УДК 657.471: 637.5 (574)
БЮДЖЕТИРОВАНИЕ И ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
ЕТ ӨҢДЕЙТІН КӘСІПОРЫНДАРДА БЮДЖЕТТЕУ ЖӘНЕ ШЫҒЫНДАРДЫ ЕСЕПКЕ АЛУ ЕРЕКШЕЛІКТЕРІ
BUDGETING AND SPECIFICS OF COST ACCOUNT AT MEAT PROCESSING ENTERPRISES
А.К. ШАРИПОВ
1доктор экономических наук, профессор
М.И. КАСЕИНОВА
2докторант PhD
1
Академия экономики и права им У.А.Жолдасбекова
2
Университет Нархоз
Аннотация. Систематизировано понятие бюджетирования на основе исследований отечественных и зарубежных ученых. Проанализированы особенности бюджетов и проведена их группировка по характерным признакам: виды бюджетов по временному периоду, масштабности, специальные бюджеты и т.д. Рассмотрены особенности бюджети- рования на мясоперерабатывающих предприятиях и определены функциональные бюджеты для обеспечения качества выпускаемой продукции: отделов контроля качества, технологического, технического контроля и т.д. Рекомендован бюджет затрат на качество.
Изучена роль учета по центрам ответственности, способствующего эффективной деятельности для достижения целей предприятий, что позволяет с помощью бюджетов вести контроль, анализ, составлять реалистичный прогноз на предстоящие периоды.
Аңдатпа. Отандық және шетелдік ғалымдардың зерттеулері негізінде бюджеттеу ұғымы жүйеленген. Бюджеттердің ерекшеліктері талданып және оларға тән белгілері бойынша:
уақытша кезең, ауқымдылығы, арнайы бюджеттер және т. б. бойынша бюджет түрлерін топтастыру жүргізілді. Ет өңдейтін кәсіпорындарда бюджеттеудің ерекшеліктері қарастырылған және өндірілетін өнімнің сапасын қамтамасыз ету үшін функционалдық бюджеттер анықталған: сапасын бақылау бөлімдері, технологиялық, техникалық және т. б.
бақылау. Сапаның бюджет шығындары ұсынылған. Жауапкершілік орталығы бойынша кәсіпорынның мақсатқа жету үшін тиімді қызметіне ықпал ететін бюджеттіңкөмегімен бақылау, талдау жүргізуге мүмкіндік беретін, алдағы кезеңдерге шынайы болжамдар құратын есептің ролі зерттелген.
Abstract. The notion of budgeting based on research of domestic and foreign scientists has been systematized. The specifics of budgeting have been analyzed and they were grouped by character- istic features: types of budgets for the time period, scales, special budgets, etc. Specifics of budg- eting at meat-processing enterprises have been viewed and functional budgets have been deter- mined to ensure the product quality: quality control, technological, technical control departments, etc. The quality cost budget has been recommended. The role of accounting by centers of respon- sibility which promote effective operation for achieving the enterprise objectives has been ex- plored, which allows to control, analyze, and make a realistic forecast for the forthcoming periods using budgets.
Ключевые слова: бюджетирование, бюджеты: стратегический, тактический, операционный, управленческий учет, объекты учета, мясоперебатывающее предприятие, центр ответственности, мясная продукция.
Тұтқалы сөздер: бюджеттеу, бюджеттер: стратегиялық, тактикалық, оперативті, басқару есебі, есеп объектісі, ет өңдеуші кәсіпорындар, жауапкершілік орталығы, ет өнімдері.
Keywords: budgeting, budgets: strategic, tactical, operational, management accounting, account- ing objects, meat processing enterprise, responsibility center, meat products.
В условиях усиливающейся конкуренции между производителями все больше компа- ний осознают необходимость и важность бюд- жетирования для эффективной работы пред- приятия.
Основы бюджетирования широко рас- сматривались и обсуждались как в работах за- рубежных так и казахстанских и российских ученых. По выражению Ч.Т. Хорнгрена, Дж.
Фостера бюджет – количественное выра-жение плана, инструмент координациии контроля за его выполнением [1]. В.Б. Ивашкевич считает, что бюджетирование в общем виде можно представить как процесс составления бюд- жета. Применительно к хозяйственной органи- зации бюджет – это смета предстоящих дохо- дов и расходов в определенном периоде вре- мени (месяц, квартал, год) [2].
