Таблица 1. PEST-анализ макроокружения ресторанного бизнеса, 2018 г Политические факторы Экономические факторы
III. Итог
Подошел к концу наш час общения. Мы сегодня с вами много говорили о таком нравственным качестве человека, как СОВЕСТЬ. И так, ребята, совесть-мерило нравственности?(ответы детей)
Анкета
1. Был ли в твоей жизни случай, когда тебе было очень стыдно?
2.Что ты сделал тогда?
3. А теперь, когда прошло время и, вспоминая тот случай, тебе вновь стыдно?
Литература:
1.Воспитание школьников,№3,1994.
2. Гайдар А.П. «Совесть».
3. Детская Библия.
4. Салтыков-Щедрин М.Е. «Пропала совесть»
5. Ситуационные задачи по педагогике, Г. Г. Петроченко, Минск,1990.
6. «Учи жить по - человечески», Йошкар-Ола,2002
NUR-SULTAN, KAZAKHSTAN, JULY 2019
65 УДК 657.631.8
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ КОМПАНИЙ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
Оқанова Айзада Талғатқызы Докторант PhD Университета «НАРХОЗ»
Алматы, Казахстан Научный руководитель к.э.н., доцент Каипова Г.С.
Абстракт. В статье изложены основные моменты процесса налогообложения строительных организаций Республики Казахстан в условиях изменений МСФО, выдвинуты основные проблемы налогового учета данной отрасли.
Ключевыеслова:Налогообложение, строительныеорганизации, выручка, международные стандарты финансовой отчетности.
На сегодняшний день строительная отрасль является объектом для активного инвестирования и стимулирования, как государством, так и частными инвесторами.
Подтверждением тому является постановление Правительства Республики Казахстан (далее РК) от 21 июня 2012 года № 821 по программе «Доступное жилье - 2020», основной задачей которого является развитие строительной индустрии в РК [1]. Помимо этого, строительство относится к одной из значительных сфер деятельности, а за счет производственных мощностей является экономически значимой отраслью для РК.
Конечным продуктом строительных компанийявляютсяздания и сооружения. Стоит также отметить, что строительная отрасль носит специфичный характер и несет в себе огромные риски по всем аспектам деятельности, в том числе и за счет образованиябольшого объема незавершенного строительства. Это обусловлено прежде всего длительным периодом самого строительства, крупными материальными затратами, тесной взаимосвязью с экономическими показателями, в том числе с инфляцией, а также трудоемким производственным процессом. Данные факторы формируют сложную концепцию, которая требует особого внимания в части бухгалтерского учета и налогообложения.
Учет в строительных компаниях осуществляетсяв соответствии сМСФО 15
«Выручка по договорам с покупателями», который заменил МСФО 11 «Договоры на строительство» и МСФО 18 «Выручка». Таким образом стоит отметить, что новый МСФО имеет существенные отличия в суммах и сроках признания выручки, а также раскрытия информации, требующихся в отношении выручки. Внедрение данного стандарта влияет на весь диапазон внутренних финансовых процессов и управления, а также на налоговые и долговые обязательства.
Так, по мнению некоторых авторов, данный стандарт представляет собой систематизированный стандарт с детальным отражением учетного процесса по сравнению с ранним стандартом, результат которого зависел от того, что являлось целью договора [2].Согласно МСФО 15, основным принципом признания выручки подрядчиком представляется сумма, отраженная в условиях договора с заказчиком [3]. Стоит также отметить, данный стандарт регулирует процесс признания выручки строительных организаций, а также раскрывает сроки признания и объем выручки. Процесс признания выручки формируется согласно пятиступенчатой модели, которая, как полагают авторы, влияют на сроки и размер выручки, соответственно отражается на результаты финансовых показателей [4].
Таким образом, МСФО 15 содержит в себе более обширные требования к раскрытию информации и дает широкий спектр ключевых суждений. Данный стандарт для некоторых видов отрасли представляет незначительное влияние на процесс
NUR-SULTAN, KAZAKHSTAN, JULY 2019
66
формирования финансовой отчетности. В случае строительных компаний, имеет фундаментальное влияние на признание выручки, ввиду расширенных требований, в том числе при заключении договоров с покупателями, в данном случае с заказчиком.
