(1)227 Ұсынылған кәсіпорынды басқару жүйесінің модельді қолдану нәтижесінде кәсіпорынның жоғары даму қарқыны мен табыстылық деңгейін сақтай отырып, өндірілетін тауарлардың бәсекеге қабілеттілігінің артуы күтіледі

(1)

227

Ұсынылған кәсіпорынды басқару жүйесінің модельді қолдану нәтижесінде кәсіпорынның жоғары даму қарқыны мен табыстылық деңгейін сақтай отырып, өндірілетін тауарлардың бәсекеге қабілеттілігінің артуы күтіледі. Сондай-ақ, кәсіпорынға ұзақ мерзімді перспективада нарықтағы позицияларын ұстап тұруға, уақтылы өзгерістерді жүзеге асыруға және оларға неғұрлым икемді әрекет етуге мүмкіндік береді.

Пайдаланылған әдебиеттер тізімі:

1. Захарченко В.И. Сумма знаний в экономике: в 12 т.: справочное пособие для студ. Эконом. Спец. – О.: Наука и техника, 2008. – С. 223

2. Климова Л.А. Инновационное развитие предприятия: [монография].

– Могилев : Белорус.-Рос. ун-т, 2017. – С. 43

3. Киселева О.Н. Оптимизация системы управления отечественными предприятиями на основе организационно-управленческих инноваций //

Экономические науки. 2015. №3. С. 32

ОЦЕНКА ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ КАК ИНСТРУМЕНТ ПОВЫШЕНИЯ ПРОЗРАЧНОСТИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Буртебаева Аружан Айдарбеккызы Студентка 3 курса ЕНУ им. Л.Н. Гумилева, г. Нур-Султан, Республика Казахстан Научный руководитель: к.э.н., ассоц. проф. Сапарбаева С.С.

Аннотация. Последние несколько лет казахстанская практика бухгалтерского учета претерпевает изменения в связи с введением на территории Республики Казахстан международных стандартов финансовой отчетности

(МСФО). Применяя данные стандарты, организации сталкиваются с методом оценки по справедливой стоимости. Однако, в то же время имеется достаточное количество споров по поводу данного метода оценки, в связи с чем в научной среде данный вопрос является наиболее обсуждаемым.

Аңдатпа. Соңғы бірнеше жыл ішінде Қазақстандық бухгалтерлік есеп тәжірибесі Қазақстан Республикасында халықаралық қаржылық есептіліктің стандарттарын (ХҚEС) енгізуге байланысты өзгерістерге ұшырады. Осы стандарттарды қолдана отырып, ұйымдар әділ құн әдісіне тап болады.

Алайда, сонымен бірге, осы бағалау әдісіне қатысты даулар жеткілікті, сондықтан бұл мәселе ғылыми ортада ең көп талқыланатын мәселе болып табылады.

Abstract. Over the past few years, the kazakh accounting practice has undergone changes in connection with the introduction of international financial reporting standards (IAS) in the Republic of Kazakhstan. Applying these standards, organizations are faced with the fair value method. However, at the same time, there is a sufficient number of disputes regarding this assessment method, and therefore, this issue is the most discussed in the scientific community.

Click to buy NOW!

w ww

.tracker-software.com Click to buy NOW!

w ww

.tracker-software.com

(2)

228

Ключевые слова: финансовая отчетность, справедливаястоимость, бухгалтерский учет, финансовыеинструменты, МСФО, активный рынок

Кілт сөздер: қаржылық есептілік, әділ құн, бухгалтерлік есеп, қаржы құралдары, ХҚЕС, белсенді нарық

Keywords: financial statements, fair value, accounting, financial instruments, IFRS, active market

Как известно, целью финансовой отчетности является предоставление достоверной информации об организации для принятия правильных экономических решений. Следовательно, способы оценки активов должны отражать экономическую сущность создания экономических выгод для организации. С данной целью при оценке активов предлагается использование справедливой стоимости.

В Республике Казахстан термин «справедливая стоимость» известен бухгалтеру только из теории и практики международных стандартов финансовой отчетности. В национальном стандарте финансовой отчетности, утвержденным Министром финансов РК 31 января 2013 года, не используется данный термин. Однако, на практике используется сходное понятие «текущая рыночная стоимость». Для устранения несоответствий при определении справедливой стоимости, изложения принципа оценки и определения необходимого раскрытия информации 12 мая 2011 года былвыпущен стандарт IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости», в основе которого лежит алгоритм поиска адекватной рыночной стоимости [4].

В простом понимании справедливая стоимость – это стоимость актива, на которую согласны как продавец, так и покупатель. Ранее в международных стандартах финансовой отчетности справедливая стоимость определялась как сумма, на которую можно обменять актив и произвести расчет по обязательству при совершении сделки между осведомленными и желающими совершить сделку независимыми сторонами.

