KAJIAN HUKUM TRANSFER PRICING (PENENTUAN
HARGA TRANSFER) PAJAK PENGHASILAN
PERUSAHAAN MULTINASIONAL
DI INDONESIA
SKRIPSI
diajukan untuk memenuhi sebagian syarat mencapai derajat Sarjana Hukum
PANDU YUNADI (1310010002)
PROGRAM STUDI ILMU HUKUM
FAKULTAS HUKUM
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH PURWOKERTO
2017
HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS
Saya yang bertanda tangan di bawah ini:
Nama : Pandu Yunadi NIM : 1310010002 Program Studi : Ilmu Hukum Fakultas : Hukum
PerguruanTinggi : Universitas Muhammadiyah Purwokerto,
Menyatakan dengan sebenar-benarnya bahwa skripsi ini adalah hasil karya saya dan semua sumber baik yang dikutip maupun dirujuk telah saya nyatakan dengan benar serta bukan hasil penjiplakan dari karya orang lain.
Demikian pernyataan ini saya buat dan apabila kelak dikemudian hari terbukti ada unsur penjiplakan, saya bersedia mempertanggungjawabkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
Purwokerto, 16 Agustus 2017 Yang membuat pernyataan
HALAMAN PERSETUJUAN
Skripsi yang diajukan oleh:
Nama : Pandu Yunadi NIM : 1310010002 Program Studi : Ilmu Hukum Fakultas : Hukum
PerguruanTinggi : Universitas Muhammadiyah Purwokerto, Judul : KAJIAN HUKUM TRANSFER PRICING
(PENENTUAN HARGA TRANSFER) PAJAK PENGHASILAN PERUSAHAAN
MULTINASIONAL DI INDONESIA
Telah diterima dan disetujui Purwokerto, 16 Agustus 2017
Pembimbing
Soediro, S.H., LL.M. NIK. 2160421
HALAMAN PENGESAHAN
Skripsi yang diajukan oleh;
Nama : Pandu Yunadi NIM : 1310010002 Program Studi : Ilmu Hukum Fakultas : Hukum
PerguruanTinggi : Universitas Muhammadiyah Purwokerto, Judul : KAJIAN HUKUM TRANSFER PRICING
(PENENTUAN HARGA TRANSFER) PAJAK PENGHASILAN PERUSAHAAN
MULTINASIONAL DI INDONESIA
Telah berhasil dipertahankan di hadapan Dewan Penguji dan diterima sebagai bagian persyaratan yang diperlukan untuk memperoleh gelar Sarjana Hukum (SH) pada Program Studi Ilmu Hukum, Fakultas Hukum, Universitas Muhammadiyah Purwokerto.
DEWAN PENGUJI
Ketua : Soediro, S.H., LL.M. ( ) Anggota 1 : Dr. Indriati Amarini, S.H., M.Hum. ( ) Anggota 2 : Rahtami Susanti, S.H., M.Hum. ( )
Ditetapkan : Purwokerto Tanggal : 16 Agustus 2017
Mengetahui: Dekan Fakultas Hukum
Susilo Wardani, S.H., S.E., M.Hum NIK. 2160232
MOTTO
“Sedalam dalamnya kita terbenam dalam dasar samudra, satu satunya jalan memastikan kita akan hidup atau mati adalah dengan mencoba berenang ke
permukaan”
“ Apabila kita duduk di bawah pohon yang rindang, jangan lupakan yang menanam”
PERSEMBAHAN:
Ibunda Sudarti dan Ayahanda Suhardjo Kakak-kakakku Dipo Anggoro Adi, Wika Adiati, Wira Setiadi, Mugiyono Cahyadi,
Agung Baktiadi, Akbarina Kurniadi Serta keluarga dan sahabat tersayang
KATA PENGANTAR
Alhamdulillahirabil’alamin segala puji syukur penulis panjatkan kehadirat Allah SWT, atas berkah kesehatan dan limpahan rahmat-Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini dengan judul “KAJIAN HUKUM TRANSFER PRICING (PENENTUAN HARGA TRANSFER) PAJAK PENGHASILAN PERUSAHAAN MULTINASIONAL DI INDONESIA”. Shalawat teriring salam semoga selalu tercurahkan kepada Nabi Muhammad saw, keluarga, sahabat, serta seluruh umat Islam hingga akhir zaman. Penullisan skripsi ini disusun untuk memenuhi salah satu syarat mencapai gelar Sarjana Hukum pada Program Studi Ilmu Hukum Fakultas Hukum Universitas Muhammadiyah Purwokerto.
