TUGAS KELOMPOK TUGAS KELOMPOK
TAX PLANNING
TAX PLANNING
DAN
DAN PENGENDAL
PENGENDALIAN AT
IAN ATAS PPH
AS PPH PA
PASAL 21
SAL 21
MANAJEMEN PERPAJAKAN MANAJEMEN PERPAJAKAN
Dosen Pengampu: Dosen Pengampu: Dr. Hj. Zulaekha, M.Si, Ak Dr. Hj. Zulaekha, M.Si, Ak
Disusun oleh: Disusun oleh:
aann!!" " EErr##iinn!!aa $$%%&&''&&$$$$((%%%%&&&&%%$$ ))rrmmaa!!hhaannii $$%%&&''&&$$$$((%%%%&&&&%%**
PENDIDIKAN PROFESI AKUNTANSI PENDIDIKAN PROFESI AKUNTANSI
UNIVERSITAS DIPONEGORO UNIVERSITAS DIPONEGORO
2017 2017
KAT
KATA PENGA PENGANTAR ANTAR
Assalamu’alaikum !" #" Assalamu’alaikum !" #"
Puji s"uku
Puji s"ukur keha!ira+ ur keha!ira+ uhan -han -anang Maha Esa g Maha Esa "ang +elah melim"ang +elah melimpahkan segapahkan segalala rahma+, karunia, +auik, !an hi!a"ah/N"a sehingga penulis !apa+ men"elesaikan makalah rahma+, karunia, +auik, !an hi!a"ah/N"a sehingga penulis !apa+ men"elesaikan makalah !e
!engngan an juju!u!ull $$TATAX X PLANNING PLANNING DAN DAN PENGPENGENDALENDALIAN ATIAN ATAS PPH AS PPH PAPASAL 21$SAL 21$
se0agai salah sa+u pers"
se0agai salah sa+u pers"ara+an guna ara+an guna memenuhi +ugas mmemenuhi +ugas ma+a kuliah Manajemen a+a kuliah Manajemen PerpajakanPerpajakan !alam
!alam Program S+u!i Pen!Program S+u!i Pen!i!ikan Proesi Ai!ikan Proesi Akun+ansi !i 1ni2ersi+as Diponegokun+ansi !i 1ni2ersi+as Diponegoro.ro.
Penulis men"a!ari 0ah#a makalah ini masih jauh !ari ka+a sempurna, un+uk i+u Penulis men"a!ari 0ah#a makalah ini masih jauh !ari ka+a sempurna, un+uk i+u penulis
penulis mengharapkan kri+ik mengharapkan kri+ik !an !an saran saran "ang !apa+ "ang !apa+ 0erguna un+uk 0erguna un+uk pen"empurnaan +ulisanpen"empurnaan +ulisan ini a+aup
ini a+aupun un 0ah0ahan an perper0ai0aikan 0agi kan 0agi penpenulisulisan an selselanjuanju+n"+n"a. a. SemSemoga makaloga makalah ah ini !apa+ini !apa+ 0ermanaa+ 0agi semua pihak, khususn"a 0agi penulis !an p
0ermanaa+ 0agi semua pihak, khususn"a 0agi penulis !an para pem0a3a pa!a umumn"a.ara pem0a3a pa!a umumn"a.
Semarang,
Semarang, Mei Mei %&$*%&$*
Penulis Penulis
DAFTAR ISI KAA PEN4ANAR ... $ DAAR )S) ... % 5A5 ) PENDAH161AN... ' 5A5 )) PEM5AHASAN... 7 5A5 )) PEM5AHASAN... ...%% DAAR P1SAKA... ...%'
%A% I
PENDAHULUAN
Pajak penghasilan sehu0ungan !engan pekerjaan jasa !an kegia+an jasa !an kegia+an "ang !ilakukan #aji0 pajak orang pri0a!i su0jek pajak !alam negeri, "ang selanju+n"a !ise0u+ PPh %$ a!alah pajak a+as penghasilan 0erupa gaji, upah, honorarium, +unjangan !an pem0a"aran lain !engan nama !an !alam 0en+uk apa pun sehu0ungan !engan pekerjaan a+au ja0a+an, jasa !an kegia+an "ang !ilakukan oleh orang pri0a!i su0jek pajak !alam negeri, se0agaimana !imaksu! !alam pasal %$ 1n!ang/1n!ang Pajak Peghasilan.
5ila penerima penghasilan a!alah 8P9P se0agai Su0jek Pajak Dalam Negeri SPDN; maka akan !ikenai PPh Pasal %$, se!angkan 0ila penerima penghasilan a!alah orang pri0a!i !engan s+a+us se0agai Su0jek Pajak 6uar Negeri SP6N; selain 5en+uk 1saha
%A% II PEM%AHASAN
2"1 K&m'()sasi Ka!*a+a), Tu)ai V(!sus Na-u!a
1mumn"a, kar"a#an men!apa+kan kompensasi<im0alan 0erupa gaji !an im0alan lain 0aik "ang 0er0en+uk uang maupun !alam 0en+uk remunerasi lainn"a. )m0alan +erse0u+ !ikenal !engan is+ilah =0enei+ in 3ash> !an =0enei+ in kin!>. )s+ilah "ang per+ama menga3u kepa!a gaji, +unjangan, !s0. "ang merupakan im0alan !alam 0en+uk kas 0aik !i+erima +unai, 3ek a+aupun +ranser rekening. Semen+ara, is+ilah "ang ke!ua menga3u kepa!a im0alan selain kas seper+i 0arang, asili+as, !an sema3amn"a.Na+ura !an kenikma+an le0ih menga3u kepa!a is+ilah ke!ua "ang merupakan =0enei+ in kin!> a+aupun la?im !ikenal !engan is+ilah lain 0erupa =ringe 0enei+>.
Se3ara pajak, ke0ijakan kompensasi a+au pemilihan 0en+uk penghasilan un+uk kar"a#an akan mem0erikan !ampak PPh Pasal %$ "ang 0er0e!a 0agi perusahaan "ang 0ersangku+an. Misaln"a, !ampak pajak a+as pem0erian +unjangan +ranspor+ akan 0er0e!a !engan pem0erian asili+as an+ar jempu+ kar"a#an a+au pem0erian mo0il !inas.
1n+uk perusahaan "ang !ikenakan PPh 0a!an !engan +ari umum pasal $* 11 PPh;, 0ukan "ang !ikenakan PPh inal a+au !ikenakan PPh 0er!asarkan !eeme! proi+, pa!a !asarn"a 0erlaku prinsip umum an+ara PPh Pasal %$ !engan PPh 0a!an. Per+ama, apa0ila penghasilan pega#ai !alam 0en+uk +unai 0ersia+ 0enei+ in 3ash;, maka penghasilan i+u
menja!i 90jek PPh Pasal %$ +a@a0le in3ome<);. Di PPh 0a!an, !apa+ !i0e0ankan se0agai 0ia"a !e!u3+i0le e@penses<DE;. on+ohn"a, pem0a"aran gaji, HR, +unjangan/+unjangan,
!an se0again"a.
Ke!ua, apa0ila penghasilan pega#ai !alam 0en+uk na+ura, asili+as a+au kenikma+an 0ersia+ 0enei+ in kin!s;, maka penghasilan +erse0u+ 0ukan merupakan 90jek PPh Pasal %$ non +a@a0le in3ome<N);. Di PPh 0a!an, +i!ak !apa+ !i0e0ankan se0agai 0ia"a non !e!u3+i0le e@penses<NDE;. on+ohn"a, pem0erian asili+as 0ero0a+ gra+is, pem0erian ken!araan, !an se0again"a.
