Struktur Organisasi

Susunan organisasi KPP Madya Batam dapat dilihat pada gambar 3.1.

MENTERI KEUANGAN

DIRJEN PAJAK

KANTOR WILAYAH RIAU DAN KEPULAUAN RIAU

KEPALA KANTOR KPP MADYA BATAM

SEKSI PELAYANAN

SEKSI PENAGIHAN

SEKSI PENGOLAHAN

DATA DAN INFORMASI

SEKSI PEERIKSAAN

SEKSI PENGAWASAN

DAN KONSULTASI Subbagian

Umum

Kelompok Jabatan Fungsional

Gambar 3.1 Susunan Organisasi KPP Madya Batam

Sumber: Sistem Informasi Kepegawaian DJP

Keterangan :

1. Kepala Kantor 2. Seksi Pelayanan

3. Seksi Pengawasan dan Konsultasi 1 4. Seksi Pengawasan dan Konsultasi 2 5. Seksi Pengawasan dan Konsultasi 3 6. Seksi Pengawasan dan Konsultasi 4 7. Seksi Penagihan

8. Seksi Pengolahan Data dan Informasi 9. Seksi Pemeriksaan

10. Subbagian Umum 11. Pegawai Fungsional

= 1 orang

=10 orang

= 13 orang

= 9 orang

= 10 orang

= 9 orang

= 4 orang

= 4 orang

= 2 orang

= 7 orang

= 21 orang Pembagian tugas dan tanggung jawab :

1) Kepala Kantor

Merupakan pimpinan tertinggi Kantor Pelayanan Pajak Madya Batam, yang bertanggung jawab untuk menjalankan Kantor Pelayanan Pajak Madya Batam untuk dapat melayani masyarat dan mencapai target penerimaan pajak.

2) Subbagian Umum

Bagian ini bertugas mengelola semua kebutuhan kantor maupun karyawan, meliputi urusan kepegawaian, keuangan dan rumah tangga diantaranya penggajian, cuti pegawai, sarana-prasarana kantor, disiplin pegawai bahkan sampai kebutuhan obat-obatan untuk pegawai.

3) Seksi Pelayanan

Bagian ini memiliki tugas untuk memberikan pelayanan kepada wajib pajak,

dapat dikatakan mereka adalah front liner di kantor pelayanan pajak, memberikan penyuluhan ketentuan formal perpajakan, penerimaan surat pemberitahuan (SPT) dan menerima permohonan atau surat lainnya dari wajib pajak.

4) Seksi Penagihan

Bagian ini bertanggung jawab untuk melakukan penatausahaan piutang pajak, penundaan dan angsuran tunggakan pajak, penerbitan dan penyampaian surat teguran, surat paksa dan surat perintah melakukan penyitaan, pembuatan usulan pelelangan dan usulan penghapusan piutang pajak, serta penyimpanan dokumen-dokumen penagihan.

5) Seksi Pengolahan Data dan Informasi

Bagian ini bertanggung jawab untuk melakukan penatausahaan, pemeliharaan dan pengawasan data, pengelolaan akses dan keamanan sistem komputer, pelayanan dukungan teknis komputer, serta melakukan penyiapan, pencetakan dan pengiriman laporan kinerja.

6) Seksi Pemeriksaan

Bagian ini bertangung jawab untuk melakukan mengelola administrasi

kegiatan sebelum maupun setelah pemeriksaan seperti membuat usulan

pemeriksaan, membuat Surat Perintah Pemeriksaan Pajak (SP3) dan setelah

diperoleh hasil pemeriksaan diinput pada Sistem Informasi Manajemen

Pemeriksaan Pajak (SIMPP). Pelaksanaan pemeriksaan pajak dilakukan oleh

pejabat fungsional pemeriksa pajak.

7) Seksi Pengawasan dan Konsultasi 1

Bagian ini bertanggung jawab untuk melakukan penatausahaan terkait dengan free trade zone (FTZ) Batam, Bintan dan Karimun, mulai dari menerima dokumen PPFTZ 03 (pemberitahuan pabean free trade zone 03), melakukan perekaman dan mengelola data PPFTZ 03, sampai dengan memberikan penyuluhan kepada wajib pajak terkait dengan FTZ.

