非財務的尺度 と財務的尺度

H本 管 理 会言

i’

学 会 誌

管^埋会 計 学2000 年　第8巻第1

・

_{2 含 併号}

論 　 文

非 財 務 的 尺 度 ^と 財 務 的 尺 度 ^の 総 合 　 総 合 的

^マ

ネ ^{ジ メ ン} ト と 管 理 会 計

浜 田 　 和 樹

^＊

〈

論 文 要 旨

^〉

　 近 年

，

市 場 競 争^に勝^{つ た めの}留 意 点^の

一

_{つ は}

，

知 的 資 産^を高^{め た} り

，

そ^れの効 果 的 管 理で あ^{る とい わ れてい る}

．

知 的

資

産^は企業^{の 生 み 出 し た}技 能

，

関 係

，

^知識 情 報

等

^の 無 形

資

産^の 集 合^であ り， そ の大 部分 は財務諸

表

^に明

示

^{さ れ ない} 「見^えざ^る

資産」

^で あ^る

．

_知 的

資

産^は大 き く分^けて

，

顧

客資

^産

，構

^造的

資産

， 人 的

資産

^{か ら成 り}

，有

形

資

^{産以上 に}

収

益 力^の増大に有用 ^で あ^る場 合が

多

^{い と指 摘 さ れて い る}

．

知 的 資 産^は

多

^種

多

^{様で あるの で}，

そ れを高^める に^は ， 単

一

_{の財 務 的}

尺

^{度で評 価 する より も}，

多

^{様 な 尺 度で 総 合 評価 する方}

が有 利^であ^る

、

　

も

う 一

_{つ の}

留

意

点

^は

，

^{トッ プ ダ ウン}型 経

営

^{とエ ン パ ワ}

ー

_{メ ン ト型経}

営

を使^{い 分 け た} り

，

融 合 するこ とである

．

^とい う^{の は}

，

前 者^は

市

場^の 拡 大

・

_{縮 小や技 術}

革

新 等^の企 業 環 境^の 構 造 的 変 化^に対 処 す^{る た め に}適 切^で あ り， 後 者^は顧 客^ニ

ー

_{ズ に敏 感に反 応 するた めの 「即}

応性 」^や

「

柔 軟 性 」^を持^{た せ る}

た

め に有利^であ^{る か らであ る か らであ る}

．

_{近 年}

，

^{エ ンパ ワ}

ー

メ ン ト型 経 営のため に^は非 財 務 的 尺

度

^が

有

^{用である と}

，

^{特に主 張 さ れ てい る が}

，

^{ど ち ら}

の場 合 も非 財 務 的 尺 度^と財務 的 尺 度^の 両 者^{に よ る}総 合 的^{マ ネ ジメ ン トが}必 要^であ^る

． 　

^{これ らの}

点

^を考

慮

^{し た 総}合^的マ ネジ^{メ ン} トの具

体

的 進^め方と して ， バ ラ ^{ン ス} ト

・

_ス コ

アカ

ー

_{ドの手 法がある が}

， 本 稿^{で は} それ に類 似した， い や むしろそ れ を 進めた日本 発^の

「 TP

_（

tOtal



productiVity

）^{マ ネ ジメ ン ト}」^{につ い て}考 察^{し た}

．



TP

マ ネ ジ^{メ ン} ト^は 企業^全体^の

ベ ク トル を合^{わ せ} ， マ ト リッ ク ス思

考

^{によ り}，

各種

^{の 目}

標

^や施

策

^{を 理論 的}

・体系

^的に

考

察^{する の に}適^した手 法^{で あ り}

，

^{ま た 決}定^や実 施^の仕 方^{を 工}夫^{す ることによっ て}

，

^全体 ^目

標

と関連づ け た^{エ ン}パ ワ

ー

_{メ ン ト型 経}

営

^に も

役

立^つ

手

法^で もある

．

そ して， この 手 法 を 予 算 管 理 ^と組^み合^{わ せて}用^{い る こ とに よ} り， 予 算^{の み の}管 理^による問 題 点^が克 服 ^{さ れ る}

