【令和４年度 日本保険学会全国大会】
第Ⅲセッション（保険数理・データ関係）
報告要旨：逆井 幹則
1
IFRS17 号 に お け る 収 益 認 識 の IFRS15 号 と の 調 和 に 関 す る 考 察
ラ イ フ ネ ッ ト 生 命 逆 井 幹 則
1． は じ め に
国 際 財 務 報 告 基 準 （IFRS） に お い て 、2014年 5月 に 公 表 さ れ た IFRS15 号
「 顧 客 と の 契 約 か ら 生 じ る 収 益 」 お よ び 2017年 5月 に 公 表 さ れ た IFRS17号 「 保 険 契 約 」 は 、 そ の 検 討 の 経 緯 か ら 、 相 互 に 直 接 ・ 間 接 の 影 響 を 及 ぼ し あ っ て き た も の と 推 察 で き る 。 本 報 告 で は 、 そ の 複 雑 で 技 術 的 な 収 益 認 識 に 特 徴 づ け ら れ た 会 計 で あ る IFRS17号 に つ い て 、IFRS15 号 と ど の よ う に 整 合 性 が と れ て い る か を 検 討 し 、 特 定 の シ ナ リ オ に 基 づ く 保 険 収 支 分 析 を 行 い な が ら 、 両 基 準 の 調 和 性 を 明 ら か に す る 。
2．IFRS15 号 の 収 益 認 識
IFRS15号 は IFRS に お け る 一 般 的 な 収 益 認 識 基 準 で あ る 。 た だ し 、 金 融 商 品 、 リ ー ス 契 約 お よ び 保 険 契 約 は そ の 適 用 範 囲 か ら 除 か れ 、 別 途 基 準 が 定 め ら れ て い る 。IFRS15 号 で は 、 顧 客 と の 取 引 価 格 （ 顧 客 へ の 約 束 し た 財 ま た は サ ー ビ ス の 移 転 と 交 換 に 企 業 が 権 利 を 得 る と 見 込 ん で い る 対 価 の 金 額 ） を 、 契 約 に お け る 企 業 の 履 行 義 務 の 充 足 （ 顧 客 の 財 ・ サ ー ビ ス の 支 配 の 獲 得 ） と と も に 収 益 に 計 上 す る こ と を 原 則 と し て い る 。 ま た 、 収 益 の 認 識 に あ た り 、 取 引 価 格 は 、 約 束 さ れ た 対 価 の 金 額 を 貨 幣 の 時 間 価 値 を 反 映 す る よ う に 調 整 す る こ と と さ れ る 。
3．IFRS17 号 保 険 負 債 と 収 益 認 識
IFRS17号 に お い て は 、 一 般 モ デ ル に お け る 保 険 負 債 は 、 「 履 行 キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー 」 お よ び 「 契 約 サ ー ビ ス マ ー ジ ン （CSM） 」 か ら 構 成 さ れ る 。 こ こ に 、 履 行 キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー は 、 「 非 金 融 リ ス ク に 係 る リ ス ク 調 整 （ リ ス ク 調 整 ） 」 が 、 そ れ 以 外 の 見 積 り （ 本 報 告 で は 「 将 来 キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー の 現 在 価 値 」 と す る ） と 区 分 さ れ る 。 一 方 、CSM は 、 企 業 が 保 険 契 約 に 基 づ く サ ー ビ ス を 提 供 す る に つ れ て 認 識 す る 未 稼 得 の 利 益 を 表 す 負 債 で あ る と さ れ 、 ま ず 当 初 測 定 に お け る 利 得 相 当
【令和４年度 日本保険学会全国大会】
第Ⅲセッション（保険数理・データ関係）
報告要旨：逆井 幹則
2
額 を 計 上 し 、 そ の 後 の 履 行 キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー の 見 積 り 変 更 等 に よ る 影 響 をCSM に 調 整 し な が ら 、 保 険 期 間 の 残 り の 期 間 で 収 益 に 配 分 し 減 少 す る 。
IFRS17号 は 、 収 益 認 識 の 観 点 か ら は 、 保 険 負 債 の そ れ ぞ れ の 構 成 部 分 か ら の 収 益 を 、 そ れ ぞ れ の 履 行 義 務 に 対 し て 以 下 の よ う に 認 識 す る 会 計 基 準 で あ る と 整 理 で き る 。
将 来 キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー の 現 在 価 値 か ら 当 期 の 予 想 保 険 金 が 減 額 さ れ 、 こ の う ち 投 資 要 素 を 除 い た 部 分 が 、 「 顧 客 へ の 約 定 給 付 の 保 障 」 の 充 足 に よ り 、 当 該 保 障 サ ー ビ ス を 提 供 し た 収 益 と し て 認 識 さ れ る
リ ス ク 調 整 の 変 動 に よ る 減 額 は 、 当 期 の 非 金 融 リ ス ク の 保 障 に 係 る 金 額 で あ り 、 「 保 険 事 業 に 内 在 す る 保 険 関 係 キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー の 不 確 実 性 の リ ス ク 負 担 」 の 充 足 に よ り 、 顧 客 に 提 供 さ れ た サ ー ビ ス と し て 収 益 に 認 識 さ れ る
CSMか ら 、 「 保 険 サ ー ビ ス の 一 部 で あ っ て 、 直 接 的 原 価 を 上 回 る 効 用 の 供 与 」 の 充 足 に よ り 、 カ バ ー 単 位 に よ っ て そ の サ ー ビ ス の 移 転 を 描 写 す る よ う に 収 益 を 認 識 す る
「 保 険 獲 得 キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー に 対 応 す る 顧 客 効 用 （ そ の 対 価 を 払 う 価 値 が あ る と 考 え る 効 用 ） の 供 与 」 の 充 足 に よ り 、 保 険 料 の う ち 保 険 獲 得 キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー に 対 応 す る 部 分 を 回 収 （ 期 間 配 分 ） す る こ と に よ っ て 収 益 を 認 識 す る
4．IFRS17 号 の 保 険 収 支 分 析 に よ る IFRS15 号 と の 調 和 の 考 察
本 報 告 で は 、IFRS15号 の 取 引 価 格 の 収 益 配 分 の プ ロ セ ス に 照 ら し 、 「 当 初 測 定 の 割 引 率 の も と で 、 保 険 料 の 収 入 か ら 投 資 要 素 の 支 出 を 除 い た 金 額 の 契 約 時 点 の 現 価 は 、 保 険 収 益 の 契 約 時 点 の 現 価 に 一 致 す る 」 こ と を 仮 説 と し て 設 定 す る 。 そ し て 、 具 体 的 な 設 例 を 設 け 、 特 定 の シ ナ リ オ に 基 づ く 保 険 収 支 分 析 を 行 う 。
そ の 結 果 、IFRS17 号 で は 、 保 険 料 収 入 か ら 投 資 要 素 を 除 い た 金 額 を 対 価 と し て 、 貨 幣 の 時 間 価 値 も 考 慮 し な が ら 、 こ れ を 予 想 保 険 金 等 、 リ ス ク 調 整 の 変 動 、 CSMの 配 分 、 お よ び 保 険 獲 得 キ ャ ッ シ ュ フ ロ ー の 回 収 に よ っ て 、 そ れ ぞ れ に 対 応 し た 履 行 義 務 の 充 足 に よ り 収 益 認 識 し て い く と み な す こ と が で き 、IFRS15号 と 整 合 し 、 収 益 認 識 基 準 と し て 調 和 が 図 ら れ て い る こ と を 考 察 す る 。