Di luar ke!ua prinsip +erse0u+, pera+uran pajak !apa+ mene+apkan perlakuan khusus un+uk +ransaksi/+ransaksi +er+en+u. Misaln"a, pem0a"aran +an+iem a+au 0onus "ang !iam0il !ari la0a !i+ahan re+aine! earning;, #alaupun merupakan 90jek PPh Pasal %$, +e+api !i PPh 0a!an +i!ak !apa+ !i0e0ankan se0agai 0ia"a.
2"2 G!&ss M(-.&/ N(- M(-.&/ /a) G!&ss U' M(-.&/
4ross me+ho! merupakan me+o!e pemo+ongan pajak !imana kar"a#an menanggng sen!iri jumlah pajak penghasilann"a.
Ne+ me+ho! merupakan me+o!e pemo+ongan pajak !imana perusahaan menanggung PPh pasal %$ kar"a#an.
4ross/up Me+ho! merupakan me+o!e pemo+ongan pajak, !imana perusahaan mem0erikan +unjangan pajak PPH pasal %$ "ang !iormulasikan jumlahn"a sam 0esar !engan jumlah pajak/ PPh pasal %$ "ang akan !ipo+ong !ari kar"a#an.
Dengan menggunakan me+o!e gross up a!alah un+uk memuaskan !an meningka+kan mo+i2asi kar"a#an. Dengan menggunakan me+o!e ini kar"a#an akan merasa puas karena PPh %$ !i+anggung seluruhn"a oleh perusahaan. Dengan !emikian kar"a#an akan meningka+kan pro!uk+i2i+as.
2" K&)s(' Taa#l( /a) D(/u3-i#l( T(!kai- /()4a) U)su! %ia*a Ka!*+a)
Prinsip +a@a0ili+" !e!u3+i0ili+" a!alah prinsip "ang menjelaskan +en+ang pos/ pos "ang !apa+<+i!ak !apa+ !ikenai pajak penghasilan o0jek pajak !an 0ukan o0jek pajak penghasilan; !an pos/ pos "ang !apa+ a+au +i!ak !i0ia"akanpengurang penghasilan 0ru+o; "ang mekanismen"a : jika pa!a pihak pem0eri kerja pem0erian im0alan< penghasilan !apa+ !i0ia"akan pengurang penghasilan 0ru+o;, maka pa!a pihak
kar"#an merupakan penghasilan "ang !ikenakan pajak. Se0alikn"a jika pa!a pihak kar"a#an pem0erian im0alan< penghasilan +erse0u+ 0ukan merupakan penghasilan, maka pa!a pihak pem0eri kerja +i!ak !apa+ !i0ia"akan 0ukan pengurang penghasilan 0ru+o;.
Prinsip +a@a0ili+" !e!u3+i0ili+" merupakan prinsip !asar "ang la?im !i+erapkan !alam peren3anaan pajak "ang pa!a umumn"a !ilakukan !engan mengu0ah a+au menkon2ersikan penghasilan "ang merupakan o0jek pajak menja!i penghasilan "ang
0ukan o0jek pajak a+au se0alikn"a mengu0ah 0ia"a "ang +i!ak 0oleh !ikurangkan menja!i 0ia"a "ang 0oleh !ikurangi, !engan konsekuensi +erja!in"a peru0ahan pajak +erhu+ang aki0a+ pengurangan a+au kon2ersi +erse0u+. Apakah peru0ahan jumlah pajak +erhu+ang akan menja!i le0ih 0esar, le0ih ke3il a+au sama !engan jumlah pajak +erhu+ang aki0a+ koreksi iskal, +en+un"a harus !iper+im0angkan mana "ang le0ih mengun+ungkan perusahaan.
Jika kon!isi keuangan perusahaan 0aik !n perusahaan menghasilkan la0a 0esar, maka salah sa+u al+erna+i "ang !irekomen!asikan a!alah mengkaji maana "ang le0ih mengun+ungkan an+ara mem0erikan kesejak+eraan kepa!a kar"a#an !alam 0en+uk +unjangan uang; a+au !alam na+ura 0enei+ in kin!;.
Jenis im0alan Perlakuan 5ia"a 0agi Perusahaan
Perlakuan PPh Ps. %$ 0agi Penerima
)m0alan !alam 0en+uk uang De!u3+i0le a@a0le )m0alan !alam 0en+uk
na+ura
Non !e!u3+i0le Non +a@a0le
1n+uk men"akinkaan 0ah#a o0jek pajak penghasilan pasal %$ +elah !ipo+ong pajakn"a, 0eriku+ !a+ar +ransaksi "ang 0erhu0ungan !engan prinsip +a@a0ili+"/ !e!u3+i0ili+", mana "ang menja!i o0jek pajak !an mana 0ukan o0jek pajak 0aik 0agi kar"a#an maupun perusahaan.
N&
" O#5(kPa5ak Ta!i6
Si6a-$ Penghasilan "ang !i+erima oleh pega#ai +e+ap pasal $* 11 PPh % uang pensiun 0ulanan "ang !i+erima pensiunan pasal $* 11 PPh
'
Pega#ai +i!ak +e+ap "ang penghasilann"a !i0a"arkan se3ara 0ulanan a+au jumlah kumula+i penghasilan "ang !i+erima !alam sa+u 0ulan kalen!er +lah mele0ihi Rp. %.&%B.&&&&
N&
" O#5(kPa5ak Ta!i6
Si6a-7
1pah "ang !i+erima oleh +enaga kerja lepas 0erupa upa harian< minggua< sa+uan< 0orongan !an uang
saku harian:
a. 1pah< uang saku harian a+au ra+a/ ra+a uang saku C Rp.%&&.&&& !an jumlah kumula+i !alam sa+u 0ulan kalen!er +i!ak C Rp. %.&%B.&&&
0. 1pah< uang saku harian ra+a/ ra+a upah< uang saku +i!ak C Rp. %&&.&&& !an jumlah kumula+i !alam sa+u 0ulan kalen!er +i!ak C Rp. %.&%B.&&&
3. 1pah kumula+i !alam sa+u 0ulan kalen!er C Rp. %.&%B.&&& !an Rp. *.&&&.&&&
!. Penghasilan kumula+i !alam sa+u 0ulan kalen!er C Rp. *.&&&.&&&
&
B
B
B
Honorarium "ang !i+erima !e#an komisaris< penga#as "ang +i!ak merangkap se0agai kar"a#an
+e+ap
pasal $* 11 PPh
( Jasa pro!uksi, +an+iem, graikasi, 0onus "ang
!i+erima man+an pega#ai pasal $* 11 PPh
* Penarikan !ana pa!a !ana pensiun oleh pensiunan pasal $* 11 PPh
F
honorarium !an pem0a"aran lain "ang !i+erima oleh +e+angga ahli penga3ara, akun+an, arsi+ek, !ok+er, konsul+an, no+aris penilai !an ak+uaris; se0agai im0alan sehu0ungan !engan pekerjaan, jasa !an kegia+an
pasal $* 11 PPh
G
)m0alan "ang sia+n"a 0erkesinam0ungan "ang !i+erima oleh oarang pri0a!i !alam negeri 0ukan
pega#ai selain +enaga ahli
a. 5agi "ang pun"a NP8P !an han"a menerima penghasilan !ari pemo+ong pajak "s0 0. 5agi "ang +i!ak memiliki NP8P a+au menerima penghasilan !ari selain pemo+ong pajak "s0.
