PSAK 26
Ikhtisar Perubahan 2011
No Perihal PSAK 26 Rev 2011 PSAK 26 Rev 2008
1 Ruang
lingkup Tidak berlaku untuk:• aset kualifikasian yang diukur pada nilai wajar; atau
• persediaan yang dipabrikasi atau diproduksi dalam jumlah besar dengan dasar berulang
Tidak berlaku untuk:
• persediaan yang dipabrikasi atau diproduksi dalam jumlah besar dengan dasar berulang
2 Komponen biaya
pinjaman
Beban bunga yang dihitung menggunakan metode suku bunga efektif;
• Beban keuangan dalam sewa pembiayaan; dan
• Selisih kurs yang berasal dari pinjaman dalam mata uang asing sebagai penyesuaian atas biaya bunga.
• Bunga;
• Amortisasi diskonto dan premium; • Amortisasi biaya tambahan;
• Beban keuangan dalam sewa pembiayaan;
• Selisih kurs yang berasal dari pinjaman dalam mata uang asing sebagai penyesuaian atas biaya bunga.
Ikhtisar Perubahan 2011
No Perihal PSAK 26 Rev 2011 PSAK 26 Rev 2008
3 Pelaporan keuangan dalam ekonomi
hiperinflasi
Biaya pinjaman yang menggantikan inflasi sebagai beban.
Tidak diatur
4 Hibah Memberikan acuan ke PSAK 61: Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan Pemerintah.
Tidak memberikan acuan ke PSAK
spesifik.
Ikhtisar Perubahan 2011
No Perihal PSAK 26 Rev 2011 PSAK 26 Rev 2008
1 Ruang
lingkup Tidak berlaku untuk:• aset kualifikasian yang diukur pada nilai wajar; atau
• persediaan yang dipabrikasi atau diproduksi dalam jumlah besar dengan dasar berulang
Tidak berlaku untuk:
• persediaan yang dipabrikasi atau diproduksi dalam jumlah besar dengan dasar berulang
2 Komponen biaya
pinjaman
Beban bunga yang dihitung menggunakan metode suku bunga efektif;
• Beban keuangan dalam sewa pembiayaan; dan
• Selisih kurs yang berasal dari pinjaman dalam mata uang asing sebagai penyesuaian atas biaya bunga.
• Bunga;
• Amortisasi diskonto dan premium; • Amortisasi biaya tambahan;
• Beban keuangan dalam sewa pembiayaan;
• Selisih kurs yang berasal dari pinjaman dalam mata uang asing sebagai penyesuaian atas biaya bunga.
Ikhtisar Perubahan 2011
No Perihal PSAK 26 Rev 2011 PSAK 26 Rev 2008
3 Pelaporan keuangan dalam ekonomi
hiperinflasi
Biaya pinjaman yang menggantikan inflasi sebagai beban.
Tidak diatur
4 Hibah Memberikan acuan ke PSAK 61: Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan Pemerintah.
Tidak memberikan acuan ke PSAK
spesifik.
Bunga Pinjaman
•
Biaya pinjaman yang dapat diatribusikan secara
langsung dengan perolehan, konstruksi, atau produksi
aset kualifikasian adalah bagian dari biaya perolehan
aset tersebut.
Pengecualian
• Tidak diterapkan untuk biaya pinjaman yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan, konstruksi atau produksi dari:
– aset kualifikasian yang diukur pada nilai wajar, misalnya aset biolojik; atau
– persediaan yang dipabrikasi atau diproduksi dalam jumlah banyak yang berulang
Aset kualifikasian
Aset
Tetap
Persediaan
Investasi Propert
Fasilitas
Aset tdak berwujud
Aset kualifikasian
Aset keuangan dan persediaan yang dipabrikasi atau
diproduksi selama periode waktu yang pendek tidak
termasuk aset kualifikasian.
Aset yang siap untuk digunakan atau dijual sesuai
Biaya Pinjaman
Bunga Cerukan
bank
Amortsasi biaya
Selisih kurs Pinjaman
Beban Capital Leased
Amortsasi Disk / Premi
Biaya pinjaman adalah bunga dan biaya lain yang
Biaya pinjaman
Pengakuan
•
Entitas harus mengkapitalisasi biaya pinjaman yang
dapat diatribusikan secara langsung dengan
perolehan, konstruksi, atau produksi aset kualifikasian
sebagai bagian dari biaya perolehan.