Ввиду того, что данный стандарт считается новым, так как вступил в силу в РК с 01 января 2018 года [5], в том числе и для строительной отрасли, то при внедрении стандарт должен быть принят ретроспективно. То есть, при условии практической целесообразности, выручка, в году принятия должна была рассчитываться так, как если бы стандарт всегда применялся. Тем не менее стандарт допускает выбор между полным восстановлением сравнительных данных и представлением совокупного воздействия на предыдущие отчетные года, как корректировку нераспределенной прибыли.
В области налогового учета строительныхкомпаний существует своя специфика. В связи с этим, существуют ряд вопросов, которые требуют дальнейшего изучения.
Налоговое законодательство РК не ограничивает строительные компании в выборе режима налогообложения при осуществлении деятельности, в том числе по общеустановленному порядку или специальный режим. При общем режиме налогообложения строительные компании оплачивают те же налоги, что и другие отрасли, в зависимости от налоговых обязательств.
Специфика налогового учета строительных компании заключается в том, что субъекты строительства могут нести в себе несколько функциональных назначений. То есть, участник может быть заказчиком и в одно и тоже может нести функции инвестора [6]. Налоговый учет преследует цель – достоверного и полного учета информации, а также корректное отражение всех хозяйственных операций для определения налогооблагаемой базы и дальнейших перечислений налогов по ним в срок. Данный процесс затрудняется спецификой строительной отрасли в связи свысокими финансовыми рисками заключенных договоров с подрядчиками, отсрочкой платежей, длительностью периода ввода в эксплуатацию, особенностью ведения учетной и проектной документации, смет и т.д. Все вышеперечисленные факторы являются предпосылкой для возникновения как финансовых, так и налоговых рисков.
Процесс заключений договоров с подрядчиками и субподрядчиками, а также с основными контрагентами требует значительного внимания. В последние годы налоговыми органами РК ведется жесткий мониторинг для выведения компаний лжепредпринимателей, в связи с этим строительным компаниям стоит учитывать данную тенденцию для защиты от контрагентов у которых высокий уровень степени риска по
«налоговому светофору». Так как договора в большинстве случаев в строительной сфере заключаются на крупные суммы, соответственно налоговое обязательство по ним имеет достаточно большой размер. В связи с этим, строительным компаниям следует создавать в течении отчетного периода резервы и прогнозировать размер налоговых выплат, которые позволят в дальнейшем снизить корпоративный подоходный налог в отчетном периоде.
Согласно проведенным исследованиям, размер налоговых ставок не является существенным барьером для финансовой стабильности строительных компаний [7].
Соответственно стоит уделить внимание процессу налогообложения и качественному налоговому учету, а не снижению налогооблагаемой базы.
Таким образом, строительная сфера деятельности представляет собой сложную систему налогового учета. Результаты строительства напрямую зависят от участников, задействованных в процессе, которые зачастую влияют на весть процесс налогообложения и учета в компаниях. Не менее сложным процессом является бухгалтерский учет в строительстве, регулируемый МСФО 15, который позволяет обеспечить более надежную основу для решения вопросов признания выручки и значительно снижает сложность применения требований признания выручки.
Список используемых источников
1. Постановление Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2012 года № 821.
Об утверждении Программы «Доступное жилье - 2020».
NUR-SULTAN, KAZAKHSTAN, JULY 2019
67
2. Чумаченко Е.В., Кузнецова Н.В. Выручка по договорам с покупателями:
требования МСФО (IFRS) 15 // Концепции фундаментальных и прикладных научных исследований: Сборник статей международной научно-практической конференции. – 2016. –С. 233-237.
3. Говдя В.В., Столярова М.А. Использование справедливой стоимости в системе МСФО и управленческом учете // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2015. № 52. С. 40 - 46.
4. Высоцкая Т. Р. Признаем выручку по-новому: МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» // Современная наука: актуальные проблемы и пути их решения. 2015. № 3(16). С. 101–104.
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15
«Выручка по договорам с покупателями»
6. Каширина М.В., Утаджиева Э.А., Некоторые особенности налогообложения строительных компаний, Экономика и предпринимательство, № 12, ч.3, 2017 г. - С.
