PENGANTAR
Landasan deteksi kecurangan yang efektif disajikan dalam konsep utama Bab 1 sampai 4. Dasar-dasar di Bab 1 memberikan informasi
tentang proses penyidikan kecurangan itu sendiri. Konsep diperkenalkan di Bab
2 membantu menjelaskan penipuan dengan penipuan segitiga dan pohon penipuan. Mereka penting dalam deteksi kecurangan yang efektif, yaitu deteksi dini. Kecurangan
Skema yang disajikan pada Bab 3 sangat penting untuk mendeteksi kecurangan. Bab 4 menekankan peran penting bendera merah dalam kegiatan antifraud. Dalam kecurangan
deteksi, seseorang membutuhkan sejumlah besar pengetahuan tentang keempat topik tersebut: latar belakang penipuan, prinsip penipuan, skema penipuan, dan bendera merah.
Misalnya, pendekatan teori penipuan untuk mendeteksi kecurangan dimulai
mengidentifikasi skema kecurangan yang paling mungkin dan bagaimana hal itu mungkin dilakukan. Namun untuk membuktikan atau membantah teori yang dihasilkan, kecurangan tersebut
Penyidik perlu mengetahui skema penipuan (fraud tree), kecurangan
segitiga, sesuatu tentang kontrol, dan banyak tentang bendera merah. Topik dalam hal ini bab termasuk aksioma deteksi kecurangan dan metode, umum dan spesifik (catatan Metode deteksi spesifik diatur dengan cara yang sama seperti bendera merah disajikan pada Bab 4)
FRAUD DETEKSI AXIOMS
Ada beberapa aksioma terkait deteksi kecurangan yang penting
ingat saat merancang program atau kegiatan antifraud. Kunci kecurangan
Deteksi adalah mengingat bahwa kecurangan sering dikaitkan dengan tidak adanya kontrol daripada kontrol suara; Artinya, aweak control umumnya lebih baik dari pada
pada audit eksternal untuk mendeteksi kecurangan (lihat Bab 17 untuk perbedaan antara kecurangan) audit dan audit keuangan). Terakhir, kecurangan tidak disadari oleh intuisi, kecurigaan
penyidik, manajer, auditor, atau pengecualian (anomali) yang terdeteksi di
catatan akuntansi Namun, kecurangan paling sering dideteksi dengan deteksi terbukti metode. Bab ini ditujukan untuk membuktikan kecurigaan penipuan
METODE DETEKSI UMUM
Secara berkala, Asosiasi Penguji Penipuan Bersertifikat (ACFE) melakukan a
Studi tentang kecurangan diselesaikan dalam 12 sampai 18 bulan terakhir dan melaporkan statistiknya kepada publik dalam bentuk laporan yang berjudulReport to Nation (RTTN). TheACFE
telah mengeluarkan RTTN pada tahun 1996, 2002, 2004, 2006, dan 2008. Di setiap RTTN, statistik menunjukkan metode deteksi yang lebih umum. Selama bertahun-tahun, paling banyak Metode deteksi yang umum adalah tip. Dalam beberapa tahun, tips diperhitungkan
dua kali lebih banyak dalam persentase deteksi sebagai metode apapun yang menempati peringkat kedua. Di
Sepanjang tahun, metode deteksi paling tidak efektif, selain penegakan hukum, adalah audit eksternal Oleh karena itu, tidak logis untuk mengandalkan audit eksternal untuk sebuah metode deteksi entitas namun itulah yang paling banyak entitas yang mengalami
penipuan sedang dilakukan; RTTN 2008 menunjukkan audit eksternal sebagai yang paling populer kontrol yang dipekerjakan oleh entitas korban (hampir 70 persen entitas
menggunakan audit eksternal, 61,5 persen kode etik, 55,8 persen audit internal).