•
Biaya pinjaman lainnya diakui sebagai beban pada
Pengakuan
•
Dana secara spesifik untuk tujuan memperoleh aset
kualifikasian
jumlah biaya pinjaman yang dapat
dikapitalisasi sebesar:
–
biaya pinjaman aktual
yang terjadi atas pinjaman tersebut
selama periode berjalan
dikurangi
–
penghasilan investasi
dari investasi temporer pinjaman
Pengakuan
•
Dana secara umum
tingkat kapitalisasi untuk pengeluaran
atas aset tersebut.
•
Tingkat kapitalisasi adalah rata-rata tertimbang biaya pinjaman
yang dapat diterapkan atas saldo pinjaman selama periode
berjalan, selain pinjaman yang secara spesifik untuk tujuan
memperoleh aset kualifikasian.
•
Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama suatu
Pengakuan bunga pinjaman
• Menggunakan dana secara umum tingkat kapitalisasi untuk pengeluaran atas aset tersebut.
• Tingkat kapitalisasi adalah rata-rata tertimbang biaya pinjaman yang
dapat diterapkan atas saldo pinjaman selama periode berjalan,
selain pinjaman yang secara spesifik untuk tujuan memperoleh aset kualifikasian.
• Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi tidak boleh melebihi jumlah biaya pinjaman yang terjadi.
• Gabungan dana dipisahkan sumber dana dari pinjaman khusus dan pinjaman umum
– Pinjaman khusus = bunga aktual dikurangi hasil investasi
– Pinjaman umum = rata tertimbang biaya pinjaman x pinjaman umum yang digunakan untuk pembangunan aset
Permulaan Kapitalisasi
•
Mulai kapitalisasi biaya pinjaman pada awal tanggal.
•
Awal tanggal kapitalisasi adalah tanggal ketika entitas pertama
kali memenuhi semua kondisi berikut:
– terjadinya pengeluaran untuk aset;– terjadinya biaya pinjaman; dan
– entitas telah melakukan aktivitas yang diperlukan untuk menyiapkan
Kesimpulan
•
Kapitalisasi bunga untuk qualifying aset
•
Untuk pinjaman spesifik = semua pinjaman dikurangi dengan
pendapatan investasi
•
Pinjaman umum
menggunakan rata-rata pengeluaran
dikalikan tingkat kapitalisasi (bunga rata-rata)
•
Mulai dikapitalisasi jika pinjaman timbul, pengeluaran dan
pembangunan mulai.
•
Pengungkapan, jumlah yang dikapitalisasi
Penghentian Sementara Kapitalisasi
•
Penghentikan sementara kapitalisasi biaya pinjaman
selama perpanjangan periode dimana dilakukan
penghentian sementara pengembangan aset
Penghentian Kapitalisasi
•
Entitas harus menghentikan kapitalisasi biaya pinjaman ketika
selesainya secara substansial seluruh aktivitas yang diperlukan
untuk menyiapkan aset kualifikasian untuk digunakan atau
dijual sesuai dengan maksudnya.
•
Konstruksi diselesaikan per bagian dan setiap bagian dapat
digunakan selama berlangsungnya konstruksi bagian lain
Pengungkapan
•
Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama
periode berjalan; dan
•
Tarif kapitalisasi yang digunakan untuk menentukan
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman
•
PT. Melati meminjam ke Bank sejumlah 10.000 juta untuk
membangun gedung dengan tingkat bunga 8%.
Pengeluaran dilakukan selama proses pembangunan
sehingga sebagian dana diinvestasikan.
•
Hasil investasi yang terjadi selama proses pembangunan
gedung dari pinjaman yang belum dipakai sebesar 300juta.
22
•
Total biaya bunga yang terjadi adalah:
10.000 x 8% = 800 juta
•
Bunga yang dapat dikapiltalisasi adalah
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman
• PT. Mutiara memiliki beberapa utang pada 1/1/2010 – Utang 1 sebesar 1.600 juta bunga 9%
– Utang 2 sebesar 4.000 juta bunga 8% – Utang 3 sebesar 800 juta bunga 7,5%
• Perusahaan membangun pabrik baru dengan total biaya 1.600 juta.
Waktu untuk membangunnya 6 bulan. Tidak ada utang khusus yang ditarik untuk mendanai pembangunan pabrik tersebut.