Dalam penulisan skripsi ini, penulis memperoleh banyak bimbingan, dukungan dan saran dari berbagai pihak. Oleh karena itu pada kesempatan ini penulis mengucapkan terima kasih yanng setulus-tulusnya kepada:
(1) Rektor Universitas Muhammadiyah Purwokerto, Dr. H. Syamsulhadi Irsyad, S.H., M.H.
(2) Dekan Fakultas Hukum Universitas Muhammadiyah Purwokerto, Susilo Wardani S.E., S.H., M.Hum. yang telah membantu, memberikan saran serta masukan kepada penulis demi perbaikan skripsi ini.
(3) Soediro, S.H., LL.M. selaku pembimbing skripsi untuk arahan, bimbingan dan petunjuk dalam proses penyusunan skripsi ini. Terima kasih selalu memberikan dorongan dan motivasi untuk dapat menyelesaikan skripsi ini dengan baik.
(4) Dr. Indriati Amarini, S.H., M.Hum. dan selaku penguji atas waktu yang telah membantu dan meluangkan waktunya untuk mneguji, memberikan kritik, saran serta masukan kepada penulis demi perbaikan skripsi ini.
(5) Rahtami Susanti, S.H., M.Hum. selaku penguji atas waktu yang telah membantu dan meluangkan waktunya untuk menguji, memberikan kritik, saran serta masukan kepada penulis demi perbaikan skripsi ini.
(6) Dosen di Fakultas Hukum Universitas Muhammadiyah Purwokerto yang telah membimbing, mengajar serta memberikan ilmu dan pengetahuan kepada penulis selama menjadi mahasiswa, serta seluruh staff dan karyawan perpustakaan, tata usaha yang membantu dalam kelancaran proses belajar mengajar di kampus.
(7) Ibundaku Sudarti dan Ayahandaku Suhardjo yang penulis sangat cintai. Terima kasih atas segala doa, semangat, dukungan dan kasih sayang yang tidak henti-hentinya selalu diberikan kepada penulis. Terima kasih ats segala bentuk didikan yang diberikan selama ini.
(8) Kakak-kakak penulis, Dipo Anggoro Adi, Wika Adiati, Wira Setiadi, Mugiyono Cahyadi, Agung Baktiadi, Akbarina Kurniadi, yang memberikan semangat, arahan dan teladan yang baik.
(9) Mbah Uti, Tante Sugihartini dan Om Suripto, serta seluruh keluarga besar Soedarmo dan Ispan yang telah memberikan perhatian, arahan, dukungan moril, dan materil kepada penulis sehingga penulis dapat melangkah sejauh ini.
(10) Seluruh teman Fakultas Hukum Universitas Muhammadiyah Purwokerto, yang telah memberikan dorongan dan dukungan untuk segera menyelesaikan penelitian akhir ini, khususnya Intan Anggarani Prastiwi, yang selalu memberikan inspirasi, pelecut semangat dan dorongan serta doa untuk dapat menyelasaikan penelitian akhir ini.
(11) Ibu Inayatun Na’mah, S.S. selaku dosen Bahasa Inggris yang selalu merespon dengan baik dalam meberikan bantuan dan dukungan untuk kelancaran pembuatan penelitian akhir ini.