Metode Umum yang Efektif
RTTN ACFE mengklasifikasikan pengendalian kecurangan dengan efisiensi untuk mendeteksi atau mencegahnya
penipuan. Secara khusus, RTTN 2008 meminta responden untuk mengidentifikasi kecurangan mana Penanggulangan terjadi saat kecurangan dilaporkan ditemukan,
serta jumlah kerugiannya. Kemudian rasio sederhana yang menggambarkan kecurangan penipuan Pengurangan dihitung pada setiap tindakan pencegahan, pengendalian antifraud, berdasarkan apakah kontrol itu di tempat ('' ya '') atau tidak ('' tidak ''), dan rata-rata kerugiannya
untuk masing-masing dari kedua kelompok.
Gambar 7.2 menggambarkan analisis kontrol beserta rasionya, yang
menunjukkan audit yang mengejutkan sebagai kontrol antifraud yang paling efektif, jika diukur dalam kemampuan untuk mengurangi jumlah kerugian yang terjadi. Hal ini diikuti oleh rotasi pekerjaan / liburan wajib, hotline anonim (tip dan keluhan), karyawan
program pendukung, pelatihan kecurangan untuk manajer dan eksekutif, audit internal atau departemen pemeriksaan kecurangan, dan pelatihan kecurangan untuk karyawan. Setiap Kontrol ini mengurangi kerugian setidaknya 50 persen. Banyak dari metode ini
PENYAJI 2
Metode Umum Lainnya
Metode dapat dikembangkan untuk penipuan pada umumnya, atau kelompok penipuan tertentu (mis., kategori), atau bahkan skema individual. Metode yang bisa digunakan
Untuk deteksi umum, terlepas dari skemanya, adalah:
n Fungsi audit internal secara aktif terlibat dalam kegiatan antifraud proaktif n Sarbanes-Oxley Act (SOX) bagian 404 hasil dapat menyebabkan identifikasi
kelemahan dalam pengendalian internal yang dapat menyebabkan risiko fraud lebih tinggi di daerah itu atau proses bisnis
Analisis horisontal dan vertikal laporan keuangan, terutama saat Perbandingan dilakukan antara unit bisnis dan datanya
Analisis rasio, terutama tren selama beberapa tahun, dan oleh unit bisnis dibandingkan dengan unit lain dan entitas secara keseluruhan
n Audit kejutan dan / atau jumlah uang tunai
n Tip anonim dan sistem keluhan dimana karyawan, vendor, dan pelanggan memiliki akses; nyaman, nyaman, mudah digunakan
n Data mining untuk bendera merah yang berlaku menggunakan Computer Assisted Auditing Alat (CAAT).
Surprise audit 25,5% $ 70.000 $ 207.000 66,2% Rotasi pekerjaan / Wajib
liburan
Hotline 43.5% $ 100.000 $ 250.000 60.0%
Program dukungan karyawan 52,9% $ 110.000 $ 250.000 56,0% Pelatihan penipuan untuk manajer /
eksekutif
41,3% $ 100.000 $ 227.000 55,9% Audit internal / Penipuan
Departemen pemeriksaan
55,8% $ 118.000 $ 250.000 52,8%
Pelatihan penipuan untuk karyawan 38,6% $ 100.000 $ 208.000 51,9% Kebijakan Antifraud 36,2% $ 100.000 $ 197.000 49,2%
Audit eksternal internal
kontrol atas pelaporan keuangan 53,6% $ 121.000 $ 232.000 47,8%
Kode etik 61,5% $ 126.000 $ 232.000 45,7% Tinjauan manajemen atas
kontrol
41,4% $ 110.000 $ 200.000 45,0% Eksternal audit keuangan
pernyataan
69,6% $ 150.000 $ 250.000 40,0%
Komite audit independen 49,9% $ 137.000 $ 200.000 31,5% Sertifikasi manajemen
laporan keuangan
METODE DETEKSI KHUSUS
Bagian ini menjelaskan beberapa metode pendeteksian yang dirancang untuk dideteksi skema khusus atau kelompok skema daripada kecurangan secara umum.