8) Seksi Pengawasan dan Konsultasi 2,3 dan 4

Bagian ini mempunyai tugas melakukan pengawasan kepatuhan wajib pajak, pemantauan proses administrasi perpajakan, bimbingan/himbauan kepada wajib pajak dan konsultasi teknis perpajakan bagi wajib pajak, melakukan penerbitan, pembetulan dan penyimpanan produk-produk hukum. Pada seksi ini terdapat 1 (satu) kepala seksi untuk tiap-tiap seksi yang membawahi beberapa Account Representative yang bertugas melakukan pengawasan dan konsultasi terhadap wajib pajak-wajib pajak yang menjadi tanggung jawabnya, pembagian wajib pajak ini biasanya dilakukan berdasarkan kesamaan KLU (klasifikasi lapangan usaha).

9) Pejabat Fungsional Pemeriksa

Pemeriksaan pajak yang dilakukan di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Madya Batam bertujuan untuk meningkatkan kepatuhan wajib pajak dan dilaksanakan oleh pejabat fungsional pemeriksa pajak. Dalam pelaksanaan pemeriksaan pajak digunakan Teknik Audit Berbasis Komputer (TABK) untuk mendapatkan kualitas hasil pemeriksaan yang optimal dan mempercepat proses pemeriksaan.

PEMBAHASAN

4.1 Praktik Transfer Pricing yang Sering Dilakukan oleh Perusahaan Berdasarkan hasil wawancara kepada para Account Representative, Kepala Seksi Waskon dan Supervisor diketahui bahwa hampir 20% wajib pajak yang terdaftar di Kantor Pajak (KPP) Madya Batam memiliki indikasi praktik transfer pricing dan semua wajib pajak tersebut berstatus sebagai wajib pajak PMA (penanaman modal asing). Terkadang perusahaan PMA ini sengaja dibuat oleh perusahaan induk di luar negeri untuk membuat anak perusahaan di Indonesia sebagai cost centre saja (tempat untuk mengalokasikan biaya), hanya untuk memanfaatkan biaya tenaga kerja atau bahan baku yang rendah sedangkan keuntungan ditransfer ke perusahaan induk yang berada di negara yang menerapkan tarif pajak yang lebih rendah dibandingkan tarif pajak Indonesia. Bentuk transfer pricing yang sering dilakukan adalah pengalihan barang berwujud berupa barang hasil produksi dari anak perusahaan di Batam kepada perusahaan induk di luar negeri.

Perusahaan yang paling banyak memiliki indikasi transfer pricing adalah perusahaan yang bergerak di bidang assembling (contract manufacturing) yang melakukan pekerjaan berdasarkan pesanan perusahaan induk dan kemudian menjual semua barang jadi tersebut kepada perusahaan induk.

Untuk mengidentifikasi ada atau tidaknya praktik transfer pricing atas

transaksi yang dilakukan wajib pajak, kantor pelayanan pajak dapat menerapkan 2

(dua) cara, yaitu:

4.1.1 Melalui Lampiran Khusus 3A SPT Tahunan PPh Badan

Perpajakan di Indonesia menganut sistem self assessment dengan demikian wajib pajak diberi kepercayaan menghitung, memperhitungkan, menyetor dan melaporkan sendiri besarnya pajak yang terutang, termasuk dengan adanya transaksi antar pihak yang memiliki hubungan istimewa harus dilaporkan oleh wajib pajak, karena hal ini akan mempengaruhi besarnya pajak yang terutang.

Transaksi dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa ini akan dilaporkan oleh wajib pajak dalam lampiran khusus 3A SPT Tahunan PPh Badan sebagai lampiran yang tidak terpisahkan dari SPT Tahunan PPh Badan.