pasal $* 11 PPh
$&
)m0alan "ang +i!ak 0ersia+ 0erkesinam0ungan "ang !i+erima oleh orang pri0a!i !alam negeri !an 0ukan pega#ai selain +enaga ahli
N&
" O#5(kPa5ak Ta!i6
Si6a-$$ Penghasilan "ang !i+erima peser+a kegia+an pasal $* 11 PPh
$%
uang +e0usam pensiun, uang H< JH, pesangon, 1ang H<JH, pesangon "ang !i+erima pega#ai< man+an:
a. Rp. & ju+a s.! Rp. B& j+ & inal 0. C Rp. B& ju+a s.! Rp. $&& j+ B inal 3. C Rp $&&j+ s.! Rp B&& j+ $B inal
!. CRp.B&& j+ %B inal
$'
Honorarium "ang !anan"a !ari keuangan negara< !aerah "ang !i+erima oleh peja0a+ negara , PNS , anggo+a N)< Polri, ke3uali PNS 4ol ))<! ke 0a#ah a+au polri !engan pangka+ pem0an+u le+nan sa+u a+au aju!an )nspek+ur +ingka+ sa+u ke 0a#ah
$B inal
$7
penghasilan !ari pekerjaan, jasa !an kegia+an "ang !i+erima oleh +enaga kerja asing "ang +elah 0ers+a+us se0agai 8PDN
pasal $* 11 PPh
Prinsip nontaxable-nondeductible !i0erikan pa!a +a0el 0eriku+: %a4i P()(!ima
P()4.asila)
%a4i P(m#(!i P()4.asila)
Jenis Penghasilan Nontaxable5agi -ang Menerima
Jenis 5ia"a Nondeductible
Pem0a"aran !ari perusahaan asuransi kepa!a orang pri0a!i sehu0ungan !engan asuransi keseha+an asuransi ke3elakaan, asuransi ji#a, asuransi !#iguna, !an asuransi 0easis#a -a Di2i!en "ang !i0a"arkan oleh perusahaan asuransi kepa!a pemegang polis -a
5an+uan a+au sum0angan -a 5an+uan a+au
sum0angan
-a
8arisan -a 8arisan -a
5agian la0a "ang !i+erima a+au !iperoleh anggo+a perseroan koman!i+er "ang mo!aln"a +i!ak +er0agi a+as saham/saham, perseku+uan, perkumpulan, irma !an
-a 4aji "ang !i0a"arkan kepa!a anggo+a perseku+uan, irma, a+au perseroan koman!i+er "ang mo!aln"a +i!ak -a
kongsi +ermasuk pemegang uni+ K)K
+er0agi a+as saham
2" R(k&)siliasi O#5(k P'. Pasal 21 /()4a) U)su! %ia*a Ka!*a+a)
er!apa+ per0e!aan !alam perlakuan pene+apan pen!apa+an !an 0ia"a menuru+ 1n!ang/1n!ang Perpajakan Nomor $* ahun %&&& !engan S+an!ar Akun+ansi Keuangan se0agai aki0a+ !ari a!an"a 0e!a +e+ap !an 0e!a semen+ara perlakuan akun+ansi +erha!ap per0e!aan +erse0u+ perlu !ilakukan rekonsiliasi an+ara laporan keuangan komersil !engan laporan keuangan iskal !an pengaruh per0e!aan +erse0u+ +erha!ap laporan keuangan "ai+u pa!a 0esarn"a jumlah pajak +eru+ang !an jumlah la0a usaha.
Koreksi iskal a!alah koreksi a+au pen"esuaian "ang harus !ilakukan oleh #aji0 pajak se0elum menghi+ung Pajak Penghasilan PPh; 0agi #aji0 pajak 0a!an !an #aji0 pajak orang pri0a!i "ang menggunakan pem0ukuan !alam menghi+ung penghasilan kena pajak;.
Koreksi iskal +erja!i karena a!an"a per0e!aan perlakuan<pengakuan penghasilan maupun 0ia"a an+ara akun+ansi komersial !engan akun+ansi pajak.
Per0e!aan +erse0u+ a!alah se0agai 0eriku+:
• 5e!a +e+ap
5agi perusahaan: semua pemasukan a!alah pen!apa+an "ang akan menam0ah la0a kena pajak , !an semua pengeluaran a!alah 0e0an "ang akan mengurangi la0a kena pajak. 5agi Di+jen! Pajak: +i!ak semua pemasukan a!alah ak+or penam0ah la0a
kena pajak, a!a 0e0erapa jenis pen!apa+an "ang 0ukan merupakan ak+or penam0ah la0a kena pajak karena pen!apa+an +erse0u+ su!ah !ikenakan pajak 0ersia+ inal, !an +i!ak semua pengeluaran a!alah ak+or pengurang la0a kena pajak karena a!a 0e0erapa jenis pengeluaran "ang sesungguhn"a 0ukan merupakan 0agian !ari kegia+an perusahaan sum0angan, en+er+ain +anpa !a+ar norma+i;. Di !alam Akun+ansi Perpajakan per0e!aan ini !ise0u+ !engan 0e!a +e+ap Permanen+ Dieren3e;, "ai+u penghasilan !an 0ia"a "ang !iakui !alam penghi+ungan la0a ne+o un+uk akun+ansi komersial +e+api +i!ak !iakui !alam penghi+ungan
akun+ansi pajak. on+oh penghasilan: sum0angan, Penghasilan 0unga !eposi+o.on+oh 0ia"a: 0ia"a sum0angan, 0ia"a sanksi perpajakan.
Perin3ian 0e!a +e+ap menuru+ sak !an menuru+ iskal:
a. Penghasilan 5unga 5ank Penghasilan !i luar usaha Su!ah !ipo+ong PPh "ang 0ersia+ inal
0. Penghasilan De2i!en Penghasilan !i luar usaha Masuk !alam penge3ualian o0jek pajak
3. 5ia"a Sum0angan<Ha!iah 5ia"a +er3an+um !alam la0a<rugi; i!ak mengurangi penghasilan
!. Keun+ungan !ari pen"er+aan saham !i 5E) Penghasilan !i luar usaha i!ak menam0ah penghasilan
e. Penghasilan !ari sum0angan<hi0ah Penghasilan luar 0iasa i!ak menam0ah penghasilan
. unjangan pega#ai !alam 0en+uk na+ura Penghasilan 0agi pega#ai; !an 0ia"a 0agi pem0eri kerja; i!ak mengurangi penghasilan
g. 5ia"a En+er+ainmen+ Dapa+ !imasukkan se0agai 0ia"a Se0agai !e!u3+i0le e@pense jika a!a !a+ar nomina+in"a, !an se0alikn"a.
h. 5ia"a !en!a !an 0unga pajak Pengurang penghasilan Non !e!u3+i0le e@pense i. Hi0ah<8arisan Dapa+ !iperhi+ungkan se0agai 0ia"a<penghasilan luar 0iasa Non
!e!u3+i0le e@pense
• 5e!a #ak+u
Per0e!aan lainn"a a!alah per0e!aan "ang !iaki0a+kan karena 0e!an"a saa+ pengakuan #ak+u pengakuan; 0aik i+u +erha!ap pen!apa+an maupun 0e0an pen!apa+an<0e0an +angguhan;, juga aki0a+ per0e!aan 0e0an pen"usu+an !imana pihak Di+jen! Pajak menggunakan me+o!e pen"usu+an 4aris 6urus S+raigh+ 6ine Me+ho!; semen+ara perusahaan mungkin menggunakan me+o!e pen"usu+an "ang lain, "ang oleh karenan"a mengaki0a+kan a!an"a per0e!aan alokasi 0e0an pen"usu+an. Prakiraan 1mur ekonomis a+as ak+i2a +e+ap juga +uru+ mem0eri kon+ri0usi a+as per0e!aan +erse0u+. Dengan ka+a lain per0e!aan me+o!e "ang !igunakan an+ara akun+ansi komersial !engan ke+en+uan iskal. Dalam Akun+ansi Perpajakan ini !ise0u+ !engan 0e!a #ak+u ime Dieren3e;, "ai+u penghasilan !an 0ia"a "ang !apa+ !iakui saa+ ini oleh akun+ansi komersial, +e+api +i!ak !apa+ !iakui sekaligus oleh akun+ansi pajak, 0iasan"a karena per0e!aan me+o!e
pengakuan. on+oh penghasilan: pen!apa+an la0a selisih kurs. on+oh 0ia"a: 0ia"a pen"usu+an, 0ia"a se#a.
