MAKALAH AUDITING II MAKALAH AUDITING II “MENYELESAIKAN AUDIT.” “MENYELESAIKAN AUDIT.” “Disusun Untuk Memenuhi Salah
“Disusun Untuk Memenuhi Salah Satu Tugas Matakuliah Auditing II”Satu Tugas Matakuliah Auditing II” Dosen Pembimbing: Daniel Togi. H. M, S.E., M.S.A., Ak.,a, s! Dosen Pembimbing: Daniel Togi. H. M, S.E., M.S.A., Ak.,a, s!
Disusun"leh : Disusun"leh : #elom$ok % #elom$ok % Anggota #elom$ok : Anggota #elom$ok : &ull'ans
&ull'ans'ah 'ah Anggadanta Anggadanta (%%)(%%*%(%%)(%%*%
h!isman (%%)(%%+
h!isman (%%)(%%+
M
Meelllliinna a DDee--i i PPuuss$$iitta a ((%%%%))((%%**** /
/oo''lle e //!!aannddo o SSiimmbboolloonn ((%%%%))((%%++** S
Shhaa00ii!!a a ##hhooii!!uunnnniissaaaa ((%%%%))((%%++))** # #eellaass : : FAKULTAS EKONOMI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS WIDYATAMA UNIVERSITAS WIDYATAMA BANDUNG BANDUNG 2017 2017
PENERAPAN PENGUJIAN TAMBAHAN ATAS PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN
Pendekatan audito! dalam mem$e!oleh bukti sehubungan dengan tu1uan $en'a1ian dan $engungka$an konsisten dengan $endekatan dalam mem$e!oleh bukti 'ang be!kaitan dengan
t!ansaksi dan saldo, dianta!an'a 'aitu :
• Melakukan $!osedu! untuk menda$atkan $emahaman atas $engendalian untuk tu1uan
$en'a1ian dan $engungka$an sebagai bagian da!i $!osedu! $enilaian !esiko.
• Melakukan $engu1ian $engendalian 'ang be!hubungan dengan $engungka$an saat
$enilaian a-al !esiko $engendalian be!ada di ba-ah maksimum.
• Melakukan $!osedu! subtanti0
P!osedu! untuk tu1uan $en'a1ian dan $engungka$an diinteg!asikan dengan $engu1ian audito! atas tu1uan audit 2 te!kait t!ansaksi dan tu1uan audit 2 te!kait saldo. /an'ak in0o!masi 'ang disa1ikan dan diungka$kan dalam la$o!an keuangan diaudit sebagai bagian da!i $engu1ian audito! $ada taha$ a-al audit. Ditaha$ ini audito! menge3aluasi bukti 'ang di$e!oleh da!i + taha$ $e!tama untuk menilai a$akah di$e!lukan bukti tambahan untuk tu1uan $en'a1ian dan $engungka$an. Audito! 1uga menge3aluasi a$akah keselu!uhan $en'a1ian dalam la$o!an keuangan dan $en1elasan tambahan te!kait telah mematuhi $!insi$ akuntansi be!laku umum. Hal ini meli$uti e3aluasi a$akah setia$ la$o!an keuangan men4e!minkan klasi0ikasi 'ang te$at dan desk!i$si setia$ akun 'ang konsisten dengan $e!s'a!atan dan bah-a in0o!masi disa1ikan dalam bentuk 'ang bena! dan dengan te!minolog' 'ang te$at se$e!ti dis'a!atkan dalam standa! akuntansi.
Salah satu $e!hatian utama audito! be!hubungan dengan tu1uan $en'a1ian dan $engungka$an adalah menentukan a$akah mana1emen sudah mengungka$kan selu!uh in0o!masi 'ang di$e!lukan. Untuk menilai !esiko 'ang tidak da$at memenuhi tu1uan $en'a1ian dan $engungka$an, audito! ha!us mem$e!timbangkan in0o!masi 'ang di$e!oleh selama tiga taha$ $e!tama dalam $engu1ian audit untuk menentukan a$akah sudah 4uku$ men1elaskan 0akta dan
keadaan 'ang ha!us diungka$kan.
Sehubungan dengan unikn'a $engungka$an atas ke-a1iban koti1ensi dan ke1adian setelah tanggal ne!a4a, audito! se!ing kali membe!ikan $enilaian !esiko tinggi ka!ena tidak selu!uh
in0o!masi 'ang dibutuhkan diungka$kan dalam $en1elasan tambahan. Pengu1ian audit 'ang dilakukan $ada taha$ a-al audit se!ing kali tidak men'ediakan bukti 'ang memadai mengenai ke-a1iban koti1ensi dan ke1adian setelah tanggal ne!a4a. "leh ka!ena itu, audito! mendesain dan melakukan $!osedu! $ada setia$ audit untuk menelaah ke-a1iban koti1ensi dan ke1adian setelah tanggal ne!a4a sebagai bagian da!i $engu1ian taha$ keem$at.
TELAAH ATAS KEWAJIBAN KONTIJENSI DAN KOMITMEN
Ke!"#$!% K&%'#%"e%(# adalah $otensi utang di masa de$an ke$ada $ihak lua! atas 1umlah 'ang belum da$at ditentukan 'ang dihasilkan da!i akti3itas 'ang telah dilakukan. Te!da$at tiga kondisi 'ang di$e!lukan atas mun4uln'a ke-a1iban konti1ensi, 'aitu :
%. Te!da$at $otensi $emba'a!an di masa mendatang ke$ada $ihak lua! atau $enu!unan nilai asset 'ang dihasilkan da!i kondisi seka!ang.
*. Te!da$at ketidak$astian 1umlah $emba'a!an atau $enu!unan nilai di masa mendatang.
+. Hasiln'a akan di$e!oleh da!i ke1adian di masa mendatang.
