3. Tentukan persediaan akhir dengan menerapkan metode laba kotor.
4. Tentukan persediaan akhir dengan menerapkan metode persediaan eceran.
5. Menjelaskan cara melaporkan dan menganalisis inventaris.
Bab ini juga mencakup sejumlah diskusi konseptual yang merupakan bagian integral dari topik yang disajikan di sini.
1. Jelaskan dan terapkan aturan yang lebih rendah antara biaya atau nilai realisasi bersih.
2. Identifikasi masalah penilaian inventaris lainnya.
Setelah mempelajari bab ini, Anda seharusnya dapat:
TUJUAN PEMBELAJARAN
PRATINJAU BAB 9
Seperti yang ditunjukkan dalam cerita pembuka berikut, informasi tentang persediaan membantu memprediksi kinerja keuangan—khususnya, laba. Dalam bab ini, kami membahas beberapa konsep penilaian dan estimasi yang digunakan perusahaan untuk mengembangkan informasi persediaan yang relevan. Isi dan susunan bab ini adalah sebagai berikut.
Investor memerlukan informasi yang sebanding tentang persediaan saat mengevaluasi laporan keuangan pengecer. Untuk penilaian yang lengkap, investor perlu menentukan metode persediaan apa yang digunakan pengecer (misalnya, FIFO, biaya rata-rata, atau kombinasi metode) dan kemudian menyesuaikan informasi keuangan perusahaan dengan metode umum. Itu adalah awal yang baik. Selanjutnya, investor menghitung metrik yang relevan tentang perusahaan seperti perputaran persediaan, jumlah hari penjualan dalam persediaan, tingkat laba
kotor, dan ukuran likuiditas seperti rasio lancar.
Persediaan: Masalah Penilaian Tambahan BAB 9
Tidak Seperti yang Terlihat
juga tersedia secara daring.
laba kotor yang dihasilkan dari penjualan persediaan sering dilihat sebagai yang paling penting
Aset lancar lainnya
3.196 Laba kotor Aset lancar
Rp 200.000
Sebagaimana ditunjukkan dalam tabel berikut, pengungkapan Ahold atas estimasi subjektifnya mengenai
ringkasan ulasan dan latihan soal beserta solusinya. Soal pilihan ganda dengan Tinjauan dan Praktik
Ahold Delhaize (dalam jutaan)
Rp 62.791.000
tentang keandalan informasi yang dilaporkan dalam laporan keuangan. Yaitu,
Rp 1.793.000
Kas dan setara kas
asumsi (misalnya, FIFO/rata-rata tertimbang) yang Anda pelajari di Bab 8 tetapi juga karena Tabel berikut. Persediaan mencakup lebih dari 36 persen dari aset lancar, dan laba kotor
komponen pendapatan dalam mengukur kemajuan pengecer. Misalnya, pertimbangkan keuangan
Inventaris
1.759 orang
dampak terhadap laba kotor) di Ahold dari waktu ke waktu dan relatif terhadap pengecer lain.
€ 765 Harga pokok penjualan
pengukuran dan penilaian persediaan (berkaitan dengan penurunan harga dan kehilangan persediaan)
solusi beranotasi, serta latihan tambahan dan masalah praktik dengan solusi,
Perhitungan ini sangat penting. Persediaan merupakan komponen penting dari modal kerja, dan
Pendapatan penjualan Laporan Posisi Keuangan Konsolidasi Laporan Laba Rugi Konsolidasi
45.839
Perkiraan subjektif terlibat karena adanya kemungkinan penurunan nilai persediaan.
Kunjungi bagian Tinjauan dan Praktik di akhir bab untuk mendapatkan panduan yang terarah.
Analisis dapat dilakukan berdasarkan angka-angka ini. Namun, masih sering muncul pertanyaan
penurunan harga dan kerugian signifikan yang akan Anda pelajari dalam bab ini.
mewakili 27 persen dari pendapatan penjualan.
Total aset lancar
pernyataan dari pengecer grosir biasa, Ahold Delhaize (NLD/BEL), yang ditunjukkan dalam
Piutang
3.122 Pendapatan bersih €8.842
Oleh karena itu, saldo persediaan mungkin tidak seperti yang terlihat, bukan hanya karena arus biaya
dapat memiliki dampak signifikan terhadap kemampuan investor untuk membandingkan tingkat persediaan (dan
Nilai realisasi bersih Mander dihitung seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 9.1.
Mander melaporkan persediaan pada laporan posisi keuangannya sebesar €750. Dalam laporan laba ruginya, Mander melaporkan Kerugian atas Penurunan Nilai Persediaan sebesar €200 (€950 ÿ €750).
Penyimpangan dari biaya dapat dibenarkan karena persediaan tidak boleh dilaporkan pada jumlah yang lebih tinggi dari realisasi yang diharapkan dari penjualan atau penggunaan. Selain itu, perusahaan seperti Mander harus membebankan kerugian utilitas terhadap pendapatan pada periode terjadinya kerugian, bukan pada periode penjualan.
Sebagai ilustrasi, asumsikan Mander AG memiliki persediaan yang belum selesai dengan biaya €950, nilai penjualan €1.000, estimasi biaya penyelesaian €50, dan estimasi biaya penjualan €200.
ILUSTRASI 9.1 Perhitungan Nilai Realisasi Bersih TUJUAN PEMBELAJARAN 1
Nilai inventaris—belum selesai €1.000
Oleh karena itu, perusahaan melaporkan persediaan mereka pada nilai terendah antara biaya perolehan atau nilai realisasi bersih (LCNRV) pada setiap tanggal pelaporan. Ilustrasi 9.2 menunjukkan bagaimana dua perusahaan menunjukkan pengukuran pada LCNRV.
Kurang: Estimasi biaya penyelesaian € 50
Nilai realisasi bersih
Persediaan dicatat berdasarkan biayanya. Namun, jika persediaan turun nilainya di bawah biaya awalnya, terjadi penyimpangan besar dari prinsip biaya historis. Apa pun alasan penurunan tersebut—keusangan, perubahan tingkat harga, atau barang rusak—perusahaan harus menurunkan nilai persediaan ke nilai realisasi bersih untuk melaporkan kerugian ini. Perusahaan mengabaikan prinsip biaya historis ketika utilitas masa depan (kemampuan menghasilkan pendapatan) aset turun di bawah biaya
awalnya.
Jelaskan dan terapkan aturan yang lebih rendah antara biaya atau nilai realisasi bersih.
Perkiraan biaya penjualan
Ingat bahwa biaya adalah harga perolehan persediaan yang dihitung menggunakan salah satu metode berbasis biaya historis—identifikasi khusus, biaya rata-rata, atau FIFO. Istilah nilai realisasi bersih (NRV) mengacu pada jumlah bersih yang diharapkan perusahaan untuk direalisasikan dari penjualan persediaan.
Secara khusus, nilai realisasi bersih adalah perkiraan harga jual dalam kegiatan bisnis normal dikurangi perkiraan biaya untuk menyelesaikan dan melakukan penjualan. [1] (Lihat bagian Referensi Literatur Resmi di dekat akhir bab.)
Rp 750.000
200 250
Nilai terendah antara biaya atau nilai realisasi bersih (LCNRV)
Nilai Realisasi Bersih
Ilustrasi LCNRV
Sesuai dengan IAS 2 – Persediaan, persediaan barang dan persediaan bisnis pengembangan properti (properti dalam pembangunan) diukur berdasarkan nilai yang lebih rendah antara biaya perolehan dan nilai realisasi bersih.
Biaya persediaan barang sesuai dengan harga pembelian terakhir ditambah semua biaya terkait. Metode ini sesuai mengingat perputaran persediaan yang cepat, dan nilai yang dihasilkan mendekati nilai yang diperoleh dengan metode first in-first out (FIFO). Biaya persediaan barang mencakup semua komponen biaya pembelian barang yang dijual (kecuali keuntungan dan kerugian kurs) dan memperhitungkan potongan harga dan pendapatan komersial yang dinegosiasikan dengan pemasok.
Nilai realisasi bersih sesuai dengan estimasi harga jual dalam kegiatan bisnis normal, dikurangi estimasi biaya tambahan yang diperlukan untuk melakukan penjualan.
ILUSTRASI 9.2 Pengungkapan LCNRV
Penyisihan dicatat untuk kelebihan persediaan dan keusangan berdasarkan nilai yang lebih rendah antara biaya atau nilai realisasi bersih.
Grup Carrefour (Prancis)
Persediaan dinyatakan pada nilai yang lebih rendah antara biaya atau nilai realisasi bersih. Biaya ditentukan menggunakan biaya standar, yang mendekati biaya aktual berdasarkan FIFO. Nilai realisasi bersih adalah
jumlah yang dapat direalisasikan dari penjualan persediaan dalam kegiatan bisnis normal setelah memperhitungkan biaya realisasi. Selain biaya bahan dan tenaga kerja langsung, proporsi yang sesuai dari biaya overhead
produksi dimasukkan dalam nilai persediaan.
