02. Laporan Keuangan Pemda 1DM

(1)

KSAP

Laporan Keuangan Pemerintah

Daerah

Berbasis Akrual

Laporan Keuangan Pemerintah

Daerah

Berbasis Akrual

TOT Narasumber Sosialisasi SAP Akrual

(2)

KSAP

Dasar Hukum



PP 71/2010 tentang Standar Akuntansi

Pemerintahan



Lampiran I Standar Akuntansi Pemerintahan

(3)

KSAP

KOMPONEN LK Berbasis Akrual

1.

Laporan Realisasi Anggaran

2.

Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih

(SAL)

3.

Neraca

4.

Laporan Arus Kas

5.

Laporan Operasional

6.

Laporan Perubahan Ekuitas

7.

Catatan atas Laporan Keuangan

9/12/17 www.ksap.org

(4)

KSAP

Laporan Realisasi Anggaran



PSAP 02 tentang LRA Berbasis Kas



LRA menyajikan informasi realisasi

pendapatan-LRA, belanja, transfer, surplus/defisit-pendapatan-LRA, dan

pembiayaan, yang masing-masing

diperbandingkan

dengan anggarannya

dalam satu periode.



Entitas

pelaporan

menyajikan

klasifikasi

pendapatan menurut

jenis pendapatan-LRA

dalam

LRA, dan rincian lebih lanjut jenis pendapatan

disajikan pada CALK.



Entitas pelaporan menyajikan klasifikasi belanja

menurut

jenis belanja

dalam LRA. Klasifikasi

belanja menurut organisasi disajikan dalam LRA

atau di CALK.

Klasifikasi belanja menurut fungsi

(5)

KSAP

LAPORAN REALISASI ANGGARAN

BERBASIS KAS-PSAP 02

CASH TOWARDS ACCRUAL

ACCRUAL

AKUNTANSI PENDAPATAN

Pengecualian asas bruto

– Tidak

ada pengecualian.

AKUNTANSI SILPA/SIKPA

SILPA/SIKPA pada akhir periode

pelaporan dipindahkan ke Neraca –

Ekuitas Dana Lancar

AKUNTANSI PENDAPATAN-LRA

Pengecualian asas bruto

- Dalam

hal besaran pengurang terhadap

pendapatan-LRA bruto (biaya)

bersifat variabel terhadap

pendapatan dimaksud dan tidak

dapat dianggarkan terlebih dahulu

dikarenakan proses belum selesai,

maka asas bruto dapat

dikecualikan. (Par 25)

AKUNTANSI SILPA/SIKPA

SILPA/SIKPA pada akhir periode

pelaporan dipindahkan ke Laporan

Perubahan SAL. (Par 62)

(6)

KSAP

2. LAPORAN REALISASI ANGGARAN

BERBASIS KAS-PSAP 02

CASH TOWARDS ACCRUAL

ACCRUAL

TRANSAKSI PENDAPATAN,

BELANJA, DAN PEMBIAYAAN

BERBENTUK BARANG DAN JASA

Transaksi pendapatan, belanja, dan

pembiayaan dalam bentuk barang

dan jasa harus dilaporkan dalam

Laporan Realisasi Anggaran dengan

cara menaksir nilai barang dan jasa

tersebut pada tanggal transaksi.

Contoh transaksi berwujud barang

dan jasa adalah hibah dalam wujud

barang, barang rampasan, dan jasa

konsultansi

TRANSAKSI PENDAPATAN,

BELANJA, DAN PEMBIAYAAN

BERBENTUK BARANG DAN JASA

--

Tidak disajikan dalam LRA

(7)

KSAP

NO. URAIAN Anggaran _20X1 Realisasi _20X1 (%) Realisasi _20X0

1 PENDAPATAN

2 PENDAPATAN ASLI DAERAH

3 Pendapatan Pajak Daerah xxx xxx xx xxx

4 Pendapatan Retribusi Daerah xxx xxx xx xxx

5 Pendapatan Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan xxx xxx xx xxx

6 Lain-lain PAD yang sah xxx xxx xx xxx

7 Jumlah Pendapatan Asli Daerah (3 s/d 6) xxxx xxxx xx xxxx

8

9 PENDAPATAN TRANSFER

10 TRANSFER PEMERINTAH PUSAT - DANA PERIMBANGAN

11 Dana Bagi Hasil Pajak xxx xxx xx xxx

12 Dana Bagi Hasil Sumber Daya Alam xxx xxx xx xxx

13 Dana Alokasi Umum xxx xxx xx xxx

14 Dana Alokasi Khusus xxx xxx xx xxx

15 Jumlah Pendapatan Transfer Dana Perimbangan (11 s/d 14) xxxx xxxx xx xxxx

16

17 TRANSFER PEMERINTAH PUSAT - LAINNYA

18 Dana Otonomi Khusus xxx xxx xx xxx

19 Dana Penyesuaian xxx xxx xx xxx

20 Jumlah Pendapatan Transfer Pemerintah Pusat - Lainnya (18 s/d 19) xxxx xxxx xx xxxx

21

22 TRANSFER PEMERINTAH PROVINSI

23 Pendapatan Bagi Hasil Pajak xxx xxx xx xxx

24 Pendapatan Bagi Hasil Lainnya xxx xxx xx xxx

25 Jumlah Transfer Pemerintah Provinsi (23 s/d 24) xxxx xxxx xx xxxx 26 Total Pendapatan Transfer (15 + 20 + 25) xxxx xxxx xx xxxx

27

28 LAIN-LAIN PENDAPATAN YANG SAH

29 Pendapatan Hibah xxx xxx xx xxx

30 Pendapatan Dana Darurat xxx xxx xx xxx

31 Pendapatan Lainnya xxx xxx xx xxx

32 Jumlah Lain-lain Pendapatan yang Sah (29 s/d 31) xxx xxx xx xxx 33 JUMLAH PENDAPATAN (7 + 26 + 32) xxxx xxxx xx xxxx

PEMERINTAH KABUPATEN/KOTA

LAPORAN REALISASI ANGGARAN PENDAPATAN DAN BELANJA

(8)

KSAP

34

35 BELANJA

36 BELANJA OPERASI

37 Belanja Pegawai xxx xxx xx xxx

38 Belanja Barang xxx xxx xx xxx

39 Bunga xxx xxx xx xxx

40

Subsid

i xxx xxx xx xxx

41 Hibah xxx xxx xx xxx

42 Bantuan Sosial xxx xxx xx xxx

43 Jumlah Belanja Operasi (37 s/d 42) xxxx xxxx xx xxxx

44

45 BELANJA MODAL

46 Belanja Tanah xxx xxx xx xxx

47 Belanja Peralatan dan Mesin xxx xxx xx xxx 48 Belanja Gedung dan Bangunan xxx xxx xx xxx 49 Belanja Jalan, Irigasi dan Jaringan xxx xxx xx xxx 50 Belanja Aset Tetap Lainnya xxx xxx xx xxx

51 Belanja Aset Lainnya xxx xxx xx xxx

52 Jumlah Belanja Modal (46 s/d 51) xxxx xxxx xx xxxx

53

54 BELANJA TAK TERDUGA

55 Belanja Tak Terduga xxx xxx xx xxx

56 Jumlah Belanja Tak Terduga (55 s/d 55) xxx xxxx xx xxxx 57 JUMLAH BELANJA (43 + 52 + 56) xxxx xxxx xx xxxx

58

59 TRANSFER

60 TRANSFER/BAGI HASIL KE DESA

61 Bagi Hasil Pajak xxx xxx xx xxx

62 Bagi Hasil Retribusi xxx xxx xx xxx

63 Bagi Hasil Pendapatan Lainnya xxx xxx xx xxx 64 JUMLAH TRANSFER/BAGI HASIL KE DESA (61 s/d 63) xxx xxxx xx xxxx 65 JUMLAH BELANJA DAN TRANSFER (57 + 64)

66

67 SURPLUS/DEFISIT (33 - 65) xxx xxx xxx xxx

(9)

KSAP

69 PEMBIAYAAN

70

71 PENERIMAAN PEMBIAYAAN

72 Penggunaan SiLPA xxx xxx xx xxx

73 Pencairan Dana Cadangan xxx xxx xx xxx 74 Hasil Penjualan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan xxx xxx xx xxx 75 Pinjaman Dalam Negeri - Pemerintah Pusat xxx xxx xx xxx 76 Pinjaman Dalam Negeri - Pemerintah Daerah Lainnya xxx xxx xx xxx 77 Pinjaman Dalam Negeri - Lembaga Keuangan Bank xxx xxx xx xxx 78 Pinjaman Dalam Negeri - Lembaga Keuangan Bukan Bank xxx xxx xx xxx 79 Pinjaman Dalam Negeri - Obligasi xxx xxx xx xxx 80 Pinjaman Dalam Negeri - Lainnya xxx xxx xx xxx 81 Penerimaan Kembali Pinjaman kepada Perusahaan Negara xxx xxx xx xxx 82 Penerimaan Kembali Pinjaman kepada Perusahaan Daerah xxx xxx xx xxx 83 Penerimaan Kembali Pinjaman kepada Pemerintah Daerah Lainnya xxx xxx xx xxx 84 Jumlah Penerimaan (72 s/d 83) xxxx xxxx xx xxxx

