INVESTASI
INVESTASI
Chapter
17
Intermediate
Accounting
12th Edition
1. Mengidentifikasi kategori sekuritas
ekuitas dan menguraikan perlakuan
akuntansi serta pelaporan untuk setiap
kategori
2. Menjelaskan metode akuntansi ekuitas
dan membandingkannya dengan nilai
wajar untuk sekuritas ekuitas
3. Menguraikan persyaratan pengungkapan
untuk inevstasi dalam sekuritas ekuitas
4. Membahas akuntansi untuk penurunan
nilai investasi ekuitas
Investasi dalam sekuritas
ekuitas
•
Sekuritas ekuitas (equity securities) digambarkan sebagai
sekuritas yang menunjukkan bagian kepemilikan seperti
saham biasa, saham preferen atau modal saham lainnya.
•
Sekuritas ekuitas juga mencakup hak untuk memperoleh
atau melepaskan sebagian kepemilikan dengan harga
yang sudah disepakati atau yang dapat ditentukan
seperti waran, hak serta opsi beli (
call option
) atau opsi
jual (
put option
)
•
Sekuritas konvertibel dan saham preferen yang dapat
ditebus tidak diperlakukan sebagai sekuritas ekuitas .
•
Sampai dimana satu perusahaan (investor)
memperoleh
bagian
atas
saham
biasa
perusahaan lain (investee) biasanya menentukan
perlakuan akuntansi untuk investasi tersebut
sesudah akuisisi
•
Investasi oleh satu perusahaan dalam saham
biasa perusahaan lain dapat diklasifikasikan
menurut persentase saham dengan hak suara
investee yang dimiliki investor :
1. Kepemilikan kurang dari 20% (metode nilai
wajar)
investor memiliki hak pasif
2. Kepemilikan antara 20% - 50% (metode ekuitas)
investor mempunyai pengaruh signifikan
3. Kepemilikan lebih dari 50% (laporan konsolidasi)
Akuntansi dan pelaporan sekuritas
ekuitas
Kategori Penilian Keuntungan atau kerugian
kepemilikan yang belum
direalisasi
Pengaruh lainnya terhadap Laba
Kepemilikan kurang dari 20%
1. Tersedia untuk dijual
Diakui dalam laba komprehensif
sebagai komponen terpisah dari
ekuitas pemegang saham
Diakui dalam laba bersih
Dividen yang diumumkan,
keuntungan dan kerugian dari penjualan
Dividen yang diumumkan,
keuntungan dan kerugian dari penjualan
Kepemilikan antara 20%-50%
Ekuitas Tidak diakui Bag proporsional dalam laba bersih investee
(disesuaikan dg amortisasi yang tepat)
Kepemilikan lebih dari 50%
Konsolida si
Kepemilikan kurang dari 20%
•
Apabila seorang investor memiliki hak kurang dari
20%,
maka
diasumsikan
bahwa
investor
itu
mempunyai
pengaruh
yang
kecil
atau
tidak
mempunyai pengaruh terhadap Investee.
•
Jika harga pasar tersedia, maka investasi iitu dinilai
dan dilaporkan setelah akuisisi dengan menggunakan
metode nilai wajar (
Fair value method
)
•
Metode
nilai
wajar
mengharuskan
perusahaan
mengklasifikasikan sekuritas ekuitas pada saat akuisisi
sebagai sekuritas yang tersedia untuk dijual atau
sekuritas perdagangan.
Sekuritas yang tersedia untuk dijual
•
Sekuritas yang tersedia untuk dijual pada saat
diperoleh dicatat pada biaya atau harga
pokoknya
•
Pada tanggal 3 Nov 2007, Republic Corporation
membeli saham biasa tiga perusahaaan dan
setiap investasi menunjukkan hak kurang dari
20%
•
Investasi ini akan dicatat Republic sbb :
Biaya
Northwest Industries, Inc Campell Soup Co
St Regis Pulp Co
$259.700 317.500 141.350 Total Biaya $718.550
3 November 2007
Sekuritas yang tersedia untuk dijual
Kas
718.55
•
Pada tanggal 6 Desember 2007, Republic menerima dividen
tunai sebesar $4.200
•
Ketiga perusahaan investee melaporkan laba bersih untuk
tahun
berjalan
tetapi
hanya
Campell
Soup
yang
mengumumkan dan membayar dividen kepada Republic.
•
Jika seorang investor memiliki kurang dari 20% saham biasa
perusahaan lain, maka dianggap investor memiliki pengaruh
yang relatif kecil terhadap investee. Akibatnya, laba bersih
yang dihasilkan investee tidak dianggap sebagai dasar yang
tepat untuk mengakui laba dari investasi oleh investor.