Nokia (FIN)
Seperti yang ditunjukkan, sebuah perusahaan menilai persediaan pada LCNRV. Sebuah perusahaan memperkirakan nilai realisasi bersih berdasarkan bukti paling andal mengenai jumlah realisasi persediaan (harga jual yang diharapkan, biaya penyelesaian yang diharapkan, dan biaya penjualan yang diharapkan). [2]
Sebagai ilustrasi, Jinn-Feng Foods menghitung persediaannya pada LCNRV, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 9.3 (jumlah dalam ribuan).
Metode Penerapan LCNRV
barang inventaris. Artinya, Jinn-Feng menerapkan aturan LCNRV untuk setiap jenis barang Bayam
90.000
Rp 80.000 100.000
92.000
Bayam
ILUSTRASI 9.3 Menentukan Nilai Persediaan Akhir
Oleh karena itu, mungkin perlu dilakukan penilaian nilai realisasi bersih pada semua tekstil Potong kacang
barang serupa atau terkait, atau terhadap total inventaris. Misalnya, dalam industri tekstil, Biaya
40.000
¥384,000 72.000
¥120.000
Sayuran campuran Nilai realisasi bersih (¥92.000) dipilih karena lebih rendah dari biaya.
Kacang polong
Dalam ilustrasi Jinn-Feng Foods, kami berasumsi bahwa perusahaan menerapkan aturan LCNRV
berasumsi bahwa Jinn-Feng Foods memisahkan produk makanannya menjadi dua kelompok besar, beku dan
makanan.
Jika sebuah perusahaan mengikuti pendekatan item serupa atau terkait atau total persediaan dalam menentukan Wortel
95.000
100.000
Nilai realisasi bersih (¥40.000) dipilih karena lebih rendah dari biaya.
Nilai Persediaan Akhir
Biaya (¥80.000) dipilih karena lebih rendah dari nilai realisasi bersih.
Sebagaimana yang ditunjukkan, nilai persediaan akhir sebesar ¥384.000 sama dengan jumlah LCNRV untuk masing-masing
Makanan
50.000
yang akan digunakan untuk memproduksi pakaian untuk musim tertentu.
kadang-kadang tidak mungkin untuk menentukan harga jual untuk setiap tekstil secara individual, dan Rp 80.000
72.000
Nilai Persediaan Akhir:
Kacang polong
92.000
Wortel
untuk setiap jenis makanan. Namun, perusahaan dapat menerapkan aturan LCNRV untuk sekelompok Sayuran campur
110.000
kalengan, seperti ditunjukkan pada Ilustrasi 9.4.
LCNRV, kenaikan harga pasar cenderung mengimbangi penurunan harga pasar. Sebagai ilustrasi, Potong kacang
Nilai Realisasi Bersih
40.000
Nilai realisasi bersih (¥72.000) dipilih karena lebih rendah dari biaya.
Biaya (¥100.000) dipilih karena lebih rendah dari nilai realisasi bersih.
1
Mencatat Nilai Realisasi Bersih (Net Realizable Value) dan Bukan Biaya kesulitan. Selain itu, pendekatan item individu memberikan penilaian terendah untuk
Biaya LCNRV Barang Individual Kelompok Utama Total Persediaan
100.000 110.000
92.000
perusahaan tidak melaporkan kerugian dalam laporan laba rugi karena harga pokok penjualan
Kacang polong 90.000 72.000
ILUSTRASI 9.4 Aplikasi Alternatif LCNRV
Dalam kebanyakan situasi, perusahaan menentukan harga persediaan berdasarkan item per item. Faktanya, peraturan pajak di
nilai yang dapat direalisasi. Salah satu metode, yang disebut sebagai metode harga pokok penjualan, mendebit biaya Pendekatan item serupa atau terkait sebagian mengimbangi nilai realisasi bersih yang tinggi untuk bayam.
Total beku
40.000
¥394,000 Total
Rp 80.000
Ketika sebuah perusahaan menggunakan pendekatan kelompok utama atau total persediaan, nilai realisasi bersih Wortel
bahan). Jika menghasilkan beberapa produk akhir, perusahaan mungkin menggunakan pendekatan barang serupa atau terkait. Metode apa pun yang dipilih perusahaan, perusahaan harus menerapkan pendekatan yang sama.
nilai realisasi bersih. Kami menggunakan data inventaris berikut untuk Ricardo SpA untuk mengilustrasikan entri tujuan laporan posisi keuangan. Dalam beberapa kasus, perusahaan memberi harga persediaan berdasarkan
sudah mencakup jumlah kerugian (lihat Konsep Dasar). Metode kedua, Beku
50.000 40.000
Sayuran campur 95.000 92.000 185.000 164.000
¥415.000 ¥434.000
¥384,000. Jika Jinn-Feng menerapkan aturan tersebut pada kelompok besar, maka akan melonjak menjadi ¥394,000. Jika 72.000
¥415,000
beberapa negara mengharuskan perusahaan untuk menggunakan basis item individual, kecuali untuk alasan praktis.
LCNRV oleh:
Rp 80.000 Rp 120.000
barang yang dijual untuk penurunan nilai persediaan menjadi nilai realisasi bersih. Akibatnya,
Salah satu dari dua metode dapat digunakan untuk mencatat efek pendapatan dari penilaian persediaan pada nilai bersih Kalengan
¥230.000
¥384,000
Penggunaan pendekatan total inventaris akan sepenuhnya mengimbanginya.2
164.000
lebih tinggi dari biaya yang diimbangi nilai realisasi bersih yang lebih rendah dari biaya. Untuk Jinn-Feng, menggunakan
metode secara konsisten dari satu periode ke periode lainnya.3 Potong kacang
100.000
pada kedua metode tersebut.
disebut sebagai metode kerugian, mendebit akun kerugian untuk penurunan nilai persediaan ke Bayam
230.000 270.000
Total kalengan
Perusahaan menerapkan LCNRV pada total inventaris, totalnya adalah ¥415.000. Mengapa ada perbedaan ini?
basis persediaan total ketika hanya menawarkan satu produk akhir (terdiri dari banyak bahan baku yang berbeda) Jika Jinn-Feng menerapkan aturan LCNRV pada masing-masing item, jumlah inventaris adalah
Persediaan akhir (pada nilai realisasi bersih)
Ilustrasi 9.5 menunjukkan entri untuk metode harga pokok penjualan dan metode kerugian, dengan asumsi penggunaan sistem persediaan perpetual.
ILUSTRASI 9.5 Akuntansi Pengurangan Persediaan ke Nilai Realisasi Bersih—Sistem Persediaan Perpetual
Harga pokok penjualan (sebelum penyesuaian ke nilai realisasi bersih) €108.000
70.000 Persediaan akhir (biaya) 82.000
Laporan laba rugi dengan metode penyajian harga pokok penjualan kurang memiliki ketepatan representasional. Artinya, metode harga pokok penjualan tidak merepresentasikan apa yang dimaksudkannya. Akan tetapi, penyajian ini mengilustrasikan konsep materialitas.
Ilustrasi 9.6 membandingkan jumlah yang berbeda yang dilaporkan dalam laporan laba rugi berdasarkan kedua pendekatan tersebut, menggunakan data dari contoh Ricardo.
Metode harga pokok penjualan mengubur kerugian dalam akun Harga Pokok Penjualan. Metode kerugian, dengan mengidentifikasi kerugian karena penurunan nilai, menunjukkan kerugian terpisah dari Harga Pokok Penjualan dalam laporan laba rugi.
IFRS tidak menentukan akun tertentu yang akan didebit untuk penurunan nilai. Kami yakin penyajian metode kerugian lebih baik karena secara jelas mengungkapkan kerugian yang diakibatkan oleh penurunan nilai realisasi bersih persediaan.
Konsep Dasar
Penggunaan Tunjangan
Nilai Realisasi Bersih. Misalnya, menggunakan akun penyisihan berdasarkan metode kerugian,
mencatat penyesuaian nilai realisasi bersih, kecuali diinstruksikan sebaliknya.
Ilustrasi 9.7.