1192-1200.
7. Туманянц К.А., Фишер О.В., Синицына Е.Д., Влияние налоговой ставки на деятельность российского малого бизнеса в обрабатывающей промышленности и строительстве // Финансы, бухгалтерский учет и анализ. 2017. С. 161-172.
NUR-SULTAN, KAZAKHSTAN, JULY 2019
68 ӘОЖ 637.1
ҚЫРЫҚҚҦДЫҚ ЖӘНЕ САРЫӚМІР ЖАЙЫЛЫМЫНДАҒЫ БИЕНІҢ СҤТ ӚНІМДІЛІГІ
Жҧмаева Арайгҥл Қажмҧқанбетқызы а.ш.ғ,. магистрі, Орал, Қазақстан Қазақстанда жылқы шаруашылығы – мал шаруашылығындағы ең негізгі салалардың бірі. Қымыз бен жылқы етін ӛндіру ҥшін ең қолайлы және экономикалық тиімді тәсілі болып табынды жылқы шаруашылығы танылады. Ол жергілікті жылқылардың жыл бойғы тебінді-жайылымға биологиялық икемділігін қажет етеді.
Біріншіден, бҧл технологиялық әдіс ӛнімнің ең тӛмен ӛзіндік қҧнын қамтамасыз етеді, екіншіден, ауылшаруашылық жануарларының басқа тҥрлеріне, әсіресе қыс мезгілінде қoлжeтімсіз жайылымдарды пайдалануға мҥмкіндік бeрeді, ҥшіншідeн, жылқылaрдың аз шығынмен тeз кӛбeюінe мҥмкіндік туғызaды.
Кілт сӛздер: бие, сҥт, ӛнімділік, Қырыққҧдық, Сарыӛмір, жайылым
Іс жҥзінде сауылатын биелердің санын анықтау бірнеше алғышарттарға байланысты. Біріншіден, саумал мен қымызды қандай мӛлшерде нарыққа шығара алатындығымыз есептелу керек. Нарыққа шығарылуға қажетті саумал мен қымыздың кӛлеміне байланысты және биелердің сҥттілігін анықтау негізінде сауын биелерінің қажетті саны анықталады. Сҥт ӛнімділігі тӛмен биелерді сауған жағдайда олардың қҧлындарының ӛсіп дамуы тежеледі. Биелердің сҥт ӛнімділігіне, іию қабілетіне және жҥйке жҥйесінің белсенділік типіне байланысты саууға жарамды және жарамсызын анықтау керек. Жоғарғы жҥйке жҥйесі белсенділігі бойынша холерик тобына жататын биелерді саууға ҥйрету кӛптеген қйындықтарға, тіпті қауіп - қатерге де душар етуі мҥмкін.
Холерик тобының биелері ӛзінің жҥйке жҥйесінің белсенділігі типіне байланысты асау, ҥрікшең болғандықтан июі, яғни сҥт беру қабілеті тӛмен болып келеді. Әрине оларды да ҥйретуге болады, бірақ олардан алынатын сҥттің мӛлшері мен саууға кететін уақыттың ҧзақтығы олардан сҥт ӛндірудің тиімділігін тӛмендетеді. Сондықтан аса бір ҥлкен қажеттілік болмаса ондай биелерге уақыт жоймаған дҧрыс.
Лактация кезіндегі сауым жағдайы, сҥт коэффициенті, КБС, БЭК, лактациялық кӛрсеткіш.
Барлық биелерді сҥт ӛнімділігін бағалап, сҥттің химиялық қҧрамын зерттеді.
Биелердің сҥт ӛнімділігі сҥттің жалпы сауымы бойынша бағаланып, оны ай сайынғы бақылау арқылы анықтайды.
Биелердің тәуліктік сҥт ӛнімділігін анықтау ҥшін и. А. Сайгин (1965):
Ус=(Уm х 24)/Т,
Ус = биелердің тәулігіне сҥт ӛнімділігі (берілген+емген);
Уm = бақылау сауыны әдісімен анықталған нақты кҥндізгі (тауарлық) сауым;
Т = биелердің соңғы сауын соңына дейін сауылатын (сағаттарда) уақыты;
24 = тәуліктік сағат саны.