Lampiran khusus 3A SPT Tahunan PPh Badan berisi pihak-pihak yang

memiliki kategori hubungan istimewa dan rincian transaksi yang dilakukan wajib

pajak dengan pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa tersebut. Rincian

transaksi ini terdiri dari jenis transaksi yang dilakukan, nilai transaksi, metode

penetapan harga yang digunakan dan alasan penggunaan metode tersebut. Selain

mengisi lampiran khusus 3A, wajib pajak juga wajib mengisi lampiran khusus

3A-1 yang berisi tentang pernyataan transaksi dalam hubungan istimewa dan

lampiran khusu 3A-2 yang berisi tentang pernyataan transaksi dengan pihak yang

merupakan penduduk negara tax haven country, selain wajib untuk mengisi

lampiran khusus tersebut wajib pajak juga wajib menyampaikan dokumen

transfer pricing atau sering disebut dengan TP Doc (transfer pricing

documentation). Transfer pricing documentation berisi tentang gambaran usaha

digunakan dalam menentukan harga transfer dan data pembanding yang digunakan.

Kantor Pelayanan Pajak akan melakukan pengujian terhadap metode transfer pricing yang diterapkan oleh wajib pajak sebagaimana ditunjukan dalam TP Doc wajib pajak, apakah sudah mencerminkan kewajaran atau tidak.

Penetapan metode penentuan harga wajar yang sesuai oleh wajib pajak menunjukkan bahwa wajib pajak sudah menerapkan prinsip kewajaran dalam transaksi dengan pihak afiliasi dan tidak dikategorikan melakukan praktik transfer pricng. Wajib pajak yang menggunakan metode penentuan harga wajar yang tidak tepat sehingga tidak menggambarkan kewajaran maka dapat dikategorikan bahwa wajib pajak melakukan praktik transfer pricing dan Direktorat Jenderal Pajak berhak untuk menentukan harga transaksi maupun laba yang wajar dan menetapkan besarnya pajak yang seharusnya terutang.

4.1.2 Analisa Terhadap Laporan Keuangan dan SPT Tahunan PPh Badan

Wajib pajak yang kedapatan tidak mengisi atau menyampaikan lampiran khusus

3A, 3A-1 dan 3A-2 SPT Tahunan PPh Badan, indikasi praktik transfer pricing

juga dapat dilihat dari laporan keuangan, yaitu dari pendapatan dan pajak terutang

yang dilaporkan oleh wajib pajak dalam SPT Tahunan PPh Badan. Wajib pajak

yang melaporkan kerugian secara terus-menerus atau melaporkan laba yang

terlalu kecil tetapi perusahaan masih dapat terus beroperasi atau terlihat adanya

transaksi wajib pajak yang hanya kepada satu atau dua perusahaan saja terlebih

memiliki indikasi praktik transfer pricing.

Kantor Pelayanan Pajak (KPP) akan memberikan tugas kepada Account Representative (AR) yang menangani wajib pajak bersangkutan untuk melakukan visit (kunjungan) ke lokasi usaha wajib pajak jika kondisi-kondisi tersebut terjadi.

Account Representative akan melakukan survei terhadap kondisi nyata perusahaan untuk mengetahui kegiatan usaha perusahaan yang sebenarnya, skala produksi perusahaan, jumlah pegawai yang digunakan, jumlah mesin produksi yang dimiliki dan apabila diperlukan dapat dimintakan dokumen-dokumen pendukung transaksi wajib pajak. Hasil visit yang bertentangan dengan kondisi yang digambarkan dalam laporan keuangan wajib pajak maka dapat dikatakan bahwa wajib pajak memiliki indikasi praktik transfer pricing dan perlu dilakukan pemeriksaan lebih lanjut untuk menentukan harga transaksi atau laba yang menerapkan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha.

4.2 Perlakuan Perpajakan Terhadap Praktik Transfer Pricing

Undang-Undang Pajak Penghasilan no. 36 tahun 2008 pasal 18 (3) menyebutkan

bahwa Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan kembali besarnya

penghasilan dan pengurangan serta menentukan utang sebagai modal untuk

menghitung besarnya penghasilan kena pajak bagi wajib pajak yang mempunyai

hubungan istimewa dengan wajib pajak lainnya sesuai dengan kewajaran dan

kelaziman usaha yang tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa dengan

menggunakan metode perbandingan harga antara pihak yang independen, metode

kewajaran dan kelaziman usaha terhadap praktik transfer pricing dilakukan analisa penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha transaksi wajib pajak sampai dengan dikeluarkannya produk hukum yang mewajibkan wajib pajak membayar kekurang bayaran pajak penghasilan. Wajib pajak yang tidak puas terhadap putusan tersebut dapat mengajukan keberatan dan banding berdasarkan ketentuan peraturan perpajakan.