こ と を指

摘

^{し た}

．

〈

キ ー

_ワ

ー

_ド〉

知 的 資 産 ， トッ プ ダウン型 経 営， エ ン パワ

ー

_{メ ン ト型 経 営}

， 非 財 務 的 尺 度， 財 務 的尺 度 ，

TP

マ ネ ジメ^ン ト

，

予 算 管^理

1999年11 月　

’

_受｛t 2000 年 2 月 受^理

＊西南 学 院 大 学 　商 学 部　 教授

管理会計 学2000 年　^第8巻第1

・

_{2 含併 号}

1

．

は じ め に

　 現 在

^の

市 場 競 争

を

特徴

^づ

け

^る

言葉

は^い ろ ^い ろ

あ

^{る が}

， 基 本的

^{に は}

，価 格，品 質 ，時

間^の

競争

で ある と^い える

．

^こ れ ら^の競 争 に勝 ^つ た め^の

留

意

点

^の

一

_{つ と して}

，

知 的

資

産 を

高

め た

り，

そ れ

の効 果 的

管

理 ^とい

う

^{こ と が}

挙 げ

^{ら れ る}

． 知

的

資 産

^{と は}， 企

業

^の 利

益

^を生^み 出 す 技 能， 知 識， 情 報

等

^の

無

形

資

産^の

集合

^である

．

具

体

的^{に は}

， 社 員

^の

能

力^や 経 験

等

^{の 人}的

資 産， 商

標^や特 許

等

^の 知 的 財 産， 顧 客^との望 ま し^い 関 係，

技

術， ノウ^ハ ウ， 情 報^{シ ス} テ ^ム基 盤 ， 企 業 固 有^の業 務

手

^続

き

等

^で

あ

^る

．

た だ

情 報

^{シ ステ ム}

等

^の イ^ン フ ラ は

，知 的資 産形 成

^{の た めの}

触媒

^で

あ

り

， 知

的

資 産

その もの で は な^い と

す

^る

考

^え

方

^{も あるが}，

本 稿

^{で は}

広

^く

，

^{そ れ を も}

知 的 資

^{産 と}

す

^る

．

^こ れ らの

多 ^様

^{な 知 的}

^資

^産の大

部

^分は， 財 務 諸 表^に計 上 さ れ な^い

「

見 え

ざ

る

資

産 」^で あ^る

．

^{こ の} 見 え ざ る

資 産

^が ，

競 争優 位

^{を もた ら}

す

^重

要

^な

源 泉

^{になっ てい る}

．

　

^も

^{う 一}

^{つ の}

留

^意

点

^は， ト^{ッ プ ダウ ン} 型 経 営 ^{とエ ン パ} ワ

ー

_{メ ン ト型 経}

営

^を

使

^{い 分 け た り}， 融

合

した

りす

^る

必 要

^が

あ

^{る とい}

う

^{こ とである}

．情 報化 社 会

^{で は}

周 知

^{の ごと}

く， 顧 客

^ニ

ー

_{ズ に}

敏感

^に 反 応 す るた めに

即

^応

性

^{が 重 要 であ り}

，

^{その た めに は}

，素 早

^く

新規

^{な もの や異 なる こ とに}

取

^り

組

め る

能

力^で あ^る柔 軟 性 ^が必 要 ^{に な っ て い る}

．

_それ

故

， エ ン パ ワ

ー

_{メ ン トの 重 要 性が 指 摘 され て}

い る

．

^{エ ン} パ ワ

ー

_{メ ン ト と は}

， 単

^{な る}

現場 従 業員

^{へ の}

権

限^の

委

譲^{で は} な

く，彼

^{ら に}

自

ら^の 知 識 と

経

験 ^{に よ} り

，

問 題 解 決^が 可

能

^{とな る よ}

う

^な

，

^よ り大

き

な

自律

性 が 与 え^{ら れ る こ とで} あ^る

．

_ま た

事前

^に

委 譲

^{さ れ る}

権

限^の

範 囲

^も

，

^{フ ォ}

ー

_{マ ル に}

詳細

^{に は}

確定

^{さ れ て い な い}

．

た だ

， 近 年，

^エ

ン パ ワ

ー

_{メ ン ト型 経 営 の みの} 必 要 性 が 強 調 さ れ 過 ぎて い る が

， 現 実

^{に は}

，

そ れ と トッ プ ダウ ン

型 経営

^を

使

^い

分

け^た

り， 融 合

^{し た}

りす

^る

必 要

^が

あ

^る と 思 わ れ る

．

ま^{たエ ン パ ワ}

ー

_{メ ン ト型 経}

営

と^い

え

^ども， 全 体 的 統 制 が 重 要^で あ^る

．

　