85

86 PENGELUARAN PEMBIAYAAN

87 Pembentukan Dana Cadangan xxx xxx xx xxx 88 Penyertaan Modal Pemerintah Daerah xxx xxx xx xxx 89 Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Pemerintah Pusat xxx xxx xx xxx

90 Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Pemerintah Daerah Lainnya xxx xxx xx xxx

91 Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Lembaga Keuangan Bank xxx xxx xx xxx

92 Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Lembaga Keuangan Bukan Bank xxx xxx xx xxx 93 Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Obligasi xxx xxx xx xxx 94 Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Lainnya xxx xxx xx xxx 89 Pemberian Pinjaman kepada Perusahaan Negara xxx xxx xx xxx 90 Pemberian Pinjaman kepada Perusahaan Daerah xxx xxx xx xxx 91 Pemberian Pinjaman kepada Pemerintah Daerah Lainnya xxx xxx xx xxx 92 Jumlah Pengeluaran (87 s/d 91) xxx xxx xx xxx

93 PEMBIAYAAN NETO (84 - 92) xxxx xxxx xx xxxx

94

(10)

KSAP

Laporan Perubahan SAL



Saldo Anggaran Lebih adalah

gunggungan saldo yang

berasal dari akumulasi SiLPA/SiKPA

tahun-tahun

anggaran sebelumnya dan tahun berjalan serta

penyesuaian lain yang diperkenankan

.



LP SAL menyajikan secara komparatif dengan periode

sebelumnya pos-pos berikut:

a)

SAL awal;

b)

Penggunaan SAL;

c)

SILPA/SIKPA tahun berjalan;

d)

Koreksi Kesalahan Pembukuan tahun

Sebelumnya; dan

e)

Lain-lain;

f)

SAL Akhir.



Entitas pelaporan menyajikan rincian lebih lanjut dari

(11)

KSAP

PEMERINTAH DAERAH

LAPORAN PERUBAHAN SALDO ANGGARAN LEBIH

PER 31 DESEMBER 20X1 DAN 20X0

NO

URAIAN

20X1

20X0

1 Saldo Anggaran Lebih Awal

XXX

2 Penggunaan SAL sebagai Penerimaan

Pembiayaan Tahun Berjalan

(XXX)

3 Subtotal (1 - 2)

XXX

4 Sisa Lebih/Kurang Pembiayaan Anggaran

(SiLPA/SiKPA)

XXX

5 Subtotal (3 + 4)

XXX

6 Koreksi Kesalahan Pembukuan Tahun Sebelumnya

XXX

7 Lain-lain

XXX

(12)

KSAP

Laporan Operasional

Laporan Operasional (LO) menyajikan pos-pos:

a)

Pendapatan-LO dari kegiatan operasional;

b)

Beban dari kegiatan operasional ;

c)

Surplus/defisit dari Kegiatan Non Operasional;

d)

Pos luar biasa;

e)

Surplus/defisit-LO.

(13)

KSAP

13

LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS

Ekuit

as

akhir

Ekuit

as

akhir

Ekuitas awal

Surplus/defisit

LO pada periode

bersangkutan

Surplus/defisit

LO pada periode

bersangkutan

Dampak kumulatif

perubahan

kebijakan/kesalaha

n mendasar

Dampak kumulatif

perubahan

kebijakan/kesalaha

n mendasar

PP 71/2010 AKRUAL

Melaporkan perubahan ekuitas dan surplus/defisit

PP 24/2005 CTA

Opsional

(14)

KSAP

STRUKTUR LAPORAN OPERASIONAL

14

• _{Pendapatan/Beba}

n yg bukan merupakan operasi biasa

• _{Tidak diharapkan}

sering/rutin terjadi

• _{Di luar kendali/}

pengaruh entitas ybs

• _{Sifat & jumlah}

diungkap dalam CalK

• _{Pendapatan/Beba}

n yg bukan merupakan operasi biasa

• _{Tidak diharapkan}

sering/rutin terjadi

• _{Di luar kendali/}

pengaruh entitas ybs

• _{Sifat & jumlah}

diungkap dalam CalK

• _{Sifatnya tidak rutin,}

termasuk surplus/defisit dari penjualan aset non lancar dan penyelesaian kewajiban jangka panjang

• _{Sifatnya tidak rutin,}

termasuk surplus/defisit dari penjualan aset non lancar dan penyelesaian kewajiban jangka panjang

• _Penurunan manfaat ekonomi/potensi jasa dalam periode pelaporan • _menurunkan ekuitas • _berupa pengeluaran/ konsumsi aset atau timbulnya kewajiban • _Penurunan manfaat ekonomi/potensi jasa dalam periode pelaporan • _menurunkan ekuitas • _berupa pengeluaran/ konsumsi aset atau timbulnya kewajiban

• _{Hak pemerintah} • _{Diakui sebagai}

penambah ekuitas

• _{Dalam periode tahun}

anggaran yg bersangkutan

• _{Tidak perlu dibayar}

kembali

• _{Hak pemerintah}

• _{Diakui sebagai}

penambah ekuitas

• _{Dalam periode tahun}

anggaran yg bersangkutan

• _{Tidak perlu dibayar}

kembali

Pendapata

n-LO (dari

kegiatan

operasional

)

Pendapata

n-LO (dari

kegiatan

operasional

)

Beban (dari

kegiatan

operasional

)

Beban (dari

kegiatan

operasional

)

Pos Luar

Biasa

Pos Luar

Biasa

Kegiatan

Non

Operasiona

l

Kegiatan

Non

Operasiona

l

Surplus/Defisit LO

(15)

KSAP

• _{Pada saat timbul hak}

atas pendapatan (hak untuk menagih) atau

• _{Pada saat pendapatan}

direalisasi

. .

AKUNTANSI PENDAPATAN PADA

LAPORAN OPERASIONAL

15

Pengakuan

Pencatatan

Pendapatan

LO

Pengungkapan

Klasifikasi

Menurut

sumber

pendapatan

Rincian

lebih lanjut

sumber

pendapatan

disajikan

dalam CaLK

(16)

KSAP

•

Menurut

klasifikasi

ekonomi

• _Penyusutan dapat dilakukan dengan metode garis lurus, saldo menurun, dan unit produksi

• _{Saat timbul kewajiban} • _{Terjadinya konsumsi aset} • _{Terjadinya penurunan}

manfaat ekonomi/potensi jasa

. .

AKUNTANSI BEBAN PADA

LAPORAN OPERASIONAL

16

Pengakuan

Pencatatan

Pengungkapan Klasifikasi

Beban LO

Beban berdasarkan klasifikasi organisasi dan

klasifikasi lain yang dipersyaratkan

menurut ketentuan perundangan

(17)

KSAP

No URAIAN 20X1 20X0 _PenurunanKenaikan/ (%)

KEGIATAN OPERASIONAL

1PENDAPATAN

2 PENDAPATAN ASLI DAERAH

3 Pendapatan Pajak Daerah xxx xxx xxx xxx

4 Pendapatan Retribusi Daerah xxx xxx xxx xxx

5 Pendapatan Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan xxx xxx xxx xxx

6 Pendapatan Asli Daerah Lainnya xxx xxx xxx xxx

7 Jumlah Pendapatan Asli Daerah( 3 s/d 6 ) xxx xxx xxx xxx

8

9 PENDAPATAN TRANSFER

10 TRANSFER PEMERINTAH PUSAT-DANA PERIMBANGAN

11 Dana Bagi Hasil Pajak xxx xxx xxx xxx

12 Dana Bagi Hasil Sumber Daya Alam xxx xxx xxx xxx

13 Dana Alokasi Umum xxx xxx xxx xxx

14 Dana Alokasi Khusus xxx xxx xxx xxx

15 Jumlah Pendapatan Transfer Dana Perimbangan (11 s/d 14) xxx xxx xxx xxx

16

17 TRANSFER PEMERINTAH PUSAT LAINNYA

18 Dana Otonomi Khusus xxx xxx xxx xxx

19 Dana Penyesuaian xxx xxx xxx xxx

20 Jumlah Pendapatan Transfer Lainnya (18 s/d 19 ) xxx xxx xxx xxx

21

22 TRANSFER PEMERINTAH PROVINSI

23 Pendapatan Bagi Hasil Pajak xxx xxx xxx xxx

24 Pendapatan Bagi Hasil Lainnya xxx xxx xxx xxx

25 Jumlah Pendapatan Transfer Pemerintah Provinsi (23 s/d 24) xxx xxx xxx xxx 26 Jumlah Pendapatan Transfer (15 + 20 + 25) xxx xxx xxx xxx