Setelah ditemukan adanya indikasi transfer pricing Kantor Pelayanan Pajak melakukan analisa penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha atas transaksi afiliasi yang dilakukan oleh wajib pajak. Sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor Per-32/PJ./2011 tentang perubahan atas Per- 43/PJ./2010 tentang penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha dalam transaksi antar wajib pajak dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa, disebutkan bahwa analisa penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha dilakukan dengan langkah-langkah sebagai berikut:

1) Melakukan analisis kesebandingan dan menentukan pembanding.

2) Menentukan metode penentuan harga transfer yang tepat.

3) Menerapkan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha berdasarkan hasil analisis kesebandingan dan metode penentuan harga transfer yang tepat ke dalam transaksi yang dilakukan antar wajib pajak dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa.

4) Mendokumentasikan setiap langkah dalam menentukan harga wajar atau

Implementasi aturan perpajakan dalam penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha atas praktik transfer pricing akan penulis sajikan dalam penelitian ini dengan menampilkan penanganan terhadap perusahaan yang telah dilakukan di lapangan, namun sehubungan dengan rahasia jabatan maka penulis akan memberikan inisial terhadap perusahaan di Batam yang melakukan praktik transfer pricing sebagai PT XYZ dan perusahaan induk yang ada di Singapura sebagai WHY Ltd., laporan keuangan yang ditampilkan juga sudah diolah oleh penulis untuk menjaga kerahasiaan perusahaan.

4.2.1 Melakukan Analisis Kesebandingan dan Menentukan Data Pembanding

Analisis kesebandingan harus memperhatikan beberapa hal yaitu bahwa transaksi yang dilakukan antara wajib pajak dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa dianggap sebanding dengan transaksi yang dilakukan antar pihak yang tidak memiliki hubungan istimewa apabila tidak terdapat perbedaan kondisi yang material atau signifikan yang dapat mempengaruhi harga atau laba dari transaksi yang diperbandingkan atau terdapat perbedaan kondisi, namun dapat dilakukan penyesuaian untuk menghilangkan pengaruh yang material atau signifiikan dari perbedaan kondisi tersebut terhadap harga atau laba, sebagai contoh:

PT A melakukan transaksi kepada PT Q di Singapura sebagai perusahaan

afiliasi dengan perjanjian FOB shipping point dan ditemukan data pembanding PT

B yang melakukan transaksi barang dengan karakteristik yang sama namun

transaksi tersebut baru dapat dikategorikan sebanding. Selaian perbedaan kondisi tersebut juga harus diperhatikan sumber data pembanding yang diperoleh, apabila tersedia data pembanding internal dan data pembanding eksternal dengan tingkat kesebandingan yang sama maka data yang wajib digunakan sebagai pembanding untuk penentuan harga wajar atau laba wajar adalah data pembanding internal, namun apabila data pembanding internal menyebabkan hasil penerapan suatu metode transfer pricing tidak handal, maka digunakan data pembanding eksternal meskipun terdapat data pembanding internal, sebagai contoh apabila terdapat data pembanding internal berupa penjualan produk yang sama kepada pihak independen tetapi penjualan tersebut dilakukan karena terjadi kelebihan produksi atau karena produk yang dihasilkan terdapat beberapa kesalahan sehingga produk tersebut dijual dengan harga yang tidak wajar.

Sebelum melakukan analisis kesebandingan, terlebih dahulu dilakukan analisis terhadap usaha PT XYZ, karakteristik produk yang dihasilkan, bentuk transaksi dengan perusahaan afiliasi dan analisis FAR (fungsi, aset dan resiko) dan diperoleh data sebagai berikut:

1. Profil PT XYZ

a. PT XYZ didirikan di Batam pada tahun 1994, berdasarkan akta notaris NN, dan beralamat di Batam.

b. Gambaran umum dan produksi PT XYZ .