#etidak$astian atas $emba'a!an di masa mendatang da$at be!3a!iasi da!i sangat mungkin te!1adi sam$ai kemungkinan besa! tidak te!1adi. Ada$un menu!ut PSA# 56 di1elaskan tiga tingkatan kemungkinan kete!1adian dan $e!lakuan atas la$o!an keuangan 'ang da$at digunakan sebagai standa!d e3aluasi dalam mem$e!timbangkan dan melakukan $enilaian se4a!a $!o0esional bagi audito! te!hada$ kondisi $ela$o!an klien.
Standa! audit mens'a!atkan bah-a mana1emen, bukan audito!, be!tanggung 1a-ab atas identi0ikasi dan $enetuan $e!lakuan akuntansi 'ang te$at untuk ke-a1iban kontin1ensi dan $ada dasa!n'a dalam $engungka$an atas konti1ensi da$at dilakukan atas ke!1asama $ihak
mana1emen dengan audito!. Tu1uan utama audito! dalam melakukan 3e!i0ikasi ke-a1iban konti1ensi adalah :
• Menge3aluasi $e!lakuan akuntansi atas ke-a1iban kontin1ensi 'ang diketahui untuk
menentukan a$akah mana1emen telah mengklasi0ikasikan konti1ensi dengan bena! 7tu1uan $en'a1ian dan $engungka$an untuk klasi0ikasi8.
• Mengidenti0ikasi $!aktek kontin1ensi 'ang belum diidenti0ikasi mana1emen 7tu1uan
$en'a1ian dan $engungka$an untuk kelengka$an8.
K&)#')e% sangat be!kaitan e!at dengan ke-a1iban kontin1ensi. #omitmen meli$uti hal9hal se$e!ti $e!1an1ian untuk membeli bahan baku atau melakukan se-a guna usaha suatu 0asilitas $ada ha!ga te!tentu dan $en1ualan ba!ang dagangan $ada ha!ga 'ang sudah ditentukan. #a!akte!istik dalam komitmen 'aitu perusahaan setuju berada dalam kondisi tertentu di masa mendatang, tan$a mem$e!hatikan a$a 'ang te!1adi dengan laba $e!usahaan atau $e!ekonomian keselu!uhan. Pe!usahaan biasan'a men1elaskan selu!uh komitmen, baik dalam $en1elasan tambahan te!$isah mau$un digabungkan, dengan sebuah 4atatan mengenai
kontin1ensi.
P*&(e+,* A,+#' U%',- Me%e),-!% K&%'#"e%(#
angkah $e!tama dalam melakukan audit konti1ensi adalah menentukan apakah terdapat kontijensi 7tu1uan $en'a1ian dan $engungka$an atas kete!1adian8. Se$e!ti $ada ken'ataann'a lebih sulit menemukan t!ansaski 'ang tidak te!4atat da!i$ada melakukan 3e!i0ikasi atas in0o!masi 'ang te!4atat. Saat audito! mengetahui te!1adi konti1ensi me!eka akan melakukan evaluasi Materialitas dan Pengungkapan Penjelasan Tambahan. /e!ikut adalah $!osedu! audit 'ang biasa digunakan oleh $a!a audito! dalam mengaudit ke-a1iban konti1ensi :
• Melakukan Tan'a9;a-ab dengan $ihak mana1emen 7langsung < te!tulis8 tentang
te!4atatn'a konti1ensi.
• Menelaah la$o!an agen $ene!imaan inte!nal $ada tahun be!1alan dan tahun
sebelumn'a atas $enentuan PPh.
• Menelaah notulensi $e!temuan di!ektu! dan $emegang saham bila ada indikasi
tuntutan hukum atau konti1ensi lainn'a.
• Menelaah kondisi hukum untuk $e!iode audit dan menelaah tagihan dan $e!n'ataan
da!i $enasihat hukum atas te!1adin'a ke-a1iban konti1ensi.
• Menelaah dokumentasi audit bila te!da$at in0o!masi 'ang mengindikasikan te!1adin'a
konti1ensi.
• Meme!iksa $e!1an1ian k!edit tanggal ne!a4a dan meminta kon0i!masi saldo 'ang
te!$akai atau tidak.
E!/,!(# Ke!"#$!% K&%'#"e%(# Y!% Te/! D#-e'!,#
;ika audito! men'im$ulkan bah-a te!da$at ke-a1iban konti1ensi, maka ha!us menge3aluasi signi0ikansi $otensi utang dan si0at $engungka$an 'ang di$e!lukan dalam la$o!an keuangan untuk mem$e!oleh bukti atas kete!1adian atas hak dan ke-a1iban dalam tu1uan $en'a1ian dan $engungka$an. Untuk konti1ensi 'ang membutuhkan $engungka$an , audito! 1uga menelaah konse$ $en1elasan tambahan untuk memastikan bah-a in0o!masi 'ang diuangka$kan da$at di$ahami dan din'atakan dengan -a1a! sesuai kondisi konti1ensi.
P*&(e+,* A,+#' U%',- Me%e),-!% K&)#')e%
Penelitian untuk men4a!i komitmen 'ang belum diketahui biasan'a dilakukan sebagai bagian da!i audit atas masing9masing a!ea audit. Misalkan, dalam melakukan 3e!i0ikasi $en1ualan, audito! seha!usn'a -as$ada atas adan'a komitmen $en1ualan.
T!%! J!!$ De%!% Pe%!3!*! K/#e%
P!osedu! utama 'ang diandalkan audito! untuk mengungka$kan tuntutan hukum 'ang diketahui atau klaim lain te!hada$ klien dan mengidenti0ikasi klaim tambahan 'aitu Tan'a 1a-ab dengan $enga4a!a klien. Audito! mengandalkan keahlian dan $engetahuan $enga4a!a mengenai masalah hukum guna membe!ikan $enda$at $!o0essional atas hasil tuntutan hukum 'ang diha!a$kan dan kemungkinan 1umlah ke-a1iban ke-a1iban te! masuk bia'a sidang.