Skema Laporan Keuangan
■ Aplikasi auditor auditan SAS No. 99
n Analisis horisontal dan vertikal terhadap laporan keuangan Analisis rasio, terutama tren selama beberapa tahun
n Beneish lima rasio manipulasi pendapatan (lihat Lampiran 7A) n Pemeriksaan prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) versus tarif pajak tunai
n Rasio harga-ke-pendapatan irasional: patokan adalah 20 sampai 25, S & P rata-rata sekitar 36
n Komite audit yang memenuhi SOXrequirements dan aktif
terlibat dalam program antifraud, terutama dalam memegang eksekutif akuntabel
n Menjalankan pemeriksaan latar belakang pada eksekutif
Auditor eksternal mempertahankan skeptisisme profesional setiap hari
Skema Penyalahgunaan Aset
orang meninjau kembali pernyataan dan cek yang dibatalkan, lalu meneruskannya kepada orang yang bertanggung jawab atas rekonsiliasi bank
∎ Memutar tugas atau mengamanatkan liburan untuk karyawan kunci
n Meneliti semua jenis transaksi yang memiliki tingkat review / approval,
mengekstraksi semua transaksi tepat di bawah level itu, dan mengklasifikasikannya dengan karyawan, vendor, dan pelanggan
n Rekonsiliasi persediaan dan mengkonfirmasikan piutang secara berkala
Larangan tunai
n Investigasi kekurangan laci, deposito, register n Investigasi hilang atau mengubah catatan penjualan
Memiliki dua orang secara independen memverifikasi deposito pada laporan bank kepada posting di buku besar
n Mempertahankan dan mengkaji jumlah ketersediaan uang tunai setiap hari Memiliki deposit dikirim ke bank di bawah dual control
n Diam-diam menentukan deposit sebelum pengiriman ke bank dan
maka secara independen mengkonfirmasikan dengan bank jumlah depositnya
n Membuat deposit yakin dalam perjalanan adalah yang pertama untuk menghapus pernyataan berikutnya
(bendera yang terkait dengan deposit menjilat) n Melakukan perhitungan tunai secara mengejutkan
n Meninjau rasio tunai dan cek deposito bank harian (untuk mereka yang mencuri hanya tunai)
n Meninjau ketepatan waktu deposit dari lokasi terpencil ke bendahara sentral fungsi
Skema Penagihan Perusahaan Shell
n Mengurutkan pembayaran dengan jumlah vendor, jumlah, dan faktur n Biaya melebihi anggaran, terutama jika tepat dua kali lipat (yaitu, mungkin menghasilkan dua cek, satu untuk vendor yang sah, dan satu untuk
penipu)
n Memeriksa biaya dalam rekening pengeluaran terbesar, karena penipu sering mengenakan biaya skema penagihan ke rekening terbesar dalam upaya menyembunyikan kejahatan tersebut
n Analisis horisontal
n Memeriksa faktur vendor khusus layanan
n Menggunakan perangkat lunak CAAT untuk referensi silang alamat karyawan dengan alamat vendor
n Pengujian untuk waktu penyelesaian dari penerimaan faktur ke pembayaran n Memeriksa bahwa vendor itu sah. Sementara tes ini mungkin tampak menakutkan,
itu bisa menjadi mudah dikelola dengan hanya memverifikasi vendor yang ditambahkan sejak terakhir audit, dan hanya spesifik untuk unit bisnis yang berlaku. Lihat mereka
di buku telepon atau di halaman onlinewhite. Gunakan Google untuk mencari perusahaan. Periksa dengan kamar dagang lokal. Menghubungi orang lain di industri yang sama
n Mengkaji ulang cek yang dibatalkan
n Tidak membayar faktur / vendor yang mencurigakan dan melihat siapa yang menindaklanjuti pembayaran
daftar resmi (segregasikan tugas itu jika mungkin dari persetujuan faktur) n Data mining sebanyak mungkin bendera merah
Memverifikasi legitimasi vendor yang menggunakan faktur Excel-generated n Mencetak daftar vendor secara alfabet dan mencari dua vendor
nama dan data hampir identik
Pass-Through Vendor
n Memeriksa semua faktur tepat di bawah tingkat persetujuan, diurutkan berdasarkan vendor atau karyawan yang menyetujui faktur
n Membandingkan harga pasar dengan harga faktur, menggunakan CAAT dan beberapa penelitian
n Meninjau faktur untuk apa yang dibeli dan harganya Nonaccomplice Vendor