92.000
Daripada mengkredit akun Persediaan untuk penyesuaian nilai realisasi bersih, perusahaan Metode Harga Pokok Penjualan
€200.000,-
juga menyimpan buku besar inventaris anak perusahaan dan catatan sesuai dengan kontrol laporan laba rugi dan laporan posisi keuangan untuk mencerminkan persediaan yang diukur pada
(Rp 70.000.000)
Metode Kerugian
Metode Kerugian untuk Mengurangi Persediaan ke Nilai Realisasi Bersih
Penggunaan akun penyisihan menghasilkan pelaporan baik biaya maupun nilai realisasi bersih
ILUSTRASI 9.7 Penyajian Persediaan Menggunakan Akun Penyisihan
€120.000 Harga pokok penjualan (setelah penyesuaian terhadap nilai realisasi bersih*)
*Harga pokok penjualan (sebelum penyesuaian terhadap nilai realisasi bersih)
Kerugian Akibat Penurunan Persediaan terhadap Nilai Realisasi Bersih 12.000
€108.000,- 120.000
Laba kotor atas penjualan
Ricardo SpA membuat entri berikut untuk mencatat penurunan persediaan menjadi realisasi bersih
Persediaan pada nilai realisasi bersih €70.000
akun tanpa mengubah harga. Untuk keperluan pekerjaan rumah, gunakan akun tunjangan untuk
umumnya menggunakan akun penyisihan, sering disebut sebagai Penyisihan untuk Mengurangi Persediaan ke Pendapatan penjualan
108.000
12.000
Persediaan (berdasarkan biaya) €82.000
persediaan. Ricardo melaporkan persediaan dalam laporan posisi keuangan seperti yang ditunjukkan pada Pendapatan penjualan
Harga pokok penjualan (setelah disesuaikan dengan nilai realisasi bersih)
€82.000, meskipun laporan posisi keuangan menunjukkan jumlah bersih sebesar €70.000.
Penyisihan Pengurangan Persediaan ke Nilai Realisasi Bersih Laba kotor atas penjualan
Perbedaan antara persediaan pada biaya dan nilai realisasi bersih (€82.000 ÿ
ILUSTRASI 9.6 Penyajian Laporan Laba Rugi – Harga Pokok Penjualan dan
Penggunaan penyisihan berdasarkan metode harga pokok penjualan atau metode kerugian memungkinkan kedua belah pihak nilai.
12.000
€ 80.000
Kerugian karena penurunan persediaan ke nilai realisasi bersih
12.000
Kurang: Penyisihan untuk mengurangi persediaan menjadi nilai realisasi bersih 12.000 Biaya barang yang dijual
€200.000,-
€ 80.000
ILUSTRASI 9.8 Dampak Penyesuaian Persediaan terhadap Laba Bersih 194.000
Inventaris
nilai realisasi persediaan yang sebelumnya dihapuskan mungkin lebih besar dari biaya, atau ada
Penghasilan evaluasi untuk Perusahaan Vuko dan pengaruh penyesuaian nilai realisasi bersih terhadap pendapatan.
2.000 inc. Penurunan perubahan, sehingga nilai realisasi bersih meningkat menjadi €74.000 (peningkatan sebesar €4.000). Sebagai
Nilai yang Dapat Direalisasikan
kerugian yang telah diakui sebelumnya. Dalam keadaan apa pun persediaan tidak boleh dilaporkan pada tingkat
7.000 dec. Peningkatan Pemulihan Kerugian Persediaan (€74.000 ÿ €70.000)
12.000
Keseimbangan
2.000
Desember
persediaan dilaporkan pada LCNRV. Ilustrasi 9.8 menunjukkan nilai realisasi bersih
Tahun 2025
5.000 dec. Peningkatan Melanjutkan contoh Ricardo, asumsikan bahwa pada periode berikutnya, kondisi pasar
Tahun 2023
dengan biaya
perusahaan mencatat peningkatan pendapatan. Kita dapat menganggap peningkatan bersih sebagai pemulihan
Tahun 2024
Akun Tunjangan
176.000
180.000 174.000
Desember
Aturan LCNRV memiliki beberapa kekurangan konseptual:
Penyisihan Pengurangan Persediaan ke Nilai Realisasi Bersih 4.000
periode di mana kerugian utilitas terjadi—bukan pada periode penjualan. Di sisi lain
31 tahun Tahun 2022
Akun penyisihan kemudian disesuaikan pada periode berikutnya, sehingga
Jika harga turun, perusahaan mencatat penurunan nilai tambahan. Jika harga naik,
penurunan nilai tersebut dibatalkan, dengan pembatalan yang dibatasi pada jumlah penurunan nilai awal. [4]
31 tahun
Jumlah yang Diperlukan dalam
Penyesuaian
182.000 188.000
Pada periode setelah penurunan nilai, kondisi ekonomi dapat berubah sehingga laba bersih
Bersih Tanggal
metode kehilangan.
173.000
Persediaan pada Nilai Bersih
mungkin merupakan bukti yang jelas dari peningkatan nilai realisasi bersih. Dalam situasi ini, jumlah
7.000 orang
angka 0
31 tahun
1. Perusahaan mengakui adanya penurunan nilai aset dan membebankannya ke biaya dalam
4.000 orang
Desember
12.000 termasuk Penurunan
Nilai yang Dapat Direalisasikan
Akun Tunjangan
Hasilnya, hanya €8.000 yang dibutuhkan dalam tunjangan. Ricardo membuat entri berikut, menggunakan
nilai di atas biaya asli.
Desember
187.000
Efek pada
31 tahun
Evaluasi Aturan LCNRV
Pemulihan Kerugian Persediaan
Dasar Penilaian
Laba bersih untuk tahun di mana perusahaan mengalami kerugian pasti lebih rendah. Laba bersih periode berikutnya mungkin lebih tinggi dari biasanya jika pengurangan harga penjualan yang diharapkan tidak terwujud.
Banyak pengguna laporan keuangan menghargai aturan LCNRV karena mereka setidaknya tahu bahwa aturan ini mencegah penyajian inventaris yang berlebihan. Selain itu, mengakui semua kerugian tetapi tidak mengantisipasi keuntungan pada umumnya menghindari penyajian pendapatan yang berlebihan.
TUJUAN PEMBELAJARAN 2
Identifikasi masalah penilaian inventaris lainnya.
2. Penerapan aturan ini mengakibatkan inkonsistensi karena suatu perusahaan mungkin menilai persediaan berdasarkan biaya pada suatu tahun dan berdasarkan nilai realisasi bersih pada tahun berikutnya.
konservatif, namun pengaruhnya terhadap laporan laba rugi mungkin konservatif atau mungkin tidak.
3. Aturan LCNRV menilai persediaan dalam laporan posisi keuangan
Di sisi lain, ia mengakui peningkatan nilai aset (melebihi biaya awal) hanya pada titik penjualan. Perlakuan yang tidak konsisten ini dapat mendistorsi data pendapatan.
Sebagian besar perusahaan mencatat persediaan pada LCNRV.4 Namun, ada beberapa situasi di mana
perusahaan menyimpang dari aturan LCNRV. Perlakuan tersebut dapat dibenarkan dalam situasi ketika biaya sulit ditentukan, barang-barang tersebut mudah dipasarkan pada harga pasar yang dikutip, dan unit produk dapat dipertukarkan. Di bagian ini, kami membahas dua situasi umum di mana nilai realisasi bersih adalah aturan umum untuk menilai persediaan:
Komoditas yang dipegang oleh pialang-pedagang.
Persediaan Pertanian
Berdasarkan IFRS, pengukuran nilai realisasi bersih digunakan untuk persediaan ketika persediaan tersebut terkait dengan aktivitas pertanian. Secara umum, aktivitas pertanian menghasilkan dua jenis aset pertanian: (1) aset biologis atau (2) hasil pertanian pada saat panen. [6]
Aset biologis (diklasifikasikan sebagai aset tidak lancar) adalah hewan atau tumbuhan hidup, seperti domba, sapi, pohon buah, atau tanaman kapas. Hasil pertanian adalah hasil panen dari aset biologis, seperti wol dari domba, susu dari sapi perah, buah yang dipetik dari pohon buah, atau kapas dari tanaman kapas. Akuntansi untuk aset ini adalah sebagai berikut.
Aset pertanian (termasuk aset biologis dan hasil pertanian).
Aset biologis diukur pada pengakuan awal dan pada akhir setiap periode pelaporan pada nilai wajar dikurangi biaya penjualan (nilai realisasi bersih). Perusahaan mencatat keuntungan atau kerugian akibat perubahan nilai realisasi bersih aset biologis dalam pendapatan saat hal itu terjadi.5
Nilai Realisasi Bersih
Konsep Dasar
€460.000
Bancroft membuat entri berikut untuk mencatat perubahan nilai tercatat dari pemerahan Penurunan nilai wajar karena panen
IFRS menggunakan istilah nilai buku, nilai tercatat, dan jumlah tercatat secara bergantian.
Aset Biologis (sapi perah) (€493.800 ÿ €460.000) 33.800 Ilustrasi Akuntansi Pertanian pada Nilai Realisasi Bersih
€35.000 (1.200)
**Susu pada awalnya diukur berdasarkan nilai wajar dikurangi biaya penjualan (nilai realisasi bersih) pada saat pemerahan. Nilai wajar susu ditentukan berdasarkan harga pasar di pasar lokal.
sapi.