TELAAH KEJADIAN SETELAH TANGGAL NERA4A
Telaah ke1adian setelah tanggal ne!a4a ha!us dilakukan audito! untuk menelaah t!ansaksi dan ke1adian 'ang mun4ul setelah tanggal ne!a4a untuk menentukan a$akah te!da$at t!ansaksi
atau ke1adian 'ang mem$enga!uhi $en'a1ian dan $engungka$an $ada la$o!an $e!iode be!1alan. P!osedu! audit ini dis'a!atkan di PSA )= 7SA 5=(8. Tanggung 1a-ab audito! atas telaah ke1adian setelah tanggal ne!a4a biasan'a te!batas $ada $e!iode a-al, 'aitu $ada tanggal ne!a4a dan be!akhi! $ada tanggal la$o!an audito!. "leh ka!ena tanggal la$o!an audito! me!u$akan saat $en'elesaian $!osedu! audit 'ang $enting di kanto! klien, maka telaah ke1adian setelah tanggal ne!a4a ha!us diselesaikan mendekati akhi! audit.
Je%#(5Je%#( Ke"!+#!% Se'e/! T!%!/ Ne*!3!
Ada dua ke1adian 'ang ha!us di$e!timbangkan oleh mana1emen dan die3aluasi oleh audito! 'aitu:
Ke"!+#!% !% $e*+!)6!- /!%(,% 6!+! L!6&*!% Ke,!%!% +!% )e)$,',-!% 6e%e(,!#!%.
/ebe!a$a ke1adian setelah tanggal ne!a4a membe!ikan in0o!masi tambahan ke$ada mana1emen aga! da$at menentukan $en'a1ian dan $engungka$an 'ang -a1a! atas saldo akun $ada tanggal ne!a4a. In0o!masi ini membantu audito! dalam melakukan 3e!i0ikasi saldo.
#e1adian setelah tanggal ne!a4a se$e!ti be!ikut ini, meme!lukan $en'esuaian atas saldo akun $ada la$o!an keuangan tahun be!1alan 1ika 1umlahn'a mate!ial>
• Pe!n'ataan kebangk!utan oleh $elanggan atas saldo $iutang dagang 'ang be!eda!
ka!ena kondisi keuangan $elanggan membu!uk.
• Peneta$an $!oses litigasi $ada nilai 'ang be!beda dengan nilai 'ang diteta$kan $ada
$embukuan.
• Penghentian asset teta$ 'ang tidak digunakan dalam o$e!asi $ada nilai di ba-ah nilai
buku.
• Pen1ualan in3estasi $ada ha!ga di ba-ah ha!ga $e!olehan.
Saat ke1adian setelah tanggal ne!a4a digunakan untuk menge3aluasi 1umlah 'ang dimasukkan dalam la$o!an keuangan akhi! tahun, audito! ha!us memisahkan anta!a kondisi $ada tanggal
ne!a4a dan kondisi setelah akhi! tahun. In0o!masi setelah tanggal ne!a4a tidak boleh dimasukkan dalam la$o!an 1ika keadaan 'ang men'ebabkan $e!ubahan nilai te!1adi setelah akhi! tahun.
Ke"!+#!% !% '#+!- $e*+!)6!- /!%(,% 6!+! L!6&*!% Ke,!%!% 'e'!6# )e)e*/,-!% 6e%,%-!6!%.
#e1adian ini membe!ikan kondisi 'ang tidak te!1adi $ada tanggal ne!a4a 'ang dila$o!kan, teta$i tidak signi0ikan namun teta$ meme!lukan $engungka$an meski$un tidak meme!lukan $en'esuaian akun. Akun ini biasan'a diungka$kan dengan $en1elasan tambahan, teta$i te!kadang bisa 4uku$ signi0ikan sehingga meme!lukan $engungka$an $ada la$o!an keuangan tambahan 7 supplemental financial statements8 'ang memasukkan dam$ak ke1adian seolah9 olah ke1adian te!sebut mun4ul $ada tanggal ne!a4a.
#e1adian atau t!ansaksi 'ang te!1adi setelah tanggal ne!a4a 'ang meme!lukan $engungka$an, bukan han'a $en'esuaian dalam la$o!an keuangan, meli$uti:
• Penu!unan nilai $asa! atas seku!itas milik $e!usahaan untuk in3estasi sementa!a atau
akan di1ual kembali
• Pene!bitan obligasi atau seku!itas ekuitas
• Penu!unan nilai $asa! atas $e!sediaan sebagai dam$ak da!i tindakan $eme!intah 'ang
membatasi $en1ualan $!oduk
• #e!ugian $e!sediaan 'ang tidak diasu!ansikan akibat kebaka!an
• Penggabungan usaha atau akuisisi.
Audito! $e!usahaan $ublik da$at 1uga mengidenti0ikasi ke1adian 'ang be!hubungan dengan $engendalian inte!nal atas la$o!an keuangan 'ang mun4ul setelah tanggal ne!a4a. ;ika audito!
menentukan bah-a ke1adian setelah tanggal ne!a4a ini be!dam$ak mate!ial $ada $engendalian inte!nal atas la$o!an keuangan $e!usahaan, maka la$o!an audito! ha!us memasukkan $a!ag!a$h $en1elasan, baik 'ang men1elaskan ke1adian dan dam$akn'a atau $un 'ang langsung menga!ahkan $emba4a ke$ada $engungka$an la$o!an mana1emen dalam $engendalian inte!nal be!ikut dam$akn'a.
P!osedu! audit untuk menelaah ke1adian setelah tanggal ne!a4a te!bagi dalam dua katego!i 'aitu:
1. P*&(e+,* !% $#!(!%! 'e*#%'e*!(# (e$!!# $!#!% +!*# e*#8#-!(# (!/+& !-,% !-#* '!,%.
P!osedu! ini meli$uti $engu1ian $isah batas dan $enilaian 'ang dilakukan sebagai bagian da!i $engu1ian $e!in4ian saldo. Misal audito! meme!iksa t!ansaksi $en1ualan dan $embelian
setelah tanggal ne!a4a untuk menentukan a$akah $isah batasn'a aku!at.