27

28 LAIN-LAIN PENDAPATAN YANG SAH

29 Pendapatan Hibah xxx xxx xxx xxx

30 Pendapatan Dana Darurat xxx xxx xxx xxx

31 Pendapatan Lainnya xxx xxx xxx xxx

32 Jumlah Lain-lain Pendapatan yang sah (29 s/d 31) xxx xxx xxx xxx

33 JUMLAH PENDAPATAN (7 + 26 + 32) xxx xxx xxx xxx

PEMERINTAH KABUPATEN/KOTA LAPORAN OPERASIONAL

(18)

KSAP

34

35BEBAN

36 Beban Pegawai xxx xxx xxx xxx

37 Beban Persediaan xxx xxx xxx xxx

38 Beban Jasa xxx xxx xxx xxx

39 Beban Pemeliharaan xxx xxx xxx xxx

40 Beban Perjalanan Dinas xxx xxx xxx xxx

41 Beban Bunga xxx xxx xxx xxx

42 Beban Subsidi xxx xxx xxx xxx

43 Beban Hibah xxx xxx xxx xxx

44 Beban Bantuan Sosial xxx xxx xxx xxx

45 Beban Penyusutan xxx xxx xxx xxx

46 Beban Transfer xxx xxx xxx xxx

47 Beban Lain-lain xxx xxx xxx xxx

48 JUMLAH BEBAN (36 s/d 47) xxx xxx xxx xxx

49

50 SURPLUS/DEFISIT DARI OPERASI (33-48) xxx xxx xxx xxx

51

52SURPLUS/DEFISIT DARI KEGIATAN NON OPERASIONAL

53 Surplus Penjualan Aset Nonlancar xxx xxx xxx xxx 54 Surplus Penyelesaian Kewajiban Jangka Panjang xxx xxx xxx xxx 55 Defisit Penjualan Aset Nonlancar xxx xxx xxx xxx 56 Defisit Penyelesaian Kewajiban Jangka Panjang xxx xxx xxx xxx 57 Surplus/Defisit dari Kegiatan Non Operasional Lainnya xxx xxx xxx xxx

58 JUMLAH SURPLUS/DEFISIT DARI KEGIATAN NON OPERASIONAL(53 s/d 57) xxx xxx xxx xxx 59 SURPLUS/DEFISIT SEBELUM POS LUAR BIASA (50 + 58) xxx xxx xxx xxx

60

61POS LUAR BIASA xxx xxx xxx xxx

62 Pendapatan Luar Biasa xxx xxx xxx xxx

63 Beban Luar Biasa xxx xxx xxx xxx

64 POS LUAR BIASA ( 62-63) xxx xxx xxx xxx

(19)

KSAP

Laporan Perubahan Ekuitas

LPE menyajikan sekurang-kurangnya pos-pos:

a)

Ekuitas awal

b)

Surplus/defisit-LO pada periode bersangkutan;

c)

Koreksi-koreksi yang langsung menambah/

mengurangi ekuitas, yang antara lain berasal dari

dampak kumulatif yang disebabkan oleh perubahan

kebijakan akuntansi dan koreksi kesalahan

mendasar, misalnya:

a)

koreksi kesalahan mendasar dari persediaan yang terjadi

pada periode-periode sebelumnya;

b)

perubahan nilai aset tetap karena revaluasi aset tetap.

d)

Ekuitas akhir.;

(20)

KSAP

PEMERINTAH PROVINSI/KABUPATEN/KOTA LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS

UNTUK PERIODE YANG BERAKHIR SAMPAI DENGAN 31 DESEMBER 20X1 DAN 20X0

NO

URAIAN

20X1 20X0

1 EKUITAS AWAL

XXX XXX

2 SURPLUS/DEFISIT-LO

XXX XXX

3

DAMPAK KUMULATIF PERUBAHAN

KEBIJAKAN/KESALAHAN MENDASAR:

4

KOREKSI NILAI PERSEDIAAN

XXX XXX

5

SELISIH REVALUASI ASET TETAP

XXX XXX

6

LAIN-LAIN

XXX XXX

7 EKUITAS AKHIR

XXX XXX

(21)

KSAP

Neraca



Neraca menggambarkan posisi keuangan

suatu entitas pelaporan mengenai aset,

kewajiban, dan ekuitas pada tanggal tertentu.



Setiap entitas pelaporan

mengklasifikasikan asetnya dalam aset

lancar dan nonlancar serta

mengklasifikasikan kewajibannya

(22)

KSAP

ISI SINGKAT NERACA DAERAH

Cash Towards Accrual

 Aset Lancar

 Kas dan Setara Kas 100  Investasi Jangka Pendek 200  Piutang 300

 Persediaan 200

Jumlah Aset Lancar 800

 Aset Non Lancar:

 Investasi Jangka Panjang 200  Aset Tetap 400  Dana Cadangan 500  Aset Lainnya 100

Jumlah Aset Non Lancar 1.200

Jumlah Aset 2.000



Kewajiban Jangka Pendek

50



Kewajiban Jangka Panjang

600

Jumlah Kewajiban

650



Ekuitas



Ekuitas Dana Lancar

800



Ekuitas Dana Investasi

700



Ekuitas Dana Cadangan

500

Jumlah Ekuitas

1.350

Jumlah Kewajiban

(23)

KSAP

Neraca Basis Kas Menuju Akrual



Idealnya sudah menerapkan Penyusutan sebagaimana

diatur pada PSAP dan Bultek CTA



Sudah Memperhitungkan Penyisihan Piutang



Sudah Melakukan Penyusutan/Amortisasi



Sudah Melakukan Penyesuaian pada Pos-pos Neraca



Ekuitas pada Neraca CTA merupakann pasangan dari

Pos Aset/Kewajiban

Neraca Basis Akrual



Ekuitas pada Neraca merupakan selisih

antara aset dan kewajiban pemerintah

pada tanggal laporan.



Saldo ekuitas di Neraca berasal dari saldo

(24)

KSAP

Langkah korektif SAAT ini:

Kondisi LK Pemda dan

1.

Sudah melakukan akrualisasi pos-pos neraca->

tidak perlu

menghitung dampak kumulatif perubahan basis akuntansi

2.

Belum melakukan akrualisasi pos-pos neraca

Langkahnya:

Jika belum melakukan akrualisasi, maka yang mungkin

dilakukan:

3.

Melakukan perhitungan dampak kumulatif perubahan

basis akuntansi terhadap pos-pos neraca yang

memerlukan akrualisasi.

4.

Hasil penghitungan dampak kumulatif akrualisasi pos

(25)

KSAP

Neraca

Neraca menyajikan secara komparatif dengan periode

sebelumnya pos-pos berikut:

a.

kas dan setara kas; 

PSAP 01, 03

b.

investasi jangka pendek; 

PSAP 06

c.

piutang pajak dan bukan pajak; 

Bultek 16

d.

persediaan;  PSAP 05

e.

investasi jangka panjang; 

PSAP 06

f.

aset tetap; 

PSAP 07, 08, Bultek 15, 17

g.

kewajiban jangka pendek; 

PSAP 09

h.

kewajiban jangka panjang; 

PSAP 09

i.

ekuitas.

PSAP 01

Pos-pos selain yang disebutkan pada paragraf 49 disajikan

dalam Neraca jika SAP mensyaratkan, atau jika penyajian

demikian perlu untuk menyajikan secara wajar posisi

(26)

KSAP

ISI SINGKAT NERACA DAERAH

BASIS AKRUAL



Aset Lancar

 Kas dan Setara Kas 100  Investasi Jangka Pendek 200

 Piutang 300

 Persediaan 200

Jumlah Aset Lancar 800



Aset Non Lancar:

 Investasi Jangka Panjang 200

 Aset Tetap 400  Dana Cadangan 500

 Aset Lainnya 100

Jumlah Aset Non Lancar 1.200 Jumlah Aset 2.000

 Kewajiban Jangka Pendek 50

 Kewajiban Jangka Panjang

600

Jumlah Kewajiban 650

 Ekuitas 1.350

Jumlah Kewajiban

(27)

KSAP

PEMERINTAH PROVINSI/KABUPATEN /KOTA NERACA

PER 31 DESEMBER 20X1 DAN 20X0

No. Uraian 20X1 20X0

1 ASET

2

3 ASET LANCAR

4 Kas di Kas Daerah xxx xxx

5 Kas di Bendahara Pengeluaran xxx xxx

6 Kas di Bendahara Penerimaan xxx xxx

7 Investasi Jangka Pendek xxx xxx

8 Piutang Pajak xxx xxx

9 Piutang Retribusi xxx xxx

10 Penyisihan Piutang (xxx) (xxx)

11 Belanja Dibayar Dimuka xxx xxx

12 Bagian Lancar Pinjaman kepada Perusahaan Negara xxx xxx 13 Bagian Lancar Pinjaman kepada Perusahaan Daerah xxx xxx 14 Bagian Lancar Pinjaman kepada Pemerintah Pusat xxx xxx 15 Bagian Lancar Pinjaman kepada Pemerintah Daerah Lainnya xxx xxx 16 Bagian Lancar Tagihan Penjualan Angsuran xxx xxx 17 Bagian lancar Tuntutan Ganti Rugi xxx xxx

