PSAK 26 Biaya Pinjaman 13022017

(1)

1

PSAK 26

(2)

2

Biaya Pinjaman

•

Biaya pinjaman yang dapat diatribusikan secara

langsung dengan perolehan, konstruksi, atau produksi

aset kualifikasian adalah bagian dari biaya perolehan

aset tersebut.

(3)

3

Pengecualian

•

Tidak diterapkan untuk biaya pinjaman yang dapat

diatribusikan secara langsung dengan perolehan,

konstruksi

atau produksi dari:

– _{aset kualifikasian yang diukur pada nilai wajar, misalnya aset biolojik; atau} – _{persediaan yang dipabrikasi atau diproduksi dalam jumlah banyak yang}

(4)

4

Aset kualifikasian

Aset

Tetap

Persediaan

Investasi Propert

Fasilitas

Aset tdak berwujud



Aset kualifikasian (qualifying asset) adalah aset yang

(5)

5

Aset kualifikasian



Aset keuangan dan persediaan yang dipabrikasi atau diproduksi

selama periode waktu yang pendek tidak termasuk aset

kualifikasian.



Aset yang siap untuk digunakan atau dijual sesuai dengan

(6)

6

Biaya Pinjaman

Bunga Cerukan

bank

Amortsasi biaya

Selisih kurs Pinjaman

Beban Capital Leased

Amortsasi Disk / Premi



Biaya pinjaman adalah bunga dan biaya lain yang

(7)

7

Biaya pinjaman

(8)

8

Pengakuan

•

Entitas harus mengkapitalisasi biaya pinjaman yang

dapat diatribusikan secara langsung dengan

perolehan, konstruksi, atau produksi aset kualifikasian

sebagai bagian dari biaya perolehan.

•

Biaya pinjaman lainnya diakui sebagai beban pada

(9)

9

(10)

10

Pengakuan

•

Dana secara spesifik untuk tujuan memperoleh aset

kualifikasian



jumlah biaya pinjaman yang dapat

dikapitalisasi sebesar:

–

biaya pinjaman aktual

yang terjadi atas pinjaman tersebut

selama periode berjalan

dikurangi

(11)

11

Pengakuan

•

Dana secara umum



tingkat kapitalisasi untuk pengeluaran

atas aset tersebut.

•

Tingkat kapitalisasi adalah rata-rata tertimbang biaya pinjaman

yang dapat diterapkan atas saldo pinjaman selama periode

berjalan, selain pinjaman yang secara spesifik untuk tujuan

memperoleh aset kualifikasian.

(12)

12

Pengakuan bunga pinjaman

• _{Menggunakan dana secara umum} tingkat kapitalisasi untuk pengeluaran atas aset tersebut.

• _{Tingkat kapitalisasi adalah rata-rata tertimbang biaya pinjaman yang}

dapat diterapkan atas saldo pinjaman selama periode berjalan,

selain pinjaman yang secara spesifik untuk tujuan memperoleh aset kualifikasian.

• _{Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi} tidak boleh melebihi jumlah biaya pinjaman yang terjadi.

• _{Gabungan dana} dipisahkan sumber dana dari pinjaman khusus dan pinjaman umum

– _{Pinjaman khusus = bunga aktual dikurangi hasil investasi}

– _{Pinjaman umum = rata tertimbang biaya pinjaman x pinjaman umum}

yang digunakan untuk pembangunan aset

(13)

13

Permulaan Kapitalisasi

•

Mulai kapitalisasi biaya pinjaman pada awal tanggal.

•

Awal tanggal kapitalisasi adalah tanggal ketika entitas pertama

kali memenuhi semua kondisi berikut:

– _{terjadinya pengeluaran untuk aset;} – _{terjadinya biaya pinjaman; dan}

– _{entitas telah melakukan aktivitas yang diperlukan untuk menyiapkan}

(14)

14

Kesimpulan

•

Kapitalisasi bunga untuk qualifying aset

•

Untuk pinjaman spesifik = semua pinjaman dikurangi dengan

pendapatan investasi

•

Pinjaman umum



menggunakan rata-rata pengeluaran

dikalikan tingkat kapitalisasi (bunga rata-rata)

•

Mulai dikapitalisasi jika pinjaman timbul, pengeluaran dan

pembangunan mulai.

•

Pengungkapan, jumlah yang dikapitalisasi

(15)

15

Penghentan Sementara Kapitalisasi

•

Penghentikan sementara kapitalisasi biaya pinjaman

selama perpanjangan periode dimana dilakukan

penghentian sementara pengembangan aset

(16)

16

Penghentan Kapitalisasi

•

Entitas harus menghentikan kapitalisasi biaya pinjaman ketika

selesainya secara substansial seluruh aktivitas yang diperlukan

untuk menyiapkan aset kualifikasian untuk digunakan atau

dijual sesuai dengan maksudnya.