Согласно IFRS13 справедливая стоимость представляет собой цену, которая была бы получены при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на наиболее выгодном рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях, независимо от того, является ли данная цена наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки [3]. Таким образом, это цена выхода, которую смогут получить продавцы, а не за которую хотели бы продать актив.

Цена выхода вычисляется ожиданиями касательно будущих денежных потоков, которые связаны с активом или обязательством с позиции участников рынка, владеющих активом или обязательством на дату оценки.

Перечислим стандарты, которые посвящены учету активов, и способы оценки, прописанные в них. В МСФО 16 «Основные средства» разрешается использование двух моделей учета: по себестоимости и по переоцененной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость на дату переоценке.

w ww

(3)

229

В МСФО 38 «Нематериальные активы» разрешается также использовать две модели. Однако, нематериальные активы могут учитываться по справедливой стоимости только при наличии активного рынка.

МСФО 40 требует учет инвестиционного имущества по справедливой стоимости на каждую отчетную дату с отнесением изменений в стоимости за отчетный период на отчет о прибылях и убытках.

МСФО 41 «Сельское хозяйство» в момент сбора урожая устанавливает учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости за минусом затрат на продажу, с целью отражения результатов биотрансформации с их возникновением.

МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний» подразумевает оценку приобретаемых дочерней компанией активов и обязательств по справедливой стоимости на дату приобретения.

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» требует отражение переклассифицированных долгосрочных активов в оборотные активы по справедливой стоимости за минусом затрат на продажу.

Однако, IFRS 13 применяется только в том случае, если другой стандарт требует оценку справедливой стоимости. Применение IFRS 13 не разрешается в отношении:

o операций по выплатам на основе акций (IFRS 2 «Выплаты на основе акций»);

o операций по аренде (МСФО 17 «Аренда»);

o оценка запасов (МСФО 2 «Запасы»);

o МСФО 36 «Обесценение активов»;

o раскрытия информации активов программы, оцениваемых по справедливой стоимости (МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);

o раскрытия информации инвестиций пенсионной программы, которые оцениваются по справедливой стоимости (МСФО 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам» [5].

Организация может применять как один, так и несколько методов оценки справедливой стоимости. Рыночный метод заключается в использовании информации по рыночным сделкам с аналогичными активами или обязательствами. Доходный метод подразумевает представление, что актив стоит столько, сколько может принести дохода. Однако, данные будущие доходы необходимо скорректировать на временную стоимость денег и риски, связанные с активом. Затратный метод отражает величину затрат, необходимых для замены полезной ценности актива. Данные методы необходимо применять последовательно от одного отчетного периода к другому.

IFRS 13 также вводит понятие иерархии справедливой стоимости: 1 уровень представляет собой наблюдаемые данные, 2 уровень – скорректированные наблюдаемые данные, 3 уровень – ненаблюдаемые данные.

Можно увидеть, что справедливая стоимость для первого и второго уровня – это текущая рыночная стоимость, а для третьего – цена, полученная расчетным путем. Организация должна стремиться использовать данные первого уровня (котируемые цены (некотируемые) на активных рынках для идентичных

w ww

(4)

230

активов и обязательств). Для активов и обязательств первого и второго уровня больше подходит рыночный метод, поскольку имеется основной рынок или рынок с аналогичными товарами [1].

Использование оценки активов и обязательств по справедливой стоимости до сих пор является спорным вопросом. FASB оправдал использование учета по справедливой стоимости, утверждая увеличение уместности бухгалтерского учета. Нонекоторые утверждали, что измерение по справедливой стоимости снижает надежность финансовой отчетности.

Рассмотрим мнения специалистов в отношении преимуществ и недостатков оценки финансовых активов по справедливой стоимости (таблица 1) [2].

Таблица 1. Преимущества и недостатки оценки финансовых активов по справедливой стоимости

Год Исследователь «За» использование справедливой стоимости

«Против» использования справедливой стоимости 1992 А. Шляйфер,

Р. Вишни

Влияние кризиса ликвидности на значение справедливой стоимости

2000 А. Шляйфер Фундаментальная ценность

может отличаться от справедливой стоимости 2003 И.К. Хурана,

М.С. Ким

Справедливая стоимость активов, имеющихся в наличии для продажи, лучшим образом описывают показатели капитала

Для оценки депозитов и кредитов справедливая стоимость является менее репрезентативной

2007 С. Раян Справедливая стоимость повышает

информативность

финансовой отчетности 2007 С. Пенман Справедливая стоимость

представляет собой решение проблемы оценки доходов

Оценка по справедливой стоимости неэффективна в определенных случаях 2007 Р. Бойер Справедливая стоимость

исправляет недостатки, которые имеются при учете по первоначальной стоимости

Возможность оценки финансового положения неустойчивым и неточным

2008 Д. Ронен Введение инвесторов в

заблуждение при оценке финансовых активов, когда рыночная информация недоступна

2008 У. Исаак Обострение мирового

w ww

(5)

231

финансового кризиса 2008 Ф. Аллен, Е.