Jenis koreksi iskal a!alah se0agai 0eriku+ :
• Koreksi iskal posi+i
-ai+u koreksi iskal "ang men"e0a0kan penam0ahan penghasilan kena pajak !an PPh +eru+ang. on+oh: 5ia"a PPh.
Jenis Koreksi iskal Posi+i an+ara lain :
a. Pem0agian la0a !engan nama !an !alam 0en+uk apapun seper+i !i2i!en, +ermasuk !i2i!en "ang !i0a"arkan oleh perusahaan asuransi kepa!a pemegang polis, !an pem0agian sisa hasil usaha koperasi.
0. 5ia"a "ang !i0e0ankan a+au !ikeluarkan un+uk kepen+ingan pri0a!i pemegang saham, seku+u, a+au anggo+a.
3. Pem0en+ukan a+au pemupukan !ana 3a!angan ke3uali:
$; a!angan piu+ang +ak +er+agih un+uk usaha 0ank !an 0a!an usaha lain "ang men"alurkan kre!i+, se#a guna usaha !engan hak opsi, perusahaan pem0ia"aan konsumen, !an perusahaan anjak piu+ang.
%; a!angan un+uk usaha asuransi +ermasuk 3a!angan 0an+uan sosial "ang !i0en+uk oleh 5a!an Pen"elenggara Jaminan Sosial.
'; a!angan penjaminan un+uk 6em0aga Penjamin Simpanan. 7; a!angan 0ia"a reklamasi un+uk usaha per+am0angan.
B; a!angan 0ia"a penanaman kem0ali un+uk usaha kehu+anan.
(; a!angan 0ia"a penu+upan !an pemeliharaan +empa+ pem0uangan lim0ah in!us+ri un+uk usaha pengolahan lim0ah in!us+r".
!. Premi asuransi keseha+an, asuransi ke3elakaan, asuransi ji#a, asuransi !#iguna, !an asuransi 0ea sis#a, "ang !i0a"ar oleh 8aji0 Pajak orang pri0a!i, ke3uali jika !i0a"ar oleh pem0eri kerja !an premi +erse0u+ !ihi+ung se0agai penghasilan 0agi 8aji0 Pajak "ang 0ersangku+an.
e. Penggan+ian a+au im0alan sehu0ungan !engan pekerjaan a+au jasa "ang !i0erikan !alam 0en+uk na+ura !an kenikma+an, ke3uali pen"e!iaan makanan !an minuman 0agi seluruh pega#ai ser+a penggan+ian a+au im0alan !alam 0en+uk na+ura !an kenikma+an !i !aerah +er+en+u !an "ang 0erkai+an !engan pelaksanaan pekerjaan "ang !ia+ur !engan a+au 0er!asarkan Pera+uran Men+eri
. Jumlah "ang mele0ihi ke#ajaran "ang !i0a"arkan kepa!a pemegang saham a+au kepa!a pihak "ang mempun"ai hu0ungan is+ime#a se0agai im0alan sehu0ungan !engan pekerjaan "ang !ilakukan.
g. Har+a "ang !ihi0ahkan, 0an+uan a+au sum0angan, !an #arisan se0agaimana !imaksu! !alam Pasal 7 a"a+ '; huru a !an huru 0, ke3uali sum0angan se0agaimana !imaksu! !alam Pasal ( a"a+ $; huru i sampai !engan huru m ser+a ?aka+ "ang !i+erima oleh 0a!an amil ?aka+ a+au lem0aga amil ?aka+ "ang !i0en+uk a+au !isahkan oleh pemerin+ah a+au sum0angan keagamaan "ang sia+n"a #aji0 0agi pemeluk agama "ang !iakui !i )n!onesia, "ang !i+erima oleh lem0aga keagamaan "ang !i0en+uk a+au !isahkan oleh pemerin+ah, "ang ke+en+uann"a !ia+ur !engan a+au 0er!asarkan Pera+uran Pemerin+ah.
h. Pajak Penghasilan.
i. 5ia"a "ang !i0e0ankan a+au !ikeluarkan un+uk kepen+ingan pri0a!i 8aji0 Pajak a+au orang "ang menja!i +anggungann"a.
j. 4aji "ang !i0a"arkan kepa!a anggo+a perseku+uan, irma, a+au perseroan koman!i+er "ang mo!aln"a +i!ak +er0agi a+as saham.
k. Sanksi a!minis+rasi 0erupa 0unga, !en!a, !an kenaikan ser+a sanksi pi!ana 0erupa !en!a "ang 0erkenaan !engan pelaksanaan perun!ang/un!angan !i 0i!ang perpajakan
l. Perse!iaan "ang jumlahn"a mele0ihi jumlah 0er!asarkan me+o!e penghi+ungan "ang su!ah !i+e+apkan !alam Pasal $& 11 No.36 ahun %&&F +en+ang PPh. m. Pen"usu+an "ang jumlahn"a mele0ihi jumlah 0er!asarkan me+o!e
penghi+ungan "ang su!ah !i+e+apkan !alam Pasal $& 11 No.36 ahun %&&F +en+ang PPh.
n. 5ia"a "ang !i+angguhkan pengakuann"a.
• Koreksi iskal Nega+i
-ai+u koreksi "ang men"e0a0kan pengurangan penghasilan kena pajak !an PPh +eru+ang. on+oh: Penghasilan 0unga !eposi+o.
Jenis Koreksi iskal Nega+i an+ara lain :
a. Penghasilan "ang +elah !ikenakan PPh inal an+ara lain :
$; Penghasilan 0erupa 0unga !eposi+o !an +a0ungan lainn"a, 0unga o0ligasi !an sura+ u+ang negara, !an 0unga simpanan "ang !i0a"arkan oleh koperasi kepa!a anggo+a koperasi orang pri0a!i.
'; Penghasilan !ari +ransaksi saham !an sekuri+as lainn"a, +ransaksi !eri2a+i "ang !iper!agangkan !i 0ursa, !an +ransaksi penjualan saham a+au pengalihan pen"er+aan mo!al pa!a perusahaan pasangann"a "ang !i+erima
oleh perusahaan mo!al 2en+ura.
7; Penghasilan !ari +ransaksi pengalihan har+a 0erupa +anah !an<a+au 0angunan, usaha jasa kons+ruksi, usaha real estate, !an perse#aan +anah
!an<a+au 0angunan.
0. Penghasilan "ang 0ukan merupakan o0jek pajak an+ara lain :
$; 5an+uan a+au sum0angan, +ermasuk ?aka+ "ang !i+erima oleh 0a!an amil ?aka+ a+au lem0aga amil ?aka+ "ang !i0en+uk a+au !isahkan oleh pemerin+ah !an "ang !i+erima oleh penerima ?aka+ "ang 0erhak a+au sum0angan keagamaan "ang sia+n"a #aji0 0agi pemeluk agama "ang !iakui !i )n!onesia, "ang !i+erima oleh lem0aga keagamaan "ang !i0en+uk a+au !isahkan oleh pemerin+ah !an "ang !i+erima oleh penerima sum0angan "ang 0erhak, "ang ke+en+uann"a !ia+ur !engan a+au 0er!asarkan Pera+uran Pemerin+ah sepanjang +i!ak a!a hu0ungan !engan usaha, pekerjaan, kepemilikan, a+au penguasaan !i an+ara pihak/pihak "ang 0ersangku+an. %; Har+a hi0ahan "ang !i+erima oleh keluarga se!arah !alam garis ke+urunan
lurus sa+u !eraja+, 0a!an keagamaan, 0a!an pen!i!ikan, 0a!an sosial +ermasuk "a"asan, koperasi, a+au orang pri0a!i "ang menjalankan usaha mikro !an ke3il, "ang ke+en+uann"a !ia+ur !engan a+au 0er!asarkan Pera+uran Men+eri Keuangan sepanjang +i!ak a!a hu0ungan !engan usaha, pekerjaan, kepemilikan, a+au penguasaan !i an+ara pihak/pihak "ang 0ersangku+an.