Hasil pertanian (yang dipanen dari aset biologis) diukur pada nilai wajar dikurangi biaya penjualan (nilai realisasi bersih) pada saat panen. Setelah dipanen, nilai realisasi bersih dari hasil pertanian menjadi biayanya, dan aset ini dicatat sama dengan persediaan lain yang disimpan untuk dijual dalam kegiatan bisnis normal.6
Perubahan nilai tercatat 33.800 Nilai tercatat, 31 Januari 2022 €493.800 Susu yang dipanen selama Januari** €36.000 *Nilai tercatat diukur pada nilai wajar dikurangi biaya penjualan (nilai realisasi bersih). Nilai wajar sapi perah ditentukan berdasarkan harga pasar ternak dengan usia, jenis, dan keunggulan genetik yang sama.
Keuntungan atau Kerugian Kepemilikan yang Belum Direalisasi—Pendapatan Memerah susu sapi
ILUSTRASI 9.9 Aset Pertanian—Bancroft Dairy
Sebagai hasil dari entri ini, laporan posisi keuangan Bancroft melaporkan Aset Biologis (sapi perah) sebagai aset non-lancar pada nilai wajar dikurangi biaya penjualan (nilai realisasi bersih).
Untuk mengilustrasikan akuntansi pada nilai realisasi bersih untuk aset pertanian, asumsikan bahwa
Bancroft Dairy memproduksi susu untuk dijual kepada pembuat keju lokal. Bancroft memulai operasinya pada tanggal 1 Januari 2022, dengan membeli 420 sapi perah seharga €460.000. Ilustrasi 9.9 menyajikan informasi Bancroft terkait sapi perah.
daerah.
33.800 orang
Perubahan nilai wajar karena pertumbuhan dan perubahan harga Nilai tercatat, 1 Januari 2022*
Seperti yang ditunjukkan, nilai tercatat sapi perah meningkat selama bulan tersebut. Sebagian dari perubahan tersebut disebabkan oleh perubahan harga pasar (dikurangi biaya penjualan) untuk sapi perah (lihat
Konsep Dasar). Perubahan harga pasar juga dapat dipengaruhi oleh pertumbuhan—peningkatan nilai saat sapi dewasa dan mengembangkan kapasitas pemerahan yang meningkat. Pada saat yang sama, saat sapi dewasa diperah, kapasitas pemerahannya menurun (penurunan nilai wajar karena panen). 7
Uang tunai
Pialang-pedagang komoditas juga umumnya mengukur persediaan mereka pada nilai wajar dikurangi biaya penjualan (nilai realisasi bersih), dengan perubahan nilai realisasi bersih diakui dalam pendapatan pada periode perubahan.
Pialang-pedagang membeli atau menjual komoditas (seperti jagung yang dipanen, gandum, logam mulia, dan minyak pemanas) untuk orang lain atau atas nama mereka sendiri. Tujuan utama menyimpan persediaan ini adalah untuk menjual komoditas dalam waktu dekat dan menghasilkan laba dari fluktuasi harga. Dengan demikian, nilai realisasi bersih adalah ukuran yang paling relevan dalam industri ini karena menunjukkan jumlah yang akan diterima pialang-pedagang dari persediaan ini di masa mendatang.
Persediaan susu dicatat pada nilai realisasi bersih pada saat dipanen dan Keuntungan atau Kerugian
Kepemilikan yang Belum Direalisasi—Pendapatan diakui dalam pendapatan. Seperti halnya aset biologis, nilai realisasi bersih dianggap paling relevan untuk tujuan penilaian pada saat panen. Apa yang terjadi pada
persediaan susu yang dicatat Bancroft setelah memanen susu dari sapi? Dengan asumsi susu yang dipanen pada bulan Januari dijual ke pembuat keju lokal seharga €38.500, Bancroft mencatat penjualan sebagai berikut.
Pialang-Pedagang Komoditas
Perusahaan harus mempertimbangkan lamanya waktu mereka menyimpan persediaan dan sejauh mana layanan tambahan yang terkait dengan komoditas tersebut. Jika ada layanan tambahan yang signifikan, seperti distribusi, penyimpanan, atau pengemasan ulang, perusahaan kemungkinan tidak bertindak sebagai pialang-pedagang.
Dengan demikian, pengukuran persediaan komoditas pada nilai realisasi bersih tidaklah tepat. Misalnya, Columbia Coffee Wholesalers membeli biji kopi dan menjual kembali komoditas tersebut dalam kondisi yang sama setelah jangka waktu yang singkat. Akuntansi untuk kopi
Selain mencatat perubahan dalam aset biologis, Bancroft membuat entri ringkasan berikut untuk mencatat susu yang dipanen pada bulan Januari.
38.500
Inventaris (susu)
Menilai apakah suatu perusahaan bertindak sebagai pialang-pedagang memerlukan pertimbangan.
Selain itu, keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dilaporkan sebagai “Pendapatan dan beban lain-lain” pada laporan laba rugi. Pada periode berikutnya pada setiap tanggal pelaporan, Bancroft terus melaporkan Aset Biologis pada nilai realisasi bersih dan mencatat setiap keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi terkait dalam pendapatan. Karena ada pasar yang siap untuk aset biologis (sapi perah), penilaian pada nilai realisasi bersih memberikan informasi yang lebih relevan tentang aset ini.
Harga Pokok Penjualan 36.000
Keuntungan atau Kerugian Kepemilikan yang Belum Direalisasi—Pendapatan
Pendapatan Penjualan
Inventaris (susu)
36.000 38.500
36.000
Catatan akhir: Beberapa hewan atau tumbuhan mungkin tidak dianggap sebagai aset biologis, tetapi akan diklasifikasikan dan diperhitungkan sebagai jenis aset lain (bukan pada nilai realisasi bersih). Misalnya, toko hewan peliharaan mungkin menyimpan inventaris anjing, yang dibeli dari peternak, yang kemudian dijual. Karena toko hewan peliharaan tersebut tidak mengembangbiakkan anjing, anjing-anjing ini tidak dianggap sebagai aset biologis. Akibatnya, anjing-anjing tersebut diperhitungkan sebagai inventaris yang disimpan untuk dijual (pada LCNRV).
36.000
Setelah dipanen, nilai bersih yang dapat direalisasi dari susu yang dipanen menjadi biaya perolehannya. Susu
tersebut dicatat dengan cara yang sama seperti persediaan lain yang disimpan untuk dijual dalam kegiatan bisnis normal.
Nilai Penjualan Mandiri Relatif
persediaan pada nilai realisasi bersih tampaknya sesuai. Namun, jika Columbia memperluas
1.800 orang
Total Biaya
persediaan harus dicatat pada LCNRV, sama seperti persediaan lain yang disimpan untuk dijual.8
Banyak sekali
Woodland juga dapat menghitung jumlah persediaan ini dengan cara lain. Rasio biaya terhadap penjualan nilai penjualan mandiri.
$10.000 $1.000.000
jumlah yang terjual dan laba kotor seperti ditunjukkan pada Ilustrasi 9.11.
dibagi menjadi 400 lot. Lot-lot ini memiliki ukuran dan bentuk yang berbeda tetapi dapat diurutkan secara kasar
100
$2.500.000
100
sebesar $2.500 untuk setiap lot? Pendekatan ini tidak akan mengakui bahwa lot bervariasi dalam ukuran, bentuk,
Dialokasikan ke
per Lot
180.000 450.000 $680.000
$1.700.000 $1.020.000 Praktiknya adalah mengalokasikan total di antara berbagai unit berdasarkan relatifnya
per Lot
60/250 1.000.000 90/250 1.000.000
2.400
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Woodland Developers membeli tanah seharga $1 juta yang akan
B
4.500 900.000
Dengan menggunakan jumlah yang diberikan di kolom “Biaya per Lot”, Woodland dapat menentukan biaya
80
Oleh karena itu, persediaan akhir adalah $320.000 ($1.000.000 ÿ $680.000).
Biaya
Biaya
192.000 480.000 288.000 Total Penjualan
$1.000.000
270.000 Mengapa Woodland tidak membagi total biaya $1 juta dengan 400 lot, untuk mendapatkan perkiraan biaya?
Nilai
Nilai Penjualan
Harga Penjualan
dan daya tarik. Oleh karena itu, untuk menilai setiap unit secara akurat, metode yang umum dan paling logis
77
Masalah khusus muncul saat perusahaan membeli sekelompok unit yang bervariasi dalam satu pembelian sekaligus, yang juga disebut pembelian keranjang.
100
6.000 600.000
total harga jual dari lot yang terjual adalah, katakanlah $1.700.000, maka biaya lot yang terjual adalah 40 persen dari Contoh pengembang.
Harga
$308.000 $770.000 $462.000
bisnis untuk memanggang biji kopi dan mengemasnya kembali untuk dijual kembali ke kedai kopi lokal, kopi
Banyak sekali
200
biaya sebesar $1 juta di antara lot yang terjual dan lot yang masih ada.