PT XYZ merupakan perusahaan yang bergerak dalam bidang industri

utama plastic injection moulding dengan menggunakan bahan utama

 Thermoplastic Injection Moulding

 Thermoset Injection Moulding

 Secondary Process, dapat berupa:

 Terminal Pin Insertion

 Components Assembly

 Spray Painting/Silk-Screening/Tempo Printing/Pad Printing

 UV Coating & Printing

 Laser Marking

 Sorting & Rework (Metal/Rubber/Plastics) c. Kepemilikan saham PT XYZ

Perlu diketahui besarnya kepemilikan saham pada PT XYZ untuk mengetahui adanya hubungan istimewa berdasarkan kepemilikan saham. Diketahui bahwa 92% saham PT XYZ dimiliki oleh WHY, Ltd Singapura dan 8% saham PT XYZ dimiliki oleh Mr. Holeongkong (orang pribadi). Dari data ini dapat diketahui bahwa PT XYZ di Batam memiliki hubungan istimewa dengan WHY, Ltd di Singapura, karena memiliki penyertaan modal lebih dari 25%.

Gambar 4.1 Kepemilikan Modal PT XYZ WHY,Ltd

Singapura

Mr. Holeongkong, Singapura

PT XYZ Batam 92%

8%

XYZ Batam membeli seluruh bahan baku sebesar Rp 39.952.760.500 ,- dari perusahaan afiliasi WHY Ltd. dan sisanya bahan baku tambahan sebesar Rp1.849.997.987,- dibeli dari pihak independen yaitu pihak-pihak lain yang tidak memiliki hubungan istimewa. PT XYZ Batam menyerahkan seluruh barang jadi hasil produksi tersebut senilai Rp47.168.095.985,- ke WHY Ltd. Secara ringkas transaksi dengan pihak afiliasi yang dilakukan oleh PT XYZ dengan WHY Ltd. dapat digambarkan sebagai berikut:

Gambar 4.2 Transaksi dengan Pihak Afiliasi

Dapat diketahui bahwa, WHY, Ltd mendirikan PT XYZ untuk mengolah barang bahan baku menjadi barang jadi, kemudian WHY, Ltd membeli kembali barang yang sudah jadi tersebut untuk dijual kepada pelanggan. Perusahaan seperti ini sering disebut dengan contract manufacture, yaitu PT XYZ Batam melakukan kegiatan produksi berdasarkan pesanan WHY, Ltd.

Finished products Raw

Materials

& parts

Finished products WHY,Ltd

(Singapura) Customers

PT XYZ

(Batam)

lokasi wajib pajak oleh Account Representative, dan berdasarkan dokumen yang diberikan PT XYZ melalui surat berupa penjelasan kedudukan dan fungsi anak perusahaan dengan perusahaan induk, maka dapat diketahui bahwa PT XYZ Batam merupakan jenis industri contract manufacture dengan fungsi terbatas yaitu hanya melakukan jasa perakitan (assembling) barang sesuai dengan pesanan dari WHY, Ltd. Rincian pembagian fungsi, aset dan resiko PT XYZ Batam dapat terlihat pada tabel berikut:

Tabel 4.3 Analisis Fungsi Aset dan Resiko

No. Characteristics of Functions and Risks

Related Party Transaction WHY,LTd

Singapore

PT XYZ Batam

A Functions

1 Procurement of raw materials and parts √

2 Procurement to manufacturing equipment √

3 Design and development √

4 Manufacturing- WHY,Ltd Singapore √

5 Manufacturing- PTXYZ Batam √

6 Quality control √

7 Marketing √

8 Sales √

9 Logistic √

10 Strategic direction of business √ B Risk

1 Market Risk √

2 Inventory risk √ √

3 Quality/warranty risk √

4 Foreign exchange risk √

5 Credit risk √

Ket : √ = Yes, sumber : hasil analisis fungsi, aset dan resiko oleh Account

Representative

pembanding dapat dibagi menjadi 2 (dua) yaitu data pembanding internal dan eksternal. Karena PT XYZ tidak melakukan penjualan produk kepada pihak yang independen maka tidak terdapat data pembanding internal, untuk itu perlu dicari data pembanding eksternal yaitu berupa transaksi atau laba wajar dari perusahaan sebanding yang melakukan transaksi independen. Data pembanding eksternal diperoleh Kantor Pelayanan Pajak dengan menggunakan sebuah aplikasi komersial yang berisi database laporan keuangan, sesuai dengan intruksi dari kantor pusat Direktorat Jenderal Pajak aplikasi yang digunakan adalah database ORIANA dan OSIRIS yang dikeluarkan oleh Bureau van Dijk Electronic Publishing, Singapura. Dalam mencari perusahaan pembanding digunakan tahapan-tahapan kriteria pencarian sebagai berikut:

Tabel 4.4 Kriteria Pencarian Perusahaan Pembanding

No Search Criteria Step

Result

Search Result 1 Legal Status: Active companies 7,633,647 7,633,647 2

US-SIC (incl. related words): 308 - Miscellaneous plastics products, 3089 - Plastic products, not elsewhere

specified 83,058 66,014

3 BvD Independence indicator: A+ , A, A- 631,578 6,744 4 Trade description, National activity labels, Overview (All

sections): ("mold*" OR "mould*") 48,061 95

5

Region/Country/Region in country: 9XN - ASEAN, 9CN - China (CN), 9HK - Hong Kong (HK), 9JP - Japan (JP), 9KP - Korea, Democratic People's Republic of (KP), 9KR

- Korea, Republic of (KR) 7,013,435 55

6 Trade description, National activity labels, Overview (All

sections): ("precision" OR "manufactur*") 1,307,730 52 7 Years with available accounts: 2010, 2009, 2008, 2007 249,996 44 8 Gross profit (th USD): 2010, 2009, 2008, 2007, min= 0,

for all the selected periods 221,063 44

Sumber data : basis data ORIANA dan OSIRIS

perusahaan yang memiliki status aktif/masih berjalan sampai sekarang, kemudian diperoleh 7.633.647 perusahaan.

2. US-SIC (incl. related words): 308 - Miscellaneous plastics products, 3089 - Plastic products, not elsewhere specified, kriteria pencarian selanjutnya adalah kode kalsifikasi usaha (standar USA) berbagai macam plastik, dan produk yang dihasilkan berupa plastik. Diperoleh perusahaan yang memenuhi kriteria 2 sebanyak 83.058 perusahaan dan diperoleh 66.014 perusahaan yang memenuhi kriteria 1 dan 2.

3. BvD Independence indicator: A+, A, A-, kriteria pencarian selanjutnya adalah BvD (Bureau van Dijk) Independensi Indikator, yaitu suatu indikator yang berfungsi untuk mengetahui tingkat independensi perusahaan berdasarkan pemegang saham. Indikator A (terdiri dari A+, A, A-) memiliki tingkat idependensi yang paling tinggi karena tidak satupun pemegang saham memiliki saham diatas 25%. Perusahaan yang memenuhi kriteria 3 sebanyak 631.578 perusahaan dan 6.744 perusahaan yang memenuhi kriteria 1,2 dan 3.

4. Trade description, National activity labels, Overview (All sections): ("mold*"

OR "mould*"), kriteria pencarian selanjutnya adalah aktivitas perusahaan yang memiliki unsur pencetakan. Diperoleh perusahaan yang memenuhi kriteria 4 sebanyak 48.061 perusahaan dan diperoleh 95 perusahaan yang memenuhi kriteria 1 sampai dengan 4.

5. Region/Country/Region in country: 9XN - ASEAN, 9CN - China (CN), 9HK

- Hong Kong (HK), 9JP - Japan (JP), 9KP - Korea, Democratic People's

daerah Asia karena mempertimbangkan kondisi ekonomi yang hampir sama dengan Indonesia. Diperoleh perusahaan yang memenuhi kriteria 5 sebanyak 7.013.435 perusahaan dan diperoleh 55 perusahaan yang memenuhi kriteria 1 sampai dengan 5.

6. Trade description, National activity labels, Overview (All sections):

("precision" OR "manufactur"), kriteria pencarian selanjutnya adalah transaksi dan label perusahan mengandung kata precision atau manufactur.

Diperoleh perusahaan yang memenuhi kriteria 6 sebanyak 1.307.730 perusahaan dan diperoleh 52 perusahaan yang memenuhi kriteria 1 sampai dengan 6.