'; 8arisan.
7; Har+a +ermasuk se+oran +unai "ang !i+erima oleh 0a!an se0agai penggan+i saham a+au se0agai penggan+i pen"er+aan mo!al.
B; Penggan+ian a+au im0alan sehu0ungan !engan pekerjaan a+au jasa "ang !i+erima a+au !iperoleh !alam 0en+uk na+ura !an<a+au kenikma+an !ari 8aji0 Pajak a+au Pemerin+ah, ke3uali "ang !i0erikan oleh 0ukan 8aji0 Pajak, 8aji0 Pajak "ang !ikenakan pajak se3ara inal a+au 8aji0 Pajak "ang menggunakan norma penghi+ungan khusus deemed profit ;.
(; Pem0a"aran !ari perusahaan asuransi kepa!a orang pri0a!i sehu0ungan !engan asuransi keseha+an, asuransi ke3elakaan, asuransi ji#a, asuransi !#iguna, !an asuransi 0ea sis#a.
*; !i2i!en a+au 0agian la0a "ang !i+erima a+au !iperoleh perseroan +er0a+as se0agai 8aji0 Pajak !alam negeri, koperasi, 0a!an usaha milik negara, a+au 0a!an usaha milik !aerah, !ari pen"er+aan mo!al pa!a 0a!an usaha "ang
!i!irikan !an 0er+empa+ ke!u!ukan !i )n!onesia !engan s"ara+:
− !i2i!en 0erasal !ari 3a!angan la0a "ang !i+ahan.
− 0agi perseroan +er0a+as, 0a!an usaha milik negara !an 0a!an usaha
milik !aerah "ang menerima !i2i!en, kepemilikan saham pa!a 0a!an "ang mem0erikan !i2i!en paling ren!ah %B !ua puluh lima persen; !ari jumlah mo!al "ang !ise+or.
F; )uran "ang !i+erima a+au !iperoleh !ana pensiun "ang pen!iriann"a +elah !isahkan Men+eri Keuangan, 0aik "ang !i0a"ar oleh pem0eri kerja maupun pega#ai.
G; Penghasilan !ari mo!al "ang !i+anamkan oleh !ana pensiun se0agaimana !imaksu! pa!a huru h, !alam 0i!ang/0i!ang +er+en+u "ang !i+e+apkan !engan Kepu+usan Men+eri Keuangan.
$&; 5agian la0a "ang !i+erima a+au !iperoleh anggo+a !ari perseroan koman!i+er "ang mo!aln"a +i!ak +er0agi a+as saham/saham, perseku+uan, perkumpulan, irma, !an kongsi, +ermasuk pemegang uni+ pen"er+aan
kon+rak in2es+asi kolek+i.
$$; Penghasilan "ang !i+erima a+au !iperoleh perusahaan mo!al 2en+ura 0erupa 0agian la0a !ari 0a!an pasangan usaha "ang !i!irikan !an menjalankan usaha a+au kegia+an !i )n!onesia, !engan s"ara+ 0a!an pasangan usaha +erse0u+:
− merupakan perusahaan mikro, ke3il, menengah, a+au "ang menjalankan
kegia+an !alam sek+or/sek+or usaha "ang !ia+ur !engan a+au 0er!asarkan Pera+uran Men+eri Keuangan.
− sahamn"a +i!ak !iper!agangkan !i 0ursa eek !i )n!onesia.
$%; 5easis#a "ang memenuhi pers"ara+an +er+en+u "ang ke+en+uann"a !ia+ur le0ih lanju+ !engan a+au 0er!asarkan Pera+uran Men+eri Keuangan.
$'; Sisa le0ih "ang !i+erima a+au !iperoleh 0a!an a+au lem0aga nirla0a "ang 0ergerak !alam 0i!ang pen!i!ikan !an<a+au 0i!ang peneli+ian !an pengem0angan, "ang +elah +er!a+ar pa!a ins+ansi "ang mem0i!angin"a, "ang !i+anamkan kem0ali !alam 0en+uk sarana !an prasarana kegia+an pen!i!ikan !an<a+au peneli+ian !an pengem0angan, !alam jangka #ak+u paling lama 7 empa+; +ahun sejak !iperolehn"a sisa le0ih +erse0u+, "ang
ke+en+uann"a !ia+ur le0ih lanju+ !engan a+au 0er!asarkan Pera+uran Men+eri Keuangan.
$7; 5an+uan a+au san+unan "ang !i0a"arkan oleh 5a!an Pen"elenggara Jaminan Sosial kepa!a 8aji0 Pajak +er+en+u, "ang ke+en+uann"a !ia+ur le0ih lanju+ !engan a+au 0er!asarkan Pera+uran Men+eri Keuangan.
$B; Perse!iaan "ang jumlahn"a kurang jumlah 0er!asarkan me+o!e penghi+ungan "ang su!ah !i+e+apkan !alam Pasal $& 11 No.'( ahun %&&F
+en+ang PPh.
$(; Pen"usu+an "ang jumlahn"a kurang jumlah 0er!asarkan me+o!e penghi+ungan "ang su!ah !i+e+apkan !alam Pasal $& 11 No.'( ahun %&&F
+en+ang PPh.
2"8TAHAPAN PEREN9ANAAN PA:AK DAN 9ONTOH PENERAPANN;A Menganalisis )normasi -ang Dimiliki Perusaahaan
)normasi "ang +erkai+ laporan keuangan pa!a P. AD)S "ai+u se0agai 0eriku+:
a. 1ang lem0ur, !i0erikan kepa!a kar"a#an "ang +erli0a+ langsung !alam pengerjaan +ugas +er+en+u "ang +elah 0ekerja le0ih !ari jam kerja normal "ai+u !i a+as pukul lima sore sampai !engan pukul +ujuh malam. 1ang lem0ur han"a !i0erikan kepa!a golongan +er+en+u saja !an !i+erma
kar"a#an 0ersamaan !engan gaji 0ulanan.
0. unjangan makan !i0erikan 0ersamaan !engan gaji 0ulanan 0er!asarkan jumlah hari kerja kar"a#an, 0esarn"a +unjangan !i0erikan sesuai !engan golongan masing/masing kar "a#an.
3. unjangan +ranspor+asi kepa!a kar"a#an un+uk mem0an+u 0ia"a +ranspor+asi pulang !an pergi !an ke +empa+ kerja "ang !i0erikan 0ersama gaji 0ulanan 0er!asarkan jumlah hari kerja kar"a#an. Khusus un+uk posisi !ireksi !an se+ingka+ manajer men!apa+kan asili+as ken!araan "ai+u mo0il melalui s"s+em 9P ar 9#nership Program;, !imana 0ia"a pem0elian mo0il se0agian !i0ia"akan oleh perusahaan !engan 0u!ge+ khusus "ang +elah !ise!iakan !an sele0ihn"a !i+anggung kar"a#an +erse0u+, !engan perjanjian mo0il !apa+ !i0a#a pulang kar"a#an !an 5PK5 ken!araan +erse0u+ +e+ap a+as nama kar"a#an namun !upegang oleh perusahaan !alam jangka #ak+u B +ahun sesuai !engan ke0ijakan manajemen perusahaan.