360.000 1.800
C A
Banyak sekali
ILUSTRASI 9.10 Alokasi Biaya, Menggunakan Penjualan Standalone Relatif Harga
ILUSTRASI 9.11 Penentuan Laba Kotor Menggunakan Metode Standalone Relatif Ilustrasi 9.10 menunjukkan alokasi nilai penjualan mandiri relatif untuk Woodland
Penjualan Relatif
Lot Jumlah Lot Terjual Biaya per Lot Biaya Lot Terjual Penjualan Laba Kotor A
menjadi tiga kelompok yang diberi nilai A, B, dan C. Ketika Woodland menjual tanahnya, ia membagi pembeliannya
C
240.000 2.400
B
harga untuk semua lot adalah $1 juta dibagi $2.500.000, atau 40 persen. Dengan demikian, jika Jumlah
100/250 $1,000,000 $400,000 $4,000
$4.000
10
Oleh karena itu, pembeli tidak perlu mencatat komitmen pembelian tersebut atau melaporkannya dalam laporan keuangan.
Bahkan saat itu, pembeli tidak mengakui aset atau kewajiban apa pun pada tanggal dimulainya kontrak karena sifat kontrak tersebut adalah “eksekutori”: Tidak ada pihak yang memenuhi bagiannya dari kontrak tersebut.
Namun, jika material, pembeli harus mengungkapkan rincian kontrak tersebut dalam catatan atas laporan keuangannya. Ilustrasi 9.12 menunjukkan contoh pengungkapan komitmen pembelian.
Catatan 1: Kontrak pembelian bahan baku pada tahun 2023 telah dilaksanakan dengan jumlah $600.000.
Harga pasar bahan baku tersebut pada tanggal 31 Desember 2022 adalah $640.000.
Dalam banyak lini bisnis, kelangsungan hidup dan profitabilitas perusahaan bergantung pada ketersediaan stok barang dagangan yang cukup untuk memenuhi permintaan pelanggan. Akibatnya, cukup umum bagi perusahaan untuk membuat komitmen pembelian, yang merupakan perjanjian untuk membeli inventaris beberapa minggu, bulan, atau bahkan tahun sebelumnya. Umumnya, penjual memegang hak milik atas barang dagangan atau bahan yang tercakup dalam komitmen pembelian. Memang, barang tersebut mungkin hanya ada sebagai sumber daya alam, seperti benih yang belum ditanam (dalam kasus komoditas
pertanian), atau sebagai pekerjaan dalam proses (dalam kasus produk).9
Biasanya, tidak perlu atau tidak tepat bagi pembeli untuk membuat entri apa pun untuk mencerminkan komitmen pembelian barang yang belum dikirim oleh penjual. Pesanan biasa, yang harganya akan ditentukan oleh pembeli dan penjual pada saat pengiriman dan yang dapat dibatalkan, tidak mewakili aset atau kewajiban bagi pembeli.
Namun, apa yang terjadi jika pembeli menandatangani kontrak pembelian formal yang tidak dapat dibatalkan?
Industri perminyakan secara luas menggunakan metode nilai penjualan mandiri relatif untuk menilai (berdasarkan biaya) banyak produk dan produk sampingan yang diperoleh dari satu barel minyak mentah.
$1.700.000, atau $680.000. Inventaris tanah yang tersedia adalah $1 juta dikurangi $680.000, atau $320.000.
ILUSTRASI 9.12 Pengungkapan Komitmen Pembelian
Dalam pengungkapan dalam Ilustrasi 9.12, harga kontrak lebih rendah dari harga pasar pada tanggal laporan posisi keuangan. Jika harga kontrak lebih tinggi dari harga pasar dan pembeli memperkirakan kerugian akan terjadi saat pembelian dilakukan, pembeli harus mengakui kewajiban dan kerugian terkait pada periode terjadinya penurunan harga pasar tersebut (lihat Konsep Dasar).
Pelaporan kerugian bersifat konservatif. Namun, pelaporan penurunan harga pasar masih bisa diperdebatkan karena tidak ada aset yang dicatat. Area ini menunjukkan perlunya definisi aset dan liabilitas yang baik.
Untuk mengilustrasikan masalah akuntansi, asumsikan bahwa Apres Paper AG menandatangani kontrak penebangan kayu dengan Galling Land Ltd. yang akan dilaksanakan pada tahun 2023 dengan harga
€10.000.000. Asumsikan lebih lanjut bahwa harga pasar hak penebangan kayu pada tanggal 31 Desember 2022 turun menjadi €7.000.000. Apres akan membuat entri berikut pada tanggal 31 Desember 2022.
Komitmen Pembelian—Masalah Khusus
Konsep Dasar
Metode Laba Kotor untuk Memperkirakan Persediaan
7.000.000
Apakah pembeli bergantung pada penurunan harga pasar? Tidak sepenuhnya. Pembeli dapat melindungi diri mereka sendiri terhadap kemungkinan penurunan harga pasar barang berdasarkan kontrak dengan
melakukan lindung nilai. Melalui lindung nilai, pembeli dalam komitmen pembelian secara bersamaan
membuat kontrak di mana ia setuju untuk menjual di masa mendatang jumlah yang sama dari barang yang sama (atau serupa) dengan harga tetap. Dengan demikian, perusahaan memegang posisi beli dalam komitmen pembelian dan posisi jual dalam kontrak berjangka untuk komoditas yang sama. Tujuan lindung nilai adalah untuk mengimbangi risiko harga dari posisi beli dan jual. Perusahaan akan lebih baik dalam satu kontrak dengan jumlah yang kira-kira (mungkin persis) sama dengan jumlah yang lebih buruk dalam kontrak lainnya.
Kewajiban Komitmen Pembelian 3.000.000
Jika harga pasar pada saat Apres menebang kayu lebih dari €2.000.000 di bawah harga kontrak, Apres harus mengakui kerugian tambahan pada periode penebangan dan mencatat pembelian pada LCNRV.
Meski kedengarannya relatif mudah, akuntansi untuk komitmen pembelian masih kontroversial.
3.000.000
Hasil dari komitmen pembelian tersebut adalah Apres membayar €10 juta untuk kontrak yang hanya bernilai €7 juta. Perusahaan mencatat kerugian pada periode sebelumnya—ketika harga benar-benar turun.
Uang tunai
Misalnya, Apres dapat melakukan lindung nilai atas kontrak komitmen pembeliannya dengan kontrak berjangka untuk hak kayu dalam jumlah yang sama. Dalam kasus tersebut, kerugiannya sebesar €3.000.000 atas komitmen pembelian dapat diimbangi dengan keuntungan sebesar €3.000.000 atas kontrak berjangka.
Keuntungan atau Kerugian Kepemilikan yang Belum Direalisasi—Pendapatan
10.000.000
Beberapa pihak berpendapat bahwa perusahaan harus melaporkan komitmen pembelian sebagai aset dan liabilitas pada saat mereka menandatangani kontrak. Pihak lain berpendapat bahwa menunda pengakuan hingga tanggal pengiriman adalah lebih tepat. Meskipun pembahasan dalam Kerangka Konseptual tidak mengecualikan kemungkinan pencatatan aset dan liabilitas untuk komitmen pembelian, pembahasan tersebut tidak memuat kesimpulan pasti tentang apakah perusahaan harus mencatatnya. [9]
3.000.000
Kewajiban Komitmen Pembelian (€10.000.000 ÿ €9.000.000) 1.000.000 Kewajiban Komitmen Pembelian (€10.000.000 ÿ €7.000.000)
Jika Apres dapat memperoleh kembali sebagian atau seluruh harga kontrak sebelum menebang kayu, maka Apres mengurangi Kewajiban Komitmen Pembelian. Dalam hal tersebut, Apres kemudian melaporkan keuntungan yang dihasilkan dalam periode kenaikan harga sebesar jumlah perolehan kembali sebagian atau penuh. Misalnya, asumsikan bahwa Galling Land Ltd. mengizinkan Apres untuk mengurangi komitmennya dari €10.000.000 menjadi €9.000.000. Entri untuk mencatat transaksi ini adalah sebagai berikut.
Pembelian (Inventaris)
1.000.000 Apres melaporkan kerugian kepemilikan yang belum terealisasi ini dalam laporan laba rugi di bawah “Pendapatan dan beban lain-lain.” Dan karena kontrak tersebut akan dilaksanakan dalam tahun fiskal berikutnya, Apres melaporkan Kewajiban Komitmen Pembelian (sering disebut sebagai ketentuan) di bagian kewajiban lancar pada laporan posisi keuangan. Ketika Apres menebang kayu dengan biaya €10 juta, maka akan dibuat entri berikut.
Keuntungan atau Kerugian Kepemilikan yang Belum Direalisasi—Pendapatan
11
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Cetus SE memiliki persediaan awal sebesar €60.000 dan pembelian sebesar €200.000, keduanya berdasarkan harga pokok. Penjualan pada harga jual berjumlah €280.000. Laba kotor pada harga jual adalah 30 persen.