^{こ れ らの}

^留

^意

^点

^{か ら}

^{判 断}

^して

^{，知 的資 産}

^の

^{充 実}

^{を 図}

^り

^{， 上 記の 両タ イ プの}

^経営

^を

^効

^{果 的 な ら}

し め る た めに は

， 非

財

務

的 尺 度 ^と財 務 的 尺

度

^の 両

者

を用 ^い た

，

総

合

的^マ ネ ジ^{メ ン} トが 必

要

^で

あ

る と思 わ れ る

．

_その 点^の

考 察

^が，

本 稿

^の

第 1

^の特 徴 ^にな^{っ て い る}

．

^{こ こ で の}

「

総 合 」 ^{と い} う 意

味

^は，

「 非 財務 的

尺

度

^と

財 務 的 尺度

^の

総合 」

^に

加

え

， 「 多 様

^な 目

標

と

施 策

^の

総 合 」，「 従 業員

^の

全 体」

^とい

う 意 味

^が

含

^{まれて い る}

^{． ま}

^た

^「

^総

合的 」

^とい

う 意味

^{は ， 上}

記

^{の よ}

う

^な

「 総 合

^とい

う性 質

を もっ た

」

と^い

う意

味^で用 ^{い て い る}

．

　

^{こ の} よ

う

な

総 合的

^マ ネ ジメ ン トと^い え ば

，

^{バ ラン ス} ト

・

_{ス コ ア カ}

ー

_{ドに よ る}

管

^{理 が}

す ぐ

^に思

い 浮^{か ぶ が} ， こ の考

え

方 ^は必 ず ^しも

新

^しい 考

え

方^{で は} な^い

，

古 く^は総 合 的 ^マ ネ ジ^{メ ン} ト^の方

法

と して ， 目

標 管

理，

方 針管

理 が あ る

．

近

年

^{で は}， そ れ ら を

進

^{め た}

TP

（

total

　