Hal ini !imaksu!kan agar !alam jangka #ak+u +erse0u+ +e+ap !imiliki ika+an kerja se0agai kar"a#an a+au !engan ka+a lain +i!ak 0oleh mengun!urkan !iri !ari perusahaan. Se+elah mele#a+i masa B +ahun. 5PK5 +erse0u+ !apa+ !ipegang oleh kar"a#an. 1n+uk 0ia"a/0ia"a !an pengeluaran "ang 0erkai+an !engan penggunaan ken!araan +erse0u+ 0aik asili+as per0aikan !an pera#a+an suku 3a!ang ken!araan seper+i 0ensin, ili !an lain se0again"a !i+anggung oleh perusahaan !engan mem0erikan +unjangan 9P "ang !i0a"ar 0ersama !engan gaji 0ulanan !an perusahaan +elah
memo+ong pajak a+as +unjangan +erse0u+. A+as pem0erian asili+as +ranspor+asi i ni, perusahaan akan +erkena risiko !ikoreksi oleh pihak iskus "ai+u koreksi posi+i, karena !apa+ !iar+ikan se0agai pem0erian na+ura a+au kenikma+an "ang +i!ak 0isa menja!i pengurang penghasilan 0ru+o perusahaan.
!. Selain mem0erikana +unjangan keseha+an "ang !i0a"ar 0ersama gaji 0ulanan, perusahaan juga mem0erikan 0ia"a pengo0a+an !an rumah saki+ kepa!a kar"a#an !an a+au keluarga kar"a#an "ang men!eri+a saki+ ringan 0iasa a+au melakukan ra#a+ inap !irumah saki+ "ang 0esarn"a !isesuaikan !engan s"s+em 0a+as a+as plaon; "ang 0er0e!a/0e!a +iap golongan. Kar"a#an han"a !apa+ mengajukan klaim a+as 0ia"a pengo0a+an, apa0ila minimal +elah mempun"ai masa kerja ' 0ulan !ihi+ung !ari +anggal masuk kerja. 5ia"a ini !i0erikan !engan memakai s"s+em penggan+ian Reim0ursemen+; !ari 0ia"a "ang +er3an+um !i kui+ansi asli. A+as 0ia"a pengo0a+an !an rumah saki+ !engan s"s+em reim0ursemen+ ini, perusahaan akan +erkena resiko !ikoreksi iskal posi+i oleh pihak iskus, karena hal ini !apa+ !iar+ikan se0agai pem0erian !alam 0en+uk na+ura a+au kenikma+an "ang +i!ak 0isa menja!i pengurang penghasilan 0ru+o perusahaan.
e. unjangan Hari Ra"a HR; !i0erikan 0erupa uang kepa!a kar"a#an !alam se+ahun sekali. Jumlah "ang !i0erikan 0iasan"a sesuai !engan gaji pokokn"a. Selain +unjangan !an asili+as !i a+as perusahaan juga mengiku+i program Jamsos+ek !alam mem0erikan perlin!ungan 0agi kar"a#ann"a un+uk menga+asi risiko so3ial ekeonomi +er+en+u. Jenis program jamsos+ek "ang !i0erikan "ai+u Jaminan Ke3elakaan Kerja JKK;, Jaminan Kema+ian JK; !an Jaminan Hari ua JH; "ang !i0a"ar perusahaan !an merupakan penam0ah penghasilan 0ru+o 0agi kar"a#an "ang 0esarn"a sesuai ke+en+uan 1n!ang/un!ang No.' ahun $GG% +en+ang Jaminan Sosial enaga Kerja
"ai+u:
/ Jaminan Ke3elakaan Kerja JKK; se0esar &.FG @ gaji, !i0a"ar oleh pem0eri kerja / Jaminan Kema+ian JK; se0esar &.' @ gaji, !i0a"ar oleh pem0eri kerja
/ Jaminan Hari ua JH; se0esar '.* @ gaji, !i0a"ar oleh pem0eri kerja !an % !i0a"ar oleh kar"a#an.
%. Mem0ua+ Sa+u a+au 6e0ih Peren3anaan Kemungkinan 5esarn"a Pajak
a. Perusahaan 0elum melakukan peren3anaan pajak a+as PPh Pasal %$, !imana P AD)S menanggung semua PPh Pasal %$ a+as kar"a#ann"a. Dimana hal ini akan merugikan 0agi perusahaan karena sesuai !engan pera+uran perpajakan "ang 0erlaku 0ah#a 0ia"a +erse0u+ +i!ak
!iperkenankan se0agai pengurang penghasilan 0ru+o. Hal +erse0u+ !apa+ !ijelaskan se0agaimana !imaksu! !alam Kepu+usan Direk+ur Jen!eral Pajak No. Kep/B7B<PJ<%&&& +anggal %G Desem0er %&&& Pasal * huru e 0ah#a PPh Pasal %$ "ang !i+anggung pem0eri kerja +ermasuk !alam
penger+ian kenikma+an !alam 0en+uk na+ura +i!ak 0oleh !iperlakukan se0agai pengurang penghasilan 0ru+o. 9leh karena i+u, P AD)S harus le0ih 3erma+ !alam melakukan peren3anaan pajak a+as PPh Pasal %$ +erse0u+. 1n+uk menga+asi hal ini, a!a al+erna+i2e "ang !apa+ !ilakukan manajemen perusahaan "ai+u !engan mengu0ah pengeluaran non !e!u3+i0le +erse0u+ menja!i !e!u3+i0le !engan 3ara melakukan 4ross up. Ar+in"a, perusahaan mem0erikan +unjangan pajak sejumlah uang +er+en+u a+au se0esar jumlah PPh Pasal %$ "ang +eru+ang !an memasukkann"a se0agai komponen penam0ah penghasilan 0ru+o kar"a#an "ang akan !ipo+ong PPh Pasal %$. Me+o!e 4ross up ini akan mengun+ungkan 0agi pihak kar"a#an !an perusahaan karena jumlah pen!apa+an "ang !i0a#a pulang kar"a#an !an perusahaan karena jumlah pen!apa+an "ang !i0a#a pulang kar"a#an +ake home pa" ;akan semakin 0esar a+au +e+ap !an +i!ak !ipo+ong pajak, selain
i+u +unjangan +erse0u+ !apa+ !ija!ikan 0e0an is3al !e!u3+i0le e@pense; 0agi perusahaan.