Отличительной чертой бюджетирования от планирования является то, что оно всегда отражает данные в стоимостном выражении и в большинстве случаев применяется метод прогнозирования.
Бюджетирование, как составная часть управленческого учета, один из основных ин- струментов в управлении организацией. Бюд- жет – это квантифицированый (выраженный количественно) план, ориентирующий на до- стижение цели или целей организации. Бюд- жет – план, т.е. документ, нацеленный в буду- щее [3].
К.Т. Тайгашинова иначе формулирует определение, по ее мнению бюджет – это утверждение того, что можно достичь со- гласно обоснованным расчетам. Она рассуж- дает, что прогнозирование ведется на долго- срочный будущий период, а бюджет составля- ется на краткосрочное время, тем самым по- казывает отличие между прогнозированием и составлением бюджетов [4].
Схожее суждение имеет ученый А.Д. Ше- ремет, считающий, что существует три вида планирования. Они отличаются целями пла- нирования, временным периодом, степенью детализации проработки планов, таким обра- зом, они представляют по уровням иерархиче- скую структуру: планирование, программиро- вание, бюджетирование.
Авторы констатируют, если бюджетиро- вание – процесс управления, то документом,
в котором он выражен суммарно, является бюджет.
Следует отметить, что А.Д. Шеремет в от- личие от других авторов, рассматривает бюд- жет как финансовый документ и, по нашему мнению, он является документом управлен- ческого, а не финансового учета. В данном ас- пекте управленческий учет акцентируется на бюджетном планировании – это детализиро- ванный уровень планирования для подготовки отдельных бюджетов затрат и доходов по структурным подразделениям и функциональ- ным сферам организации [5].
Бюджет выступает количественным пла- ном в денежном выражении, подготовленным и принятым на определенный период времени, он показывает намеченный доход и расход по центрам ответственности [6].
Бюджетирование включает три основные составляющие – план, контроль и оценка.
Бюджеты, составленные как для предприятия в целом, так и для его подразделений, назы- ваются функциональными.
На мясоперерабатывающих предприя- тиях предлагается использовать бюджеты, связанные с обеспечением качества продук- ции, где ответственные – руководители отде- лов: контроля качества, технологического, отдела технического контроля и т.д.
В основном они определяются структу- рой организации. Следовательно, образуются бюджетные центры, которые по большей ча- сти совпадают со сферами предприятия, от- ветственными за выполнение бюджета произ- водства. Они в свою очередь, делятся на ча- сти, соответствующие ответственности руко- водителей цехов и участков, тем самым ста- новятся центрами ответственности.
Ведение учета по центрам ответст-венно- сти является базой учета в бюджети-ровании.
Оно предполагает отражение, накопление и представление постоянного потока информа- ции, входящей и исходящей из центра его формирования и соответствующей ответ- ственности.
На основе изученного опыта проведена си- стематизация взглядов на бюджетирование по признакам классификации в зависимости от ис- пользования по времени (таблица 1).
Помимо вышеуказанных бюджетов суще- ствуют следующие их виды (таблица 2).
Таблица 1 – Классификация бюджетов по временному признаку
Признаки классификации Вид бюджета
По временному периоду Стратегический, тактический, операционный Краткосрочные, перспективные, детализированные Долгосрочный, краткосрочный
По непрерывности их формирования Дискретный, скользящий Составлена авторами на основе [1-3, 5-6]
Таблица 2 – Классификация отдельных видов бюджетов
Признаки классификации Вид бюджета
По назначению Оперативный, административный, стратегический
Оперативный, административный, стратегический, генеральный По масштабности Главный (генеральный), частный, общий
Виды бюджетов по приспосаб-
ливаемости к изменениям Статичный, гибкий, специальный Гибкий, жесткий (статичный)
Специальные бюджеты Дополнительный, приростный, добавочный, модифицированный, стратегический, пооперационный
Составлена авторами на основе [1- 2, 4-6]
Анализ процесса бюджетирования позво- ляет определить главные составляющие ос- новного бюджета:
- производство;
- реализация;
- распределение;
- финансирование.