Саууға енгізілгенге дейін биелердің сҥттілігі олардың ӛмірінің 1 айы ішінде қҧлынның тірі салмағының ӛсуі бойынша шамамен анықталды. Тірі салмағының 1 кг ӛсіміне 10 кг енесінің сҥті қажет. Тәжірибе тобы биелерінің лактациялық қисықтарын бағалады.
Биелердің ӛнімділік сапасын талдау кезінде келесі кӛрсеткіштер анықталды:
сҥттілік коэффициенті, биологиялық толықтылық коэффициенті, биелердің биологиялық тиімділігі, лактациялық кӛрсеткіш. 100 кг тірі салмаққа сҥт ӛндіруді сипаттайтын сҥт индексі мынадай формула бойынша анықталды:
Сҥттілік коэффициеті = У / Ж х100
NUR-SULTAN, KAZAKHSTAN, JULY 2019
69 Мҧнда, У = лактация ҥшінсауым, кг
Ж – биеніңтірілейсалмағы, кг
Зерттеу жҧмысы 2015-2018 ж аралығында бие сҥтін және қымыз сапасын жақсартуда алынған су кӛздері мен жайылымдар «Назарымбет» ШҚ жҥргізілді.
Алынған сынамалардың физика-химиялық қасиеттерін зерттеу Қазақ Ҧлттық аграрлық университетінде, Жәңгір хан атындағы Батыс Қазақстан аграрлық-техникалық университетінде, Болгария еліндегі Пловдив қаласындағы УХТ университетінде, София қаласындағы «Болгарикум» сҥт зертханасында, сонымен қатар Қазақ тағамтану академиясында және Орынбор БРҒҚКІІМ зертханасында жҥргізілді.
Тәжірибе жҧмысы Батыс Қазақстан облысы, Ақжайық және Теректі аудандарындағы «Назарымбет» ШҚ қҧрғақ дала табиғи-климаттық жағдайында жҥргізілді. Зерттеу аумағы орташа ендерде 490 аралықта солтҥстік ендікте және 490 шығыс бойлықта орналасқан. Каспий теңізінің солтҥстігінде, теңізден 300 - 400 км қашықтықта Жайық ӛзенінің шығысында 35 – 40 км қашықтықта жазық далада орналасқан. Бҧл аймақ жылдың нақты мезгілдерімен шҧғыл континентальды климат аймағы ретінде бағаланады. Климат ерекшеліктері оның континентальды, кҥн сәулесінің молдығы болып табылады, қҧрғақ, қарқынды булану, қар аз, желдің жоғары жылдамдығы, жауын-шашын тапшылығы. Зерттеу аумағының жауын-шашынның жылдық мӛлшері 200- 240 мм аралығында ауытқиды.
Биелер 1-кестеде кӛрсетілгендей мамыр айынан бастап қазан айына дейін сауылды.
Сауын басталған кейін 4-5 кҥн ӛткеннен кейін екі кҥн қатарынан бақылау сауыны ӛткізіледі. Айдың орташа сҥттілігін анықтау ҥшін әрбір айдың 14-15 кҥндері болады.
Бақылау сауынын ӛткізгенде әрбір биеден сауылған сҥт бӛлек есептелініп, бӛлек сынама алынады. Бҧл кестеде лактацияның екінші айынан бастап сҥт туралы деректер берілген, себебі бірінші айдағы барлық сҥтті қҧлындар емеді.
Кесте 1 - Бие сҥтінің кҥндік сауыны (бақылау сауыны бойынша), л.