n Menyortir faktur oleh vendor dan mencari nomor faktur yang tidak biasa
n Mengelompokkan vendor dengan jumlah faktur dan mencari jumlah yang tidak biasa n Memeriksa faktur yang menyebabkan pengembalian dana vendor
n Meminta agar bank memberitahu orang yang tepat jika seseorang mendukung a cek di mana perusahaan adalah penerima pembayaran, dan gunakan cap '' For Deposit Hanya '' untuk semua dukungan
Pembelian Pribadi
n Pengeluaran pengecekan spot pada kartu kredit, mencari vendor yang tidak biasa atau barang yang dibeli
n Meneliti saldo yang tidak menguntungkan pada laporan kinerja n Analisis tren pembayaran Vendor
n Mengekstrak semua pembelian tanpa pesanan pembelian, dirangkum oleh keduanya vendor dan karyawan
n Mengekstrak semua pembelian tepat di bawah batas ulasan / persetujuan, diringkas oleh vendor dan karyawan
Skema Penggajian Karyawan Hantu
n Dimana layak, rekonsiliasi karyawan dalam database penggajian dengan karyawan dalam database sumber daya manusia; seharusnya hantu hilang di HR
Mendapatkan salinan file Nomor Jaminan Sosial (SSN) dan, setidaknya satu kali a tahun, rekonsiliasi file itu dengan SSN karyawan Anda
n Secara berkala dan tanpa pemberitahuan, membagikan cek secara manual, membutuhkan ID untuk mengambil cek
n Investigasi cek gaji dengan dukungan ganda (tanda bahwa a
Pegawai kerja bekerja dengan orang sungguhan yang melayani sebagai hantu)
n Memutar tugas menangani slip gaji tercetak, atau membutuhkan waktu berlibur dengan penerbitan gaji (pay day)
n Alamat fisik menghubungkan karyawan lain (yaitu, 'duplikat') n Nomor rekening deposit langsung yang sesuai dengan karyawan lain n Nomor telepon hilang, atau nomor telepon yang cocok dengan keduanya karyawan lain atau telepon kantor
n Tanggal gaji dibandingkan dengan tanggal terminasi (karyawan sedang
dibayar setelah dihentikan, dan digunakan sebagai hantu oleh karyawan yang ada) n Karyawan yang tidak pernah berlibur atau cuti sakit (jika tidak diambil,
ini sangat mencurigakan). (Kecurangan dengan menggunakan karyawan hantu, untuk Misalnya, akan mengakibatkan karyawan fiktif itu tidak memiliki keduanya,
kecuali jika si penipu menciptakan cuti fiktif.) Karyawan yang tidak memiliki potongan gaji
Karyawan tanpa SSN, SSN tidak valid, atau SSN duplikat Komisi
n Secara acak memeriksa semua transaksi yang terlibat dalam komisi penjualan untuk periode pembayaran atau tenaga penjualan
n Investigasi tingkat pengembalian atau kredit yang lebih tinggi untuk wiraniaga
n Membuat dan mengkaji korelasi linier antara penjualan dan komisi yang dibayarkan oleh karyawan n Melacak penjualan yang tidak tertagih oleh karyawan
n Membuat laporan pengecualian untuk karyawan yang kompensasinya meningkat selama tahun lalu dengan persentase yang tidak biasa
n Memiliki pejabat yang ditunjuk dan independen memverifikasi semua perubahan tarif komisi
Upah yang dipalsukan
(mis., lebih dari 20 jam per minggu)
Membuat laporan pengecualian untuk karyawan yang kompensasinya telah meningkat selama tahun lalu oleh beberapa persentase yang tidak biasa
n Secara acak memverifikasi tingkat gaji dalam periode bayar atau untuk karyawan yang di atas bayar
n Memiliki pejabat yang ditunjuk dan independen memverifikasi semua perubahan tarif gaji n Mempertahankan asuhan kartu waktu dengan hati-hati - setelah disetujui, mengolahnya segera
Check-Tampering
n Secara berkala memutar personil yang menangani dan memeriksa kode
n Membutuhkan tanda tangan ganda untuk pemeriksaan di atas ambang batas yang ditentukan n Menggunakan sistem pembayaran positif di bank entitas
n Setelah pernyataan bank dikirim tanpa dibuka ke seseorang yang berada dalam manajemen
benar-benar terpisah dari hutang dagang-dalam kasus perusahaan kecil, mungkin pemilik / pengelola. Tinjau kembali pernyataan tersebut dan batal
cek, biarpun sudah online, sebelum menyampaikan pernyataan ke orang tersebut siapa yang akan melakukan rekonsiliasi bank.