productivity

）^マ ネ ジ メ ^ン トが

考 案

^{さ れて い る}

．

^{こ れ ら は}， バ ラ ン ス ト

・

_{ス コ ア カ}

ー

_{ドに よ る}

管

理 ^と

多

^くの

類 似点

を も^っ て ^い る

．

ま た^これ ら は_， 目

標

を

管

理

す

^る と^い

う点

^で ，

広

^い

意 味

^{で の}

目標 管

理^で

あ

^{る が} ，

重 点

を

置 く

^べ

き箇

所 が

異

な り，

狭 義

^の

意味

^{で は}区 別 さ れ る

．

本

稿

^{で は そ れ ら を}

区

^{別 して扱}

う

^こ とに

す

^る

． 本 稿

^{で は}

， TP

マ ネジ メ ン ト を

「

日 本 発 ^{の バ ラ ン ス ト}

・

_{ス コ ア カ}

ー

_{ド」 と}

考

^え， 異

同点

^を

考察 す

^{る と}同

時

^に

，

そ れ を

予算 管

^理 と 関

係

^づけ ^{る こ} とに よ り， 予

算管

理^の 問 題 点 が 解 決

で

き

^{る こ と} を

指 摘

^したい

．

^こ れ ら^の

点

^の

考 察

^が，

本 稿

^の

第 2

の

特 徴

^にな^{っ て い る}

．

2

．

知 的 資 産 ^の 重要 性 ^と 総 合 的

^マ

ネ ^{ジ メ ン トの} 必 要 性

企

業

^が

競争 優 位

^を

確保 す

^{る た め に は}，

当然

^{の こ とで は}

あ

^{る が} ，

有

形

資 産

^と

無

形

資

産 ^を有 効^に

非 財 務 的^卜4度^と財帝的 尺度の総合

一

_総含凵リマ ネジメ ン トと 管理 会司

一

活

^{用 す るこ とが 重 要で ある}

．

た だ 無 形

資

^{産 と して}，

貸借 対 照表

^に

計

^{上 さ れる無}

形 資産

^に

限

^{ら な}

い で _，

広

^い

意 味

^{で の} 知 的

資

産 ^を も

含

^{め た} も^{の を}対

象

^とす ^る必 要 が あ ^る

．

^{コ カコ}

ー

_{ラ社やマ イ ク}

ロ ソ フ ト社 な^{ど は}， 簿 価^ベ

ー

_{ス の純 資 産に 対 す る}株 式 時 価 総 額 が

20

倍 を越 えて ^い る と報 告 さ れ て^い る

（

［

4

】，

19 ⁻ 21 _{頁 ）。}

こ れ は

，見

え ざる

知的 資産

^の

価値

^に

依

^{っ てい る}

．

また優

良

^企

業

^であ る ほ ど そ^の 価 値 が 高 くなる^の で， そ^の増 大 を 目 指 した

管

^{理 が 必}

要

^{に なる}

．

企 業^の資 産 全 体

財 務 的

資

産

一

_{金融 的}

・

_{物 的}

資

産

顧

客資

産

・ 一 一

_{顧 客 との つ な が り}

，

潜在

的 顧 客 と^の状 況 等

知 的

資

産

　 ^構

^{造 的}

^資

^産

一一一一組 織

^{マ ネジメ ン トや}

業務

^の

構

造，

L 人 的

資

産

イ ノ^ベ

ー

_シ

ョ ン

，

^{ソ フ ト ウェ ア の} 状 況

，

文

化 ，

^サプラ イ ヤ

ー

_{との 関}

係等

能 力， 態 度， 経 験， 教 育 水 準 等

　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　

図

1 　

企 業

資 産

^の

体

系 と知 的 資

産

　