18 Piutang Lainnya Xxx xxx

19 Persediaan Xxx xxx

(28)

KSAP

21

22 INVESTASI JANGKA PANJANG

23 Investasi Nonpermanen

24 Pinjaman Jangka Panjang xxx xxx 25 Investasi dalam Surat Utang Negara xxx xxx 26 Investasi dalam Proyek Pembangunan xxx xxx 27 Investasi Nonpermanen Lainnya xxx xxx 28 Jumlah Investasi Nonpermanen (24 s/d 27) xxx xxx

29 Investasi Permanen

30 Penyertaan Modal Pemerintah Daerah xxx xxx 31 Investasi Permanen Lainnya xxx xxx 32 Jumlah Investasi Permanen (30 s/d 31) xxx xxx 33 Jumlah Investasi Jangka Panjang (28 + 32) xxx xxx

34

35 ASET TETAP

36 Tanah xxx xxx

37 Peralatan dan Mesin xxx xxx

38 Gedung dan Bangunan xxx xxx

39 Jalan, Irigasi, dan Jaringan xxx xxx

40 Aset Tetap Lainnya xxx xxx

41 Konstruksi dalam Pengerjaan xxx xxx 42 Akumulasi Penyusutan (xxx) (xxx) 43 Jumlah Aset Tetap (36 s/d 42) xxx xxx

44

PEMERINTAH PROVINSI/KABUPATEN /KOTA NERACA

(29)

KSAP

45 DANA CADANGAN

46 Dana Cadangan xxx xxx

47 Jumlah Dana Cadangan (46) xxx xxx

48

49 ASET LAINNYA

50 Tagihan Penjualan Angsuran xxx xxx 51 Tuntutan Ganti Rugi xxx xxx 52 Kemitraan dengan Pihak Ketiga xxx xxx

53 Aset Tak Berwujud xxx xxx

54 Aset Lain-Lain xxx xxx

55 Jumlah Aset Lainnya (50 s/d 54) xxx xxx

56

57 JUMLAH ASET (20+33+43+47+55) xxxx xxxx

58

59 KEWAJIBAN

60

61 KEWAJIBAN JANGKA PENDEK

62 Utang Perhitungan Pihak Ketiga (PFK) xxx xxx

63 Utang Bunga xxx xxx

64 Bagian Lancar Utang Jangka Panjang xxx xxx 65 Pendapatan Diterima Dimuka xxx xxx

66 Utang Belanja xxx xxx

67 Utang Jangka Pendek Lainnya xxx xxx 68 Jumlah Kewajiban Jangka Pendek (62 s/d 67) xxx xxx

69

PEMERINTAH PROVINSI/KABUPATEN /KOTA NERACA

(30)

KSAP

59 KEWAJIBAN

60

61 KEWAJIBAN JANGKA PENDEK 62 Utang Perhitungan Pihak Ketiga (PFK) xxx xxx

63 Utang Bunga xxx xxx

64 Bagian Lancar Utang Jangka Panjang xxx xxx 65 Pendapatan Diterima Dimuka xxx xxx

66 Utang Belanja xxx xxx

67 Utang Jangka Pendek Lainnya xxx xxx 68 Jumlah Kewajiban Jangka Pendek (62 s/d 67) xxx xxx

69

70 KEWAJIBAN JANGKA PANJANG 71 Utang Dalam Negeri - Sektor Perbankan xxx xxx 72 Utang Dalam Negeri - Obligasi xxx xxx 73 Premium (Diskonto) Obligasi xxx xxx 74 Utang Jangka Panjang Lainnya xxx xxx 75 Jumlah Kewajiban Jangka Panjang (71 s/d 74) xxx xxx 76 JUMLAH KEWAJIBAN (68+75) xxx xxx

77

78 EKUITAS

79 EKUITAS xxx xxx

80 JUMLAH KEWAJIBAN DAN EKUITAS DANA (76+79) xxxx xxxx PEMERINTAH PROVINSI/KABUPATEN /KOTA

NERACA

(31)

KSAP

LAPORAN ARUS KAS

Menyajikan informasi mengenai

sumber, penggunaan, perubahan kas

dan setara kas pada tanggal

pelaporan.

(32)

KSAP

32

LAPORAN ARUS KAS

KAS MENUJU AKRUAL

AKRUAL

Diperlukan

, karena merupakan

laporan pertanggungjawaban dari

unit yang mempunyai fungsi

perbendaharaan

Tetap diperlukan

, karena

merupakan laporan

pertanggungjawaban dari

unit yang

mempunyai fungsi perbendaharaan

umum

Definisi aktivitas operasi,

investasi aset non keuangan,

pembiayaan dan non anggaran

dalam bagian definisi

Definisi aktivitas operasi, investasi,

pendanaan dan transitoris

dalam

paragraf PSAP

Tidak ada

Penegasan :

Kas dan setara kas harus disajikan

dalam laporan arus kas

(33)

KSAP

33

LAPORAN ARUS KAS

KAS MENUJU AKRUAL

AKRUAL

Pengklasifikasian LAK

berdasarkan

aktivitas:

1.

operasi,

2.

investasi aset non

keuangan

3.

pembiayaan

Termasuk Investasi dan

Divestasi aset keuangan

4.

non anggaran

(PSAP 03par 14, PP 24/2005)

Pengklasifikasian LAK

berdasarkan

aktivitas:

1.

operasi,

2.

investasi,

Termasuk Investasi dan

Divestasi aset keuangan

3.

pendanaan dan

4.

transitoris

(34)

KSAP

PEMERINTAH KABUPATEN/KOTALAPORAN ARUS KAS

Untuk Tahun Yang Berakhir Sampai Dengan 31 Desember 20X1 dan 20X0 Metode Langsung

(Dalam Rupiah)

No. Uraian 20X1 20X0

1 Arus Kas dari Aktivitas Operasi

2 Arus Masuk Kas

3 Penerimaan Pajak Daerah XXX XXX

4 Penerimaan Retribusi Daerah XXX XXX

5 Penerimaan Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan XXX XXX 6 Penerimaan Lain-lain PAD yang sah XXX XXX 7 Penerimaan Dana Bagi Hasil Pajak XXX XXX 8 Penerimaan Dana Bagi Hasil Sumber Daya Alam XXX XXX 9 Penerimaan Dana Alokasi Umum XXX XXX 10 Penerimaan Dana Alokasi Khusus XXX XXX 11 Penerimaan Dana Otonomi Khusus XXX XXX 12 Penerimaan Dana Penyesuaian XXX XXX 13 Penerimaan Pendapatan Bagi Hasil Pajak XXX XXX 14 Penerimaan Bagi Hasil Lainnya XXX XXX

15 Penerimaan Hibah XXX XXX

16 Penerimaan Dana Darurat XXX XXX

17 Penerimaan Lainnya XXX XXX

18 Penerimaan dari Pendapatan Luar Biasa XXX XXX 19 Jumlah Arus Masuk Kas (3 s/d 18) XXX XXX

20 Arus Keluar Kas

21 Pembayaran Pegawai XXX XXX

22 Pembayaran Barang XXX XXX

23 Pembayaran Bunga XXX XXX

24 Pembayaran Subsidi XXX XXX

25 Pembayaran Hibah XXX XXX

26 Pembayaran Bantuan Sosial XXX XXX

27 Pembayaran Tak Terduga XXX XXX

(35)

KSAP

34 Arus Kas dari Aktivitas Investasi

35 Arus Masuk Kas

36 Pencairan Dana Cadangan XXX XXX 37 Penjualan atas Tanah XXX XXX 38 Penjualan atas Peralatan dan Mesin XXX XXX 39 Penjualan atas Gedung dan Bangunan XXX XXX 40 Penjualan atas Jalan, Irigasi dan Jaringan XXX XXX 41 Penjualan Aset Tetap XXX XXX 42 Penjualan Aset Lainnya XXX XXX 43 Hasil Penjualan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan XXX XXX 44 Penerimaan Penjualan Investasi Non Permanen XXX XXX 45 Jumlah Arus Masuk Kas (36 s/d 44) XXX XXX