Таким образом, подробно рассматрива- ются поддерживающие планы, денежный по- ток и будущая прибыль.
Упрощенная схема годового основного бюджета – всестороннего плана, координиру- ющего блоки отдельных бюджетов, показана на рисунке 1.
Рисунок 1 – Структура основного бюджета [1]
Бюджет материалов Бюджет по труду Смета накладных производственных
расходов Бюджет производства (произ-
водственная программа) Бюджет конечных запа-
сов готовой продукции
Проект отчета о прибыли Смета административных рас-
ходов Бюджет цеховой
себестоимости
Смета коммерческих расходов
Бюджет
капитала Бюджет денежных
средств Проект
баланса Проект бюджета денежного потока Бюджет продаж
(программа сбыта)
Как видно, наибольшую часть схемы от- ражают бюджеты оперативной части, перехо- дящие в проект отчета о прибыли (отчет о до- ходах и расходах), т.е. проект финансового результата хозяйственной деятельности.
Нижняя часть схемы основного бюджета слу- жит для финансового управления. Сюда отно- сятся бюджет капитала, денежный бюджет, проект баланса, проект бюджета денежного потока.
По временному признаку для стратегиче- ского анализа бюджеты разделены на кратко- срочный и долгосрочный [см.1]. Некоторые ав- торы выделяют три вида бюджета: стратеги- ческий, тактический и операционный, другими словами долгосрочный, среднесрочный и краткосрочный, которые тесно взаимосвя- заны и представляют этапы бюджетирования.
Также рассматривается взаимосвязь между ними, указывающая, что отсутствие од- ного вида бюджета становится причиной трех видов дисбаланса:
* стратегический и тактический бюд- жеты не взаимосвязаны с операционным бюд- жетом;
* стратегический и операционный бюд- жеты не находят отражение на тактическом уровне;
* тактический и операционный бюджеты не воспроизводятся на стратегическом этапе [см.3].
Группа ученых под руководством А.Д. Ше- ремета называет их планами и выделяет соот- ветствующие виды планов: оперативные, адми- нистративные, стратегические. Заметим, глав- ный смысл и их роль при переименовании не из- меняются [5]. При этом дадим определение бюджетов: операционный (текущий) бюджет со- ставляется на период до года, тактический – на два-три года, стратегический (перспективный) – на три года и более.
Когда годовой бюджет формируется с раз- бивкой по месяцам и кварталам, он называется дискретным. Если же используется метод не- прерывного планирования, когда к текущему пе- риоду добавляется следующий, такой бюджет называется скользящим, он объединяет инфор- мацию предыдущих и данных периодов.
По механизму использования выделяются статичный, гибкий и специальный бюджеты.
Статичный бюджет – бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности орга- низации. Показатели такого бюджета соответ- ствуют нормальному уровню деятельности предприятия. Гибкий бюджет – это бюджет, ко- торый составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона. Гибкий бюджет в наибольшей сте- пени приемлем для ситуаций, связанных с раз- нообразной деятельностью и непредвиден- ными изменениями.
Группа специальных бюджетов достаточно разнообразна, важнейшими из них В.Б. Иваш- кевич считает дополнительный бюджет, при- ростной бюджет, добавочный бюджет, модифи- цированный бюджет, стратегический бюджет, пооперационные бюджеты [см.2].
Одним из интересных способов управле- ния фирмой является профилирование дан- ных бюджетирования, которое обеспечивает действенное планирование и контроль над ре- зультатами.
Так, например, весь временной период стратегического бюджета можно профилиро- вать по годам. А годовой бюджет конкретизи- ровать по месяцам, номенклатуре производи- мой продукции и видам запасов. Таким обра- зом, отображаются сезонные изменения дея- тельности организации, которые способ- ствуют составлению приемлемых графиков выполнения смежных с производством функ- ций. Впоследствии появляется тесная связь между стратегическими, тактическими и опе- рационными управлениями [6].
Рассмотрим особенности бюджетирова- ния на мясоперерабатывающих предприя- тиях. Сложность структуры предприятий мяс- ной промышленности, со своей спецификой и особенностями, оказывает влияние на про- цесс бюджетирования и организацию учета производственных затрат.