Карлетти

Создание на финансовых рынках «эффекта эпидемии»

2009 У.Н’Диайе Оценка инструментов,

которые удерживаются до

погашения, по

справедливой стоимости может привести к непрезентативному

представлению

финансового положения организации

2010 К. Лаукс, К.

Леус

Имеется мало причин, что справедливая стоимость повлияла на кризис

В кризисный период предоставляет

возможность

манипулирования и ухудшает прозрачность финансовой отчетности

Таким образом, мнения исследователей совпадают в повышении прозрачности финансовой отчетности. Основной аргумент «против»

использования справедливой стоимости заключается в не отражении во время рецессии «фундаментальной» стоимости активов и обязательств, поскольку подвержена цикличности. Также возникли существенные убытки от обесценения и имеется возможность манипулирования при отсутствии активного рынка.

Можно сделать вывод, что выпуск МСФО (IFRS) 13«Оценка по справедливой стоимости» решил задачи по определению справедливой стоимости, созданию общего набора требований для оценки справедливой стоимости, повышению качества информации, которая раскрывает методы оценки и исходные данные. Данный стандарт представляет собой прикладной инструмент для финансово-экономического подразделения организации, который помогает изложить в отчетности адекватную информацию о стоимости активов и обязательств. В современных условиях необходимость использования оценки по справедливой стоимости в Республике Казахстан становится более актуальна. Поскольку имеется несоответствие традиционных способов оценки потребностям управления экономики. Оценка по справедливой стоимости применяется во многих странах мира, повышая прозрачность финансовой отчетности, что также предусматривает уделение внимания на данный вопрос.

Список использованной литературы

w ww

(6)

232

1. А.В. Красникова. МСФО в схемах. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». – Режим доступа: http://www.ipbr.org

2. Е.Ю. Макушина, А.Ю. Стефанская. Влияние оценки финансовых активов по справедливой стоимости на финансовые результаты кредитных организаций. – Режим доступа: http://www.cyberleninka.ru

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13

«Оценка справедливой стоимости». – Режим доступа: http://www.minfin.gov.kz 4. МСФО IFRS 13: объяснение положений стандарта об измерении справедливой стоимости. – Режим доступа: http://www.msfo-dipifr.ru

5. Справедливая стоимость МСФО. Ее использование для оценки стоимости активов. Новый стандарт IFRS 13 (часть 1). – Режим доступа:

http://www.msfo-dipifr.ru

ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Бейсенова Л.З., к.э.н., ассоциированный профессор, заведующий кафедрой «Государственный аудит»

Жахметова А.К., ст. преподаватель кафедры «Государственный аудит»

ЕНУ им.Л.Н. Гумилева, г. Нур-Султан, Казахстан Аннотация. В научной статье рассматриваются особенности бюджетного планирования Республики Казахстан. Авторы считают что реформирование бюджетной системы в Республике Казахстан предполагает повышение эффективности и качества управления общественными финансами. В статье наряду с положительными моментами отечественной системы планирования рассматриваются и проблемы такие как неурегулированность вопроса по распределению среди государств – членов ЕАЭС ввозных таможенных пошлин. Вместе с тем, авторами отмечается что, несмотря на перевыполнение доходной части бюджета остались не исполнены поступления по 16 позициям налогов и неналоговых платежей. По мнению авторов, в результате современная форма бюджета включает все исторически сложившиеся форматы бюджета, однако ключевое значение прибрели бюджет, ориентированный на результат, программный бюджет и бюджет на основе общественного участия.

Аңдатпа. Ғылыми мақалада Қазақстан Республикасының бюджеттік жоспарлау ерекшеліктері қарастырылған. Авторлардың ойынша, Қазақстан Республикасындағы бюджеттік жүйені реформалау қоғамдық қаржыны басқарудың тиімділігі мен сапасын арттыруды қамтиды. Мақалада отандық жоспарлау жүйесінің жағымды жақтарынан басқа, ЕАЭО мүше- мемлекеттер арасында импорттық кедендік баждарды бөлу сұрағының реттеуге алынбаған мәселесі шешілмеген деп қарастырылған. Сонымен бірге, авторлар бюджеттің кіріс бөлігінің асыра орындалғанына қарамастан,

w ww