Cetus menerapkan metode laba kotor seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 9.13.
200.000
Perhitungan Persentase Laba Kotor Dalam sebagian besar situasi, persentase laba kotor dinyatakan sebagai persentase dari harga jual.
3. Penjualan, dikurangi biaya perolehan, dikurangkan dari jumlah persediaan awal ditambah pembelian, sama dengan persediaan akhir.
€ 60.000
(3) Keuntungan kotor berdasarkan harga jual tidak boleh melebihi 100 persen.
€280.000 84.000 Tentukan persediaan akhir dengan menerapkan metode laba kotor.
Barang tersedia (sesuai biaya) Persediaan awal (berdasarkan biaya)
260.000 TUJUAN PEMBELAJARAN 3
Pembelian (berdasarkan biaya)
196.000 € 64.000
Salah satu metode pengganti untuk memverifikasi atau menentukan jumlah persediaan adalah metode laba kotor (juga disebut metode margin kotor). Auditor secara umum menggunakan metode ini dalam situasi di mana mereka hanya memerlukan estimasi persediaan perusahaan (misalnya, laporan interim). Perusahaan juga menggunakan metode ini ketika
kebakaran atau bencana lainnya menghancurkan persediaan atau catatan persediaan. Metode laba kotor bergantung pada tiga asumsi:
Kurang: Laba kotor (.30 x €280.000)
Catatan periode berjalan berisi semua informasi yang dibutuhkan Cetus untuk menghitung persediaan berdasarkan biaya, kecuali persentase laba kotor. Cetus menentukan persentase laba kotor dengan meninjau kebijakan perusahaan atau catatan periode sebelumnya. Dalam beberapa kasus, perusahaan harus menyesuaikan persentase ini jika mereka menganggap periode sebelumnya tidak mewakili periode berjalan. 12
Perusahaan melakukan inventaris fisik untuk memverifikasi keakuratan catatan inventaris perpetual atau, jika tidak ada catatan, untuk mendapatkan jumlah inventaris. Namun, terkadang, melakukan inventaris fisik tidaklah praktis. Dalam kasus
seperti itu, perusahaan menggunakan ukuran pengganti untuk memperkirakan inventaris yang tersedia.
Penjualan (dengan harga jual)
ILUSTRASI 9.13 Penerapan Metode Laba Kotor 2. Barang yang tidak terjual harus ada di gudang.
Perkiraan persediaan (berdasarkan biaya)
Ilustrasi sebelumnya, misalnya, menggunakan laba kotor 30 persen dari penjualan. Laba kotor dari harga jual merupakan metode umum untuk mengutip laba karena beberapa alasan. (1) Sebagian besar perusahaan menyatakan barang berdasarkan harga eceran, bukan berdasarkan biaya. (2) Laba yang dikutip berdasarkan harga jual lebih rendah daripada laba yang dikutip berdasarkan biaya. Angka yang lebih rendah ini memberikan kesan yang baik kepada konsumen.
1. Persediaan awal ditambah pembelian sama dengan total barang yang harus diperhitungkan.
Penjualan (berdasarkan biaya)
13
Lalu, berapa laba kotor dari harga jual? Untuk menemukan jawabannya, asumsikan barang tersebut dijual seharga €1.
Dalam kasus ini, rumus berikut berlaku.
Rp. 0,80
Meskipun perusahaan biasanya menghitung laba kotor berdasarkan harga jual, Anda harus memahami hubungan dasar antara markup biaya dan markup harga jual. Misalnya, asumsikan bahwa perusahaan menaikkan harga barang tertentu sebesar 25 persen dari biaya.
C = 0,80 (€1,00)
Ilustrasi 9.15 menyajikan rumus yang digunakan pengecer untuk mengekspresikan hubungan ini:
Laba kotornya sama dengan €0,20 (€1,00 ÿ €0,80). Oleh karena itu, persentase laba kotor atas harga jual adalah 20 persen (€0,20/€1,00).
Biaya + Keuntungan kotor = Harga jual
Seperti pada contoh sebelumnya, markupnya sama dengan €0,20 (€1,00 ÿ €0,80). Markup pada biaya adalah 25 persen (€0,20 ÷ €0,80).
C + .25C = SP (1 + .25)C = SP 1,25C
= €1,00 C = €0,80
Dalam Ilustrasi 9.13, laba kotor sudah diketahui. Namun, bagaimana Cetus memperoleh angka tersebut? Untuk melihat cara menghitung persentase laba kotor, asumsikan bahwa sebuah barang berharga €15 dan dijual seharga €20, laba kotor sebesar €5. Seperti yang ditunjukkan dalam perhitungan di Ilustrasi 9.14, markup ini adalah ¼ atau 25 persen dari harga eceran, dan ÿ atau 33ÿ persen dari biaya.
Biaya + Keuntungan Kotor = Harga Jual C + .20SP = SP
Sebaliknya, asumsikan laba kotor dari harga jual adalah 20 persen. Berapa markup dari biaya? Untuk menemukan jawabannya, asumsikan barang tersebut dijual seharga €1. Sekali lagi, rumus yang sama berlaku:
ILUSTRASI 9.14 Perhitungan Persentase Keuntungan Kotor
C = 0,80SP C = (1 ÿ .20)SP
Markup €5 = = 33ÿ%
dari biaya Eceran €20
Markup €5 = = 25%
pada harga eceran
Biaya €15
Evaluasi Metode Laba Kotor
Persentase Markup atas Biaya 1. Laba Kotor atas Harga Jual = 100%
+ Persentase Markup atas Biaya Laba Kotor atas Harga Jual 2.
Persentase Markup atas Biaya =
100% ÿ Persentase Markup atas Biaya
ILUSTRASI 9.16 Penerapan Rumus Laba Kotor
Sebaliknya, mereka harus mengubah persentase laba kotor menjadi persentase berdasarkan harga jual.
Untuk memahami cara menggunakan rumus ini, pertimbangkan penerapannya dalam perhitungan yang ditunjukkan pada Ilustrasi 9.16.
ILUSTRASI 9.15 Rumus Terkait Laba Kotor
Karena harga jual melebihi biaya, dan dengan jumlah laba kotor yang sama untuk keduanya, laba
kotor pada harga jual akan selalu lebih rendah dari persentase terkait berdasarkan biaya. Perhatikan bahwa perusahaan tidak mengalikan penjualan dengan persentase markup berdasarkan biaya.
Apa saja kelemahan utama metode laba kotor? Salah satu kelemahannya adalah metode ini hanya memberikan estimasi. Akibatnya, perusahaan harus melakukan inventaris fisik untuk memverifikasi inventaris. Kedua, metode laba kotor menggunakan persentase masa lalu dalam menentukan markup. Meskipun masa lalu sering kali memberikan jawaban untuk masa depan, tarif saat ini lebih tepat. Perhatikan bahwa setiap kali terjadi fluktuasi yang signifikan, perusahaan harus menyesuaikan persentase sebagaimana mestinya. Ketiga, perusahaan harus berhati-hati dalam menerapkan tarif laba kotor menyeluruh. Sering kali, toko atau departemen menangani barang dagangan dengan tarif laba kotor yang sangat bervariasi. Dalam situasi ini, perusahaan mungkin perlu menerapkan metode laba kotor berdasarkan subbagian, lini barang dagangan, atau dasar serupa yang mengklasifikasikan barang dagangan menurut tarif laba kotor masing-masing. Metode laba kotor biasanya tidak dapat diterima untuk tujuan pelaporan keuangan karena hanya memberikan estimasi. IFRS mensyaratkan inventaris fisik sebagai verifikasi tambahan atas inventaris yang ditunjukkan dalam catatan. Perhatikan bahwa metode laba kotor akan mengikuti metode inventaris yang digunakan (FIFO atau biaya rata-rata) karena metode ini bergantung pada catatan historis.
Accounting Today (21 Oktober 2015)
Sumber: Dimodifikasi dari Nicholas Isasi, “Mencapai Nilai Lebih Tinggi untuk Persediaan Bermasalah melalui Barter Perusahaan,”
Metode Persediaan Ritel
Pendekatan yang semakin populer untuk mengelola kelebihan persediaan bermasalah adalah barter korporat
—pertukaran barang dan jasa untuk persediaan bermasalah secara non-tunai melalui penggunaan kredit perdagangan komersial. Beginilah cara kerjanya. Perusahaan dengan persediaan bermasalah mencari mitra dagang yang dapat memberikan sesuatu yang bernilai sebagai ganti persediaan bermasalah. Layanan media, termasuk waktu tayang iklan TV dan radio serta ruang iklan cetak, telah lama menjadi instrumen barter pilihan.