Мясоперерабатывающее предприятие – организация со множеством цехов и участков, с большим ассортиментом выпускаемой про- дукции, в связи с чем учет затрат произво- дится конкретно по видам продукции. На од- них и тех же счетах аналитического учета за- трат отражаются разные группировки:
# затраты по переделам;
#по производственным подразделениям;
# по видам продукции.
То есть учет усложнен и получение опе- ративной информации затруднено. Для систе- матизации по стадиям производства можно использовать, к примеру, следующие раз- бивки:
- категория качества;
- вид сырья;
- тип продукта;
- особенности технологии;
- особенности оборудования.
Объекты учета затрат и выпуска готовой продукции делятся на следующие группы:
√ по стадиям, согласно технологической схемы (к примеру, прием скота, колбасный цех, цех мясных полуфабрикатов и т.д.);
√ по видам готовой продукции (колбас- ные изделия, мясные полуфабрикаты, мяс- ные консервы, мясо, субпродукты, копчености и т.д.);
√ по типам продукции в зависимости от вида сырья и технологии переработки (вет-
√ по видам продукции, классифицирован- ной внутри каждого типа (колбаса паштетная, колбаски для жарки, колбаски охотничьи и т.
д.);
√ по качеству продукции (по сортам: выс- ший, 1 сорт, 2 сорт, 3 сорт);
√ по виду сырья (конина, говядина, бара- нина и т.д.).
Основными производственными едини- цами являются: цех, отделение, производ- ственные участки.
Объекты учета затрат, с учетом особен- ностей технологического процесса (техноло- гические стадии, переделы, операции, группы готовой продукции, в ассортименте, качеству и видам сырья), являются базой информации для бюджетирования.
По группам изучаются затраты на основе данных бухгалтерского учета. Проводится анализ и оценка на основе детального учета.
Выделение учета затрат и выхода про- дукции через аналитические счета по стадиям технологического процесса служит информа- ционной базой анализа затрат на качество производимой продукции.
Контроль затрат осуществляется спосо- бом сопоставления с установленными нор- мами и заданиями.
Таким образом, предлагаемая техноло- гия бюджетирования представляет собой про- цесс согласованного планирования работы и управления, потому что позволяет рассчитать план на период, а потом оценить выполнение по каждому подразделению и по видам про- дукции.
Это, в свою очередь, позволяет осуществ- лять управление на базе строгого бюджетиро- вания.
На предприятиях, где внедрена и функцио- нирует система менеджмента качества, затраты на менеджмент качества являются затратами на обеспечение качества.
В связи с этим, в целях детального ана- лиза, контроля и снижения потерь, предлагаем ввести бюджет затрат на качество продукции, который состоит из:
бюджета затрат на предупреждающие действия;
бюджета затрат на оценку и контроль;
бюджета затрат на корректирующие действия.
Рекомендованный бюджет отражен в таб- лице 3.
Таблица 3 – Классификация бюджетов на обеспечение качества продукции
Признаки классификации Вид бюджета
Функциональные бюджеты Бюджет отдела контроля качества , технологического отдела,
отдела технического контроля,
отдела системного менеджмента качества Виды бюджетов, связанные с затратами
на качество Бюджет затрат на предупреждающие действия:
затрат на оценку и контроль
затрат на корректирующие действия Составлена авторами
В настоящее время в Казахстане потреб- ление мяса, молока, фруктов, овощей, яиц меньше нормативов. Так, к примеру, по мясу при нормативе потребления на душу населе- ния 82 кг/год, фактическое потребление соста- вило в 2013 г. – 71 кг, 2014 г. – 44,4 кг, 2015 г.
– 66 кг. То есть уровень потребления составил только 86,6; 54,1 и 80,5% к нормативу. Это ука- зывает на объективную необходимость увели- чения сельскохозяйственного производства и развития перерабатывающей промышленно- сти [7].
В настоящее время особенно важно также создавать условия для стимулирования производства органической продукции через внедрение системы международной сертифи- кации. Насыщению рынка безопасными про- дуктами отечественного производства будет способствовать совершенствование процес- сов по управлению качеством и затратами на
заготовку, доставку, переработку и хранение готовой продукции. Принятие мер по господ- держке промышленного производства в агро- промышленном комплексе позволит повысить конкурентоспособность, укрепить и увеличить ценность отечественных перерабатывающих предприятий [8].