7. Years with available accounts: 2010, 2009, 2008, kriteria pencarian selanjutnya adalah ketersediaan laporan keuangan perusahaan pembanding yaitu laporan keuangan tahun yang sama dengan tahun laporan keuangan perusahaan yang sedang diperiksa dan untuk menambah keakuratan dan kesebandingan data pembanding maka digunakan multiple year data dua tahun sebelumnya. Diperoleh perusahaan yang memenuhi kriteria 7 sebanyak 249.996 perusahaan dan diperoleh 44 perusahaan yang memenuhi kriteria 1 sampai dengan 7.

8. Gross profit (th USD): 2010, 2009, 2008, min=0, for all the selected periods.

Kriteria pencarian selanjutnya adalah besarnya laba kotor pada tahun buku

yang bersangkutan minimal 0 (nol). Diperoleh perusahaan yang memenuhi

Berdasarkan 44 data perusahaan pembanding di atas kemudian disaring lagi secara manual berdasarkan main activity (kegiatan utama) dan product (produk) yang sama dengan perusahaan yang sedang diperiksa, maka diperoleh 9 data pembanding sebagai berikut:

Tabel 4.5 Perusahaan Pembanding No Company Name Country NAICS 2007,

Core code Description

1 TSC. LTD. Singapore 3261 Plastics Product Manufac.

2 GMB. LTD Singapore 3261 Plastics Product Manufac.

3 SK. CORPORATION Japan 3261 Plastics Product Manufac.

4 MT. CORPORATION Japan 3261 Plastics Product Manufac.

5 KS. PLASTICS CO LTD Japan 3261 Plastics Product Manufac.

6 DGW. HU-TECH CO.,LTD. Japan 3261 Plastics Product Manufac.

7 SM. CO Japan 3261 Plastics Product Manufac.

8 MYT. INDUSTRY CO LTD Japan 3261 Plastics Product Manufac.

9 KJN. TECHNOLOGY

LIMITED Singapore 3261 Plastics Product Manufac.

Sumber : basis data ORIANA dan OSIRIS

4.2.2 Menentukan Metode Penentuan Harga Transfer yang Tepat.

Langkah selanjutnya setelah diperoleh data pembanding yang sesuai adalah

menentukan metode penentuan harga transfer yang tepat. Sesuai dengan Peraturan

Direktur Jenderal Pajak nomor PER-32/PJ/2011 tetang perubahan PER-

43/PJ/2011 tentang penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha dalam

transaksi antara wajib pajak dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa,

disebutkan bahwa terdapat 5 (lima) metode yang dapat diterapkan secara hiarki

maksudnya adalah apabila metode 1 memenuhi syarat untuk dapat diterapkan

terakhir apabila 4 metode sebelumnya tidak dapat digunakan. Kondisi yang tepat untuk menerapkan metode-metode untuk menentukan harga transfer atau laba yang memenuhi prinsip kewajaran dan kelaziman usaha adalah:

1. Metode perbandingan harga antara pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa (Comparable Uncontrolled Price/CUP), kondisi yang tepat untuk menggunakan metode ini adalah sebagai berikut :

a. Barang atau jasa yang ditransaksikan memiliki karakteristik yang identik dalam kondisi yang sebanding.

b. Kondisi transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan pihak-pihak yang tidak memiliki hubungan istimewa identik atau memiliki tingkat kesebandingan yang tinggi atau dapat dilakukan penyesuaian yang akurat untuk menghilangkan pengaruh dari perbedaan kondisi yang timbul.

2. Metode harga penjualan kembali (Resale Price Method/RPM), kondisi yang tepat untuk menggunakan metode ini adalah sebagai berikut:

a. Tingkat kesebandingan yang tinggi antara transaksi wajib pajak yang mempunyai hubungan istimewa dengan transaksi wajib pajak yang tidak mempunyai hubungan istimewa, khususnya tingkat kesebandingan berdasarkan hasil analisis fungsi, meskipun barang atau jasa yang diperjualbelikan berbeda.

b. Pihak penjual kembali (reseller) tidak memberikan nilai tambah yang

signifikan atas barang atau jasa yang diperjual belikan.