Barter logistik juga umum, yang mencakup layanan seperti angkutan laut atau udara, angkutan kurang dari muatan truk (LTL), angkutan penuh truk, antarmoda, dan pengangkutan. Semua perusahaan memerlukan beberapa bentuk logistik untuk menjalankan bisnis, dan barter logistik biasanya dapat digunakan oleh perusahaan yang pendapatan penjualan tahunannya hanya $50 juta.
Likuidator mungkin masih terlibat untuk menjual inventaris bermasalah, tetapi mitra barter biasanya menerima tiga hingga empat kali nilai likuidasi tunai. Hal ini karena likuidator menjual inventaris
dengan batasan, seperti membatasi redistribusi aset ke wilayah geografis tertentu atau ke akun tertentu seperti akun non-kompetitif atau ke lingkungan penjualan yang tidak sesuai, seperti gerai diskon atau barang bekas. Perusahaan yang menjual inventaris bermasalah sekarang memiliki kredit
perdagangan yang dapat digunakan untuk membeli bahan baku, peralatan modal, atau layanan profesional.
Mengurangi pemborosan persediaan sangat penting untuk pengendalian biaya dan profitabilitas. Jadi, apa yang harus dilakukan?
Perusahaan dengan inventaris bermasalah menerima iklan dan layanan lainnya—layanan yang sangat berharga bagi perusahaan yang tidak memiliki anggaran media atau terbatas.
Sekarang setelah kita tahu cara mencatat penurunan nilai di bawah biaya, Anda mungkin bertanya-tanya apa yang dilakukan manajer dengan persediaan bermasalah yang telah dihapuskan nilainya. Sayangnya, solusi bagi banyak perusahaan adalah (a) bernegosiasi dengan likuidator untuk mendapatkan harga
terbaik untuk persediaan, yang biasanya hanya 10 hingga 40 persen dari nilai buku, atau (b) lebih buruk lagi, mengabaikannya. Seperti yang dikatakan seorang manajer: "Kita akan memikirkannya nanti. Ada hal-hal yang lebih mendesak untuk diperhatikan saat ini." Namun, tanpa rencana yang baik untuk menangani persediaan bermasalah, tantangan lain muncul, seperti persediaan bermasalah yang menghabiskan ruang yang dapat digunakan untuk produk yang lebih baru dan lebih menguntungkan; biaya penyimpanan;
dan pemborosan (persediaan yang rusak atau tanggal kedaluwarsanya sering kali dibuang begitu saja).
Aku Akan Menukarmu
TUJUAN PEMBELAJARAN 4
Tentukan persediaan akhir dengan menerapkan metode persediaan eceran.
Meskipun transaksi barter tidak dapat membantu perusahaan menghindari konsekuensi akuntansi akibat penurunan nilai persediaan, namun hal itu merupakan cara inovatif untuk memanfaatkan situasi buruk sebaik-baiknya.
Apa Arti Angka-angka Itu?
£14.000 £ 20.000 63.000 90.000
£77.000 110.000 85.000
£ 25.000 Pembelian
Alternatifnya adalah dengan mengkompilasi inventaris pada harga eceran. Bagi sebagian besar pengecer, pola yang dapat diamati antara harga pokok dan harga jual ada. Pengecer kemudian dapat menggunakan rumus untuk mengubah harga eceran menjadi harga pokok. Metode ini disebut metode inventaris eceran. Pengecer harus menyimpan catatan (1) total biaya dan nilai eceran barang yang dibeli, (2) total biaya dan nilai eceran barang yang tersedia untuk dijual, dan (3) penjualan untuk periode tersebut. Penggunaan metode inventaris eceran sangat umum. Misalnya, supermarket Carrefour menggunakan metode inventaris eceran, seperti
halnya Walmart (AS) dan Debenhams (GBR).
Barang tersedia untuk dijual
Persediaan akhir, pada harga eceran
Akuntansi untuk persediaan dalam operasi ritel menghadirkan beberapa tantangan. Pengecer dengan jenis persediaan tertentu dapat menggunakan metode identifikasi khusus untuk menilai persediaan mereka.
Pendekatan seperti itu masuk akal ketika pengecer memiliki unit persediaan individual yang signifikan, seperti mobil, piano, atau mantel bulu. Namun, bayangkan mencoba menggunakan pendekatan seperti itu di Carrefour (FRA), Debenhams (GBR), atau Bloomingdale's (AS) — pengecer dan supermarket bervolume tinggi yang memiliki banyak jenis barang dagangan yang berbeda. Akan sangat sulit untuk menentukan biaya setiap penjualan,
memasukkan kode biaya pada tiket, mengubah kode untuk mencerminkan penurunan nilai barang dagangan, mengalokasikan biaya seperti transportasi, dan sebagainya.
Dikurangi: Penjualan
Biaya
Persediaan akhir pada biaya (.70 x £25.000) = £17.500
Berikut cara kerjanya di perusahaan seperti Debenhams. Dimulai dengan nilai eceran barang yang tersedia untuk dijual, Debenhams mengurangi penjualan untuk periode tersebut. Perhitungan ini menentukan estimasi persediaan (barang yang tersedia) di eceran. Selanjutnya menghitung rasio biaya terhadap harga eceran untuk semua barang. Rumus untuk perhitungan ini adalah membagi total barang yang tersedia untuk dijual dengan biaya total dengan total barang yang tersedia dengan harga eceran. Terakhir, untuk memperoleh persediaan akhir dengan biaya, Debenhams menerapkan rasio biaya terhadap harga eceran ke persediaan akhir yang dinilai dengan harga eceran. Ilustrasi 9.17 menunjukkan perhitungan metode persediaan eceran untuk Debenhams menggunakan data yang diasumsikan.
Rasio biaya terhadap harga eceran (£77.000 ÷ £110.000) = 70%
Inventaris awal
Ada beberapa versi metode inventaris ritel. Versi tersebut meliputi metode konvensional (berdasarkan LCNRV) dan metode biaya . Terlepas dari versi mana yang digunakan perusahaan, otoritas pajak, berbagai asosiasi ritel, dan profesi akuntansi semuanya menyetujui penggunaan metode inventaris ritel. Salah satu keuntungannya adalah perusahaan seperti Debenhams dapat memperkirakan saldo inventaris tanpa penghitungan fisik. Namun, untuk menghindari potensi penyajian inventaris yang berlebihan, Debenhams melakukan penghitungan
inventaris secara berkala. Penghitungan tersebut sangat penting dalam operasi ritel di mana kerugian akibat pencurian atau kerusakan merupakan hal yang umum.
Pengecer
ILUSTRASI 9.17 Perhitungan Metode Persediaan Ritel
Metode
Konsep Metode Ritel
Metode Persediaan Ritel dengan Markup dan Markdown—Konvensional
Bagi pengecer, istilah markup berarti markup tambahan dari harga eceran awal. (Dalam konteks lain, seperti dalam pembahasan sebelumnya tentang laba kotor, kita sering menganggap markup berdasarkan biaya.) Pembatalan markup adalah penurunan harga barang dagangan yang telah dinaikkan oleh pengecer di atas harga eceran awal.
Untuk mengilustrasikan konsep ini, asumsikan bahwa Designer Clothing Store baru saja membeli 100 kemeja dari Marroway Group. Harga kemeja ini adalah €1.500, atau €15 per kemeja.
Designer Clothing menetapkan harga jual untuk kemeja-kemeja ini sebesar €30 per kemeja. Kemeja-kemeja tersebut terjual dengan cepat, sehingga manajer menambahkan markup sebesar €5 per kemeja. Markup ini membuat harga menjadi terlalu tinggi bagi pelanggan, dan penjualan pun melambat. Manajer tersebut kemudian menurunkan harga menjadi €32. Pada titik ini, dapat dikatakan bahwa kemeja-kemeja di Designer Clothing telah mengalami markup sebesar €5 dan pembatalan markup sebesar €3.
Untuk mengilustrasikan berbagai kemungkinan, perhatikan data untuk In-Fusion SA yang ditunjukkan dalam Ilustrasi 9.18. In-Fusion dapat menghitung persediaan akhir berdasarkan biaya berdasarkan dua asumsi, A dan B. (Kami akan menjelaskan alasan untuk kedua asumsi tersebut nanti.)
Metode ini juga berfungsi sebagai alat kontrol karena perusahaan harus menjelaskan setiap perbedaan antara hasil metode eceran dan penghitungan fisik di akhir tahun. Terakhir, metode eceran mempercepat penghitungan inventaris fisik di akhir tahun. Awak kapal yang melakukan penghitungan inventaris fisik hanya perlu mencatat harga eceran setiap barang. Awak kapal tidak perlu mencari biaya faktur setiap barang, sehingga menghemat waktu dan biaya.