46 Arus Keluar Kas

47 Pembentukan Dana Cadangan XXX XXX 48 Perolehan Tanah XXX XXX 49 Perolehan Peralatan dan Mesin XXX XXX 50 Perolehan Gedung dan Bangunan XXX XXX 51 Perolehan Jalan, Irigasi dan Jaringan XXX XXX 52 Perolehan Aset Tetap Lainnya XXX XXX 53 Perolehan Aset Lainnya XXX XXX 54 Penyertaan Modal Pemerintah Daerah XXX XXX 55 Pengeluaran Pembelian Investasi Non Permanen XXX XXX 56 Jumlah Arus Keluar Kas (47 s/d 55) XXX XXX 57 Arus Kas Bersih dari Aktivitas Investasi (45 - 56) XXX XXX 58 Arus Kas dari Aktivitas Pendanaan

59 Arus Masuk Kas

60 Pinjaman Dalam Negeri - Pemerintah Pusat XXX XXX 61 Pinjaman Dalam Negeri - Pemerintah Daerah Lainnya XXX XXX 62 Pinjaman Dalam Negeri - Lembaga Keuangan Bank XXX XXX 63 Pinjaman Dalam Negeri - Lembaga Keuangan Bukan Bank XXX XXX 64 Pinjaman Dalam Negeri - Obligasi XXX XXX 65 Pinjaman Dalam Negeri - Lainnya XXX XXX 66 Penerimaan Kembali Pinjaman kepada Perusahaan Negara XXX XXX 67 Penerimaan Kembali Pinjaman kepada Perusahaan Daerah XXX XXX

68 Penerimaan Kembali Pinjaman kepada Pemerintah Daerah Lainnya XXX XXX 69 Jumlah Arus Masuk Kas (60 s/d 68) XXX XXX

PEMERINTAH KABUPATEN/KOTA

LAPORAN ARUS KAS

(Dalam Rupiah)

(36)

KSAP

70 Arus Keluar Kas

71

Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Pemerintah

Pusat XXX XXX

72 Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Pemerintah Daerah Lainnya XXX XXX

73 Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Lembaga Keuangan Bank XXX XXX

74

Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Lembaga Keuangan

Bukan Bank XXX XXX

75 Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Obligasi XXX XXX 76 Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri - Lainnya XXX XXX 77 Pemberian Pinjaman kepada Perusahaan Negara XXX XXX 78 Pemberian Pinjaman kepada Perusahaan Daerah XXX XXX 79 Pemberian Pinjaman kepada Pemerintah Daerah Lainnya XXX XXX 80 Jumlah Arus Keluar Kas (71 s/d 79) XXX XXX 81 Arus Kas Bersih dari Aktivitas Pendanaan (69 - 80) XXX XXX

82 Arus Kas dari Aktivitas Transitoris

83 Arus Masuk Kas

84 Penerimaan Perhitungan Fihak Ketiga (PFK) XXX XXX

85 Jumlah Arus Masuk Kas (84) XXX XXX

86 Arus Keluar Kas

87 Pengeluaran Perhitungan Fihak Ketiga (PFK) XXX XXX

88 Jumlah Arus Keluar Kas (87) XXX XXX

89 Arus Kas Bersih dari Aktivitas transitoris (84 - 87) XXX XXX 90 Kenaikan/Penurunan Kas (33+57+81+89) XXX XXX

91 Saldo Awal Kas di BUD & Kas di Bendahara Pengeluaran XXX XXX

92

Saldo Akhir Kas di BUD & Kas di Bendahara Pengeluaran

(90+91) XXX XXX

93 Saldo Akhir Kas di Bendahara Penerimaan XXX XXX 94 Saldo Akhir Kas (92+93) XXX XXX

PEMERINTAH KABUPATEN/KOTA

LAPORAN ARUS KAS

(Dalam Rupiah)

(37)

KSAP

No

Laporan Keuangan

Komparasi

Keterangan

1

Laporan Realisasi

Anggaran

Ya,, 2015 dan

2014

Basis CTA ada

2

Laporan Perubahan SAL

Tidak

Basis CTA tidak ada

3

Laporan Operasional

Tidak

Basis CTA tidak ada

4

Laporan Perubahan

Ekuitas

Tidak

Basis CTA tidak

ada

5

Neraca

Ya, 2015 dan

2014

Basis CTA ada

6

Laporan Arus Kas

Ya, 2015 dan

2014

Basis CTA ada

7

Catatan Atas Laporan

Keuangan

Menyesuaikan

Basis CTA ada

(38)

KSAP

Catatan Atas Laporan Keuangan



CALK disajikan secara sistematis. Setiap pos

dalam LRA, LP SAL, Neraca, Laporan Operasional,

LAK, dan LPE harus mempunyai referensi silang

dengan informasi terkait dalam CALK.



CALK meliputi penjelasan atau daftar terinci atau

analisis atas nilai suatu pos yang disajikan dalam

LRA, LP SAL, Neraca,

Laporan Operasional

, LAK,

dan LPE.



Termasuk pula penyajian informasi yang

diharuskan dan dianjurkan oleh SAP serta

(39)

KSAP



Setiap entitas pelaporan

mengungkapkan setiap pos aset dan

kewajiban yang mencakup jumlah-jumlah

yang diharapkan akan diterima atau

dibayar dalam waktu 12 (dua belas)

bulan setelah tanggal pelaporan dan

jumlah-jumlah yang diharapkan akan

diterima atau dibayar dalam waktu lebih

dari 12 (dua belas) bulan

(40)

KSAP

APLIKASI AKRUAL DI DAERAH

•

Tujuan



pedoman bagi pemerintah daerah

dalam rangka penerapan SAP berbasis akrual.

•

Ruang lingkup



kebijakan akuntansi

pemerintah daerah; . SAPD; dan BAS.

•

Permendagri dilengkapi dengan :

• Lampiran I

: Panduan penyusunan

kebijakan

akuntansi pemerintah

daerah

• Lampiran II

SAPD

• Lampiran III

: Bagan Akun Standar

• Lampiran IV

: Format konversi

penyajian LRA

•

Tujuan



pedoman bagi pemerintah daerah

dalam rangka penerapan SAP berbasis akrual.

•

Ruang lingkup



kebijakan akuntansi

pemerintah daerah; . SAPD; dan BAS.

•

Permendagri dilengkapi dengan :

• Lampiran I

kebijakan

akuntansi pemerintah

daerah

• Lampiran II

SAPD

• Lampiran III

: Bagan Akun Standar

• Lampiran IV

: Format konversi

penyajian LRA

PERATURAN MENTERI DALAM NEGERI REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 64 TAHUN 2013 PENERAPAN STANDAR AKUNTANSI

PEMERINTAHAN BERBASIS AKRUAL PADA PEMERINTAH DAERAH

PERATURAN MENTERI DALAM NEGERI REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 64 TAHUN 2013 PENERAPAN STANDAR AKUNTANSI

PEMERINTAHAN BERBASIS AKRUAL PADA PEMERINTAH DAERAH



Ketentuan Umum



Tujuan



Ruang Lingkup



Kebijakan Akuntansi

Pemerintah Daerah



Sistem Akuntansi

Pemerintah Daerah

(41)

KSAP

LAPORAN KEUANGAN

PEMDA

PP 71/201 0 PP 71/201 0 Pendapatan-LO Pendapatan-LO Beban Beban Pendapatan-LRA Pendapatan-LRA Belanja Belanja

Aset Tetap & Penyusutan

Aset Lainnya

Kas & Setara Kas

Kas & Setara Kas Piutang Piutang Persediaan Persediaan Investasi Jangka Panjang Investasi Jangka Panjang Kewajiban Kewajiban Koreksi Kesalahan Koreksi Kesalahan Pembiayaan Pembiayaan Dana Cadangan Dana Cadangan Konsolidasi Konsolidasi ReStatement Laporan Keuangan ReStatement Laporan Keuangan LRA

LRA SALSAL

LO

LO _LPELPE

Neraca Neraca LAK LAK

C

A

L

K

**

)

C

A

L

K

**

)

1 1 2 2 3 3 5 5 4 4 6 6 7 7 *) **) Transaksi Transitoris Transaksi Transitoris ***) Transfer Transfer Kebijaka n Akt &

SAPD Kebijaka

(42)

KSAP

LAPORAN KEUANGAN SKPD

PP 71/201 0 PP 71/201 0 Permendag ri 64/2013 Permendag ri 64/2013 Pendapatan-LO Pendapatan-LO Beban Beban Pendapatan-LRA Pendapatan-LRA Belanja Belanja

Aset Tetap & Penyusutan

Aset Lainnya

Kas & Setara Kas

Kas & Setara Kas Piutang Piutang Persediaan Persediaan Kewajiban Kewajiban Koreksi Kesalahan Koreksi Kesalahan Konsolidasi Laporan Pemda Konsolidasi Laporan Pemda LRA LRA LO

LO LPELPE

(43)

(44)