Лактация айы Биелер
Сарыӛмір жайылымындағы Қырыққҧдық жайылымындағы
X±Sz X±Sz
ІІ 6,86±0,03 7,04±0,05
ІІІ 6,54±0,02 6,79±0,04
IV 6,15±0,04 6,34±0,06
V 3,57±0,03 3,65±0,04
VI 3,33±0,05 3,40±0,05
VII 2,01±0,05 2,04±0,05
Лактация кезінде кҥндік сауыны барлық жайылымдарда тӛмендеді, бҧл биелердің физиологиялық жағдайына және жайылыс шӛбінің вегетациялық ӛзгерістеріне тікелей байланысты. Осылайша, Сарыӛмір жайылымындағы биелердің ІІ – ден ІІІ айға дейінгі зерттелетін кӛрсеткіштің тӛмендеуі 0,32 кг (4,66%), Қырыққҧдық жайылымындағы биелердікі-0,26 кг (3,67%), ал VI – дан VII айға дейін Сарыӛмір жайылымындағы биелерде тиісінше 1,32 кг (39,64%), Қырыққҧдық жайылымындағы биелердікі -1,35 кг (39,86%) қҧрады.
1-суретте ҧсынылған лактациялық қисықтар сҥт ӛнімділігінің ай сайын тӛмендегенін кӛрсетеді, олардың жоғары жҥрісіне жаңа туған қҧлынның дамуының да әсер етеді.
NUR-SULTAN, KAZAKHSTAN, JULY 2019
70
Лактациялық қисық сызық бойынша Қырыққҧдық жайылымындағы биелердің сҥттілігі сауын кезеңдерінің басынан аяғына дейін Сарыӛмір жайылымдағы биелермен салыстырған тҧрақты басым деңгейде болғаны кӛрініп тҧр. Мҧның себебі, Сарыӛмір жайылымының шӛбінің ӛнімділігі кем болғандығының әсері болуы мҥмкін. Шілде айының 3- ші декасынан ортасынан бастап, тамыз айының ортасына дейін биелердің сҥт ӛнімділігі тез тӛмендей басталғаны байқалды. Бҧл жағдайға негізінен екі фактор әсер еткен болуға тиіс. Және ол екі фактордың бір мезгілде әсер еткендігін ескеруіміз керек. Ол факторлардың біріншісі лактациялық кезеңнің 3-ші айынан бастап, бие сҥті синтезінің мӛлшері тӛмендейтіндігі физиологиялық заңдылыққа сай келеді деп есептесек, осы 3-ші айдан бастап бие сҥттілігінің деңгейін тӛмендететіндігінің екінші фактор жайылым шӛбінің вегетациялық кезеңінің аяқталуға бағыт алған кезеңімен тҧспа-тҧс келуінде деп есептейміз. Оның ҥстіне 2017-2018 жылдардың жазғы қуаншылығы ӛте әсер етті. Жаз бойы бірде-бір жаңбыр жаумады. Сондықтан жауын-шашын жақсы болған жылдарда шӛптің қҧнарсызданып, қурау мерзімі кешеуілдеп лактациялық қисық сызықтың суретте кӛрсетілгенде тез қҧлауы болмайды деп есепетеуіміз керек. Бірақ тамыз айының ортасынан бастап, климаттық жағдайы ыңғайлы болған кезінде де биелердің лактация деңгейі тамыз айының орта жерінен бастап, едәуір тӛмендейтіндігін мойындаумыз керек.
Жалпы сауым кӛлемі сауылған сҥттен және қҧлын емген сҥттен қҧралады (2-кесте).
Кесте 2 - Биелердің тәуліктік сҥттілігі, л Лактация айы Биелер
Сарыӛмір жайылымындағы Қырыққҧдық жайылымындағы
X±Sz Cv X±Sz Cv
ІІ 12,1±0,18 4,70 12,42±0,14 3,56
ІІІ 9,41±0,07 2,35 9,79±0,05 1,61
IV 8,85±0,06 2,14 9,12±0,11 3,81
V 6,24±0,07 3,54 6,38±0,08 3,96
VI 5,82±0,09 4,89 5,94±0,03 1,59
VII 4,50±0,08 5,62 4,57±0,06 4,15
2 - кестеден кӛрініп тҧрғандай, тәуліктік сҥттілік Сарыӛмір жайылымының биелерінде лактацияның ІІ –ші айынан VII айына дейінгі 8,19 кг-ға (64,02%); Қырыққҧдық жайылымының биелерінде-8,33 кг-ға (64,10%) тӛмендеді.
Екі жайылымдағы биелердің ең жоғары сҥт ӛнімділігі лактацияның екінші айында байқалды. Одан әрі екі жайылымындағы биелердің де ӛнімділігі тӛмендеді (3-кесте).