•
Alasannya adalah investee bisa saja memilih untuk menahan
kenaikan aktiva bersih yang dihasilkan dari operasi yang
menguntungkan itu untuk digunakan dalam bisnis
•
Oleh karena itu, laba bersih tidak dianggap diperoleh oleh
investor sampai dividen tunai diumumkan oleh investee
6 Desember 2007 Kas
•
Pada 31 desember 2007 portofolio sekuritas
ekuitas Republic yang tersedia untuk dijual
mempunyai biaya dan nilai wajar :
Portofolia Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual31 Desember 2007
Investasi Biaya Nilai wajar Keuntungan (kerugian) yang belum
direalisasi Northwest Industries, Inc
Campell Soup Co St Regis Pulp Co
$259.700 Total portofolio $718.500 $683.000 (35.550) Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas ekuitas 0
Penyesuaian nilai wajar sekuritas -Kr $(35.550) 31 Desember 2007
Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi – ekuitas
Penyesuaian nilai wajar sekuritas (tersedia untuk dijual)
35.550
•
Pada tanggal 23 Januari 2008, Republic menjual
seluruh saham biasa Northwest Industries, Inc
dan menerima hasil bersih sebesar $287.220
•
Penjualan ini dicatat oleh Republic
•
Pada tanggal 10 Februari 2008 Republic membeli
20.000 lembar saham Continental Trucking
dengan harga pasar $12,75 per lembar saham
ditambah komisi pialang $1.850 (total $256.850)
Hasil bersih dari penjualan
Biaya saham Northwest
$287.220 259.700
Keuntungan atas penjualan
$ 27.520
•
31 Desember 2008, portofolio sekuritas Republic
Portofolio Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual 31 Desember 2008
Investasi Biaya Nilai wajar Keuntungan (kerugian) yang belum
direalisasi Continental Trucking
Campell Soup Co St Regis Pulp Co
$256.850 Total portofolio $715.700 $779.950 64.250 Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas
sebelumnya - kr
(35.550)
Penyesuaian nilai wajar sekuritas -Dr $99.800 31 Desember 2008
Penyesuaian nilai wajar
sekuritas (tersedia untuk dijual) Keuntungan atau kerugian
kepemilikan yang belum direalisasi – ekuitas
99.800
Sekuritas Perdagangan
•
Ayat jurnal untuk mencatat sekuritas ekuitas
perdagangan sama dengan sekuritas ekuitas
yang tersedia untuk dijual
•
Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang
belum direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari
laba bersih
•
Akun :
•
Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang
Kepemilikan antara 20% - 50%
•
Investasi dalam saham dengan hak suara kurang
dari 50% masih dapat memberi kemampuan untuk
menerapkan pengaruh yang signifikan terhadap
kebijakan operasi dan keuangan investee
•
Pengaruh signifikan (significant influence) dapat
ditunjukkan dalam beberapa cara
•
Contoh
:
partisipasi
pembuatan
kebijakan,
pertukaran personil manajerial
•
Dalam hal terdapat pengaruh yang signifikan
Metode Ekuitas
•
Investasi pada awalnya dicatat pada biaya saham
yang diperoleh tetapi kemudian disesuaikan pada
setiap periode untuk memperhitungkan perubahan
aktiva bersih investee
•
Yaitu jumlah tercatat investasi secara periodik
ditambah (dikurangi) dengan bagian proporsional
investor atas laba (rugi) investee dan dikurangi
dengan semua dividen yang diterima investor dari
investee
•
Metode ekuitas mengakui bahwa laba investee akan
•Maxi membeli 20% kepemilikan dalam Mini Company.