TRANSAKSI DALAM SAP AKRUAL

TRANSAKSI AKRUAL

•

Pendapatan masih harus diterima

•

Pendapatan diterima dimuka

•

Beban yang masih harus dibayar

•

Beban dibayar dimuka

•

Beban Penyusutan

•

Beban Penyisihan piutang

•

Transaksi belanja modal dan pembiayaan langsung ke pos

dalam neraca

TRANSAKSI AKRUAL

•

Pendapatan masih harus diterima

•

Beban Penyusutan

•

Beban Penyisihan piutang

•

Transaksi belanja modal dan pembiayaan langsung ke pos

dalam neraca

•

TRANSAKSI KAS



PELAKSANAAN ANGGARAN

(45)

PENYESUAIAN KAS - AKRUAL

LRA

Pendapatan-LO

Sekaligus Pendapatan-LRA

Pendapatan LRA dan Pendapatan LO

Belanj a

Sekali gus Beban Belanja dan Beban

Pend. Diterima

Dimuka PendapatanPiutang

Pendapatan LO sudah diterima

Kas-nya

Belanja Dibayar Dimuka

Utang atas Belanja (YMHD)

Beban sudah dikeluarkan Kas-nya/ Dibayar

(46)

TRANSAKSI KAS

•

Transaksi Kas dicatat sebagai pendapatan LRA dan Belanja



LRA

•

Beberapa transaksi kas sebenarnya juga mencerminkan akrual



sehingga sama dengan Pendapatan atau Beban dalam LO

•

Pembayaran gaji pada periode anggaran atas seorang yang telah

bekerja

•

Pembayaran beban sewa selama satu periode anggaran

•

Penerimaan pendapatan untuk periode tersebut



retribusi

•

Beberapa transaksi kas yang bukan transaksi akrual

•

Pembiayaan

•

Belanja modal

(47)

Tanggal 1 Januari 20X5 ditetapkan bahwa Estimasi Pendapatan SKPD A untuk tahun

20X5 adalah Rp500.000.000, sedangkan belanjanya dianggarkan sebesar

Rp650.000.000.

Tanggal 1 Januari 20X5 ditetapkan bahwa Estimasi Pendapatan SKPD A untuk tahun

20X5 adalah Rp500.000.000, sedangkan belanjanya dianggarkan sebesar

Rp650.000.000.

ANGGARAN - SKPD

•

Jurnal anggaran digunakan untuk mencatat penetapan anggaran.

•

Jurnal ini tidak harus secara formaal dibuat.

Tanggal

Finansial

Anggaran

2 Jan

20x5 Estimasi PendapatanEstimasi SAL

Aproriasi Belanja

500.000.000 150.000.000

(48)

PENDAPATAN

•

Pendapatan yang diterima akan diakui sebagai pendapatan ketika

kas sudah diterima – pajak, retribusi, transfer, pendapatan lain.

•

Pada akhir tahun akan dilakukan penyesuaian jika ada pajak yang

belum dibayar



akan diakui sebagai piutang.

Pada tanggal 1 Juni 20X2 diterima pendapatan pajak sebesar 300.000.000. Pada 31

Desember masih ada pajak yang belum dibayar 50.000.000

Pada tanggal 1 Juni 20X2 diterima pendapatan pajak sebesar 300.000.000. Pada 31

Desember masih ada pajak yang belum dibayar 50.000.000

Tanggal

Finansial

Anggaran

2 Juni

20x2 KasPendapatan pajak – LO 300.000.000300.000.000 Perubahan SALPendapatan – LRA 300.000.000300.000.000 31 Des Piutang Pajak

(49)

•

Tanggal 28 Mei 20X5 Surat Ketetapan Pajak (SKP) daerah terbit dan dinyatakan

bahwa SKPD Aman memiliki pendapatan pajak hotel atas Hotel Bulan sebesar

Rp50.000.000

•

Tanggal 10 Juni 20X5 Hotel Bulan membayar pajak hotel ke SKPD Tentram

Rp50.000.000.

•

Tanggal 11 Juni 20X5 Bendahara Penerimaan SKPD Aman menyetorkan uang

pajak tersebut ke rekening Kas Daerah.

•

bahwa SKPD Aman memiliki pendapatan pajak hotel atas Hotel Bulan sebesar

Rp50.000.000

•

Tanggal 10 Juni 20X5 Hotel Bulan membayar pajak hotel ke SKPD Tentram

Rp50.000.000.

•

Tanggal 11 Juni 20X5 Bendahara Penerimaan SKPD Aman menyetorkan uang

pajak tersebut ke rekening Kas Daerah.

PENDAPATAN - SKPD

Tanggal

Finansial

Anggaran

28 Mei

20X5 Piutang pajak hotelPendapatan LO 50.000.00050.000.000 - -10 Juni

20X5 Kas di Bendahara Penerimaan

Piutang pajak hotel

50.000.000

50.000.000 Perubahan SALPendapatan pajak hotel - LRA

50.000.000

11 Juni

20X5 RK PPKDKas di Bendahara Penerimaan

(50)

•

bahwa SKPD Aman memiliki pendapatan pajak hiburan atas Bioskop71 sebesar

Rp400.000.000

•

Tanggal 14 Juni 20X5 Bioskop71 membayar pajak hiburan ke kas daerah Tentram

Rp360.000.000.

•

Tanggal 30 Juni 20X5 masih terdapat saldo piutang pajak hiburan Rp 40.000.000

•

bahwa SKPD Aman memiliki pendapatan pajak hiburan atas Bioskop71 sebesar

Rp400.000.000

•

Tanggal 14 Juni 20X5 Bioskop71 membayar pajak hiburan ke kas daerah Tentram

Rp360.000.000.

•

Tanggal 30 Juni 20X5 masih terdapat saldo piutang pajak hiburan Rp 40.000.000

PENDAPATAN - SKPD

Tanggal

Finansial

Anggaran

28 Mei

20X5 Piutang pajak hiburanPendapatan pajak hiburan - LO

400.000.000

400.000.000 -

-14 Juni

20X5 RK PPKDPiutang pajak hiburan

360.000.000

360.000.000 Perubahan SALPendapatan pajak hiburan - LRA

360.000.000

14 Juni

20X5 PPKDKas

(51)

PENDAPATAN YANG MASIH HARUS DITERIMA

Pembayaran 1 Februari 20X3 Rp.

250 Jt.

Pembayaran 1 Februari 20X3 Rp.

250 Jt.

Diakui sebagai pendapatan pada tahun 20X2 dan dicatat

sebagai “Pendapatan yang masih harus diterima = Aset”

51

Pendapatan tahun 20X2

Des. 20X2

Pembayaran atas piutang yang telah diakui pada 31

(52)

PENDAPATAN MASIH HARUS DITERIMA

Pada tanggal 31 Desember 20X2 terdapat SKP yang telah dikirimkan ke pengusaha restoran dan hotel namun belum diterima pelunasannya. Sebesar 250.000.000. Pelunasan baru dilakukan pada 1 Februari 20X3

Pada 31 Desember 20X2, terdapat deposito Pemda tertanggal 1 Nopember 20X2 sebesar 500.000.000 berbunga 6%, jangka waktu 3bulan, jatuh tempo 1 Februari 20X3

Pada tanggal 31 Desember 20X2 terdapat SKP yang telah dikirimkan ke pengusaha restoran dan hotel namun belum diterima pelunasannya. Sebesar 250.000.000. Pelunasan baru dilakukan pada 1 Februari 20X3

Pada 31 Desember 20X2, terdapat deposito Pemda tertanggal 1 Nopember 20X2 sebesar 500.000.000 berbunga 6%, jangka waktu 3bulan, jatuh tempo 1 Februari 20X3

Tanggal

Finansial

Anggaran

31 Des

20X2 Piutang PendapatanPendapatan Pajak – LO 250.000.000250.000.000 Tidak dicatat 31 Des

20X2 Piutang BungaPendapatan Bunga – LO 5.000.0005.000.000 Tidak dicatat 1 Feb

20X3 Kas Piutang Pendapatan 250.000.000250.000.000 Perubahan SAL Pendapatan Pajak-LRA 250.000.000250.000.000 1 Feb

20X3 Kas Piutang Bunga

Pendapatan Bunga – LO

7.500.000

5.000.000 2.500.000

Perubahan SAL

Pendapatan LRA

7.500.000

(53)

PENYESUAIAN PENDAPATAN LO

CTA



AKRUAL



Pendapatan LO =



Pendapatan LRA tahun berjalan



-/-

Piutang awal periode



+/+

Piutang akhir periode



Pendapatan LO = Pendapatan LRA + kenaikan piutang pendapatan atau –

penurunan piutang



Pendapatan LO =



-/-



+/+



Pendapatan LO = Pendapatan LRA + kenaikan piutang pendapatan atau –

penurunan piutang

20X5

20X4Pendapatan LO

Pendapatan LRA

300.000

Piutang

25.000 20.000 5.000

kenaikan

Pendapatan LRA + kenaikan piutang

305.000

20X5

20X4Pendapatan LO

Pendapatan LRA

800.000

Piutang

50.000 80.000 30.000

penurunan

(54)

PENDAPATAN DITERIMA DIMUKA

•

Pendapatan Diterima Dimuka merupakan pendapatan yang telah diterima

oleh pemerintah dan sudah disetor ke Kas Umum Daerah, namun wajib

pajak dan/atau wajib setor belum menikmati barang/jasa/fasilitas dari

pemerintah.