Кесте 3 - Биелердің сауым маусымындағы сҥт ӛнімділігі, л Лактация айы Биелер
Сарыӛмір жайылымындағы, л Қырыққҧдық жайылымындағы, л
X±Sz X±Sz
ІІ 363,0±5,30 372,6±4,10
ІІІ 291,71±2,13 303,49 ±1,65
NUR-SULTAN, KAZAKHSTAN, JULY 2019
71
IV 274,35±1,85 282,72±3,52
V 187,2±2,00 191,4±2,24
VI 180,42±2,72 184,14±0,99
VII 135±2,36 137,1±1,81
Барлығы 1825,38 1871,35
Лактацияның екінші айынан жетінші айына дейіңгі аралық бойынша биелердің сҥт ӛнімділігі 3-кестеде кӛрсетілгендей Сарыӛмір жайылымындағы биелерде 1825,4 л, Қырыққҧдық жайылымындағы биелерде 1871,4 л болды. Қырыққҧдық жайылымындағы биелердің сҥт ӛнімділігінің жоғары болуының себебі жайылыстың ӛнімділігінің жоғары болғанымен деп тҥсіндіруге болады.
Пайдаланған әдебиеттер тізімі
1. Василенко, С.В.Научное обоснование и практическое использование пробиотической кормовой добавки «Гресс» в молочном коневодстве: автореф. дис.
канд. с.-х. наук : 06.02.02 / Василенко Сергей Владимирович. – Ульяновск,2009. - 23 б.
2. Коханов, М.А. Научно-практическое обоснование способов повышения эффективности производства продукции коневодства при табунном содержании лошадей: дис. ... д-ра с.-х.наук: 06.02.04 / Коханов Михаил Александрович. – Волгоград, 2009. – 334 б.
3. Кононова, Л.В.Перспективы получения и переработки кобыльего молока / Л.В. Кононова, О.В. Сычева // Сборник научных трудов Всероссийского научно- исследовательского института овцеводства и козоводства. – 2010. – Т. 3. –№ 1. – 42-45 б.
4. Коломеец, Ю.Ю. Молочность конематок хакасской аборигенной группы / Ю.Ю. Коломеец, А.Д.Волков // Вестник Красноярского государственного аграрного университета. – 2011.– № 8. – 167-171 б.
5. Ахатова, И.А.Новые подходы к переработке молочного сырья для производства детского и диетического питания / И.А. Ахатова, С.Г. Канарейкина– Уфа:
Гилем, Башк. Энцикл. – 2014. – 136 б.
6. Аллагужин, А.Целебный напиток / А. Аллагужин // Коневодство и конный спорт. – 1991. – № 7. – 31 б.
7. Берлин, П.Ю.О витамине С и кумысе / П.Ю. Берлин, Р.И.Розина //
Курортолечения и физиотерапия. – 1935. – №2.
8. Сигрест, А.В. Кумыс и основы кумысолечения / А.В. Сигрест. – Медгиз, 1918. – 26 б.
9. Гильмутдинова, Л.Т.Уникальный состав кобыльего молока – основа лечебных свойств кумыса / Л.Т. Гильмутдинова, Р.Р. Кудаярова, Н.Х. Янтурина / Вестник БГАУ. − 2011. − №3(19). – 74-80 б.
10. Семялетов, Р. Витамины молока и кумыса / Р. Семялетов, М. Сахтаев //
Коневодство и конный спорт. – 1970. – № 4. – 32 б.
11. Шамаев, А.Г. Кумыс / А.Г.Шамаев. – 4-ші қосымша басылым. – Уфа:
Кітап, 1995. – 336 б.
Твердохлеб, Г.В.Химия и физика молока и молочных продуктов /Г.В.