2. P*&(e+,* !% +#/!-,-!% -,(,(%! ,%',- )e%e),-!% -e"!+#!% !'!, '*!%(!-(# !% !*,( +#!-,!# (e$!!# -e"!+#!% (e'e/! '!%!/ %e*!3!.
#atego!i $engu1ian kedua adalah $engu1ian 'ang khusus men'ediakan in0o!masi untuk mengu1i saldo akun tahun be!1alan atau $en1elasan tambahan sebagai $engu1ian kelengka$an untuk tu1uan $en'a1ian dan $engungka$an. Pengu1ian te!sebut meli$uti:
2 Tan'a 1a-ab dengan Mana1emen
Tan'a 1a-ab dengan $ihak mana1emen mengenai ke1adian setelah tanggal ne!a4a ha!us dilakukan dengan $ihak klien 'ang te$at untuk menda$atkan 1a-aban 'ang memadai.
2 #o!esondensi dengan Penga4a!a
Audito! be!ko!es$ondensi dengan $enga4a!a sebagai bagian da!i $en4a!ian ke-a1iban konti1ensi. Audito! biasan'a meminta $enga4a!a untuk membe!ikan tanggal dan mengi!imkan su!at $ada tanggal $en'elesaian $eke!1aan la$angan untuk memenuhi ke-a1iban audito! atas ke1adian setelah tanggal ne!a4a.
2 Telaah atas a$o!an Inte!nal 'ang dibuat setelah tanggal ne!a4a
Dalam menelaah la$o!an inte!nal, audito! ha!us menekankan $e!ubahan $ada bisnis $e!usahaan 'ang dibandingkan dengan hasiln'a untuk $e!iode audit dan $e!ubahan setelah
akhi! tahun. Me!eka ha!us be!hati9hati atas $e!ubahan besa! 'ang te!1adi dalam bisnis atau lingkungan! dimana klien be!o$e!asi. Audito! ha!us membahas la$o!an inte!n dengan mana1emen untuk menentukan a$akah la$o!an itu dibuat dengan dasa! 'ang sama dengan la$o!an $e!iode be!1alan dan melakukan Tan'a 1a-ab mengenai $e!ubahan signi0ikan atas hasil o$e!asin'a.
2 Telaah atas $en4atatan 'ang dibuat setelah tanggal ne!a4a
Audito! ha!us menelaah 1u!nal dan buku besa! untuk menentukan kebe!adaan dan si0at da!i t!ansaksi signi0ikan 'ang be!hubungan dengan tahun be!1alan. ;ika 1u!nal tidak selalu te!ba!ui, maka audito! ha!us menelaah dokumen 'ang akan digunakan untuk men'usun 1u!nal te!sebut.
2 Peme!iksaan notulensi $e!temuan de-an di!eksi setelah tanggal ne!a4a
Audito! ha!us meme!iksa notulensi $e!temuan $emegang saham dan $e!temuan di!eksi atas ke1adian9ke1adian setelah tanggal ne!a4a 'ang memenga!uhi $ela$o!an $e!iode be!1alan.
2 Pe!mintaan su!at !e$!esentasi
Su!at !e$!esintasi dibuat oleh mana1emen klien ke$ada audito! 'ang men'atakan adan'a $e!bedaan hal9hal selama masa audit, te!masuk $embahasan mengenai ke1adian setelah
tanggal ne!a4a. Su!at ini ha!us dibuat dan men4aku$ hal9hal lain 'ang $enting.
Pe%e'!6!% T!%!/ G!%+!
/iasan'a audito! menentukan bah-a ke1adian setelah tanggal ne!a4a 'ang memenga!uhi la$o!an keuangan $e!iode be!1alan te!1adi setelah $eke!1aan la$angan selesai, teta$i sebelum la$o!an audit dite!bitkan. Misal 1ika klien audit membeli $e!usahaan lain setelah ha!i te!akhi! $eke!1aan la$angan. Dengan mengasumsikan bah-a $embelian te!1adi $ada *+ Ma!et,
sedangkan ha!i te!akhi! $eke!1aan la$angan adalah %% Ma!et. Dalam situasi ini, PSA )+ 7SA 5+(8 mens'a!akatkan audito! untuk mem$e!luas $engu1ian audit $ada ke1adian setelah tanggal ne!a4a 'ang ba!u ditemukan untuk memastikan hal itu sudah diungka$kan. Audito! memiliki dua $ilihan atas $e!luasan $engu1ian ke1adian setelah tanggal ne!a4a, 'aitu:
%. Mem$e!luas selu!uh ke1adian setelah tanggal ne!a4a ke batas tanggal 'ang ba!u.
*. Membatasi telaah ke1adian setelah tanggal ne!a4a sehubungan dengan ke1adian ba!u setelah tanggal ne!a4a.
AKUMULASI BUKTI AKHIR Te!di!i da!i bebe!a$a taha$ 'aitu :
1. Me/!-,-!% P*&(e+,* A%!/#'#( A-#*
Saat melakukan $!osedu! analitis selama taha$ telah akhi!, 'ang dis'a!atkan dlam standa! audit, !ekanan biasan'a memba4a la$o!an keuangan, te!masuk $en1elasan tambahan, dan mem$e!timbangkan hal be!ikut :
%. #e4uku$an bukti 'ang dikum$ulkan atas saldo akun 'ang tidak la?im atau tidak diha!a$kan atau hubungan 'ang te!identi0ikasi selama $e!en4anaan atau selama $elaksanaan audit.
*. Saldo akun 'ang tidak la?im atau tidak diha!a$kan atau hubungan 'ang tidak te!identi0ikasi sebelumn'a.
Hasil da!i $!osedu! analitis akhi! bisa 1adi mengindikasikan bah-a bukti audit tambahan dibutuhkan.