^{知 的 資 産 を}

^資

^{産 全 体 の中で位 置づ けた ものが ， 図}

¹

^{で ある}

^．

^図

¹

^{で は知 的}

資

産 を

，

顧

客

資 産

， 構 造

的

資 産 ，人 的資 産

^の

3

^つ の

も

^{の に} 区

分

^{し てい る}

．

知 的

資 産

^の

う

ち^の 人 的

資

産 に^{つ い て は}，

そ れ^の 重

要

性 を認 識^せ し^め ， 適 正 配 置， 有 効 利 用，

管

理

保

全

等

を 目

指

し た 人

的 資 源 会計

^の

分

野 が

あ

^{る が}

，現 在

^は

，知 的資 産

^に 関

す

^る

議 論

^の

中

^で ， よ

く扱

^{わ れ る よ}

う

^{に な っ てい る}

．

　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 B ／ S

金 融 的

・ 物 的資 産

知 的 資

^産

有形 資

産

負債

BIS

上

BIS

に

表

さ^{れ て}

の

資

産

資

^産

，負 債 ，資

公 正 な価値

^で評

無形 資産 株

主

資

^{本 な お す 必}

要 一一一

皿一　　一

（ ^商標

^，

特 許等

の

知 的資 産 〉 _{一 一一一一一　｝一} ↑ _{｝冖 一一}

B

／

S

に

表 示

さ

れ^{て い} な^い 知 的

資 本 無形 資

産

　一　 　　　 一｝　

図

2 　

知 的 資 産 を含 む 公 正 価

値

^{で評 価 後 の}

貸

^借

対照

^表

知 的

資 産

と

知 的資

本^{に つ い て の}議 論^は，

会

計 上^の

資

産，

資

本 概 念 ^に対

応

し^{て い} な^い も^の も

多

管理会言

1

学2000 年 　第8巻 第1

・

_{2 含 併 号}

く ある が

，

そ れ ら を 整 理 し た も^のが 図

2

で あ る

．

知 的 資 本 全 体 ^の

評

価 法 ^と して， 超 過 収

益

力^の 源

泉

^{を キャ ッ シュ}

・

_{フ ロ}

ー

_{を 用い て}

評

価 す

^る

方 法

^と

，株 式時 価総 額

^{か ら}

公

^正

価 値

^で

修

^正

後

^の

純 資

^産

額

を

控

除 し^て

評

価

す

^る

方 法

が ある

． 前

^{者は フ ロ}

ー

_{面 か らの}

評

価^で あ り，

後 者

^{は ス} ト^ッ ク面 か らの 評

価

^で

あ

^る

． 前 者

^の

方法

を 用 ^い る

場 合 ，

^超

過収

^益

力

^の

源泉

^は

多様

^で

あ

^{るの で}

，

^{これ ら全}

て の も^の に^つ い て

，

キャ ッ シュ

・

_{フ ロ}

ー

_の 額 を 評 価 す る^こ と は不 可

能

^で， 代

表

的 な も^の を^い く

つ か選^{ん で}評 価 す ^{る こ と に} な^る

．後 者

^の 場

合

，

純 資

産 ^を公 正 価

値

^で評 価 ^しな^{い で}，

簡

略 的 ^に簿

価

を用 ^{い る こ} と

もあ

^る

．

理

論

^上 ， フ ロ

ー 面

^{か ら}評

価

^{し た}

値

と^ス トッ ク

面

^{か ら}

評 価

^した

値

^は

一 致

し な

け

れ^ば な ら な^い が，

実 際

上 そ

う

^{なる こ と は}

殆

^{どない と思わ れる}

^．

　