Твердохлеб, Р.И. Раманаускас
NUR-SULTAN, KAZAKHSTAN, JULY 2019
72 УДК 657.6
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ ПРОГРАММЫ АУДИТА ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ
ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Болекбаева Индира Студентка факультета «Экономики, бизнеса и информационных технологии»
Атырауского университета нефти и газа имени Сафи Утебаева, Казахстан Научный руководитель – Ж.О.Имашова В качестве источника внешней информации при проведении проверки организаций- экспортеров прежде всего необходимо выделить информационные ресурсы банков, таможенных органов, осуществляющих контроль за экспортной торговой деятельностью организаций. К таким источникам информации относятся, например, грузовая таможенная декларация (ГТД), паспорт экспортной сделки (ПС), платежные документы уполномоченных банков.
Получение информации из указанных источников является эффективным способом сбора и обобщения аудиторских доказательств.
Помимо приведенных выше внешних источников информации экспортных торговых операций к ним также относятся:
Информация о политической и экономической ситуации в отношении стран, субъектами которых являются контрагенты по сделке.
Информация о денежно-кредитной и бюджетной политике государства.
Отраслевая информация.
Характеристика контрагентов.
Законодательная и справочно-информационная базы.
Заключения официальных государственных органов, внешних аудиторов и иных организаций, уполномоченных проводить проверки.
Информация СМИ, сети Интернет.
К внутренним источникам информации относятся сведения, генерируемые самим предприятием:
Правовые документы предприятия.
К ним относятся учредительные документы, которые являются обоснованием для аудитора при определении возможности осуществления данного рода деятельности.
Кроме того, правильность их составления, своевременность оформления и регистрации изменений позволяет сделать вывод о законности существования предприятия в целом.
С правовой точки зрения аудитор также должен оценить банковские и таможенные документы.
Учетная и налоговая политики.
Экспортные торговые контракты.
Договоры с транспортными, посредническими, экспедиторскими и другими организациями.
Первичные документы.
К ним относятся товарные накладные, инвойсы, акты, счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, ведомости учета готовой продукции, ведомости учета отгруженной экспортной продукции и т.д.
База данных бухгалтерского учета.
Данные бухгалтерской отчетности.
NUR-SULTAN, KAZAKHSTAN, JULY 2019
73
Внеучетные источники информации, такие как, например, внутренние приказы организации-экспортера.
Согласно правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки:
1. Планирование аудиторской проверки.
В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.
Согласно международному стандарту аудита (МСА) №320 аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками.
Для проведения эффективной проверки в соответствии с МСА 300 –
«Планирование» разрабатывается план и программа аудита.
2. Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам;
аналитические процедуры; тестирование средств контроля будут осуществляться в соответствии с правилами МСА 500 «Аудиторское доказательство»
3. Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.
Методика аудита экспортно-импортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица.
Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.
Проверка системы внутреннего контроля осуществляется составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).
Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование.
Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:
a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;
б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.
Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке «средний».
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
В соответствии с МСА 320 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При этом составляются тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортно-импортных операции.
NUR-SULTAN, KAZAKHSTAN, JULY 2019
74
Как было сказано нами ранее, в соответствии с МСА 300- «Планирование»
аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
План и программа проведения аудита экспортных торговых операций строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля на данном участке.
Список использованных источников
1.Астахов В. П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности.- М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 2008. – 412 с.
2.Бабаев Ю.А., М.В. Друцкая, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад, A.M. Петров.
Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности, учебник - М.:
Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. -395 с.
NUR-SULTAN, KAZAKHSTAN, JULY 2019
75 УДК 657.6
АУДИТОРСКИЕ РИСКИ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ ПРОВЕРКЕ И ФАКТОРЫ ВЛИЯЮЩИЕ НА НИХ
Калиева Акмарал Студентка факультета «Экономики, бизнеса и информационных технологии»
Атырауского университета нефти и газа имени Сафи Утебаева, Казахстан Научный руководитель – Н.К.Исмагулова С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.
Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор (аудиторская фирма (АФ) может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:конкурентоспособности аудитора (АФ);недружественной рекламы деятельности аудитора (АФ);вероятности судебных исков по отношению к аудитору;финансового состояния клиента;характера операций клиента;компетентности администрации и учетного персоналаклиента;сроков проведения аудита и т.д.
Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.
Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели (1):
ПАР = ВХР х РК х РН, (1)
где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;
ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину [1].
Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.
Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения квалификации аудитора.
Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск необнаружения — 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 х 0,5 х 0,1).
Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.