• Bunga rata-rata pinjaman (1.600 x 0.09) + (4.000 x 0.08) + (800 x
0.075) / (1.600 + 4.000 + 800) = 8%
• Bunga yang dikapitalisasi adalah : 1.600 x 8% x 6/12 = 64 juta
Dana yang tidak dipakai diinvestasikan dengan bunga 6%. Perusahaan
sebelumnya memiliki utang outstanding utang dalam bentuk notes. Sumber pendanaan pembangunan tersebut adalah sbb:
1. 10%, utang bang 2 tahun untuk proyek tersebut : 500.000 juta 2. 8%, utang bank 5 untuk keperluan modal kerja 400.000 juta
Berapa bunga yang dikapitalisasi ??
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman
PT. Melati membangun sendiri gedung dengan melakukan
pengeluaran selama tahun 2011:
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman
45.833 avoidableExpenditure
840.000
Up to specific loan, 500.000 at 10% x 11/12Excess (840,000 less 500.000 = 340.000)
At 8% x 5/12
Bunga yang dapat dihindari :
56.567
Bunga aktual :
•
500,000 @ 10% = 50.000
•
40
0,000 @ 8% = 32.000
82.000
•
Bunga yang dihindari lebih kecil dari
bunga aktual sehingga bunga yang
dapat dikapitalisasi 56.567.
•
Beban bunga 25.433 (
82.0
00-56.567).
Kasus kapitalitasi bunga 2
Kasus kapitalitasi bunga 2
Pada 1 November 2010 PT. Mulia meminta kontraktor PT. Adhi membangun gedung senilai 2.800 juta dan tanah senilai 200 juta termasuk dalam pembayaran pertama ke kontraktor. Pembayaran kepada kontraktor dilakukan pada tahun 2011: 1 Januari 420jt; 1 Maret 600jt; 1 Mei 1.080jt dan 31 Des 900jt.
Untuk mendanai pembangunan tersebut perusahaan memiliki :
• Utang khusus untuk membangun gedung sebesar 1.500jt ditarik pada 31 Des 2010, dengan bunga 15%, jangka waktu 15 tahun. Dana yang belum dipakai dari pinjaman didepositokan dengan bunga 10%.
• Utang lainnya terdiri dari:
• Utang bank 1.100 juta dengan tingkat bunga 10%, ditarik pada 1/1/2009
• Utang obligasi 1.200 juta diterbitkan 1 Januari 2008 dengan bunga 12% dibayar setiap tengah tahun.
Hitung bunga yang dikapitalisasi
Hitunga rerata tertimbang dari akumulasi pengeluaran selama tahun 2011
The Appropriate Interest Rate and
Avoidable Interest:
225 jt avoidableExpenditure
2800 jt
Up to specific loan,1500 jt at 15% x 12/12
Up to May (2100 jt less 1500jt = 600jt) At 11.04% x 812
+
236.56 jt 44.16 jt avoidable -32.6jt Revenue Excess(2800 jt less 2100jt = 700jt) At 11.04% x 0/12
•
Menghitung pendapatan bunga investasi:
18-02-2010 Konsep IFRS
29
Period Amount Interest
Rate Fracton Investment Income
1 Jan – 1 Mar 1080 jt 10% 2/12 18 jt 1 Mar – 1 Mei 480 jt 10% 2/12 8 jt
Avoidable interest:
236.56 jt
Actual interest:
•
1,100 jt @ 10% = 110 jt
•
1,200 jt @ 12% = 144 jt
254 jt
•
Capitalize avoidable interest of 236.56
jt
(the lesser of avoidable and actual
interest).
•
Expense 17.44jt (254 jt less 236.56).