•

Konstruksi diselesaikan per bagian dan setiap bagian dapat

digunakan selama berlangsungnya konstruksi bagian lain



(17)

17

Pengungkapan

•

Jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi selama

periode berjalan; dan

•

Tarif kapitalisasi yang digunakan untuk menentukan

(18)

18

Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman

•

PT. Melati meminjam ke Bank sejumlah 10.000 juta untuk

membangun gedung dengan tingkat bunga 8%.

Pengeluaran dilakukan selama proses pembangunan

sehingga sebagian dana diinvestasikan.

•

Hasil investasi yang terjadi selama proses pembangunan

gedung dari pinjaman yang belum dipakai sebesar 300juta.

18

•

Total biaya bunga yang terjadi adalah:

10.000 x 8% = 800 juta

•

Bunga yang dapat dikapiltalisasi adalah

(19)

19

• _{PT. Mutiara memiliki beberapa utang pada 1/1/2010} – _{Utang 1 sebesar 1.600 juta bunga 9%}

– _{Utang 2 sebesar 4.000 juta bunga 8%} – _{Utang 3 sebesar 800 juta bunga 7,5%}

• _{Perusahaan membangun pabrik baru dengan total biaya 1.600 juta.}

Waktu untuk membangunnya 6 bulan. Tidak ada utang khusus yang ditarik untuk mendanai pembangunan pabrik tersebut.

• _{Bunga rata-rata pinjaman (1.600 x 0.09) + (4.000 x 0.08) + (800 x}

0.075) / (1.600 + 4.000 + 800) = 8%

• _{Bunga yang dikapitalisasi adalah : 1.600 x 8% x 6/12 = 64 juta}

(20)

20 Dana yang tidak dipakai diinvestasikan dengan bunga 6%. Perusahaan

sebelumnya memiliki utang outstanding utang dalam bentuk notes. Sumber pendanaan pembangunan tersebut adalah sbb:

1. 10%, utang bang 2 tahun untuk proyek tersebut : 500.000 juta 2. 8%, utang bank 5 untuk keperluan modal kerja 400.000 juta

Berapa bunga yang dikapitalisasi ??

Ilustrasi Kapitalisasi Bunga Pinjaman

PT. Melati membangun sendiri gedung dengan melakukan

pengeluaran selama tahun 2011:

(21)

21

45.833 avoidable

Expenditure

840.000

Up to specific loan, 500.000 at 10% x 11/12

Excess (840,000 less 500.000 = 340.000)

At 8% x 5/12

(22)

22

Bunga yang dapat dihindari :

56.567

Bunga aktual :

•

500,000 @ 10% = 50.000

•

40

0,000 @ 8% = 32.000

82.000

•

Bunga yang dihindari lebih kecil dari

bunga aktual sehingga bunga yang

dapat dikapitalisasi 56.567.

•

Beban bunga 25.433 (

82.0

00-56.567).

(23)

23

Kasus kapitalitasi bunga 2

Pada 1 November 2010 PT. Mulia meminta kontraktor PT. Adhi membangun gedung senilai 2.800 juta dan tanah senilai 200 juta termasuk dalam pembayaran pertama ke kontraktor. Pembayaran kepada kontraktor dilakukan pada tahun 2011: 1 Januari 420jt; 1 Maret 600jt; 1 Mei 1.080jt dan 31 Des 900jt.

Untuk mendanai pembangunan tersebut perusahaan memiliki :

• Utang khusus untuk membangun gedung sebesar 1.500jt ditarik pada 31 Des 2010, dengan bunga 15%, jangka waktu 15 tahun. Dana yang belum dipakai dari pinjaman didepositokan dengan bunga 10%.

• Utang lainnya terdiri dari:

• Utang bank 1.100 juta dengan tingkat bunga 10%, ditarik pada 1/1/2009

• Utang obligasi 1.200 juta diterbitkan 1 Januari 2008 dengan bunga 12% dibayar setiap tengah tahun.