2. Me%e!/,!(# A(,)(# Ke/!%(,%!% U(!!
Audito! membuat $enilaian $ada a-aln'a sebagai bagian da!i $e!en4anaan, teta$i bisa sa1a mengubah hasil $enilaian bila ada in0o!masi ba!u. Misaln'a, $enilaian a-al atas kelangsungan usaha akan di!e3isi bila ada temuan audito! selama masa audit bah-a $e!usahaan tidak da$at memba'a! utang, kehilangan konsumen utama, atau memutuskan untuk men1ual aset $enting untuk memba'a! utang. Audito! menggunakan $!osedu! analitis, mendiskusikan dengan mana1emen mengenai kemungkinan adan'a kesulitan keuangan, dan mengum$ulkan in0o!masi mengenai bisnis klien selama masa audit aga! da$at membe!ikan $enilaian te!hada$ kemungkinan kesulitan keuangan $ada tahun de$an.
Penilaian akhi! atas kelangsungan usaha entitasdi$e!timbangkan setelah selu!uh bukti dikum$ulkan dan !en4ana $en'esuaian audit dia1ukan kedalam la$o!an keuangan. Saat audito! meneta$kan asumsi kelangsungan usaha, me!eka ha!us menge3aluasi !en4ana mana1emen dalam menghinda!i kebangk!utandan menge3aluasi kela'akan dalam !ealisasi !en4ana te!sebut.
9. Me)6e*&/e S,*!' Re6*e(e%'!(# M!%!"e)e% Tiga tu1uan suat !e$!esentasi klien te!sebut adalah :
%. Menekankan ke$ada mana1emen bah-a me!eka be!tanggung 1a-ab atas $enilaian la$o!an keungan. Mana1emen mudah melu$akan tanggung 1a-ab me!eka atas $en'a1ian la$o!an keuangan 'ang -a1a!, te!utama untuk $e!usahaan ke4il 'ang $e!soneln'a ku!ang memahami akuntansi.
*. Mengingatkan mana1emen atas $otensi salah sa1i atau hal 'ang tidak dimasukkan dalam la$o!an keuangan. Misaln'a, 1ika su!at !e$!esentasi memasukkan !e0e!ensi aset 'ang di1aminkan atau ke-a1iban konti1ensi, maka mana1emen 'ang 1u1u! akan diingatkan atas kesalahan tak disenga1a te!hada$ $engungka$an la$o!an keuangan se4a!a memadai, 'ang akan membantu memenuhi kelengka$an tu1uan $en'a1ian dan
$engungka$an. Untuk memenuhi tu1uan ini, su!at !e$!esentasi ha!us memuat $e!in4ian se4a!a memadai untuk mengingatkan mana1emen.
+. Mendokumentasikan 1a-aban da!i mana1emen atas tan'a 1a-ab mengenai be!baagai s$ek dalam audit. Dokumen ini dinuat te!tulis dan memuat $e!ihal ketidaksetu1uan atu tuntutan hukum anta!a audito! dengan klien. "leh ka!ena hal ini lebih 0o!mal dibandingkan dengan kamunikasi langsung, maka su!at !e$!esentasi 1uga membantu mengu!angi kesalah$ahaman anta!a mana1emen dan audito!.
SA +++ men'ebutkan em$at katego!i $enting 'ang $e!lu dimasukkan. #eem$at katego!i te!sebut bese!ta 4ontohn'a, adalah sebagai be!ikut :
%. a$o!an keuangan
• Pe!n'ataan mana1emen be!isi $e!tanggung1a-aban atas $en'a1ian la$o!an keuangan
'ang -a1a!.
• #e'akinan mana1emen bah-a la$o!an keuangan disa1ikan dengan -a1a! dan sesuai
dengan $!insi$ akuntansi be!te!ima umum.
•
*. #elengka$an in0o!masi
• #ete!sediaan selu!uh $en4atatan akuntansi dan data te!kait.
• #elengka$an dan kete!sediaan selu!uh notulensi $e!temuan $emegang saham,
di!ektu!, dan de-an di!eksi.
+. Pengakuan, $enguku!an, dan $engungka$an
• #e'akinan mana1emen bah-a dam$ak da!i salah sa1i la$o!an keuangan 'ang tidak
diko!eksi adalah tidak mate!ial bagi la$o!an keuangan keselu!uhan.
• In0o!masi mengenai ke4u!angan meli$uti 7a8 mana1emen, 7b8 ka!'a-an 'ang be!$e!an
$enting dalam $engendalian inte!nal, atau 748 lain9lain dimana ke4u!angan da$at be!dam$ak mate!ial dalam la$o!an keuangan.
• In0o!masi mengenai t!ansaksi $ihak te!kait dan 1umlah $iutang dan te!utang da!i dan
ke$ada $ihak te!kait.
• #laim 'ang belum dia1ukan atau $enilaian da!i $enga4a!a klien memiliki ase!si
$enting dan ha!us diungka$kan sesuai PSA# o.56, Estimasi Utang, #e-a1iban #onti1ensi, dan Aset /e!s'a!at.
). #e1adian setelah tanggal ne!a4a
• #ebangk!utan konsumen utama dengan $iutang dagang be!1umlah besa! $ada tanggal
ne!a4a.
• Penggabungan usaha atau akuisisi setelah tanggal ne!a4a.
Su!at !e$!esentasi klien adalah $e!n'ataan te!tulis da!i sumbe! 'ang tidak inde$enden, ka!ena itu tidak da$at diangga$ sebagai bukti 'ang bisa diandalkan. Meski$un demikian, su!at te!sebut me!u$akan dokumen dimana mana1emen ditan'ai dengan $e!tan'aan te!tentu untuk memastikan bah-a mana1emen memahami tanggung 1a-abn'a dan untuk melindungi audito! 1ika mana1emen akan menuntut audito!.