Di pasar yang kompetitif, pengecer sering kali perlu menggunakan potongan harga, yang merupakan penurunan harga penjualan awal. Pemotongan harga penjualan tersebut mungkin diperlukan karena penurunan harga umum,
penjualan khusus, barang yang kotor atau rusak, kelebihan stok, dan persaingan pasar. Potongan harga umum terjadi dalam penjualan eceran akhir-akhir ini. Pembatalan potongan harga terjadi ketika potongan harga kemudian diimbangi dengan kenaikan harga barang yang telah diturunkan oleh pengecer—seperti setelah penjualan satu hari. Baik pembatalan kenaikan harga maupun pembatalan penurunan harga tidak dapat melebihi kenaikan harga atau penurunan harga awal.
Jumlah yang ditunjukkan di kolom "Eceran" pada Ilustrasi 9.17 merupakan harga eceran awal, dengan asumsi tidak ada perubahan harga. Namun, dalam praktiknya, pengecer sering menaikkan atau menurunkan harga yang mereka tetapkan kepada pembeli.
Metode inventaris ritel sangat berguna untuk semua jenis laporan sementara karena laporan tersebut biasanya memerlukan pengukuran inventaris yang cukup cepat dan andal. Selain itu, penilai asuransi sering menggunakan metode ini
untuk memperkirakan kerugian akibat kebakaran, banjir, atau jenis kecelakaan lainnya.
Pengecer menggunakan konsep markup dan markdown dalam mengembangkan penilaian inventaris yang tepat di akhir periode akuntansi. Untuk memperoleh angka inventaris yang tepat, perusahaan harus memberikan perlakuan yang tepat terhadap markup, pembatalan markup, markdown, dan pembatalan markdown.
Sebulan kemudian, manajer menurunkan harga kaos yang tersisa menjadi €23. Pada titik ini, terjadi pembatalan markup tambahan sebesar €2, dan terjadi penurunan harga sebesar €7. Jika manajer kemudian menaikkan harga kaos menjadi €24, akan terjadi pembatalan markup sebesar €1.
Rp 38.000.000
(B) Rasio biaya terhadap harga eceran = = 54,7%
(A) Rasio biaya terhadap harga eceran = = 53,9%
Rp 20.500.000
Rp 37.500.000
Asumsi A: €12.500 × .539 = €6.737,50 Mengurangi:
Pengecer Pengecer
Markup bersih Pembatalan markup
Asumsi A: Menghitung rasio biaya setelah markup (dan pembatalan markup) tetapi
Dikurangi: Penjualan (bersih) Penjualan (bersih)
pembatalan).
20.500
Penurunan harga bersih
36.000
37.500 orang
Pembelian (bersih) 20.000
25.000
Rp 12.500.000 Rp 20.500.000
Rp 20.500.000
Barang dagangan tersedia untuk dijual 20.500 Inventaris awal
sebelum penurunan harga.
Penurunan harga
Rp 1.000.000 Rp 1.000.000
Penurunan harga 2.500 orang
Rp 3.000.000
1.000
ILUSTRASI 9.18 Metode Persediaan Ritel dengan Markup dan Markdown Infusi SA
Biaya
Pembelian (bersih)
Tambahkan: Markup
Kurang: Pembatalan penurunan harga
35.000 35.000
1.000
2.500 orang
Persediaan akhir, pada harga eceran
2.000
Perhitungan untuk In-Fusion adalah:
Biaya
€ 500
(2.000)
Persediaan Akhir pada Eceran × Rasio Biaya = Nilai Persediaan Akhir 20.000
€ 500
3.000 orang
Kurang: Pembatalan markup Markup
25.000 38.000 Pembatalan penurunan harga
Asumsi B: Menghitung rasio biaya setelah markup dan markdown (dan
Inventaris awal
2.000
500
€10
Rasio biaya terhadap harga eceran = = 83,3%
€12 Biaya
Persediaan akhir pada biaya (€12 × .833) = €10 Penurunan Harga Termasuk dalam Rasio Biaya-Eceran
Pendekatan ini (metode biaya) mencerminkan biaya rata-rata dari dua item komoditas tanpa mempertimbangkan kerugian pada satu item. Pendekatan ini menilai persediaan akhir sebesar €10.
Pertanyaannya adalah: Asumsi dan persentase mana yang harus digunakan In-Fusion untuk menghitung penilaian persediaan akhir? Jawabannya bergantung pada metode persediaan ritel mana yang dipilih In-Fusion.
Pengecer
8
ILUSTRASI 9.19 Metode Persediaan Ritel Termasuk Penurunan Harga—Metode Biaya Asumsi B: €12.500 × .547 = €6.837,50
Rp 10.000 Rp 20.000
Jika penurunan harga tidak diperhitungkan dalam rasio biaya terhadap harga eceran (Asumsi A— metode eceran konvensional), kami menghitung persediaan akhir seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 9.20.
Kami akan menyebut pendekatan ini sebagai metode inventaris ritel konvensional atau LCNRV.
Pembelian
Satu pendekatan hanya menggunakan Asumsi A (rasio biaya yang menggunakan markup tetapi tidak markdown).
Pendekatan ini mendekati nilai terendah antara biaya rata-rata atau nilai realisasi bersih.
Rp 12.000
Contoh akan memperjelas perbedaan antara kedua metode tersebut. Asumsikan In-Fusion membeli dua barang seharga €5 per buah; harga jual awal masing-masing adalah €10. Satu barang kemudian diturunkan harganya menjadi €2. Dengan asumsi tidak ada penjualan untuk periode tersebut, jika penurunan harga diperhitungkan dalam rasio biaya terhadap harga eceran (Asumsi B— metode biaya), kami menghitung persediaan akhir seperti yang ditunjukkan dalam Ilustrasi 9.19.
Persediaan akhir, pada harga eceran
Untuk memahami mengapa metode ini hanya mempertimbangkan kenaikan harga, bukan penurunan harga, dalam persentase biaya, Anda harus memahami cara bisnis ritel beroperasi. Kenaikan harga biasanya menunjukkan peningkatan nilai
penjualan barang. Di sisi lain, penurunan harga berarti penurunan kegunaan barang tersebut. Oleh karena itu, untuk memperkirakan LCNRV, kami akan menganggap penurunan harga sebagai kerugian saat ini dan karenanya tidak akan memasukkannya dalam perhitungan rasio biaya terhadap harga eceran. Menghilangkan penurunan harga akan membuat rasio biaya terhadap harga eceran lebih rendah, yang mengarah ke perkiraan LCNRV.
Dikurangi: Penurunan harga (€10 ÿ €2)
Rasio biaya terhadap harga eceran = = 50%
€20
€10
Rp 20.000
Pembelian
Dikurangi: Penurunan harga
Persediaan akhir, pada harga eceran
Persediaan akhir pada biaya (€12 × .50) = €6 Biaya
€10
Pengecer Penurunan Harga Tidak Termasuk dalam Rasio Biaya-Eceran
ILUSTRASI 9.20 Metode Persediaan Ritel Tanpa Penurunan Harga—Metode Konvensional (LCNRV) 8
Dengan pendekatan ini (metode ritel konvensional, yang tidak mempertimbangkan penurunan harga), persediaan akhir akan menjadi €6. Penilaian persediaan sebesar €6 mencerminkan dua item persediaan, satu diinventarisasi pada harga €5 dan yang lainnya pada harga €1. Hal ini mencerminkan fakta bahwa In-Fusion mengurangi harga jual dari €10 menjadi
€2, dan mengurangi biaya dari €5 menjadi €1. 14 Untuk memperkirakan LCNRV, In-Fusion harus
menetapkan rasio biaya terhadap eceran. Hal ini dilakukan dengan membagi biaya barang yang tersedia untuk dijual dengan jumlah harga eceran asli barang-barang ini ditambah markup bersih. Perhitungan ini tidak termasuk penurunan harga dan pembatalan penurunan harga. Ilustrasi 9.21 menunjukkan format dasar untuk metode persediaan eceran
menggunakan pendekatan LCNRV beserta informasi In-Fusion.
ILUSTRASI 9.21 Format Metode Inventaris Ritel Konvensional Komprehensif
Rp 12.000
Barang Khusus Terkait Metode Ritel
Pengembalian pembelian biasanya dianggap sebagai pengurangan harga, baik pada biaya perolehan maupun harga eceran.
Singkatnya, perlakuan terhadap item yang memengaruhi kolom biaya pendekatan persediaan eceran mengikuti perhitungan untuk biaya barang yang tersedia untuk dijual. 15 Perhatikan juga bahwa retur
penjualan dan pengurangan dianggap sebagai penyesuaian yang tepat terhadap penjualan kotor. Namun, ketika penjualan dicatat secara kotor, perusahaan tidak mengakui diskon penjualan. Penyesuaian akun diskon penjualan dalam situasi seperti itu akan menghasilkan angka persediaan akhir pada harga eceran yang akan dinilai terlalu tinggi.
Selain itu, sejumlah item khusus memerlukan analisis yang cermat:
Transfer masuk dar