Peluncuran
Skimming penipuan terjadi sebelum pemesanan masuk dibuat. Karena itu adalah kecurangan dari buku-buku, kecurangan jenis ini adalah salah satu yang paling sulit dideteksi. Satu
skema, skema yang tidak disepakati), dan pengembalian uang. Metode yang disarankan untuk digunakan Skema jenis ini adalah:
n Pengawasan karyawan pada titik penjualan (mis., kamera di atas register dan meja makan)
n Penemuan '' marker '' di dekat register (penipu menggunakan spidol untuk mengikuti dengan jumlah skim; misalnya satu sen seharga $ 100, satu nikel
seharga $ 500)
n Menginvestigasi kesenjangan dalam penerimaan yang sudah ditentukan sebelumnya
n Memeriksa register untuk transaksi tanpa bayar yang berlebihan, void, atau pengembalian uang n Mengeposkan tanda di daftar atau terlihat jelas dari pelanggan: '' Jika Anda melakukannya tidak menerima tanda terima, hubungi manajer dan makanan Anda
bebas. '
Menggunakan pembelanja rahasia yang terlatih untuk mencari tanda-tanda kecurangan n Menggunakan invigilasi untuk perkiraan kehilangan uang, atau ke
tentukan apakah skimming sedang terjadi
n Mengukur varians dalam pendapatan oleh karyawan dan secara bergiliran
Membuat laporan laba rugi proforma, dengan menggunakan harga pokok penjualan dan Markup standar untuk memastikan tingkat penjualan yang seharusnya ada
membandingkannya dengan aktual untuk perkiraan kehilangan uang
■ Melakukan audit kejutan atau jumlah uang tunai tepat setelah menutup shift
Memukul-mukul
Keluhan penundaan cek posting independen dari akun piutang (AR) personil
n Menggunakan analisis kecenderungan jumlah hari piutang, oleh unit bisnis atau petugas AR-menindaklanjuti hal-hal di atas standar atau organisasi rata-rata
n Mendapatkan konfirmasi independen terhadap saldo dan penuaan AR secara khusus n Melakukan audit dan / atau perhitungan tunai yang mengejutkan
n Klasifikasi dan penulisan kredit oleh karyawan, dan menyelidiki apapun penyimpangan (yaitu, transaksi yang tidak didistribusikan secara acak)
n Melakukan survei kepuasan pelanggan secara acak dan tanpa pemberitahuan -secara khusus mengajukan pertanyaan tentang lamanya waktu dari cek yang dikirim ke diposting di rekening
n Menonton untuk karyawan yang menghabiskan banyak waktu setelah jam kerja n Melakukan kejutan '' penggerebekan meja, '' mencari satu set buku yang kedua (lapping system) disimpan di meja kerja
n Tempat memeriksa deposit harian ke AR, memverifikasi bahwa nama pada cek cocok posting
n Membandingkan tanggal posting AR sampai tanggal cek atau tanggal pembayaran dikirim
Skema Korupsi
n Mengklasifikasikan transaksi oleh vendor dan memeriksa yang tidak biasa, tidak dapat dijelaskan volume yang lebih tinggi dari perkiraan
n Meninjau kontrak dan persetujuan faktur secara berkala, walaupun hanya a sampel selama setiap audit
Memeriksa keaslian vendor sebagai bagian dari audit internal, biarpun itu hanya contoh
n Mencari transaksi pihak terkait dimana hubungan tersebut berada tersembunyi
n Meninjau persetujuan untuk transaksi dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa setiap tahunnya