Hitung bunga yang dikapitalisasi

Hitunga rerata tertimbang dari akumulasi pengeluaran selama tahun 2011

(24)

24

The Appropriate Interest Rate and

Avoidable Interest:

225 jt avoidable

Expenditure

2800 jt

Up to specific loan,

1500 jt at 15% x 12/12

Up to May (2100 jt less 1500jt = 600jt) At 11.04% x 812

+

236.56 jt 44.16 jt avoidable

-32.6jt Revenue Excess

(2800 jt less 2100jt = 700jt) At 11.04% x 0/12

(25)

25

•

Menghitung pendapatan bunga investasi:

18-02-2010 Konsep IFRS 25

Period Amount Interest

Rate Fracton Investment Income

1 Jan – 1 Mar 1080 jt 10% 2/12 18 jt 1 Mar – 1 Mei 480 jt 10% 2/12 8 jt

(26)

26

Avoidable interest:

236.56 jt

Actual interest:

•

1,100 jt @ 10% = 110 jt

•

1,200 jt @ 12% = 144 jt

254 jt

•

Capitalize avoidable interest of 236.56

jt

(the lesser of avoidable and actual

interest).

•

Expense 17.44jt (254 jt less 236.56).

(27)

27

Ilustrasi kapitalisasi bunga: Blue Corporation meminjam dana senilai $200,000 dengan suku bunga 12% dari Bank Negara pada tanggal 1 Januari 2011. Pinjaman tersebut khusus digunakan untuk membuat peralatan yang akan digunakan untuk kegiatan operasinya. Pembuatan peralatan tersebut dimulai pada tanggal 1 Januari 2011. Dana yang tidak terpakai diinvestasikan dengan bunga 10%. Berikut ini pengeluaran yang terjadi untuk pembuatan peralatan sebelum pembuatan selesai pada tanggal 31 Desember 2011:

Ilustrasi Kapitalisasi Bunga 3

Pinjaman umum yang ada pada 1 Januari 2011:

Obligasi $500,000, 14%,

10 tahun

Wesel bayar $300,000,

10%, 5 tahun

27 Pengeluaran Aktual 2011:

1 Januari $100,000

30 April 150,000 1 November 300,000 31 Desember 100,000

(28)

28

The Appropriate Interest Rate and

Avoidable Interest:

28 $18,333.33 avoidable

Expenditure

$650,000

Up to specific loan, $200,000 at 10% x 11/12

Excess ($650,000 less $200,000 = $450,000)

At 12.5% x 8/12

+

$22,500

$37,500 avoidable

(29)

29

Membandingkan Bunga Aktual

dan Avoidable:

18-02-2010 Konsep IFRS 29

Avoidable interest:

$22,500

Actual interest:



$500,000 @ 14% = 70,000



$300,000 @ 10% = 30,000

$100,000



Capitalize avoidable interest of

$22,500

(the lesser of avoidable and actual

interest).



Expense $77,500 ($100,000 less

(30)

30

Lathan 1

•

Perusahaan AF&B mengeluarakan sejumlah biaya untuk

membuat produk baru. Perusahaan tersebut menggunakan

pinjaman umum untuk mendanai operasinya, namun arus kas

dari kegiatan operasinya cukup untuk mendanai pengeluaran

modal dari pengembangan produk tersebut. Dapatkah

manajemen mengklaim bahwa pinjaman umum tersebut

digunakan untuk mendanai modal kerja dan transaksi lainnya?

(A) Ya (B) Tidak

(31)

31

Lathan 2

Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, manakah di antara dua

aset berikut ini yang dapat diklasifikasikan sebagai aset

kualifikasian untuk tujuan kapitalisasi biaya bunga?

A. Propert investasi

B. Investasi pada instrumen keuangan

C. Persediaan barang jadi yang diproduksi dalam jangka waktu singat D. Fasilitas pembangkit tenaga listrik

(32)

32

Lathan 3

Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, manakah pernyataan

yang benar diantara pernyataan-pernyataan berikut ini terkait

dengan kapitalisasi biaya pinjaman sebagai bagian dari biaya

atas aset kualifikasian yang benar?

A. Jika dana berasal dari pinjaman umum, jumlah yang dapat

dikapitalisasi berdasarkan rerata tertmbang dari biaya pinjaman B. Kapitalisasi selalu berlanjut hingga aset siap untuk digunakan

C. Kapitalisasi selalui dimulai ketka pengeluaran untuk aset tersebut terjadi

D. Kapitalisasi selalu dimulai ketka bunga atas pinjaman relevan terjadi

(33)

33

Lathan 4

33

Perusahaan Scndium sedang memulai proyek pembangunan baru yang didanai oleh pinjaman. Beberapa tanggal penting adalah sebagai berikut: 15 Mei 2008 Pinjaman bunga terkait pinjaman mulai terjadi

3 Juni 2008 Perencanaan teknis pembangunan dimulai 12 Juni 2008 Pengeluaran untuk proyek mulai terjadi 18 Juli 2008 Kegiatan konstruksi dimulai

Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, dari tanggal berapakah Scandimum mulai mengkapitalisasi biaya pinjaman?