•

Contoh:

–

Pajak / Retribusi Diterima Dimuka



Pajak / Retribusi yang diterima

lebih dari satu periode.

–

Penerimaan sewa yang diterima untuk jangka waktu lebih dari satu

(55)

PENDAPATAN DITERIMA DIMUKA

Pembayaran 1 Juli 20X2 Rp.

100 Jt.

Pembayaran 1 Juli 20X2 Rp.

100 Jt.

18 bulan sebagai :

- _{Kewajiban (Pendapatan}

Diterima Dimuka);

- _{Pengurang Pendapatan Akrual}

6 bulan sebagai “Pendapatan Akrual”

Berakhir 30 Jun 20X4

55

Sewa selama 2 tahun berakhir 30 Juni 20X4

Des. 20X3

Des. 20X2

12 bulan pendapatan 20X3,

6bulan Pendapatan diterima dimuka, yang akan diakui pendapatan

LO 20x4

(56)

PENDAPATAN DITERIMA DIMUKA

Pada tanggal 1 Juli 20X2 Diterima pendapatan sewa atas gedung

yang tidak dipakai dalam rangka pendayagunaan aset daerah

dengan nilai sewa 100 juta untuk masa 2 tahun.

Pada tanggal 1 Juli 20X2 Diterima pendapatan sewa atas gedung

yang tidak dipakai dalam rangka pendayagunaan aset daerah

dengan nilai sewa 100 juta untuk masa 2 tahun.

Tanggal

Finansial

Anggaran

1 Juli 20x2 Kas

Pendapatan diterima dimuka – LO

100.000.000

100.000.000 Perubahan SALPendapatan – LRA 100.000.000100.000.000

31 Des Pendapatan diterima dimuka - LO

Pendapatan – LO

25.000.000

(57)

PENYESUAIAN PENDAPATAN LO

CTA



AKRUAL



Pendapatan LO =



+/+

Pendapatan diterima dimuka awal



-/-

Pendapatan diterima dimuka akhir periode



Pendapatan LO = Pendapatan LRA – kenaikan pendapatan diterima dimuka +

penurunan pendapatan diterima dimuka



Pendapatan LO =



+/+

Pendapatan diterima dimuka awal



-/-



Pendapatan LO = Pendapatan LRA – kenaikan pendapatan diterima dimuka +

penurunan pendapatan diterima dimuka

20X2 20X1Pendapatan LO

Pendapatan LRA 400.000 400.000

Pendapatan diterima dimuka 30.000 10.000 (20.000) kenaikan

Pendapatan LRA – kenaikan pendapatan diterima dimuka 380.000

20X2

20X1Pendapatan LO

Pendapatan LRA 600.000 600.000

Pendapatan diterima dimuka 50.000 90.000 40.000 penurunan

(58)

PENDAPATAN JAMINAN

Pada tanggal 1 Juli 20X2 diterima uang jaminan sebesar 20.000.000.

Pada 31 Desember jaminan dieksekusi oleh Pemda

Pada tanggal 1 Juli 20X2 diterima uang jaminan sebesar 20.000.000.

Pada 31 Desember jaminan dieksekusi oleh Pemda

Tanggal

Finansial

Anggaran

1 Juli 20x2 Kas

Utang jaminan 20.000.00020.000.000 tidak dicatat 31 Des Utang jaminan

(59)

PENYESUAIAN PENDAPATAN LO

CTA



AKRUAL



Pendapatan LO =



-/-



+/+



+/+

Pendapatan diterima dimuka awal



-/-



Pendapatan LO = Pendapatan LRA + kenaikan piutang pendapatan –

kenaikan pendapatan diterima dimuka



Pendapatan LO =



-/-



+/+



+/+

Pendapatan diterima dimuka awal



-/-



Pendapatan LO = Pendapatan LRA + kenaikan piutang pendapatan –

kenaikan pendapatan diterima dimuka

20X2

20X1Pendapatan LO

Pendapatan LRA

300.000

Piutang

25.000 20.000 5.000 kenaikan

10.000 14.000 (4.000) penurunan

Pendapatan LRA + kenaikan piutang + penurunan

(60)

PENDAPATAN BUKAN KAS

•

Pendapatan LO meliputi pendapatan yang diterima bukan

dalam bentuk kas, misalnya

•

Hibah dalam bentuk barang

•

Hibah dalam bentuk jasa yang dapat diukur dengan andal.

•

Pendapatan bukan kas, akan diakui sebagai pendapatan LO

namun tidak diakui sebagai pendapatan LRA.

•

Klasifikasi pendapatan mengikuti kententuan dalam kontrak

pemberian barang/jasa dan bagan akun entitas.

•

Untuk hibah dalam bentuk jasa, harus dipastikan bentuk dari

(61)

PENDAPATAN BUKAN KAS

Pada 3 Januari 20X2, entitas menerima hibah dari perusahaan swasta berupa 2 unit

kendaraan untuk dinas pendidikan dengan nilai 420.000.000 beserta service

pemeliharaan kendaraan gratis selama 1 tahun dengan nilai jasa pemeliharaan

sebesar 10.000.000

Pada 3 Januari 20X2, entitas menerima hibah dari perusahaan swasta berupa 2 unit

kendaraan untuk dinas pendidikan dengan nilai 420.000.000 beserta service

pemeliharaan kendaraan gratis selama 1 tahun dengan nilai jasa pemeliharaan

sebesar 10.000.000

Tanggal

Finansial

Anggaran

3 Jan

20X2 Kendaraan Pendapatan hibah 420.000.000420.000.000 Tidak dicatat

3 Jan

(62)

BEBAN

•

Beban akan diakui pada saat terdapat bukti transaksi beban telah terjadi. Biasanya

terkait dengan bukti pembayaran.

•

Belanja yang dibayarkan dapat seluruhnya menjadi beban namun ada juga belanja

yang pada akhir tahun masih belum dimanfaatkan sehingga perlu dibuat jurnal

penyesuaian

• _{Pada 2 Juni 20X2 dibayar beban barang (pembelian ATK) 30.000.000. Pada 31 Desember masih ada}

persediaan 2.000.000

• _{Pada 30 Juni 20X2 dibayar gaji sebesar 300.000.000}

• _{Pada 1 Juli 20X2 diayar sewa ruang sebesar 200.000.000 untuk masa sewa dua tahun.}

• _{Pada 2 Juni 20X2 dibayar beban barang (pembelian ATK) 30.000.000. Pada 31 Desember masih ada}

persediaan 2.000.000

• _{Pada 30 Juni 20X2 dibayar gaji sebesar 300.000.000}

• _{Pada 1 Juli 20X2 diayar sewa ruang sebesar 200.000.000 untuk masa sewa dua tahun.}

Tanggal

Finansial

Anggaran

2 Juni

20x2 Persediaan Kas 30.000.00030.000.000 Belanja BarangPerubahan SAL 30.000.00030.000.000 31 Des Beban Barang

Persediaan 28.000.00028.000.000 Tidak dicatat 30 Juni Beban Gaji Pegawai

Kas 300.000.000300.000.000 Belanja Gaji PegawaiPerubahan SAL 300.000.000300.000.000 1 Juli Sewa dibayar dimuka

Kas 200.000.000200.000.000 Belanja SewaPerubahan SAL 200.000.000200.000.000 31 Des Beban sewa

(63)

 _{Tanggal 15 Februari 20X5 Bendahara Pengeluaran mengajukan SPP UP sebesar Rp25.000.000}

kepada PA melalui PPK SKPD. Pada hari yang sama PPK SKPD menerbitkan SPM UP, SPM ini diotorisasi dan langsung diserahkan oleh PA kepada BUD. Tanggal 16 Februari 2015 BUD menerbitkan SP2D UP.

 _{Tanggal 20 Februari 20X5 Bendahara pengeluaran SKPD Aman membayar makan dan minum rapat}

dengan uang UP senilai Rp500.000.

 _{Tanggal 25 April 20X5 Bendahara pengeluaran SKPD Aman melakukan pembayaran dengan}

menggunakan uang UP atas belanja ATK sebesar Rp2.500.000

 _{Tanggal 28 Februari 20X5 BUD menerbitkan SP2D LS Gaji Pokok sebesar Rp215.000.000.}

 _{Tanggal 15 Februari 20X5 Bendahara Pengeluaran mengajukan SPP UP sebesar Rp25.000.000} kepada PA melalui PPK SKPD. Pada hari yang sama PPK SKPD menerbitkan SPM UP, SPM ini diotorisasi dan langsung diserahkan oleh PA kepada BUD. Tanggal 16 Februari 2015 BUD menerbitkan SP2D UP.