0. Perusahaan kurang eek+i !alam mem0erikan +unjangan makan kepa!a kar"a#ann"a "ang !i0a"ar 0ersama gaji 0ulanan, se0alikn"a perusahaan menggan+i +unjangan !alam 0en+uk uang +erse0u+ !engan men"e!iakan makanan !an minuman 0agi seluruh kar"a#an se3ara 0ersama/sama !i +empa+ kerja, karena hal ini !iperkenankan se0agai pengurang penghasilan 0ru+o !an merupakan penge3ualian pem0erian !alam 0en+uk na+ura a+au kenikma+an. Hal ini sesuai !engan Kepu+usan Men+eri Keuangan No.7((<KMK.&7<%&&& !an Kepu+usan Direk+ur Jen!ral Pajak no. Kep/ %$'<PJ<%&&$ Pasal $ huru a "ang men"a+akan 0ah#a pen"e!iaan makanan !an minuman "ang !i0erikan pem0eri kerja 0agi seluruh kar"a#an se3ara 0ersama/sama +ermasuk De#an Direksi !an Komisaris "ang !i0erikan !i +empa+ kerja !apa+ !ikurangkan !ari penghasilan 0ru+o pem0eri kerja !an 0ukan o0jek PPh Pasal %$ sesuai !engan Pasal 7 a"a+ '; huru ! 11 PPH No.$* ahun %&&&. Perlakuan pajak a+as pem0erian kepa!a pega#ai !alam 0en+uk na+ura !an kenikma+an "ang merupakan keharusan !alam rangka pelaksanaan, keamanan !an keselama+an kerja a+au "ang 0erkenaan !engan si+uasi lingkungan kerja, !apa+ !ikurangkan !ari penghasilan 0ru+o pem0eri kerja !e!u3+i0le e@pense;!an 0ukan merupakan penghasilan 0agi kar"a#an #alaupun 0ukan !i !aerah +erpen3il, !engan men"e!iakan kan !an minum 0agi seluruh kar"a#an se3ara 0ersama/ sama !i +empa+ kerja, !ari segi moral akan men!orong semanga+ moral/moral akan men!orong semanga+ ke0ersamaan !an kese+araan an+ara pengusaha !an kar"a#ann"a, se!angkan !ari segi eisiensi kar"a#an +i!ak perlu pergi keluar kan+or han"a un+uk mem0eli makan siang, sehingga #ak+u jam kerja pun +i!ak akan +er0uang un+uk hal/hal "ang kurang 0ermanaa+.
3. Perusahaan me0erikan na+ura a+au kenikma+an khusus kepa!a !ireksi !an se+ingka+ manajer 0erupa asili+as ken!araan "ai+u mo0il melalui s"s+em 9P ar 9#nership Program;. Hal ini
akan merugikan perusahaan karena sesuai 11 PPh No. $* +ahun %&&&, pem0erian !alam 0en+uk na+ura +i!ak 0isa menja!i pengurang penghasilan 0ru+o. Se0alikn"a, perusahaan
mengalokasikan asili+as +ranspor+asi pega#ai +erse0u+ !apa+ !ija!ikan 0e0an is3al 0agi perusahaan se0agai pengurang penghasilan 0ru+o.
A+as pem0erian asili+as +ranspor+asi ini, perusahaan akan +erkena resiko !ikoreksi posi+i seluruhn"a oleh pihak iskus, karena perusahaan +elah mem0erikan sejumlah uang +er+en+u kepa!a pega#ai a+as pem0elian asili+as +ranspor+asi "ang !igunakan un+uk +er+en+u kepa!a pega#ai a+as pem0elian asili+as +ranspor+asi "ang !igunakan un+uk kepen+ingan pri0a!i 0ukan un+uk
kepen+ingan operasional perusahaan. Namun, jika perusahaan mem0erikan !lam 0en+uk +unjangan +ranspor+asi, ak+i2a perusahaan 0erupa mo0il +erse0u+ !apa+ !ijual un+uk !igunakan !alam operasional perusahaan, sehingga perusahaan !apa+ menghema+ 0e0an pemeliharaan ken!araan +erse0u+.
!. Perusahaan mem0erikan 0ia"a pengo0a+an !an 0ia"a rumah saki+ kepa!a kar"a#ann"a !engan s"s+em reim0ursemen+, hal ini akan merugikan perusahaan, karena hal +erse0u+ merupakan a+au !apa+ !iar+ikan se0agai pem0erian !alam 0en+uk na+ura a+au kenikma+an "ang +i!ak 0isa menja!i pengurang penghasilan 0ru+o. Se0alikn"a perusahaan mengalokasikan 0ia"a reim0ursemen+ +erse0u+ menja!i +unjangan keseha+an "ang !i0a"ar 0ersama gaji 0ulanan se3ara ru+in 0aik kar"a#an +erse0u+ saki+ maupun +i!ak. Hal ini un+uk memas+ikan +i!ak a!a jumlah aliran uang +er+en+u "ang !i+erima, !iserahkan a+au 0isa !inikma+i kar"a#an o0jek PPh Pasal %$; 0aik "ang !i+erima se3ara langsung maupun +i!ak langsung !an 0e0erapa kelemahan a!minis+rasi lainn"a "ang mungkin +erja!i.
Jika perusahaan menggunakan s"s+em reim0ursemen+ a+as 0ia"a pengo0a+an !an rumah saki+, maka akan +erkena risiko !ilakukan koreksi posi+i oleh pihak iskus karena !ianggap a!a sejumlah uang +er+en+u "ang !i+erima, !iserahkan a+au 0isa !inikma+i kar"a#an !ari pem0a"aran reim0ursemen+ +erse0u+ #alauoun han"a se0en+ar a+au semen+ara. Namun, jika perusahaan mengalokasikann"a ke !alam 0en+uk +unjangan keseha+an, perusahaan akan !apa+ memperlakukan 0ia"a +erse0u+ se0agai 0ia"a iskal !e!u3+a0le e@penses; !an !apa+ menja!i penam0ah penghasilan 0agi kar"a#an i+u sen!iri.
Selain !igan+i menja!i +unjangan keseha+an, perusahaan juga !apa+ mengiku+kan kar"a#ann"a !alam program asuransi keseha+an, !imana premi +erse0u+ !i+anggung oleh perusahaan a+as nama kar"a#an sehingga !apa+ !ija!ikan 0e0an iskal se0agai pengurang penghasilan 0ru+o perusahaan !an !ikenakan pajak pa!a kar"a#an rela+i ke3il +erha!ap +unjangan premi asuransi +erse0u+.
Penerapan Peren3anaan Pajak +erha!ap PPh Pasal %$
5eriku+ 3on+oh 0e0erapa al+erna+i2e perhi+ungan PPh Pasal %$ a+as salah seorang pega#ai +e+ap P AD)S "ang akan memperliha+kan +unjangan pajak "ang akan !i+eriman"a:
A a!alah S+a Senior eknikal 5agian Akun+ansi pa!a P AD)S !engan masa kerja $% 0ulan !an memiliki s+a+us K<$;. A menerima gaji pokok Rp B.&&&.&&&,/ se+iap 0ulan !i+am0ah !engan 0er0agai ma3am +unjangan "ang !i+eriman"a. Perhi+ungan PPh Pasal %$ +eru+ang sesuai !engan
Kepu+usan Direk+ur Jen!eral Pajak No. Kep.B7B<PJ<%&&$ Pen!apa+an A !an +unjangan "ang !i+eriman"a "ai+u:
4aji RpB.&&&.&&&
1ang lem0ur Rp $*(.&&&
HR sekali !alam se+ahun; %@ gaji unjangan ranspor+ Rp '(&.&&& unjangan Keseha+an Rp %(7.&&&
unjangan Makan Rp '$%.&&&
)uran !i0a"ar oleh Pem0eri Kerja :
Premi Jaminan Ke3elakaan Kerja JKK; &,FG @ gaji Premi Jaminan Kema+ian JK; &,' @ gaji )uran Jaminan Hari ua JH; ',* @ gaji )uran !i0a"ar oleh A:
)uran Jaminan Hari ua JH; % @ gaji Perhi+ungan PPh Pasal %$ !apa+ !ilakukan !engan 7 al+erna+i "ai+u:
$. Al+erna+i $ : PPh pasal %$ Di+anggung Pega#ai %. Al+erna+i % : PPh pasal %$ Di+anggung Pem0eri Kerja
'. Al+erna+i ' : PPh pasal %$ Di0erikan !alam 5en+uk unjangan Pajak 7. Al+erna+i 7 : PPh pasal %$ !i 4ross up
'. Menge2aluasi Pelaksanaan Ren3ana Pajak
P. AD)S melakukan peren3anaan pajak a+as PPh Pasal %$ !engan menggunakan me+o!e gross up. Peren3anaan pajak +erha!ap 0ia"a/0ia"a, seper+i 0ia"a pengo0a+an !an 0ia"a rumah saki+, uang lem0ur !an HR, unjangan kar"a#an +unjangan +ranspor+, +unjangan makan; !apa+ mengurangi pajak penghasilan perusahaan "ang +eru+ang, karena 0ia"a/0ia"a +erse0u+ !apa+ !ialihkan menja!i 0ia"a !apa+ !iperkurangkan !alam perhi+ungan iskal. 5ia"a !an +unjangan +erse0u+ merupakan kenikma+an a+au 0ersia+ na+ura "ang jika !i0erikan !alam 0en+uk uang +unai langsung akan menam0ah penghasilan 0agi kar"a#an. Dengan ini 0e0an perusahaan akan 0er+am0ah !an akan mengurangi la0a perusahaan sehingga PPh +eru+ang perusahaan juga akan 0erkurang.