:. Me)6e*'#)$!%-!% I%8&*)!(# !% Me%e*'!# L!6&*!% Ke,!%!% D!(!*
Audito! ha!us 1elas memisahkan audit dan tanggung 1a-ab $ela$o!an atas la$o!an keuangan utama dan untuk in0o!masi tambahan. /iasan'a, audito! tidak melakukan audit te!$e!in4i 'ang memadai untuk men'esuaikan o$ini atas in0o!masi tambahan, teta$i dalam kondisi te!tentu audito! da$at sa1a mengandalkan bah-a in0o!masi te!sebut disa1ikan dengan -a1a!. Standa! $ela$o!an $!o0esi mens'a!atkan audito! untuk membuat $e!n'ataan 'ang 1elas mengenai tingkat tanggung 1a-ab 'ang diambil atas in0o!masi tambahan ini. Dua 1enis o$ini 'ang di$e!bolehkan : o$ini $ositi0 'ang mengindikasikan tingkat ke$astian tinggi atau tidak membe!ikan $enda$at 'ang mengindikasikan tidak ada ke$astian.
#lien kadang9kadang memasukkan in0o!masi tambahan di lua! la$o!an keuangan dasa! 'ang dibuat untuk mana1emen atau $engguna la$o!an da!i lua!. PSA += 7SA +5%8 me!u1uk $ada in0o!masi tambahan te!sebut sebagai in0o!masi 'ang men'e!tai la$o!an keuangan dasa! dalam dokumen 'ang dise!ahkan oleh audito!.
Saat audito! mene!bitkan o$ini atas in0o!masi tambahan 'ang men'e!tai la$o!an keuangan, mate!ialitasn'a sama dengan 'ang digunakan dalam membuat o$ini te!hada$ la$o!an
keuangan dasa!. Akibatn'a, $!osedu! tambahan 'ang di$e!lukan tidak seluas saat audito! mene!bitkan o$ini atas in0o!masi 'ang diambiln'a sendi!i, se$e!ti atas la$o!an akun atau bagian te!tentu. Audito! membe!ikan tambahan kata9kata $ada la$o!an standa! audito! saat
men'atakan o$ini untuk tambahan in0o!masi, se$e!ti 4ontoh be!ikut :
Audit kami dilakukan dengan membentuk o$ini atas la$o!an keuangan dasa! se4a!a keselu!uhan. In0o!masi 'ang men'e!tai $ada halaman @ sam$ai ' disa1aikan sebagai analisis tambahan dan bukan bagian $enting dalam la$o!an keuangan dasa!. In0o!masi ini ditu1ukan untuk memenuhi $!osedu! audit 'ang dite!a$kan $ada audit la$o!an keuangan dasa! dan, dalam o$ini kami, disa1ikan dengan -a1a! dalam segala hal 'ang si0atn'a mate!ial sehubungan dengan la$o!an keuangan dasa! se4a!a keselu!uhan.
;. Me)$!3! I%8&*)!(# L!#% D!/!) /!6&*!% T!,%!%
PSA )) 7SA 55(8 mens'a!atkan audito! untuk memba4a in0o!masi lain 'ang dimasukkan dalam la$o!an tahunan mengenai la$o!an keuangan. Misaln'a, asumsikan bah-a su!at di!ektu! dalam la$o!an tahunan men'ebutkan kenaikan laba $e! lemba! saham da!i &$.*.=(( men1adi &$.*.+(. audito! diminta untuk membandingkan in0o!masi te!sebut dengan la$o!an keuangan atas kesesuaiann'a.
SA 55( han'a men'ebutkan in0o!masi 'ang bukan bagian da!i la$o!an keuangan, teta$i di$ublikasikan be!sama dengan la$o!an ini. Misaln'a, su!at di!ektu! dan $en1elasan atas akti3itas $e!usahaan 'ang dimasukkan dalam la$o!an tahunan untuk ham$i! seku!uh $e!usahaan $ublik. Audito! biasan'a han'a menghabiskan -aktu bebe!a$a menit untuk
memastikan bah-a in0o!masi non9la$o!an keuangan konsisten dengan la$o!ann'a. ;ika audito! men'im$ulkan bah-a ada ketidakkonsistenan 'ang mate!ial, maka ia ha!us meminta klien untuk mengubah in0o!masi te!sebut. ;ika klien menolak, dan hal ini tidak biasa, maka audito! akan memasukkan $a!ag!a0 $en1elasan dalam la$o!an audit atau mengundu!kan di!i.
EVALUASI HASIL
Setelah melaksanakan selu!uh $!osedu! audit dalam setia$ a!ea audit, te!masuk telaah untuk kontin1ensi dan ke1adian setelah tanggal ne!a4a se!ta akumulasi bukti akhi!, audito! ha!us menginte!g!asikan hasil te!sebut kedalam satu kesim$ulan keselu!uhan mengenai la$o!an keuangan. Pada akhi!n'a, audito! ha!us memutuskan a$akah bukti audit sudah memadai dan te$at untuk diakumulasikan untuk men1amin kesim$oulan bah-a la$o!an keuanga disa1ikan sesuai dengan $!insi$ akuntansi be!laku umum, dan dia$likasikan se4a!a konsisten dengan tahun sebelumn'a.
E3aluasi akhi! atas ke4uku$an bahan bukti adalah be!u$a $enelaahan oleh audito! atas selu!uh audit untuk menentukan a$akah selu!uh as$ek $enting telah 4uku$ diu1i setelah mem$e!timbangkan situasi $enugasan. angkah utama dalam $!oses ini adalah $enelaahan $!og!am audit untuk me'akinkan bah-a selu!uh bagian telah se4a!a aku!at diselesaikan dan
didokumentasikan dan bah-a selu!uh tu1uan audit di$enuhi.
B,-'# !% 'e6!' +!% )e)!+!#
Untuk membuat e3aluasi akhi! a$akah bukti sudah diakumulasikan dengan te$at dan memadai, audito! menelaah dokumentasi atas audit keselu!uhan untuk menentukan a$akah selu!uh hal mate!ial da!i t!ansaksi, akun dan $engungka$an sudah diu1i se4a!a memadai, dengan mem$e!timbangkan selu!uh kondisi audit. /agian $enting dalam telaah adalah memastikan bah-a selu!uh bagian da!i $!og!am audit dilengka$i dengan aku!at dan didokumentasikandan selu!uh tu1uan audit te!$enuhi.