•Pada tanggal 2 Januari 2007 Maxi Company membeli 48.000 saham (20% saham biasa Mini Company) dengan biaya $10 per saham
•Untuk tahun 2007, Mini Company melaporkan laba bersih sebesar $200.000 bagian Maxi Company adalah 20% atau $40.000
•Pada tanggal 31 Desember 2007, 48.000 saham Mini Company mempunyai nilai wajar (harga pasar) $12 per saham, atau $576.000
•Pada tanggal 28 Januari 2008, Mini mengumumkan dan membayar dividen tunai sebesar $100.000, Maxi Company menerima 20% atau $20.000
•Untuk tahun 2008, Mini melaporkan kerugian bersih sebesar $50.000 bagian Maxi Company adalah 20% atau $10.000
•Pada tanggal 31 Desember 2008, 48.000 saham Mini Company mempunyai nilai wajar (harga pasar) $11 per saham atau $528.000
Metode nilai wajar
2 Januari 2007
Sekuritas yang tersedia untuk dijual
Kas 480.000 480.000 Untuk tahun 2007
Tidak ada ayat jurnal
31 Desember 2007
Penyesuaian nilai wajar sekuritas (tersedia ujntuk dijual)
Keuntungan atau kerugian
kepemilikan yang belum direalisasi
96.000
96.000
28 Januari 2008 Kas
Pendapatan dividen 20.000 20.000 Tahun 2008
Tidak ada jurnal 31 Desember 2008
Keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi
Penyesuaian nilai wajar sekuritas (tersedia ujntuk dijual)
48.000
Metode Ekuitas
2 Januari 2007 Investasi dalam saham Mini
Kas 480.000 480.000 Untuk tahun 2007
Investasi dalam saham Mini
Pendapatan dari Investasi 40.000 40.000 31 Desember 2007
Tidak ada ayat jurnal
28 Januari 2008 Kas
Investasi dalam saham Mini 20.000 20.000 Tahun 2008
Kerugian atas investasi
Investasi dalam saham Mini 10.000 10.000 31 Desember 2008
Kepemilikan Lebih dari 50%
•
Jika suatu perusahaan memperoleh hak suara lebih dari
50% yaitu hak mengendalikan (controlling interest)
dalam perusahaan lain, maka perusahaan investor
disebut sebagai Perusahaan induk (parent) dan
perusahaan
investee
disebut
perusahaan
anak
(subsidiary).
•
Investasi dalam saham biasa perusahaan anak disajikan
sebagai invesatsi jangka panjang dalam laporan
keuangan tersendiri yang dibuat oleh perusahaan induk
•
Apabila perusahaan induk memperlakukan perusahaan
anak sebagai suatu investasi, maka yang biasanya
dibuat
adalah
Laporan
keuangan
Konsolidasi
(consolidated finacial statement)
•
Laporan
keuangan
konsolidasi
memperlakukan
perusahaan induk dan anak sebagai suatu entitas
ekonomi
Penyajian investasi dalam laporan keuangan
•
Perusahaan harus menyajikan akun individual
baik pada neraca atau catatan yang terpisah
•
Dalam
mengklasifikasi
bukti-bukti
harus
mendukung maksud diungkapkan manajemen,
seperti sejarah aktivitas investasi perusahaan,
berbagai kejadian yang terjadi setelah tanggal
neraca, dan sifat dan tujuan investasi
Kategori investasi Penilaian Klasifikasi
Sekuritas ekuitas
perdagangan Nilai wajar Aktiva Lancar Ekuitas yang tersedia untuk
dijual
Nilai wajar Bergantung pada situasi
Pengungkapan metode ekuitas
1. Setiap nama investee dan persentase kepemilikan
saham biasa
2. Kebijakan akuntansi investor berkaitan dengan
investasi dalam saham biasa
3. Selisih, jika ada antara jumlah dalam akun Investasi
dan jumlah ekuitas yang mendasarinya dalam di
dalam aktiva bersih perusahaan investee
4. Nilai agregat dari setiap investasi yang
diidentifikasikan berdasarkan pada kutipan harga
pasar (jika ada)
5. Ketika investasi yang dihitung dengan metode ekuitas
itu material secara keseluruhan dalam hubungannya
dengan posisi finansial dan hasil operasi investor,
perusahaan mungkin perlu menyajikan ikhtisar
informasi yang berhubungan dengan aktiva,
Penyesuaian Reklasifikasi
•
Open Company memiliki dua sekuritas yang
tersedia untuk dijual pada akhir tahun 2006
Portofolio Sekuritas Ekuitas Yang Tersedia Untuk Dijual 31 Desember 2006
Investasi Biaya Nilai wajar Keuntungan (kerugian) yang belum
direalisasi Saham Biasa Lehman Inc
Saham biasa Woods Co
$80.000 120.000
$105.000 135.000
$25.000 15.000 Total portofolio $200.000 $240.000 $40.000 Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas
sebelumnya 0
•
Jika Open Company melaporkan laba bersih
•
Selama tahun 2007, Open Company menjual
saham biasa Lehman Inc. dengan harga
$105.000dan
merealisasi
keuntungan
atas
penjualan $25.000
•
Pada akhir tahun 2007 nilai wajar saham biasa
Woods Co meningkat $20.000
OPEN COMPANY
Laporan Laba Komprehensif
Untuk Tahun yang berakhir 31 Desember 2006
Laba bersih
Laba komprehensif lain
Keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi selama periode berjalan
$350.0 00
40.000 Laba komprehensif $390.0 00
Saham biasa Woods
Co $120.000 $155.000 $35.000
Saldo penyesuaian nilai wajar sekuritas
sebelumnya 40.000
Keuntungan (kerugian) epemilikan yang belum direalisasi
Keuntungan kepemilikan yang direalisasi
$(5.000) 25.000