知 的

資 産

^の

管

^{理 の た め に は}

，

^{上 述 の よ}

う

^な

単 一

_の

貨 幣

金

額

^{に よ る}評

価

^よ

り

も

，

財

務 的

尺

度，

非 財務 的尺 度 等

^の

各種 尺度

^に よる

各種 側 面

か らの

評価

^の

方

が

有利

^で ある

．

と^い

う

^の は

，知 的資

産 ^は

多 ^種 多

^{様 であ り}， 単

一

_{尺 度で}

直

接 的 に 測 定^で き な^い も^の も

多

^く， ま^た仮 に

金

額 評 価 さ^{れ た} と し て も

，

そ^れだ け^{で は}

何

^を

す

^べ きか わ か ら な^い か ら で

あ

^る

． 各 種

尺

度

^{に よ る}

管

^理

法

とし て

，

バ ラ ^{ン ス} ト

・

_{ス コ ア カ}

ー

_{ドに よる}

方法

^{が ある}

．

北 欧^の保 険サ

ー

_{ビス会 社で あ る ス カ ン デ ィ ア 社}

は_， ス カ ン デ ィ ア

・

_{ナ ビ ゲ}

ー

_タ

ー

_とよぶ

一 種

^{のバ ラ ン ス ト}

・

_{ス コ ア カ}

ー

_{ドを 開}

発

^し，

管

^{理 に}

利

用 す る ^と同

時

^に ，

外 部

^{に も 公}

表

^{して い る}

［ 4 _{］ ［} 18 _{］ ［} 21 _{］ ［} 22 _］．

そ^の会 社 で は， 知 的 資 産 ^は，

財 務 面 ， 顧 客 面 ， 社 内^{プ ロ セ ス}面 ， 人 的 側 面 ， 革 新 的 側 面 ^に区 別 し^て 示 さ^れ，

1997

年 度^の 報

告

^{で は}， 総

合評 価

^も

行

^{っ てい る}

．

　 ^{「 経 営品} 質賞」 ^も

， 企

業

^に

知的 資 産

^の

管

理 を

援 助 す

^る

手 ^段

^を

^{提 供 す}

^{る た め に設}

^置

^{さ れ た もの}

と も

解 釈

^{さ れ る}

．経 営 品 質

^とは

，審

^{査 基}

準書

^{に よ れ ば}

，顧 客

^の

最終 評 価

^に

影響

^を

与

^える

す

^{べ て}

の要 素^{の こ と で}あ^{る と} し^て ， 狭^い

意

味 ^{で の} 品 質 ^と区 別 を 図^{っ て い る}

．

^{こ の}

賞

^は，

（

^財

）

^{社 会 経 済}

生

産性本 部

^が

1995 年 12

月^に ， マ ル ^{コ ム}

・

_{ボ ル ドリッ ジ国}

家 品質賞

^を

参 考

^{に し て}，

「

顧

客 ・市 場

の

求

^{め る価}

値

^を

創 り

，

長 期

^{に わ たっ て}

競 争力

^を

維 持

^{で きる}

体 制

^{づ く}

り」

^を

支援 す

^{る た めに}

設 け

た

も

^{の で}

あ

^る

［ 15 _{］ ［} 19 _］ ．

_図

3

と

表 1

は_， 日

本 経営 品 質賞

^{の フ レ}

^ー

^{ム ワ}

^ー

^{ク と}

審 ^{査基 準}

^で

^あ

^る

^．

羅

攤

鬻 纏

飜 雛

難

離 鞭 腰 螺 ^{鞴 欝} 攤 鱗 ⁱ 鱗 輯 猫 購難

方向性^と推進力〉 〈業務シ ス テ ム 〉

羅 齢 鰻

讎

曙

『 難

遘

舐

撃

餐 ぽ 嬲

覊 驤

灘

　

聾

無 黼

霊

”

〈目標^と成果〉

饕糠 騨 腰^黼 轢 嚇 ^灘覊 　 1

，

_sps

．叮

離 鯨薦 華 黼

靆 ^難 i _騫

钁灘 盤 ^{轗 綴 飜} _羅

_〉

^灘 鏨灘躡難 懸

（

^出典

）

^日本 経 営品

質賞

委 員 会 ： 『日 本経 営^品

質

賞

審

査基準 書

（ 1999

年 度 版

）

』

，

　 　 　

1999

年

2

月

，14

頁

　　 　 　

図

3 　

日本 経 営 品 質

賞

^{の フ レ}

ー

_{ム ワ}

ー

_ク

　（ 1999 年度版 ）

非 財 務 的 尺 度 と 財 務的 尺 度の総 合

一

_{総 合 的}マ ネ ジメ^ン ト と 管 埋 会 副

一

表

1

　 日本 経 営 品 質 賞^の審 査 基 準 （

1999

年 度 版 ）

〈

審

査 基 準

一 覧

^＞

1

　 経 営^{ビ ジョ ンと} リ

ー

_ダ

ー

_シ

ッ プ

170

1． 1

リ

ー

_ダ

ー

_シ

ッ プ発 揮^の仕 組^み

1 ． 2 　社会 的責任

と企

業倫

^理

2 。

顧 客

・

_{市 場の理 解 と対}

応

10070

150

2， 1

_{顧 客}

・

_{市 場の理 解}

2 ． 2　

顧 客^{へ の}対 応

2． 3 　

顧

客

満 足^の明 確 化

3，

戦

略

^の

策定

と

展

開

000 744

80

3 ． 1 　戦略

^の

策定

3 ． 2 　戦略

^の

展

開 4

．

人

材

開

発

^と

学

習 環

境

0044

110 4 ． 1

_{人 材 開発}の 立 案^と学 習 環 境^の構 築

4 ． 2　学

習 環

境

4 ． 3 　

^{社 員}

教

^育

4． 4

_{社 員 満 足}

5 。

プ^{ロ セ ス}

・

_{マ ネジ メ ン ト}

0000 2333

110

5 ． 1

基 幹 業 務 プ^{ロ セ ス のマ} ネジ メ ^ン ト

5． 2　

支

援

業 務^{プロ セ ス のマ} ネ^{ジメ ン ト}

5， 3 　

^{ビジ ネス パ}

ー

_{ト ナ}

ー

_との

協

力 関 係

6 ． 情報

^の 共

有化

^と

活

用

000

FDOD3

80

6 。 1　 情報

^の

選択

と

共有化

6 ． 2 競合

^比

較

^{とベ ンチ マ}

ー

_{キ ン グ}

6 ． 3 　

情 報^の分 析 と

活

用

7 ．

企 業 活 動^の 成 果

000

只

》 32

200

7． 1

　 社 会 的 責 任 と企 業 倫 理^の 成 果

7． 2　

^入

材

開発 ^と学 習 環

境

^の成 果

7． 3 　

ク オ リ ティ

活

動^の成 果

7 ． 4

　 事 業^の 成 果

8

　 顧 客 満 足

0000 4466

100

8． 1　

顧

客

^{満 足 と}

市

場^での 評

価 100

合

計 　 　　 　 　 　　 　 　 　　 　1000

（

出 典

）

日本 経

営

品

質賞委

員

会

^：

『

日本 経 営 品

質賞

審

査

基

　　　　