Untuk membantu dalam memutuskan a$akah audit sudah memadai, audito! se!ing menggunakan da0ta! $embanding 74he4klist8 $en'elesaian audit, sebagi $engingat biloa ada 'ang te!le-atkan. ;ika audito! memutuskan bah-a bukti 'ang memadai tidak te!$enuhi dalam !angka memutuskan a$akah la$o!an keuangan disa1ikan se4a!a -a1a!, maka me!eka memiliki dua $ilihan: 7%8 mengakumulasikan bukti tambahan atau 7*8 mene!bitkan o$ini dengan $enge4ualian atau tidak membe!ikan o$ini.
B,-'# 6e%+,-,% &6#%# !,+#'&*
/agian $enting da!i e3aluasi a$akah la$o!an keuangan disa1ikan se4a!a -a1a! adalah mengikhtisa!kan salah sa1i 'ang ditemukan dalam audit. Manakala audito! menemukan salah sa1i 'ang mate!ial, ne!a4a saldo ha!us disesuaikan untuk menko!eksi la$o!an keuangan. ;ika audito! $e!4a'a bah-a te!da$at ke4uku$an bahan bukti teta$i tidak men1amin kesim$ulan mengenai $en'a1ian la$o!an keuangan 'ang a-a1a!, audito! sekali lagi mem$un'ai dua $ilihan: la$o!an ha!us di!e3isi hingga audito! $uas atau membe!ikan $enda$at -a1a! tan$a s'a!at atau menolak untuk membe!ikan $enda$at ha!us dite!btikan. Pe!hatikan bah-a $ilihan disini be!beda dengan 'ang dibahas dalam kasus ketidak4uku$an bahan bukti 'ang di$e!oleh.
Sebelum men'elesesaikan audit, audito! ha!us membeuat e3aluasi akhi! a$akah $engungka$an la$o!an keuangan sudah memenuhi selu!uh tu1uan $en'a1ian dan $engungka$an.
Sebagai bagian da!i telaah akhi! dalam $engungka$an la$o!an keuangan, ban'ak #AP mens'a!atkan adan'a $en'elesaian da0ta! $embanding la$o!an keuangan untuk setia$ audit. #uesione! ini didesain untuk mengingatkan audito! tentang masalah 'ang biasan'a mun4ul dalam la$o!an keuangan dan mem0asilitasi telaah akhi! untuk keselu!uhan audit oleh seo!ang !ekanan inde$enden.
Te/!! +&-,)e%'!(# !,+#'
Ada tiga alasan menga$a sta0 0i!ma audit 'ang be!$engalaman ha!us menelaah dokumentasi audit $ada saat $en'elesaian audit:
%8 Untuk menge3alusi kine!1a ka!'a-an 'ang belum be!$engalaman.
/agian 'ang $e!lu di$e!timbangkan da!i keban'akan audit dilaksanakan oleh sta0 audit dengan $engalaman ku!ang da!i em$at atau lima tahun.
*8 Memastikan bah-a $!oses audit memenuhi standa! kine!1a
Dalam setia$ o!ganisasi kualitas kine!1a indi3idu sangat be!3a!iasi, teta$i $enelaahan 'ang seksama oleh sta0 tingkat atas dalam $e!usahaan membantu mem$e!tahankan kualitas audit 'ang se!agam.
+8 Menghilangkan ke!an4uan 'ang se!ing mun4ul dalam $enilaian audito!
Audito! da$at be!usaha aga! senantiasa ob1ekti0 dalam selu!uh audit, teta$i mudah untuk kehilangan $e!s$ekti0 'ang memadai dalam audit 'ang $an1ang 1ika te!da$at masalah kom$leks 'ang ingin di$e4ahkan.
Te/!! #%+e6e%+e%
Pada saat $en'elesaian audit 'ang lebih besa!, biasan'a te!da$at telaah untuk la$o!an keuangan dan keselu!uhan be!kas audit oleh $enelaah inde$enden 'ang !idak te!libat dalam audit, teta$i me!u$akan sta0 kanto! akuntan 'ang 1uga melakukan audit. Telaah inde$enden diis'a!atkan oleh SE te!masuk telaah atas in0o!masi keuangan inte!im dan audit $engendalian inte!nal.
Audito! menge3aluasi ke4uku$an dan kela'akan bukti $ada saat menge3auasi !isiko audit, be!dasa!kan akun dan siklus, dan kemudian membuat e3aluasi 'ang sama untuk la$o!an keuangan keselu!uhan. Audito! 1uga menge3aluasi bukti $endukung atas o$ini audit dengan mengestimasi salah sa1i dalam setia$ akun dan kemudian untuk la$o!an keuangan keselu!uhan. E3aluasi !isiko audit dan estimasi salah sa1i dibuat $ada -aktu be!samaan dan be!dasa!kan e3aluasi te!sebut, la$o!an audit dite!bitkan untuk la$o!an keuangan.
MENERBITKAN LAPORAN AUDIT
Audito! ha!us menunggu untuk menentukan la$o!an audit untuk di a udit hingga selu!uh bukti diakumulasi dan die3aluasi. Hal te!sebut dilakukan ka!ena la$o!an audit me!u$akan satu9 satun'a 'ang dilihat oleh sebagian besa! $engguna da!i keselu!uhan $!oses audit dan konsekuensi da!i $ene!bitan la$o!an audit 'ang tidak bena! sangat besa!.
Sebagian besa! audito! dalam mengaudit mene!bitkan la$o!an standa! tan$a $enge4ualian dengan kata9kata baku. #AP biasan'a memiliki bentuk baku la$o!an audit dan han'a di ganti nama klien, 1udul la$o!an keuangan, dan tanggaln'a. A$abila #AP memutuskan bah-a la$o!an standa! tan$a $enge4ualian tidak memadai, maka $embahasan lebih lan1ut dilakukan anta!a !ekanan dalam #AP dan 1uga klien. #AP memiliki manual la$o!an audit kom$!ehensi0 'ang membantu me!eka dalam memilih kata9kata 'ang te$at dalam la$o!an 1ika di$e!lukan oleh audito!.