7. Men3ari Kelemahan !an Kemu!ian Memper0aiki Kem0ali Ren3ana Pajak
ujuan peren3anaan pajak agar !apa+ mengeisiensikan 0ia"a pajak "ang +eru+ang +anpa mengor0ankan kepen+ingan kar"a#ann"a. Se+iap peren3anaan pajak "ang !ilakukan !iharapkan !apa+ mem0erikan keun+ungan 0agi perusahaan. Na mun +i!ak menu+up kemungkinan, peren3anaan pajak ini !apa+ menim0ulkan !ampak "ang +i!ak 0aik, 0aik !ari sisi perusahaan maupun !ari sisi
Kelemahan +erkai+ !engan peren3anaan pajak !i a+as "ai+u pa!a +unjangan keseha+an. Perusahaan akan mem0erikan sejumlah uang !iluar gaji pokok khusus un+uk keseha+an. Dengan !emikian, maka +i!ak menu+up kemungkinan 0ia"a pengo0a+an "ang !i+anggung oleh kar"a#an le0ih 0esar !i0an!ingkan !engan +unjangan keseha+an "ang !i0erikan. 9leh karena i+u !alam menen+ukan 0esaran nilai !ari +unjangan "ang !i+erima oleh kar"a#an, maka se0aikn"a perusahaan mene+apkan
ke0ijakan "ang +epa+ 0erkai+an !engan +unjangan keseha+an.
B. Memu+akhirkan ren3ana pajak
a. Dari al+erna+i !ia+as, perusahaan !apa+ memilih al+erna+i keempa+, se0a0 gaji "ang !iperoleh kar"a#an merupakan se+ahun gaji !engan jumlah "ang +er0esar se0esar Rp G7.&'%.&&&, !an !i lain pihak perusahaan akan menanggung selisih an+ara 0ia"a komersial !engan 0ia"a iskal "ang +i!ak 0er0e!a !engan al+erna+i lainn"a Rp $.%&&.&&&. hal ini !apa+ menghema+ PPh Pasal %$ kar"a#an +erse0u+. Jika !iliha+ !ari 0ia"a komersial, 0ia"a iskal "ang 0esar +erse0u+ akan +erliha+ seeper+i sua+u pem0orosan, namun +i!ak !emikian, !engan 0ia"a iskal "ang 0esar +erse0u+ nan+in"a akan 0er!ampak pa!a la0a se0elum pajak "ang akan menja!i le0ih ke3il !an PPh 5a!an "ang +eru+ang pun menja!i le0ih ke3il.
0. Al+erna+i ke!ua !engan PPh Pasal %$ "ang !i+anggung perusahaan memang mengun+ungkan kar"a#an, karena gaji "ang !iperoleh se+ahun memiliki selisih 0ia"a iskal !an komersial "ang +er0esar "ai+u Rp B.7&(.*&& Dise0a0kan a!an"a kenikma+an 0erupa pajak "ang !i+anggung perusahaan se0esar Rp 7.%&(.*&& I iuran JH se0esar Rp$.%&&.&&&;. Al+erna+i ke!ua ini merupakan al+erna+i "ang !isarankan un+uk +i!ak !igunakan, karenaAkan menim0ulkan koreksiiskal se0esar Rp B.7&(.*&& "ang 0erar+i a!an"a +am0ahan pajak penghasilan .
3. Al+erna+i ke+iga akan merugikan kar"a#an, meskipun memiliki selisih 0ia"a iskal !an komersial sama !engan al+erna+i per+ama !an keempa+ se0esar Rp $.%&&.&&&, namun gaji "ang !iperoleh kar"a#an se+ahun se0esar Rp F$.B$%. GGB kurang maksimal karena +unjangan pajak "ang !i+erima kar"a#an pun nilain"a kurang maksimal.
!. Al+erna+i per+ama se0aikn"a +i!ak !ilakukan peusahaan, karena hal ini akan merugikan ke!ua 0elah pihak, 0aik i+u kar"a#an maupun perusahaan, !imana gaji "ang !iperoleh kar"a#an !alam se+ahun memiliki jumlah +erke3il !ari al+erna+i "ang lainn"a "ai+u se0esar Rp **.G'*.'&& meskipun selisih an+ara 0ia"a iskal !an 0ia"a komersial memiliki nilai "ang sama 0esarn"a !engan al+erna+i2e lainn"a. Hal ini akan +erja!i koreksi iskal se0esar Rp $.%&&.&&&, "ang !apa+ mengaki0a+kan jumlah PPh 5a!an 0er+am0ah.
%A% III PENUTUP
Salah sa+u ke#aji0an perusahaan a+au pem0eri kerja a!alah memo+ong !an men"e+orkan PPh Pasal %$ a+as gaji !an penghasilan lainn"a "ang mereka 0a"arkan kepa!a pega#ai a+au kar"a#ann"a. Dalam hal ini a!a pilihan 0agi para pem0eri kerja +erse0u+, memo+ong langsung !ari gaji kar"a#an a+au mem0an+u kar"a#an !an pega#ain"a !engan 3ara menanggung PPh Pasal %$ "ang +eru+ang. inggal pilih, mana "ang mengun+ungkan.
Dalam ka3ama+a 11 PPh, menanggung PPh +erse0u+ !apa+ !ilakukan !engan !ua 3ara. Per+ama !engan mem0erikan +unjangan pajak unjangan PPh; seper+i la"akn"a mem0erikan +unjangan +ranspor+, +unjangan makan, +unjangan ja0a+an, !ls0, a+au !engan 3ara ke!ua "ai+u menanggung PPh +anpa mem0erikan +unjangan pajak.
Jika !iliha+ se3ara kasa+ ma+a, ke!ua 3ara ini se0enarn"a sama saja karena PPh Pasal %$ "ang +eru+ang +i!ak !i0e0ankan kepa!a kar"a#an +i!ak !ipo+ong !ari gaji a+au penghasilan kar"a#an; melainkan !i+anggung sen!iri oleh perusahaan a+au pem0eri kerja.
e+api jika !iliha+ !ari sisi 11 !an ke+en+uan pera+uran PPh, masing/masing men!apa+ perlakuan perpajakan "ang 0er0e!a. 1n+uk men3ip+akan penghema+an pajak !alam pem0erian kompensasi !an 0ia"a kar"a#an, perusahaan !apa+ 0erpegang pa!a prinsip/ prinsip perpajakan.
DAFTAR REFERENSI
Pohan, hairil An#ar %&$';.Manajemen Perpajakan.E!isi Re2isi. Jakar+a: 4ra me!ia
Pasal 4 UU no. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan (PPh)
Pasal ( !an Pasal G 11 no. '( ahun %&&F +en+ang Pajak Penghasilan PPh;
h++p:<<###.pajak.go.i!
https://tanyapajak.!o"#p"ess.$o%/tag/ko"eksi&'skal