Ilustrasi kapitalisasi bunga: Blue Corporation meminjam dana senilai $200,000 dengan suku bunga 12% dari Bank Negara pada tanggal 1 Januari 2011. Pinjaman tersebut khusus digunakan untuk membuat peralatan yang akan digunakan untuk kegiatan operasinya. Pembuatan peralatan tersebut dimulai pada tanggal 1 Januari 2011. Dana yang tidak terpakai diinvestasikan dengan bunga 10%. Berikut ini pengeluaran yang terjadi untuk pembuatan peralatan sebelum pembuatan selesai pada tanggal 31 Desember 2011:
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga 3
Ilustrasi Kapitalisasi Bunga 3
Pinjaman umum yang ada pada 1 Januari 2011:
Obligasi $500,000, 14%,
10 tahun
Wesel bayar $300,000,
10%, 5 tahun
31
Pengeluaran Aktual 2011: 1 Januari $100,000
30 April 150,000 1 November 300,000 31 Desember 100,000
The Appropriate Interest Rate and
Avoidable Interest:
32 $18,333.33 avoidableExpenditure
$650,000
Up to specific loan, $200,000 at 10% x 11/12Excess ($650,000 less $200,000 = $450,000)
At 12.5% x 8/12
+
$22,500
$37,500 avoidable
Membandingkan Bunga Aktual dan
Avoidable:
18-02-2010 Konsep IFRS
33
Avoidable interest:
$22,500
Actual interest:
$500,000 @ 14% = 70,000
$300,000 @ 10% = 30,000
$100,000
Capitalize avoidable interest of
$22,500
(the lesser of avoidable and actual
interest).
Expense $77,500 ($100,000 less
Latihan 1
•
Perusahaan AF&B mengeluarakan sejumlah biaya untuk
membuat produk baru. Perusahaan tersebut menggunakan
pinjaman umum untuk mendanai operasinya, namun arus kas
dari kegiatan operasinya cukup untuk mendanai pengeluaran
modal dari pengembangan produk tersebut. Dapatkah
manajemen mengklaim bahwa pinjaman umum tersebut
digunakan untuk mendanai modal kerja dan transaksi lainnya?
(A) Ya (B) Tidak
Latihan 2
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, manakah di antara dua
aset berikut ini yang dapat diklasifikasikan sebagai aset
kualifikasian untuk tujuan kapitalisasi biaya bunga?
A. Propert investasi
B. Investasi pada instrumen keuangan
C. Persediaan barang jadi yang diproduksi dalam jangka waktu singat D. Fasilitas pembangkit tenaga listrik
Latihan 3
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, manakah pernyataan
yang benar diantara pernyataan-pernyataan berikut ini terkait
dengan kapitalisasi biaya pinjaman sebagai bagian dari biaya
atas aset kualifikasian yang benar?
A. Jika dana berasal dari pinjaman umum, jumlah yang dapat
dikapitalisasi berdasarkan rerata tertmbang dari biaya pinjaman B. Kapitalisasi selalu berlanjut hingga aset siap untuk digunakan
C. Kapitalisasi selalui dimulai ketka pengeluaran untuk aset tersebut terjadi
D. Kapitalisasi selalu dimulai ketka bunga atas pinjaman relevan terjadi
Latihan 4
37 Perusahaan Scndium sedang memulai proyek pembangunan baru yang didanai oleh pinjaman. Beberapa tanggal penting adalah sebagai berikut: 15 Mei 2008 Pinjaman bunga terkait pinjaman mulai terjadi
3 Juni 2008 Perencanaan teknis pembangunan dimulai 12 Juni 2008 Pengeluaran untuk proyek mulai terjadi 18 Juli 2008 Kegiatan konstruksi dimulai
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, dari tanggal berapakah Scandimum mulai mengkapitalisasi biaya pinjaman?
Latihan 5
38 Pada tanggal 1 Januari 2007 Perusahaan Hamerkop meminjam $6 juta dengan tingkat bunga 10% untuk mendanai pembangunan pembangkit tenaga listrik. Pembangunan dimulai tangal 1 Januari 2007 dan membutuhkan dana senilai $6 juta.
Tidak seluruh kas yang dipinjam digunakan langsung, sehingga perusahaan menginvestasikan sementara sebagian dananya dan memperoleh pendapatan bunga senilai $180,000 sebelum dana tersebut digunakan. Proyek selesai pada tanggal 30 November 2007. Berapakah nilai tercatat dari bangunan pada tanggal 30 November 2007?
Latihan 6
39 Perusahaan Whitianga memulai konstruksi pabrik pengepakan pada 1
Februari 2007. Biaya konstruksi senilai $1,800,000 didanai dari pinjaman yang ada. Konstruksi selesai tanggal 30 September 2007.
Pinjaman Whitianga selama tahun 2007 meliputi:
Pinjaman dari Bank Argo senilai $800,000 6% per tahun
Sejalan dengan IAS 23 Biaya Pinjaman, nilai biaya pinjaman yang dapat dikapitalisasi terkait dengan pabrik pengepakan sebesar:
A. Nol
Latihan 7
40 Pada tanggal 1 Januari 2007 Perusahaan Cygan menerima pinjaman $26 juta untuk mendanai renovasi bangunan. Renovasi dimulai pada tanggal yang sama. Pinjaman tersebut memiliki suku bunga 10%.