Применение бюджетирования на пред- приятиях мясоперерабатывающей промыш- ленности, в свою очередь, позволяет улуч- шить управление затратами на производство, снизить себестоимость, что, соответственно, способствует увеличению конкурентоспособ- ности мясной продукции. Таким образом, на казахстанский рынок будет поступать больше отечественной продукции и снизится уровень импортозависимости.
На эффективное составление и каче- ственный анализ бюджетов подразделений
мясоперерабатывающего предприятия вли- яют меры, направленные на увеличение вре- мени на подготовку информации; на повыше- ние квалификации; на создание системы пер- сональной ответственности.
Это позволит сформировать реалистич- ный прогноз с учетом особенностей предпри- ятия, осуществлять непрерывный контроль показателей производства и соответствие их плановым и нормативным данным как в раз- резе производственных единиц, так и в целом по предприятию.
Список использованных источников 1 Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгал- терский учет: управленческий аспект; пер. с англ; под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 416с.
2 Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский уп- равленческий учет: учебник. 2 – е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр, 2008. – 574 с.
3 Нургазина Ж.К. Управленческий учет:
учебник. – Астана, 2014.–411 с.
4 Тайгашинова К.Т., Сатаев С.А., Лапба- ева С.Ш. Углубленный управленческий учет:
учебник . – Алматы: Экономика, 2014. – 184 с.
5 Шеремет А.Д., Николаева О.Е., Поля- кова С.И. и др. Управленческий учет: учебник;
под ред. А.Д. Шеремета. – 4-е изд. перераб. и доп.– М.: ИНФРА-М, 2009. – 429 с.
6 Миржакыпова С.Т., Аппакова Г.Н., Иманкулова Ш.А., Бекова Р.Ж. Основы бух- галтерского учета по МСФО: учебное пособие. – Алматы, 2009. – 198 с.
7 Тлеужанова М.А., Касенова А.Ж., Учкампирова А.Б. Аграрный сектор Казах-
стана и его экспортные возможности //
Проблемы агрорынка.– 2016.– №3.– С. 22-29.
8 Dzhusibaliyeva A.K. Criteria for assessing competitiveness of meat processing enterprise //
Problems of AgriMarket.– 2016.– №3.– P.81-87.
Spisok ispolzovannyh istochnikov
1 Horngren Ch.T., Foster Dzh. Buhgalterskij uchet: upravlencheskij aspekt: Per. s angl./ Pod red. Ja.V.Sokolova.- M.: Finansy i statistika, 1995.- 416s.
2 Ivashkevich V.B. Buhgalterskij uprav- lencheskij uchet: uchebnik. - 2-e izd., pererab. i dop. – M.: Magistr, 2008. - 574 s.
3 Nurgazina Zh.K. Upravlencheskij uchet:
Uchebnik.- Astana, 2014.-411 s.
4 Tajgashinova K.T., Sataev S.A., Lapba- eva S.Sh. Uglublennyj upravlencheskij uchet:
Uchebnik .- Almaty: Jekonomika, 2014. - 184 s.
5 Sheremet A.D., Nikolaeva O.E., Poljako- va S.I. i dr.Upravlencheskij uchet: Uchebnik / Pod red. A.D. Sheremeta. – 4-e izd. pererab. i dop. - M.: INFRA-M, 2009. - 429 s.
6 Mirzhakypova S.T., Appakova G.N., Imankulova Sh.A., Bekova R.Zh. Osnovy buhgalterskogo ucheta po MSFO: Uchebnoe posobie. - Almaty, 2009.- 198 s.
7 Tleuzhanova M.A., Kasenova A.Zh., Uchkampirova A.B. Agrarnyj sektor Kazahstana i ego jeksportnye vozmozhnosti // Problemy agror- ynka. – 2016. - №3. - S. 22-29.
8 Dzhusibaliyeva A.K. Criteria for assessing competitiveness of meat processing enterprise //
Problems of AgriMarket. - 2016. - №3. - P.81-87.