 _{Tanggal 20 Februari 20X5 Bendahara pengeluaran SKPD Aman membayar makan dan minum rapat} dengan uang UP senilai Rp500.000.

 _{Tanggal 25 April 20X5 Bendahara pengeluaran SKPD Aman melakukan pembayaran dengan} menggunakan uang UP atas belanja ATK sebesar Rp2.500.000

 _{Tanggal 28 Februari 20X5 BUD menerbitkan SP2D LS Gaji Pokok sebesar Rp215.000.000.}

BEBAN - SKPD

Tanggal Finansial Anggaran

16 Feb

20X5 Kas di Bend. PengeluaranRK PPKD 25.000.00025.000.000 - -20 Feb -20X5 Beban makan dan minum

rapat

Kas di Bendahara Pengeluaran

500.000

500.000 Belanja makan minum rapatPerubahan SAL 500.000 500.000

25 Feb 20X5 Persediaan

Kas di Bendahara Pengeluaran

2.500.000

2.500.000 Belanja barangPerubahan SAL 2.500.000 2.500.000

28 Feb 20X5 Beban Gaji Pokok

(64)

BEBAN YANG MASIH HARUS DIBAYAR

•

merupakan kewajiban yang

timbul akibat hak atas barang/jasa yang telah diterima dan

dinikmati dan/atau perjanjian komitmen telah dilakukan, namun

sampai akhir periode pelaporan belum dilakukan

pembayaran/pelunasan/realisasi atas hak/perjanjian/komitmen

tersebut.

•

Contoh:

(65)

BEBAN YANG MASIH HARUS DIBAYAR

Pembayaran 1 Februari 20X3 Rp.

150 Jt.

Pembayaran 1 Februari 20X3 Rp.

150 Jt.

Diakui sebagai beban pada tahun 20X2 dan dicatat sebagai “Beban yang masih harus dibayar = Kewajiban”

65

Beban tahun 20X2

Des. 20X2

Pembayaran atas utang yang telah diakui pada 31 Des

(66)

BEBAN YANG MASIH HARUS DIBAYAR

Pada tanggal 31 Desember 20X2 terdapat tagihan atas kegiatan pemeliharaan rutin

sebesar 20.000.000 yang telah diselesaikan oleh seorang rekanan, namun belum

dibayar. Karena kegiatan rutin ini disatukan dalam kontrak pemeliharaan setahun maka

pembayaran baru dilakukan pada 1 Maret 20X3

Pada tanggal 31 Desember 20X2 terdapat tagihan atas kegiatan pemeliharaan rutin

sebesar 20.000.000 yang telah diselesaikan oleh seorang rekanan, namun belum

dibayar. Karena kegiatan rutin ini disatukan dalam kontrak pemeliharaan setahun maka

pembayaran baru dilakukan pada 1 Maret 20X3

Tanggal

Finansial

Anggaran

31 Des

20X2 Beban barang/jasaBeban yang masih harus dibayar

20.000.000

20.000.000 Tidak dicatat

1 Mar

20X3 Beban yang masih harus dibayar Kas

20.000.000

Belanja barang/jasa

(67)

BEBAN LO

CTA



AKRUAL



Beban LO =



Belanja tahun berjalan



-/-

Beban yang masih harus dibayar awal periode



+/+

Beban yang masih harus dibayar akhir periode



Beban LO = Beban LRA – penurunan beban yang masih harus dibayar +

kenaikan beban yang masih harus dibayar.



Beban LO =



-/-



+/+



Beban LO = Beban LRA – penurunan beban yang masih harus dibayar +

kenaikan beban yang masih harus dibayar.

20X2 20X1 Beban

Belanja pegawai 500.000 500.000

Beban yang masih harus dibayar 40.000 30.000 10.000 Kenaikan

Belanja LRA - penurunan beban yang masih harus dibayar +

kenaikan beban yang masih harus dibayar 510.000

20X2 20X1 Beban

Beban yang masih harus dibayar 10.000 30.000 20.000 Penurunan

Belanja LRA - penurunan beban yang masih harus dibayar +

(68)

BEBAN DIBAYAR DIMUKA

•

Beban Dibayar Dimuka merupakan pengeluaran satuan kerja/pemerintah

yang telah dibayarkan dari rekening Kas dan membebani pagu anggaran,

namun barang/jasa/fasilitas dari pihak ketiga belum diterima/dinikmati

satuan kerja/pemerintah.

•

Persediaan dan aset tetap sebenarnya beban dibayar dimuka, namun

karakteristiknya khusus

•

Contoh:

(69)

BEBAN DIBAYAR DIMUKA

Pembayaran 1 Januari 20X2 Rp. 40

Jt untuk 4 tahun.

Pembayaran 1 Januari 20X2 Rp. 40

Jt untuk 4 tahun.

3 tahun diakui sebagai beban tahun 20X3-20X5

1 tahun sebagai Beban sewa

Berakhir 31 Des 20X5

69

Sewa ruangan selama 4 tahun berakhir 31 Desember 20X5

Des. 20X2

10 Jt.

30 Jt.

(70)

BEBAN DIBAYAR DIMUKA

Pada tanggal 1 Januari 20X2 dibayar sewa ruangan untuk ruang

kantor unit SKPD dengan nilai sewa 40 juta untuk masa 4tahun.

Pada tanggal 1 Januari 20X2 dibayar sewa ruangan untuk ruang

kantor unit SKPD dengan nilai sewa 40 juta untuk masa 4tahun.

Tanggal

Finansial

Anggaran

1 Januari

20X2 Beban sewa dibayar dimukaKas 40.000.00040.000.000 Belanja barang/jasaPerubahan SAL 40.000.00040.000.000 31 Des

20X2 Beban sewa Beban sewa dibayar dimuka

10.000.000

31 Des

20X3 Beban sewa Beban sewa dibayar dimuka

10.000.000

(71)

BEBAN LO

CTA



AKRUAL



Beban LO =



+/+

Beban dibayar dimuka awal periode



-/-

Beban dibayar dimuka akhir periode



Beban LO = Beban LRA – penurunan beban dibayar dimuka + kenaikan beban

dibayar dimuka.



Beban LO =



+/+

Beban dibayar dimuka awal periode



-/-



Beban LO = Beban LRA – penurunan beban dibayar dimuka + kenaikan beban

dibayar dimuka.

20X5 20X4 Beban

Beban dibayar dimuka 30.000 40.000 10.000Penurunan

Belanja LRA + penurunan beban dibayar dimuka – kenaikan beban

dibayar dimuka 510.000

20X5 20X4 Beban

Beban dibayar dimuka 20.000 10.000 (10.000)Kenaikan

Belanja LRA + penurunan beban dibayar dimuka – kenaikan beban

(72)

BEBAN LO

CTA



AKRUAL



Beban LO =



+/+



-/-



-/-



+/+



Beban LO = Beban LRA +penurunan beban dibayar dimuka + kenaikan biaya

yang masih harus dibayar.



Beban LO =



+/+



-/-



-/-



+/+



Beban LO = Beban LRA +penurunan beban dibayar dimuka + kenaikan biaya

yang masih harus dibayar.

20X2

20X1

Beban

Belanja pegawai

500.000

30.000 40.000

10.000Penurunan

20.000 14.000

6.000 Kenaikan

Belanja LRA + penurunan beban dibayar dimuka – kenaikan

(73)

PEMBELIAN ASET TETAP

•

Aset tetap yang dibeli akan dicatat sebagai aset dan kas yang

dikeluarkan untuk membayar. Transaksi ini akan dicatat dalam

LRA sebagai belanja modal.

•

Atas peralatan akan dibuat jurnal penyusutan

Pada tanggal 2 Juni 20X2 dibeli peralatan sebesar 50.000.000. Pada 31 Desember

beban depresiasi 5.000.000

Pada tanggal 2 Juni 20X2 dibeli peralatan sebesar 50.000.000. Pada 31 Desember

beban depresiasi 5.000.000

Tanggal

Finansial

Anggaran

2 Juni

20x2 Peralatan Kas 50.000.00050.000.000 Belanja ModalPerubahan SAL 50.000.00050.000.000 31 Des Beban penyusutan

(74)

• _{Tanggal 9 Juni 20X5 BUD menerbitkan SP2D LS Barang untuk pembelian kendaraan dinas senilai} Rp400.000.000

• Tanggal 15 Juni 20X5 menerima hibah peralatan dari aktivitas CSR BUMN senilai 200.000.000.

• Tanggal 29 Juni melakukan pelelangan aset tetap. Peralatan dijual seharga Rp 20.000.000, peralatan