(12) Serta LPBA Al-Hikmah purwokerto, petugas Perpusda Banyumas, dan semua pihak yang terlibat dalam proses pembuatan penelitian akhir ini.
Penulis menyadari masih banyak kekurangan pada penelitian ini, kritik dan saran yang membangun sangat diharapkan untuk kesempurnaan penelitian selanjutnya. Semoga segala doa dan dukungan yang tulus dari seluruh pihak mendapat balasan dari Allah SWT.
Purwokerto, 16 Agustus 2017 Penulis
HALAMAN PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI SKRIPSI UNTUK KEPENTINGAN AKADEMIS
Sebagai sivitas academia Universitas Muhammadiyah Purwokerto dan demi pengembangan ilmu pengetahuan, saya yang bertanda tangan di bawah ini:
Nama : Pandu Yunadi NIM : 1310010002 Program Studi : Ilmu Hukum Fakultas : Hukum
Perguruan Tinggi : Universitas Muhammadiyah Purwokerto Jenis Karya : Skripsi
Menyetujui untuk memberikan Hak Bebas Royalti Non eksklusif (Non-exclusive Royalty-Free Right) kepada Universitas Muhammadiyah Purwokerto atas karya ilmiah saya yang berjudul:
KAJIAN HUKUM TRANSFER PRICING (PENENTUAN HARGA TRANSFER) PAJAK PENGHASILAN PERUSAHAAN MULTINASIONAL
DI INDONESIA
Beserta perangkat yang ada (jika diperlukan). Dengan Hak Bebas Royalti Non eksklusif ini Universitas Muhammadiyah Purwokerto berhak menyimpan, mengalih media/mengalih formatkan, mengelola dalam bentuk pangkalan data (database), merawat dan mempublikasikan tugas akhir saya dengan tetap mencantumkan nama saya sebagai penulis/pencipta dan sebagai pemilik Hak Cipta.
Pernyataan ini saya buat dengan sebenarnya.
Dibuat di : Purwokerto PadaTanggal : 16 Agustus 2017 Yang menyatakan,
KAJIAN HUKUM TRANSFER PRICING (PENENTUAN HARGA TRANSFER) PAJAK PENGHASILAN PERUSAHAAN MULTINASIONAL
DI INDONESIA
Pandu Yunadi, Soediro
ABSTRAK
Dalam era ekonomi global banyak Perusahaan Multinasional memperluas usahanya di seluruh dunia. Dengan memahami kelemahan peraturan pajak di negara tempat Perusahaan Multinasional berada, dapat dilakukan penghindaran pajak dengan praktik Transfer Pricing dalam perencanaan pajak, dengan harga yang tidak sesuai dengan arm’s length principle. Perbedaan peraturan pajak antar negara dan kelemahan peraturan perpajakan yang menyebabkan pengalihan keuntungan dari satu negara ke negara lainya untuk menghindari pemungutan pajak maksimal. Hal tersebut mendorong penulis melakukan penelitian bagaimana pengaturan Transfer Pricing di Indonesia, dan upaya apa yang dapat dilakukan untuk mengatasi hal tersebut guna pemungutan pajak secara optimal dari keuntungan Perusahaan Multinasional di Indonesia. Metode pendekatan Yuridis Normatif dalam penelitian ini membawa hasil penelitian yaitu dengan terbitnya Peraturan Menteri Keuangan nomor 213/PMK.03/2016 tentang Jenis Dokumen dan/atau Informasi Tambahan Yang Wajib Disimpan Oleh Wajib Pajak Yang Melakukan Transaksi Dengan Para Pihak Yang Mempunyai Hubungan, dan Tata Cara Pengelolaanya, mengadopsi dari Rencana Aksi BEPS ke 13 yang disepakati oleh negara-negara G20 bersama OECD dalam mengatasi Trasnfer Pricing. Peraturan tersebut dan program keterbukaan informasi (AEoI) beserta aturan aturan domestik yang mendukung program tersebut diharapkan mampu membawa transparasi terkait penetapan Transfer Pricing dokumen, sehingga sesuai dengan arm’s length principle, serta membentuk kerjasama yang solid diantara negara negara di dunia dalam membentuk peraturan perpajakan guna memerangi penghindaran pajak melalui Transfer Pricing terutama di Indonesia.