^{準 書}

（ 1999 年度版）

』

，1999 年2

月，

19

頁

．

そ^の

特 徴

^は，

　 ^{（i ）}

^顧

^客

，

市

場^{へ の} 迅

速

な 対

応

と社

会

的

責 任

^を果^たす^{た め に}， 顧 客

資 産

，

構

^{造 的}

資

産， 人

　　 　　的 資 産等

^の

知的 資産

を

向

上

す

^{る こ} とが

必 要

^で

あ

^る

．

管^理会 計 学2000 年　　第8巻第1

・

_{2　含 併号}

　 伍 ）

^{トッ プ ダ ウ ン型}

^経営

^{とエ ンパ ワ}

^ー

^{メ ン ト}

^{型 経営}

^{の 両}

^者

^の

^{融 合}

^{が 重 要 で}

^あ

^る

． （

^{この テ}

ー 　　　

^{マ につ い て は，}

次 節

^で

考察 す

^る

． ） 前 者

^の重

要 性

^は ， リ

ー

_ダ

ー

_{シ ッ プ}

，

戦

略

展 開

^の

項

目

　 　 　 　

^{に示 さ れ}

，

^{後 者の 重 要 性は}， 人 材 開 発 ^と学 習 環 境^の項 目^に示^{さ れて い る}

．

　 （

^皿

） 非

財 務 的 尺

度

と財 務

的

尺

度

^の両

者

^が重 要^で

あ

^る

． 財 務 的

尺

度

^は

事業

^の

成

果^の

項

目^{の み}

　 　 　 　

^に

関係

^し， ウ ^ェ イ トが

少

^ない と 思 わ れ が ち だ が，

各 項

^目の

中

^{に分 か れて含 ま れてい る}

． 　 　 　

^{例 えば}， 戦 略^の 策 定^と展 開^の 項 目， プ ^ロ セ ^ス

・

_{マ ネジメ ン トの 項 目}

， 情 報^の共 有 ^と活

　 　 　

^用の

項

^目

等

^に

含

^{ま れ れて い る}

．

これ ら^の特 徴^は ， 序 論^で 述^{べ た}競

争

優 位^を も^た らす ^{た め の}

留 意点

^に も

共

通 ^{して い る}

．

　