Penyuapan dan Pemerasan Ekonomi
n Memutar tugas menyetujui kontrak dan / atau vendor, dan menawar tanggung jawab
Metode Umum Lainnya
Metode dapat dikembangkan untuk penipuan pada umumnya, atau kelompok penipuan tertentu (mis., kategori), atau bahkan skema individual. Metode yang bisa digunakan
Untuk deteksi umum, terlepas dari skemanya, adalah:
Fungsi audit internal secara aktif terlibat dalam kegiatan antifraud proaktif Bagian Sarbanes-Oxley Act (SOX) 404 hasil dapat menyebabkan identifikasi
kelemahan dalam pengendalian internal yang dapat menyebabkan risiko fraud lebih tinggi di daerah itu atau proses bisnis
EXHIBIT 7.2 Kontrol Deteksi Antifraud yang Efektif Rugi Median Berdasarkan Kehadiran Kontrol Antifraud Kontrol
% Kasus
Dilaksanakan Ya Tidak Pengurangan
Surprise audit 25,5% $ 70.000 $ 207.000 66,2% Rotasi pekerjaan / Wajib
liburan
12,3% $ 64.000 $ 164.000 61,0%
Hotline 43.5% $ 100.000 $ 250.000 60.0%
Program dukungan karyawan 52,9% $ 110.000 $ 250.000 56,0% Pelatihan penipuan untuk manajer /
eksekutif
41,3% $ 100.000 $ 227.000 55,9% Audit internal / Penipuan
Departemen pemeriksaan
55,8% $ 118.000 $ 250.000 52,8%
Pelatihan penipuan untuk karyawan 38,6% $ 100.000 $ 208.000 51,9% Kebijakan Antifraud 36,2% $ 100.000 $ 197.000 49,2%
Audit eksternal internal
kontrol atas pelaporan keuangan 53,6% $ 121.000 $ 232.000 47,8%
Kode etik 61,5% $ 126.000 $ 232.000 45,7% Tinjauan manajemen atas
kontrol
Eksternal audit keuangan pernyataan
69,6% $ 150.000 $ 250.000 40,0%
Komite audit independen 49,9% $ 137.000 $ 200.000 31,5% Sertifikasi manajemen
laporan keuangan
51,6% $ 141.000 $ 200.000 29,5%
Hadiah untuk whistleblower 5.4% $ 107.000 $ 150.000 28,7%
Sumber: Laporkan ke Nation on Occupational Fraud and Abuse, # 2008 oleh Asosiasi Penguji Penipuan Bersertifikat, Inc., www.acfe.com/documents/ 2008rttn.pdf.
Analisis horisontal dan vertikal laporan keuangan, terutama saat Perbandingan dilakukan antara unit bisnis dan datanya
Analisis rasio, terutama tren selama beberapa tahun, dan oleh unit bisnis dibandingkan dengan unit lain dan entitas secara keseluruhan
Audit kejutan dan / atau jumlah uang tunai
Tip anonim dan sistem keluhan dimana karyawan, vendor, dan pelanggan memiliki akses; nyaman, nyaman, mudah digunakan
Data mining untuk bendera merah yang berlaku menggunakan Computer Assisted Auditing Alat (CAAT)
METODE DETEKSI KHUSUS
Bagian ini menjelaskan beberapa metode pendeteksian yang dirancang untuk dideteksi skema khusus atau kelompok skema daripada kecurangan secara umum.
Skema Laporan Keuangan
■ Aplikasi auditor auditan SAS No. 99
n Analisis horisontal dan vertikal terhadap laporan keuangan Analisis rasio, terutama tren selama beberapa tahun
n Beneish lima rasio manipulasi pendapatan (lihat Lampiran 7A) n Pemeriksaan prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) versus tarif pajak tunai
n Rasio harga-ke-pendapatan irasional: patokan adalah 20 sampai 25, S & P rata-rata sekitar 36
terlibat dalam program antifraud, terutama dalam memegang eksekutif akuntabel
n Menjalankan pemeriksaan latar belakang pada eksekutif