A LEGAL STUDY ON TRANSFER PRICING OF INCOME TAX AT MULTINATIONAL COMPANIES IN INDONESIA
By Pandu Yunadi
Universitas Muhammadiyah Purwokerto ABSTRACT
In the global economic era, many multinational companies expand their business worldwide. By learning the weakness of tax regulation in the countries where the companies exist, tax evasion can be done by the companies through transfer pricing on tax planning with certain price that is not suitable with arm's length principle. The difference of tax rules among countries and the weakness of taxation lead to the diversion of profits from one country to others to avoid maximum tax collection. It encourages the researcher to carry out a research on how the systematization of transfer pricing is implemented in Indonesia and what effort can be apllied to overcome the matter. It was also to perform tax collection optimally taken from profits of the multinational companies in Indonesia. Juridical normative approach in this research brought result of the research in form of the issue of Financial Minister Regulation No. 213/PMK.03/2016 concerning Types of Document and/or Additional Information that Must be Kept by Taxpayers who Conduct Transaction with Related Parties, and Procedure of its Management, adopting Action Plan of 13rd BEPS dealt by G20 countries with OECD in overcoming Transfer Pricing. The regulation and Automatic Exchange of Information (AEoI) together with domestic regulations, which support the program, are expected to bear transparency related to the decree of Transfer Pricing document, relevant with arm's length principle. They are also expected to create solid collaboration among countries in the world in establishing taxation regulation in order to fight against tax evasion through Transfer Pricing especially in Indonesia.
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL ... i
HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS ... ii
HALAMAN PERSETUJUAN ... iii
LEMBAR PENGESAHAN ... iv
MOTTO ... v
HALAMAN PERSEMBAHAN ... vi
KATA PENGANTAR ... vii
LEMBAR PERSETUJUAN PUBLIKASI KARYA ILMIAH ... x
ABSTRAK ... xi
ABSTRACT ... xii
DAFTAR ISI ... xiii
DAFTAR TABEL ... xv BAB I PENDAHULUAN ... 1 A. Latar Belakang ... 1 B. Rumusan Masalah ... 8 C. Tujuan Penelitian ... 8 D. Manfaat Penelitian ... 8
BAB II TINJAUAN PUSTAKA ... 10
A. Pajak ... 10
B. Pajak Penghasilan... 15
C. Transfer Pricing (Penentuan Harga Transfer) ... 20
D. Perusahaan Multinasional ... 26
E. Hubungan Istimewa ... 34
F. Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (Tax Treaty) ... 36
BAB III METODE PENELITIAN... 42
A. Metode Pendekatan ... 42
B. Spesifikasi Penelitian ... 43
C. Lokasi Penelitian ... 44
D. Sumber Data ... 44
E. Metode Pengumpulan Data ... 46
F. Metode Penyajian Data ... 46
G. Metode Analisa Data ... 47
BAB IV HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ... 48
A. Hasil Penelitian ... 48 B. Pembahasan ... 64 BAB V PENUTUP ... 91 A. Simpulan ... 91 B. Saran ... 93 DAFTAR PUSTAKA
DAFTAR TABEL
Tabel 1. Data Perbandingan Presentase Pengenaan Pajak Penghasilan Perusahaan Multinasional Asing antara Indonesia dan Singapore tahun 2012- 2016 ………... 4 Tabel 2. Data Negara dengan Presentase Pengenaan Pajak Penghasilan
Perusahaan Asing Terendah di Dunia ... 5 Tabel 3. Perbandingan PMK Nomor 213/PMK.03/2016 dan Rencana Aksi BEPS