^以上

，知 的資 産管

^{理 の重}

要 性

^を

指 摘

^{し て きた が}

， 筆 者

^は

，

^知

的資

^{産 を}

高

^{め る た めに は}

，

^財

務

的 成

果

^に よ る 評 価 だ けで は な く， 知 的 資 産 を

高

^{める た め の プ ロ セ ス の 評 価}， そ^の結 果^の 評 価^を

含

^{め た}総

合

的^な評 価 を

行

^い

，常

^に

知

的

資 産

^の

向

^{上 に}

努

^{め る よ}

う仕 向

^{け る}

管

^{理 が}

必要

^で

あ

^{る と}

考

え^る

．

し^か し， 知 的

資

産^の

向

^{上の み を 目 標 と}

考

^{え るの で はな く}， 市 場^{で の}成 果 ^を

表

す 目 標 ^と同

時

^に

， あ

^{るい は}関

係

^づ け^て

考 察す

^る

必 要

^{が ある}

．

その た めに は

，両 者

^{の 目}

標

^を

非財 務 的

尺

度

^と 財

務 的

尺

度

^{を 用い て具}

体

^{的 に バ ラ ン ス よ く設}

定

^し

，

^{そ れ らの}達 成 を 目 指 す 総 合 的^マ ネ ジ^{メ ン} ト が必 要 ^とな^る

．

この側 面^に管 理 会 計 人 が 重 要 な 役 割 ^を果^たそ

う

^とす^れ ば_， 財 務

1

青報^{の み を}

扱 う も

^の が 会

計

^だと

考 え

な^{い で} ，

管

理

会

計^の

対 象範

囲 を

，

財

務 清報

^と

非

財

務 情報

^の 両

者

^の

融 合

^{に よ}

る

管

理 ま^で 拡 大 す^る必 要 が あ ^る

．

3 ． 　 ^ト

^ッ

^{プ ダ ウ ン 型} 経 営 ^と

^エ

^{ン パ ワ ー メ ン ト 型} 経 営 ^の 使

^い

^{分 け ・} 融 ^{合 の 必} 要 ^性

　 序 論

^に も述^べ たよ

う

^に，

近 年

， エ ン パ ワ

ー

_{メ ン トの重}

要性

が

指摘

^{さ れ} ， それの み で

経 営

は

可 能

^とい

う

^よ

う

な 主

張 も

あ^るが ，

市

場 が 著 ^し

く

拡 大

・

_{縮 小 し た りして い る時や}

， 技 術 革

新

が

急 速

で ある

時

な ど

，

企

業環 境

^に

構 造的 変化

^が生 じて^い る

場 合

^{に は}

，

^{リス ク} を

賭 け

た

戦 略的 判断

を

必

要 ^とし

，

トッ プ ダウ ン 型 経 営 が 適 して ^い る

．

す な わ ち， トッ プ ダウ ン型 経 営 と^{エ ンパ} ワ

ー

_{メ ン}

ト型 経 営 ^を使^い 分 け^た り

，

融

合

す^る必 要^が あ^{る と}思 ^{わ れ る}

．

　

^{トッ プ ダウ ン}

^{型経 営}

^の

^{利 点}

^{は， 全}

^体

^の

^{計 画 ・}

^目

^標

^{が ，}

^{目標 相}

^{互 間の}

^関係

^を

^{考 慮}

^{しなが ら}， 下

位

^に

体 系

的^に展 開^で きる と^い う^{こ と で} あ ^る

．

ま た

，

^下

位

部 門^は何 ^をす^べ きか が 明 確^に具 体 的 ^に 示 さ れ るの で ，

従 業

員^の 目

指 す方 向

を

一 致

さ せる こ と がで き，

従 業員

^の

方

も 目

標 達

成

度

を

容 易

に知^{る こ と が で}

き

^{る とい}

う

^{こ と で} あ^る

．

施 策 も 全 体 的 立 場^{か ら}選^{ぶ こ と が で} き^{るの で} ，

一

_{貫 性}

の ある

対策

が 立 て られ， 適 切な

実行 体制

も

組

^{め る} と^い

う

^こ とで ある

．

　

^{こ れ らの 利}

^点

^{を 生か}

^す

^{た め に は}， 財

務

^{目 標 と同}

時

^{に非 財}

務

^{目 標 を}

考 慮

^{するこ とが 必}

要

^になる

．

と^い

う

^の は_，

長 期 的

^に

好

まし^い 財

務 的成

果 を

達 成す

^{る た め には}，

各種

^の

^非

^財

務

^目

^標

^{をバ ラ ン ス}

よ く達 成

す

^{る こと が 必}

要

^{だ か らで あ る}

． す

^{な わ ち}

， 非 財務 目標

^と

長期 的

^な

財務 目標

^との

間

^{に は} 原 因^と結

果

^{の 関}

係

^{が あ り}

，

^長

期

^{的 な 財}

務

^{目標 を}

達

^{成 す る た めの}

実 施

^目

標

^{と して}

非

^財

務

^目

標

^{が あ}

る と

考 ^え

^{られ るか らで ある}

^．

^それ

^故

^{， 財 務 目 標の み を展 開 した とす れ ば，} そ れ を 達 成 す るた め

に

具体 的

^に

何

^を

行

^{えば よい か が}不 明

確

^{とな る か ら である}

．

_逆 に

非

財 務 目 標^{の み を}展 開 ^{し た と}す れ ば

，

財 務 的 成 果 ^の

向

^{上 が}疎^{か に} さ^{れ る か} ら^で あ^る

．

し^か し， ト^{ッ プ} ダ^{ウ ン の} 管 理^は 目 標 展 開 が あ^い ま^い だ^っ た

り

^{す る と}

，

^{思っ たほ ど}

効

果^{が 上 が} ら な^い

場 合

^も

あ

^る

．

また

，

日^{々 の} 環

境

変

化

に対

応

し^て

微

調 整 す ^る方 法 ^と し^{て は}不 適 切 ^で あ る

．

　

^{こ れに}

対

^して， エ ン^パ ワ

ー

_{メ ン ト}

型経 営

^の 利 点^は

，

下

位

^{レベ ル の}

自

^主

性

^や

創

造

性

^が尊 重 さ^れ