Pekerjaan konstruksi telah diselesaikan pada tanggal 31 Oktober 2007. Pinjaman tersebut dilunasi pada tanggal 31 Desember 2007 dan pendapatan investasi senilai $180,000 diperoleh selama periode hingga 31 Oktober untuk bagian dari pinjaman yang belum digunakan untuk renovasi.
Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, berapakah jumlah total dari biaya pinjaman yang termasuk dalam biaya bangunan?
Latihan 8
• Suatu entitas menarik dana dari bank sebesar $500.000 dan memiliki
pinjaman senilai $1 juta untuk mendanai ekspansi entitas tersebut beberapa tahun yang lalu. Entitas tersebut menggunakan jasa pihak lain dalam konstruksi pabrik baru untuk mengekspansi bisnisnya. Pembangunan pabrik baru ini membutuhkan dana senilai $2 juta dan akan didanai oleh pinjaman yang baru.
• Biaya pendanaan dari pinjaman baru hanya ($2 juta) harus dikapitalisasi
sebagai bagian dari biaya pabrik baru. Entitas juga harus mengkapitalisasi biaya-biaya tambahan yang terjadi terkait dengan fasilitas tambahan pinjaman baru.
Latihan 9
42
• Sebuah entitas meminjam $5 juta untuk mendanai pembangunan gedung
abru. Bunga yang terutang atas pinjaman tersebut memiliki tingkat bunga 8%. Tahapan pembayaran dilakukan selama masa pembangunan sehingga kelebihan dana dapat diinvestasikan selama periode tersebut. Saat proyek selesai selama 12 bulan, perusahaan mendapatkan pendapatan investasi senilai $150,000.
Bunga yang dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya atas aset adalah bunga aktual dikurangi dengan laba investasi sementara atas dana yang belum terpakai.
Biaya bunga: $5,000,000 x 8% = $400,000
Latihan 10
43
• Suatu entitas memiliki perjanjian pinjaman sebagai berikut:
Pinjaman A $800,000, bunga dibayar 9%; Pinjaman B $2 juta, bunga dibayar 8%; dan Pinjaman C $400,000 bunga dibayar 7.5%.
Entitas tersebut telah memesan pembuatan mesin cetak senilai $800,000. Entitas dapat mendanai pemesanan tersebut dari pinjaman yang telah ada. Pembuatan mesin membutuhkan waktu selama enam bulan.
Rerata tertimbang dapat dihitung sebagai berikut:
(800,000 x 0.09) + (2,000,000 x 0.08) + (400,000 x 0.075) = 8% (800,000 + 2,000,000 + 400,000)
Latihan 11
44
• Peristiwa berikut terjadi:
• Entitas membeli tanah pada tanggal 1 Desember.
– Izin perencanaan diperoleh pada 31 Januari.
– Pembayaran atas tanah ditangguhkan sampai 1 Februari.
– Entitas meminjam dana untuk menutupi biaya tanah dan pembangunan gedung pada 1 Februari.
– Karena kondisi cuaca buruk ada penundaan dalam memulai pekerjaan pembangunan selama enam minggu dan pekerjaan tidak dimulai sampai 15 Maret.
• Dalam skenario di atas tanggal-tanggal penting adalah:
– Pengeluaran untuk akuisisi tersebut akan diakui pada tanggal 1 Februari ketika konstruksi dimulai.
– Biaya pinjaman yang akan terjadi mulai dari 1 Februari.
– Meskipun pekerjaan izin kegiatan perencanaan pekerjaan selama bulan Desember dan Januari, tidak ada biaya pinjaman yang terjadi selama periode ini.
– Selama enam minggu biaya periode tidak aktif pinjaman tidak boleh dikapitalisasi.
Main References
• Intermediate Accounting
Kieso, Weygandt, Walfield, John Wiley
• Standar Akuntansi Keuangan
Dewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI
• International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material
The Institute of Chartered Accountants, England and Wales
46
TERIMA KASIH
Profesi untuk
Mengabdi pada
Negeri
Dwi Martani 081318227080
martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com http://staff.blog.ui.ac.id/martani/
Dwi Martani 081318227080
martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com http://staff.blog.ui.ac.id/martani/