KOMUNIKASI DENGAN KOMITE AUDIT DAN MANAJEMEN Pe)$!!(!% Te%'!% Ke3,*!%!% +!% T#%+!-!% I/e!/
PSA +* 7SA +%=8 dan PSA +% 7SA +%68 mens'a!atkan audito! untuk men'am$aikan selu!uh ke4u!angan dan tindakan illegal ke$ada komite audit dan kelom$ok lain 'ang se1enis, meski$un tidak mate!ial. Tu1uann'a adalah untuk membantu komite audit dala m melakukan tugas $enga-asan atas la$o!an keuangan.
Pe)$!!(!% Te%'!% K,*!%%! Pe%e%+!/#!% I%'e*%!/
Audito! ha!us men'am$aikan $e!ihal ku!angn'a $engendalian inte!nal dan kelemahan mate!ial dalam desain atas $engo$e!asian $engendalian inte!nal se4a!a te!tulis ke$ada $ihak 'ang be!tanggung 1a-ab atas tata kelola. Untuk $e!usahaan 'ang lebih besa!, hal te!sebut disam$aikan ke$ada komite audit dan dalam $e!usahaan 'ang lebih ke4l, da$at dilakukan ke$ada $emilik $e!usahaan atau mana1emen senio!.
PSA ) 7SA +(8 mens'a!atkan audito! untuk men'am$aikan in0o!masi tambahan 'ang di$e!oleh selama audit ke$ada $ihak 'ang be!tanggung 1a-ab atas tata kelola, biasan'a adalah komite audit. Tu1uan da!i $en'am$aian ini adalah aga! komite audit dan $ihak lain 'ang be!tanggung 1a-ab atas tata kelola mengetahui tentang in0o!masi $enting dan !ele3an mengenai $!oses la$o!an keuangan dan membe!ikan kesem$atan ke$ada komite audit untuk membahas hal9hal $enting dengan audito!.
S,*!' M!%!"e)e% < Management Letter =
Su!at mana1emen ditu1ukan untuk mengin0o!masikan ke$ada klien mengenai !ekomendasi #AP guna meningkatkan bisnis klien. &ekomendasi biasan'a be!0okus $ada e0isiensi $engo$e!asian $e!usahaan. #ombinasi anta!a $engalaman audito! dalam be!bagai a!ea bisnis dan melalui $emahaman 'ang di$e!oleh dalam melakukan audit membuat audito! da$at membe!ikan $enga!ahan ke$ada managemen.
Su!at mana1emen be!beda dengan su!at 'ang mela$o!kan ku!angn'a $engendalian inte!nal. Su!at mana1emen di$e!lukan ka!ena adan'a keku!angan signi0ikan atau kelemahan $enting atas $engendalian inte!nal dan ha!us mengikuti 0o!mat 'ang dibe!ikan dan diki!imkan sesuai dengan $e!s'a!atan standa! audit. Su!at mana1emen me!u$akan suatu o$si dan ditu1ukan untuk membantu klien dalam mengo$e!asikan bisnisn'a lebih e0ekti0.
PENEMUAN SETELAH TANGGAL NERA4A
Audit dikatakan selesai ketika audito! mene!bitkan la$o!an audit dan men'elesaikann'a selu!uh $embahasan dengan mana1emen dan komite audit. Te!kadang audito! menemukan bah-a setelah audit la$o!an keuangan dite!bitkan te!1adi salah sa1i mate!ial dalam la$o!an keuangan. Pada saat te!da$at $enemuan 0akta setelah $ene!bitan la$o!an audit te!1adi, audito! be!ke-a1iban untuk memastikan bah-a $engguna la$o!an keuangan menda$atkan in0o!masi
atas salah sa1i te!sebut. ;ika audito! mengetahui salah sa1i sebelum $ela$o!an audit dite!bitkan, maka audito! akan memaksa mana1emen untuk melakukan ko!eksi salah sa1i atau mene!bitkan la$o!an audit 'ang be!beda.
;ika audito! menemukan bah-a te!da$at kekeli!uan dalam la$o!an keuangan setelah dite!bitkan, maka tindakan 'ang $aling te$at adalah meminta klien untuk mene!bitkan !e3isi la$o!an keuangan 'ang memasukkan $en1elasan atas alasann'a. ;ika $e!iode setelah tanggal ne!a4a atas la$o!an keuangan sudah selesai sebelum !e3isi dite!bitkan, maka di$e!bolehkan mengungka$kan salah sa1i te!sebut dalam la$o!an $e!iode setelah tanggal ne!a4a. ;ika hal te!sebut $enting, maka klien ha!us mela$o!kan ke$ada /a$e$am9# dan !egulato! lainn'a atas salah sa1i la$o!an keuangan te!sebut.
;ika klien menolak mengungka$kan salah sa1i ke dalam la$o!an, maka audito! ha!us mengin0o!masikan ke$ada de-an die!ksi dan ha!us mengingatkan ke$ada !egulato! aga! membatasi klien ka!ena la$o!an keuangan tidak lagi disa1ikan -a1a! dan 1ika memungkinkan, men'am$aikan ke$ada semua $ihak $engguna la$o!an keuangan. ;ika saham $e!usahaan di1ual ke$ada $ublik, maka audito! da$at meminta /a$e$am9# dan $ihak $asa! modal untuk mengingatkan $a!a $emegang saham mengenai hal te!sebut.
Tanggung 1a-ab audito! atas telaah ke1adian setelah tanggal ne!a4a be!akhi! $ada tanggal $en'elesaian $eke!1aan la$angan. Audito! tidak be!tanggung 1a-ab untuk men4a!i 0akta9 0akta, teta$i 1ika me!eka menemukan bah-a la$o!an keuangan tidak din'atakan dengan -a1a!, maka me!eka ha!us melakukan tindakan ko!eksi.