(34)

34

Lathan 5

34

Pada tanggal 1 Januari 2007 Perusahaan Hamerkop meminjam $6 juta dengan tingkat bunga 10% untuk mendanai pembangunan pembangkit tenaga listrik. Pembangunan dimulai tangal 1 Januari 2007 dan membutuhkan dana senilai $6 juta.

Tidak seluruh kas yang dipinjam digunakan langsung, sehingga perusahaan menginvestasikan sementara sebagian dananya dan memperoleh pendapatan bunga senilai $180,000 sebelum dana tersebut digunakan. Proyek selesai pada tanggal 30 November 2007. Berapakah nilai tercatat dari bangunan pada tanggal 30 November 2007?

(35)

35

Lathan 6

35

Perusahaan Whitianga memulai konstruksi pabrik pengepakan pada 1 Februari 2007. Biaya konstruksi senilai $1,800,000 didanai dari pinjaman yang ada. Konstruksi selesai tanggal 30 September 2007.

Pinjaman Whitianga selama tahun 2007 meliputi:

Pinjaman dari Bank Argo senilai $800,000 6% per tahun

Sejalan dengan IAS 23 Biaya Pinjaman, nilai biaya pinjaman yang dapat dikapitalisasi terkait dengan pabrik pengepakan sebesar:

A. Nol

(36)

36

Lathan 7

36

Pada tanggal 1 Januari 2007 Perusahaan Cygan menerima pinjaman $26 juta untuk mendanai renovasi bangunan. Renovasi dimulai pada tanggal yang sama. Pinjaman tersebut memiliki suku bunga 10%.

Pekerjaan konstruksi telah diselesaikan pada tanggal 31 Oktober 2007. Pinjaman tersebut dilunasi pada tanggal 31 Desember 2007 dan pendapatan investasi senilai $180,000 diperoleh selama periode hingga 31 Oktober untuk bagian dari pinjaman yang belum digunakan untuk renovasi.

Berdasarkan IAS 23 Biaya Pinjaman, berapakah jumlah total dari biaya pinjaman yang termasuk dalam biaya bangunan?

(37)

37

Lathan 8

• _{Suatu entitas menarik dana dari bank sebesar $500.000 dan memiliki}

pinjaman senilai $1 juta untuk mendanai ekspansi entitas tersebut beberapa tahun yang lalu. Entitas tersebut menggunakan jasa pihak lain dalam konstruksi pabrik baru untuk mengekspansi bisnisnya. Pembangunan pabrik baru ini membutuhkan dana senilai $2 juta dan akan didanai oleh pinjaman yang baru.

• _{Biaya pendanaan dari pinjaman baru hanya ($2 juta) harus dikapitalisasi}

sebagai bagian dari biaya pabrik baru. Entitas juga harus mengkapitalisasi biaya-biaya tambahan yang terjadi terkait dengan fasilitas tambahan pinjaman baru.

(38)

38

Lathan 9

38

• _{Sebuah entitas meminjam $5 juta untuk mendanai pembangunan gedung}

abru. Bunga yang terutang atas pinjaman tersebut memiliki tingkat bunga 8%. Tahapan pembayaran dilakukan selama masa pembangunan sehingga kelebihan dana dapat diinvestasikan selama periode tersebut. Saat proyek selesai selama 12 bulan, perusahaan mendapatkan pendapatan investasi senilai $150,000.

Bunga yang dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya atas aset adalah bunga aktual dikurangi dengan laba investasi sementara atas dana yang belum terpakai.

Biaya bunga: $5,000,000 x 8% = $400,000

(39)

39

Lathan 10

39

• _{Suatu entitas memiliki perjanjian pinjaman sebagai berikut:}

Pinjaman A $800,000, bunga dibayar 9%; Pinjaman B $2 juta, bunga dibayar 8%; dan Pinjaman C $400,000 bunga dibayar 7.5%.

Entitas tersebut telah memesan pembuatan mesin cetak senilai $800,000. Entitas dapat mendanai pemesanan tersebut dari pinjaman yang telah ada. Pembuatan mesin membutuhkan waktu selama enam bulan.

Rerata tertimbang dapat dihitung sebagai berikut:

(800,000 x 0.09) + (2,000,000 x 0.08) + (400,000 x 0.075) = 8% (800,000 + 2,000,000 + 400,000)

(40)

40

TERIMA KASIH

Profesi untuk

Mengabdi padamu

Negeri

Dwi Martani 081318227080

martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com http://staff.blog.ui.ac.id/martani/

Dwi Martani 081318227080

martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/